應收壞賬款項管理

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1.應收賬款的入賬時間和入賬價值如何確定？

應收賬款的入賬時間應以銷售收入的確認時間為依據，有關銷售收入的確認時間參見“商品銷售收入的確認條件是什么？”、“勞務收入的確認條件是什么？”

應收賬款的入賬價值應以實際發生額為依據，計價時還需要考慮商業折扣和現金折扣等因素。

（1）企業發生的應收賬款，在沒有商業折扣的情況下，按應收的全部金額入賬：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎計算）

（2）在存在商業折扣的情況下，企業需按扣除商業折扣后的凈額確認銷售收入和應收賬款：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎計算）

（3）在存在現金折扣的情況下，企業應于應收賬款收回時，將發生的現金折扣作為財務費用處理：

借：應收賬款

貸：主營業務收入

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（按確認的收入為基礎計算）

借：銀行存款（按實際收到的款項）

財務費用（按實際發生的現金折扣）

貸：應收賬款

2.債權人持未到期的應收票據向銀行貼現時如何記賬？

企業持有的應收票據在到期前，如果出現資金緊張，可以持未到期的商業匯票向其開戶銀行申請貼現。票據貼現的有關計算公式如下：

（1）不帶息票據貼現：

貼現利息=票據面值×貼現率×貼現天數/360

貼現天數=票據期限-企業已持有票據期限

=貼現日到票據到期日實際天數-1

（注：承兌人在異地的，貼現利息的計算應加3天的劃款日期）

（2）帶息票據的貼現：

貼現所得金額=票據到期值-貼現利息

票據到期值=票據面值×（1+年利率×票據到期天數÷360）

企業持未到期的應收票據向銀行貼現，應根據銀行蓋章退回的貼現憑證第四聯收賬通知，，按實際收到的金額（即減去貼現息后的凈額），借記“銀行存款”賬戶，按貼現息部分，借記“財務費用”賬戶，按應收票據的票面余額，貸記本賬戶。如為帶息應收票據，按實際收到的金額，借記“銀行存款”賬戶，按應收票據的賬面余額，貸記本賬戶，按其差額，借記或貸記“財務費用”賬戶。即：

借：銀行存款（按商業匯票的貼現收入）

財務費用（按貼現收入小于票面價值的差額）

貸：應收票據（按貼現商業匯票的面值）

財務費用（按貼現收入大于票面價值的差額）

貼現的商業承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶不足支付，申請貼現的企業收到銀行退回的應收票據、支款通知和拒絕付款理由書或付款人未付票款通知書時，按所付本息，借記“應收賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶；如果申請貼現企業的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理時，應按轉作貸款的本息，借記“應收賬款”賬戶，貸記“短期借款”賬戶。3.應收票據背書轉讓時如何記賬？

企業將持有的應收票據背書轉讓，以取得所需物資時，按應計入取得物資成本的價值，借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等賬戶，按專用發票上注明的增值稅額，借記“應交稅金——應交增值稅（進項稅額）”賬戶，按應收票據的賬面余額，貸記本賬戶，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等賬戶。

借：在途物資或原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（如為應付則記貸方）

貸：應收票據（按應收票據的賬面余額）

如為帶息應收票據的背書轉讓：

借：在途物資或原材料

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（如為應付則記貸方）

貸：應收票據（按應收票據的賬面余額）

財務費用（按尚未計提的利息）

4.應收票據到期被銀行退票時如何記賬？

因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業承兌匯票、委托收款憑證、本付票款通知書或拒絕付款證明等，應作如下處理：

