資產評估公允價值范文精選

一、應用公允價值的有利影響

1.新會計準則中公允價值的引入,將傳統會計實務中的會計收益觀轉變為經濟收益觀,擴展了傳統會計利潤的內涵。會計收益觀認為,每一項收入、費用、成本、利得和損失只有在實際發生時才予以確認人賬。資產或負債價值發生變動,由于無實際的交易行為,因而不入賬。經濟收益觀是用企業實際財富的增加來表示收益。實際財富是指一個會計主體在期末保持了期初同等財富的前提下消費或消耗的數額。按照經濟收益觀,要調整幣值變動對市場價值的影響。因此,在傳紼利潤的基礎上增加了資產或負債持有利得和損失,并將利得和損失區分為直接計入所有者權益的利得和損失以及直接計入當期利潤的利得和損失。

2.公允價值有利于企業的資本保全。如果采用歷史成本計量,則計量得出的金額在物價上漲的經濟環境中,將不能購回原來相應規模的生產能力,企業的生產只能在萎縮的狀態下進行,而公允價值計量,尤其是以公允價值進行初始計量與后續計量的情況下,各要素的價值表現能夠不斷地反映現實中變化了的資產價值,從而有效地維護實物生產能力,更好地保全資本。

3.公允價值符合會計配比原則的要求。公允價值與歷史成本是目前會計理論與實務界爭論最大的觀點之一。歷史成本計量不符合會計配比原則的要求,混淆了經營收人與資本利得。而采用公允價值計量符合了配比原則的要求,不僅能對會計要素進行初始確認,還能進行后續確認。通過公允價值,會計信息使用者不僅可以隨時了解企業當前所持有的資產負債的真實價值,同時將資產和負債的公允價值變動計入利潤,符合經濟收益觀,更有利于信息使用者做出理性的決策。

4.公允價值的引入進一步引發利潤在各項契約中的作用變化。企業在確定公司的償債能力時,不宜完全依賴利潤總額,以可持續的利潤率作為判斷標準更合適。國有資產管理部門在評價國有資產的保值增值時,基于公允價值的資產信息將大大幫助其節省成本、提高效率。

公允價值既符合相關性、配比性、穩健性和一致性等會計準則要求,也能合理反映企業的財務狀況和經營成果,能夠提供既相關又可靠的會計信息。

［摘要］2008年由美國次貸危機引發的全球金融危機引起了國內外學者和公眾對公允價值會計計量屬性的爭論，使我們更加清楚地認識到公允價值的局限性。本文從我國公允價值計量模式適用環境出發，通過分析公允價值會計計量模式的特點和適用范圍，對目前我國目前這個特殊時期的公允價值會計計量模式的應用進行研究，提出相應的建議，以期使公允價值會計計量模式能夠更好地提高會計信息的相關性和可靠性，給投資者的決策提供一定的參考。

［關鍵詞］公允價值；會計計量模式；適用環境

公允價值計量模式的應用需要一個穩定的市場環境，而在我國資本市場還沒有達到公允價值所要求的完善程度，資本市場容量嚴重影響公允價值的確定性，適宜公允價值應用的土壤和環境尚不完善，造成公允價值計量方式在實踐中運用有一定的困難。因此，本文從公允價值計量模式的特點入手，分析了公允價值計量模式對我國企業的影響，著重對公允價值計量模式的適用環境進行探討，為我國企業未來執行公允價值計量模式提供建議。

一、公允價值計量模式相對于歷史成本計量模式的特點

在傳統會計計量中，歷史成本計量模式一直在會計實務中居于主導地位。但是隨著外部社會環境的不斷變化，歷史成本會計計量模式受到一次又一次的沖擊。與歷史成本計量性相比，公允價值計量屬性具有其自身的特點，彌補了歷史成本計量屬性的不足之處。

1．公允價值計量模式能更真實地反映企業的經營成果

企業進行資產重組，如合并、脫鉤改制、破產清算等等，按照規定或者慣例都必須進行審計和評估。新的《企業會計準則第20號——企業合并》中雖然沒有規定企業合并必須通過評估程序，而是采用“賬面價值”或“公允價值”入帳，但是同時規定了要處理“企業合并發生的各項直接相關費用，包括為進行合并而支付的審計費用、評估費用……”。這說明企業合并中往往是進行評估的。

資產評估機構在進行評估作價時，往往采用與審計方法相同或相似的程序，如監盤、函證、抽樣、測試等。而審計機構在審計時，需要采用公允價值測試資產價值，并據以計提資產減值準備或確定公允價值變動損益等，這與評估并無很大區別。這樣，就使評估與審計結下不解之緣。如何在實際操作中處理好評估與審計的關系，直接影響到評估和審計的效率與質量。筆者根據數次評估同時進行審計的實踐。認為評估與審計存在著分工協作、在業務報告中相互包容的需要。