借：應收賬款（按應收票據的賬面余額）

貸：應收票據

到期不能收回的帶息應收票據，轉入“應收賬款”賬戶核算后，期末不再計提利息，其所包含的利息，在有關備查簿中進行登記，待實際收到時再沖減收到當期的財務費用。

5.設置備用金如何記賬？

企業各職能科室、車間如有經常性的零星支出，為了方便支付，減少報銷手續，可以實行定額備用金制度。設立備用金的部門，對于領用的備用金應當定期向財務部門報銷。

撥出備用金時：

借：其他應收款——備用金（也可單設“備用金”總賬賬戶）

貸：現金

財務部門根據報銷數用現金補足備用金定額時，銷數和撥補數都不再通過“其他應收款——備用金”賬戶核算，面是

借：管理費用

貸：現金

6.什么是債務重組？債務重組的方式有哪些？

債務重組是指債權人按照其與債務人達成的協議或法院的裁決同意債務人修改債務條件的事項。“也就是說，只要修改了原定債務償還條件的，即債務重組時確定的債務償還條件不同于原協議的，均作為債務重組。但下列情形不屬于債務重組：①債務人發行的可轉換債券按正常條件轉為其股權（因為沒有改變條件）；②債務人破產清算時發生的債務重組（此時應按清算會計處理）；③債務人改組（權利與義務沒有發生實質性變化）；④債務人借新債償舊債（借新債與償舊債實際上是兩個過程，舊債償還的條件并未發生改變）。

債務重組的方式主要有四種：①以低于債務賬面價值的現金清償債務；②以非現金資產清償債務；③債務轉為資本；④修改其他債務條件。其中前三種屬于即期清償債務，后一種屬于延期清償債務。

7.債務重組會計處理的一般原則是什么？

在債務重組中，有兩個重要的概念，即“賬面價值”與“賬面余額”。在企業會計制度中，這兩個名詞的含義是有很大區別的。賬面余額是指某賬戶的賬面實際余額，不扣除與該賬戶相關的備抵項目（如累計折舊、資產的減值準備等）。賬面價值是指某賬戶的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額，如應收賬款賬面余額減去相應的壞賬準備后的凈額為賬面價值。

企業進行債務重組，在債務重組日進行會計處理時，其應遵循的一般原則是：

（1）基本原則。債務重組日，債權人、債務人均不得確認債務重組收益（如有收益也只能計資本公積），但確認重組損失。

（2）債權人入賬價值的確認原則。①對于實際收到或將會收到的貨幣性資產，如現金、應收賬款等，以實際收到或預計將會收到的價值入賬；實際收到或預計將會收到的貨幣性資產價值小于應收債權賬面價值的部分，作為債務重組損失，計入營業外支出。②對于非貨幣性資產，如存貨、固定資產、投資等，以應收債權的賬面價值作為收到資產的入賬價值，根本不產生損益。

（3）債務人重組差額的確認原則。用于償債的資產的賬面價值小于應付賬款等之間的差額，計入資本公積；用于償債的資產的賬面價值大于應付款款之間的差額，確認為債務重組損失，計入營業外支出。

（4）相關稅費的確認。在債務重組中發生的有關稅費，對于債權人，應計入收到資產的入賬價值中；對于債務人，則與用于償債的資產的賬面價值一并計算。

（5）涉及到補價時的處理原則。涉及到補價時，會計處理上可視為兩筆業務處理：一是對補價的處理，二是對債權債務的處理（見（2）、（3））。

對于債權人，如支付補價，補價作為增加非貨幣性資產價值處理，借記相關資產，貸記現金或銀行存款；如收到補價，補價作為應收債權的部分收回，借記現金或銀行存款，貸記應收賬款等。

對于債務人，如支付補價，補價作為債務的部分償還，借記應付賬款等，貸記現金或銀行存款；如收到補價，補價作為非貨幣性資產的補償，借記現金或銀行存款，貸記相關資產等。

8.債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務時債權人如何記賬？

債務人以低于債務賬面價值的現金清償債務，即債權人豁免債務人部分債務的，債權人應將給予他分人豁免的債務作為損失，轉入當期營業外支出。債務人應將豁免的債務轉入資本公積。

例：甲企業欠乙企業購貨款100000元。由于甲企業現金流量不足，短期內不能支付貨款。經協商，乙企業同意甲企業支付60000元貨款，余款不再償還。甲企業隨即支付了60000元貨款。乙企業對該項應收賬款計提10000元的壞賬準備。根據上述資料，乙企業（債權人）應在債務重組日作如下會計處理：

乙企業的債務重組損失=100000-60000-10000=30000（元）

借：銀行存款60000

壞賬準備10000

營業外支出——債務重組損失30000

貸：應收賬款——甲企業100000

9.債務人以短期投資清償債務時債權人如何記賬？

債權人接受的非現金資產作為短期投資管理的，債權人應按重級債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。如果所接受的短期投資中含有已宣告但尚未領取的現金股利，或已到付息期但尚未領取的債券利息，按重組債權的賬面價值減去應收股利或應收利息，加上應支付的相關稅費后的金額，作為短期投資成本。

涉及補價的，按以下規定確定受讓短期投資的實際成本：

（1）收到補價的，按重組債權的賬目價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應收賬款

銀行存款（支付的相關費用）

應交稅金

（2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為短期投資成本。

借：短期投資

壞賬準備

貸：應收賬款

銀行存款（支付的補價和相關費用）

應交稅金

例：甲企業欠乙企業購貸款80O00元，甲企業短期內不能支付貨款。經協商，乙企業同意甲企業以其持有的短期股票支付貨款，甲企業短期股票投資的賬面余額為60000元，已提跌價準備為8000元。乙企業對該項應收賬款計提5000元的壞賬準備，對收到的股票作為短期投資核算。根據上述資料，乙企業應在債務重組日作如下會計處理：

借：短期投資75000

壞賬準備5000

貸：應收賬款——甲企業80000

10.債務人以存貨清償債務時債權人如何記賬？

債權人接受的非現金資產作為存貨管理的，債權人應按債權的賬面價格結轉債權，按債權的賬面價值扣除可抵扣的增值稅進項稅額后的差額，加上應支付的相關稅費，確認存貨。受讓的存貨是否發生減值，在重組日不涉及，待期末與其他資產一并考慮減值問題。

涉及補價的，按以下規定確定受讓存貨的入賬價值或實際成本

（1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅額和補價，加上應支付的相關稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

銀行存款（收到的補價）

貸：應收賬款

銀行存款

應交稅金

（2）支付補價的，按重組債權的賬面價值減去可抵扣的增值稅進項稅額，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為實際成本。

借：原材料

庫存商品

壞賬準備

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）

貸：應收賬款

銀行存款（支付的補價和相關費用）

應交稅金

受讓的非現金資產中，除存貨外，如果還涉及其他非現金資產，則應按存貨的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定存貨和其他各項非現金資產的入賬價值。

例：甲企業欠乙企業購貨款700000元。由于甲企業財務發生困難，短期內不能支付貨款。經協商，甲企業以其生產的產品償還債務，該產品的銷售價格550000元，實際成本440000元。甲企業為一般納稅企業，增值稅率為17％。乙企業接受甲企業以產品償還債務，將該產品作為產成品入庫，并不再單獨支付給甲企業增值稅額；乙企業未對該項應收賬款計提壞賬準備。根據上述資料，乙企業應作如下會計處理：

借：庫存商品606500

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）93500（550000×17%）

貸：應收賬款——甲企業700000

11.債務人以長期投資清償債務時債權人如何記賬？

債權從接受的非現金資產作為長期投資管理的，債權人應按債權的賬面價值加上而支付的相關稅費，作為初始投資成本。受讓的投資是否發生減值在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產的減值一并考慮。

涉及補價的，按以下規定確定受讓長期投資的初始投資成本：

（1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

借：長期股權投資

長期債權投資

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應收賬款

銀行存款

應交稅金

（2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為初始投資成本。

借：長期股權投資

長期債權投資

壞賬準備

貸：應收賬款

銀行存款（支付的補價和相關費用）

應交稅金

受讓的資產中，除投資外，如果還涉及其他非現金資產，則應按投資的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重用債權的賬面價值進行分配，以確定投資和其他各項非現金資產的入賬價值。

例：20×1年12月31日，A公司銷售一批材料給B公司，含稅價為468000元。20×2年5月1日，B公司資金周轉暫時發生困難。經雙方協議，A公司同意B公司將其擁有的一項長期股權投資用于抵償債務。該項長期股權投資的賬面價值為470000元，計提的相關減值準備為51700元。B公司轉讓該項長期股權投資時發生相關費用2000元，A公司對相關債權提取了70200元壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。

A公司（債權人）：

借：長期股權投資397800

壞賬準備70200

貸：應收賬款468000

12.債務人以固定資產清償債務時債權人如何記賬？

債權人接受的非現金資產作為固定資產管理的，債權人應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認固定資產。受讓的固定資產是否發生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產一并考慮減值問題。

涉及補價的，按以下規定確定受讓固定資產的入賬價值或實際成本：

（1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費，作為入賬價值。

借：固定資產

壞賬準備

銀行存款（收到的補價）

貸：應收賬款

銀行存款

應交稅金

（2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為入賬價值。

借：固定資產

壞賬準備

貸：應收賬款

銀行存款（支付的補價和相關費用）

應交稅金

受讓的資產中，除固定資產外，如果還涉及其他非現金資產，則應按固定資產的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值進行分配，以確定固定資產和其他各項非現金資產的入賬價值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司，同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。當年8月10日，紅星公司發生財務困難，無法兌現出據，經雙方協議，深廣公司同意紅星公司用一臺設備抵償該應收票據。這臺設備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元，清理費用等1000元，計提的減值準備為9000元。深廣公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。深廣公司應作會計處理如下：

借：固定資產103500

貸：應收票據103500

13.債務人以無形資產清償債務時債權人如何記賬？

債權人接受的非現金資產作為無形資產管理的，債權人應按債權的賬面價值加上應支付的相關稅費，確認無形資產。受讓的無形資產是否發生減值，在重組日可暫不考慮，待期末與其他資產的減值一并考慮。

涉及補價的，按以下規定確定受讓無形資產的入賬價值或實際成本；

（1）收到補價的，按重組債權的賬面價值減去補價，加上應支付的相關稅費作為入賬價值。

（2）支付補價的，按重組債權的賬面價值加上支付的補價和應支付的相關稅費作為入賬價值。

受讓的資產中，除無形資產外，如果還涉及其他非現金資產，則應按無形資產的公允價值和其他各項非現金資產的公允價值占非現金資產公允價值總額的比例，對重用地權的賬面價值進行分配，以確定無形資產和其他各項非現金資產的入賬價值。

例：廣源公司于20×1年7月10日從深大公司購得一批產品，價值200000元（含應付的增值稅），至20×2年1月尚未支付貨款。經與洪大公司協商，大公司同意廣源公司以一項專利技術償還債務。該項專利技術的賬面價值為195000元，應交的營業稅為9750元。廣源公司未對轉讓的專利技術計提減值準備，深大公司未對債權計提壞賬準備。假定不考慮其他相關稅費。深大公司應作會計處理如下：

借：無形資產200000

貸：應收賬款200000

14.債務轉為資本時債權人如何記賬？

債務人以債務轉為資本清償債務的，債權人而將重組債權的賬面價值作為受讓的股權的入賬價值。

例：20×1年2月10日，深廣公司銷售一批材料給紅星公司（股份有限公司）同時收到紅星公司簽發并承兌的一張面值100000元、年利率7％、6個月期、到期還本付息的票據。8月10日，紅星公司與深廣公司協商，以其普通股抵償該票據。紅星公司用于抵債的普通股為10000股，股票市價為每股9.6元。假定印花稅稅率為4‰，不考慮其他稅費。

深廣公司應作如下會計處理：

借：長期股權投資103884

貸：應收票據103500

銀行存款384

15.對于修改其他債務條件時的債務重組債權人如何記賬？

（1）以修改其他債務條件進行清償的，未來應收金額小于應收債權賬面價值的，首先沖減已計提的壞賬準備：

借：壞賬準備

營業外支出——債務重組損失（已計提的壞賬準備不足以沖減的部分）

貸：應收賬款

（2）修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面價值，但小于應收債權賬面余額的，應按未來應收金額小于應收債權賬面余額的差額，沖減已計提的壞賬準備和應收債權的賬面余額，

借：壞賬準備

貸：應收賬款

（3）修改其他債務條件后，如果未來應收金額大于應收債權賬面余額的，在債務重組時不作賬務處理，但應在備查簿中進行登記。待實際收到債權時，實際收到的金額大于應收債權賬面余額的差額，作為當期財物費用。

（4）如果修改后的債務條款中涉及或有收益的，根據謹慎原則，債權人在計算將來應收金額時不應將或有收益包括在內。或有收益待實際收到時，直接計入當期營業外收入。

例：深廣公司持有紅星公司的應收票據為20000元，票據到期時，累計利息為1000元，紅星公司支付了利息。由于紅星公司財務陷入困境，深廣公司同意將紅星公司的票據期限延長二年，并減少本金5000元；票據延長期間不計算利息。深廣公司應作會計處理如下：

由于沒有對應收票據計提壞賬準備，差額5000元作為當損失。

借：銀行存款1000

貸：應收票據——應計利息1000

借：應收賬款15000

營業外支出——債務重組損失5000

貸：應收票據——面值20000

16.對于混合重組方式下的債務重組債權人如何記賬？

混合重組方式，指以下四種方式中的二種或二種以上的組合：以低于債務賬面價值的現金清償債務、以非現金資產油償債務、債務轉為資本以及修改其他債務條件。根據組合方法不同混合重組可以有多不同的方式。這些方式可以大體概括成以下三大類：

第一類，以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務；

第二類，以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務；

第三類以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組。

在混合重組方式下，債權人應分別以下情況進行會計處理：

（1）以現金、非現金資產方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再按以非現金資產清償債務進行債務重組時應遵循的原則進行處理；

（2）以及金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的，債權人應先以收到的現金沖減重組債權的賬面價值，再分別接受讓的非現金資產和股權的公允價值占其公允價值總額的比例，對重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額進行分配，以確定非現金資產、股權的入賬價值。

上述重組中，如果涉及多項非現金資產，應在按上款規定計算確定的各自入賬價值范圍內，就非現金資產按公允價值相對比例確定各項非現金資產的入賬價值。當然，如果重組協議本身就明確地規定了非現金資產或股權的清償債務金額或比例，則只要直接按協議規定進行會計處理就可以了。

（3）以現金、非現金資產、債務轉為資本方式的組合清償某項債務的一部分，并對該債務的另一部分以修改其他債務條件進行債務重組的，債權人應將重組債權的賬面價值減去收到的現金后的余額先按以上（2）的規定進行處理，再按修改其他債務條件進行債務重組日應遵循的原則進行處理。

17.以應收賬款換入應收賬款時如何記賬？

企業以應收賬款換入應收賬款，或者以應收賬款和其他資產換入的應收賬款，按照換出資產的賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值。如果換入的應收賬款的原賬面價值大于換出資產的賬面價值的，應按換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入應收賬款的入賬價值大于換出資產賬面價值的差額，作為壞賬準備。

企業以一項資產同時換入應收賬款和其他多項資產，或者以多項資產換入應收賬款和其他多項資產的，按照換入應收賬款的原賬面價值作為換入應收賬款的入賬價值，換入除應收賬款以外的各項其他資產的入賬價值，按照換入的各項其他資產的公允價值與換入的全部其他資產的公允價值總額的比例，對換出全部資產的賬面價值總額加上應支付的相關稅費，減去換入的應收賬款入賬價值后的余額進行分配，并按分配價值作為其換入的各項其他資產的入賬價值。

涉及補價的，如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價先沖減換出應收款項的賬面價值后，再按上述原則進行處理；如收到的補價大于換出應收款項賬面價值的，應將收到的補價首先沖減換出應收款項的賬面價值，再按非貨幣性交易的原則進行處理。

18.提取壞賬準備時如何記賬？

企業應當定期或者至少于每年年度終了，對應收賬款進行全面檢查，并合理地計提壞賬準備。企業對于不能收回的應收賬款應當查明原因，追究責任。對確實無法收回的，按照企業的管理權限，經股東大會或董事會，或經理（廠長）會議或類似機構批準作為壞賬損失，沖銷提取的壞賬準備。

提取壞賬準備時：

借：管理費用

貸：壞賬準備

沖銷壞賬損失時：

借：壞賬準備

貸：應收賬款

19.已確認并轉銷的壞賬損失如果以后又收回時如何記賬？

已確認并轉銷的壞賬損失，如果以后又收回，按實際收回的金額，作如下會計處理：

借：應收賬款

貸：壞賬準備

同時，

借：銀行存款

貸：應收賬款

20.企業預付賬款，日后無法收到所購貨物，如何記賬？

企業的預付賬款，如有確鑿證據表明其不符合預付賬款性質，或者因供貨單位破產、撤銷等原因已無望再收到所購貨物的，應將原計入預付賬款的金額轉入其他應收款。企業應按預計不能收到所購貨物的預付賬款賬面余額，

借：其他應收款——預付賬款轉入

貸：預付賬款