本文中的“包容”，即是資產評估與審計相互包含與容納的涵義。

一、資產評估與審計穿插操作中出現的問題

當企業委托同時進行資產評估與審計時，這一“同時”往往不是從同一起點日期開始平行進行的。但資產評估與審計，往往需要在同一時點對同一項資產同時進行評估作價與審計調整。而當所得出的“評估價值”與“審計核實數”(以下簡稱“審定數”)不相一致而形成“撞車”時，會使委托單位無所適從。

資產評估與審計都需要對債權、債務實有數額進行認定，但兩者認定的結果往往不相一致。資產評估與審計都需要確定各類實物資產的實際價值，但兩者認定的結果也往往不相一致。例如，新會計準則應用指南用了很長篇幅敘述非同一般的控制下企業合并時資產公允價值確定的原則和方法。而采用資產評估確定固定資產的價值時自有一套方法。審計中用補提折舊或沖回已提折舊的方法核實固定資產凈值，用計提減值準備來沖減實物資產賬面價值，但實際上這樣做并不能真正反映實物資產的價值狀況。至于冷背、變質存貨的變價。實物資產的盤盈等價值的確定，審計中的方法也不如資產評估中的方法可靠。

一、資產組的運用帶來的影響

新《資產減值》中規定,有跡象表明一項資產可能發生減值的,企業應當以單項資產為基礎估計其可收回金額。如果企業難以對單項資產的可收回金額進行估計,應當按照該資產所屬的資產組為基礎確定資產組的可收回金額。資產組的認定,應當以資產組產生的主要現金流入是否獨立于其他資產或者資產組的現金流入為依據。資產組與企業管理層管理生產經營活動的方式有關,比如生產線或者管理區域等。資產組的認定,充實了資產減值判斷的多元思維,使資產減值會計更科學、更完整。資產組的可收回金額應當按照該資產組的公允價值減去處置費用后的凈額與其預計未來現金流量的現值兩者之間較高者確定。資產組或者資產組組合的可收回金額低于其賬面價值的,應當確認相應的減值損失。

新《資產減值》準則中資產組的運用,對資產評估帶來了一些啟發,有利于充實資產評估的思維方式。在采用成本加和法對企業資產負債表中各項資產和負債進行評估時,如果某項單項資產的市場價格難以單獨調查,且該單項資產對企業現金流入的貢獻難以單獨預測時,就無法準確地對該項單項資產進行具體的評定估算。在這種情況下,我們可以借鑒新會計準則中關于資產組的認定方法,將能夠共同帶來現金流入的多項單項資產,組合成為一個資產組,這個資產組相當于局部獲利體,也可看成是從持續使用中產生現金流入的最小的可辨認資產組合,對這個資產組進行合并評估,通過對這個資產組的未來現金流入進行分析和預測,采用收益現值法計算得出資產組的公允價值。

資產組的在資產評估中的引入和運用,可以在一定程度上規避成本加和法的缺點。在成本加和法對企業價值進行評估過程中,人為地將共同發生作用共同帶來現金流的資產組合分拆為按實物形態體現的單項資產,然后對這些單項資產進行分別評估,在這些單項資產的市場價值不易單獨獲取時,這些單項資產的評估值準確性就要面臨考驗。而資產組在資產評估中的引入和運用,可以有效地解決資產組合的分拆評估準確性問題,是成本加和法評估向企業價值評估的一種過度。

二、資產減值概述

《企業會計準則第8號——資產減值》(以下簡稱“新《資產減值》準則”)中規定,資產減值是指資產的可收回金額低于其賬面價值。本準則中的資產,除了特別規定外,包括單項資產和資產組。這里導入了資產組的概念。同時還規定,企業應當在資產負債表日判斷資產是否存在可能發生減值的跡象。資產存在減值跡象的,應當估計其可收回金額,資產的可收回金額低于其賬面價值的,應當將資產的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認為資產減值損失,計入當期損益,同時計提相應的資產減值準備。資產減值損失一經確認,在以后會計期間不得轉回。這些對資產評估都帶來了新的啟發和思考。

自中國證監會于2001年2月22日《虧損上市公司暫停上市和終止上市實施辦法》以來，各ST、PT公司為了保住殼資源，紛紛加快了資產重組步伐，進行所謂重大資產置換。2001年，中國證監會在《關于上市公司重大購買、出售、置換資產若干問題的通知》中明確了重大資產置換的標準，即資產置換涉及的資產總額、凈資產或主營業務收入三項指標中的任意一項達到50%以上。但對重大資產置換的會計政策法規尚未有明確的規范。本文試對重大資產置換的相關會計問題作些探討。

一、重大資產置換涉及的若干財務會計問題

（一）關于換人資產的計價。我國上市公司在進行重大資產置換時，為了保證資產置換的公允性，一般對換入、換出的標的進行資產評估，依據評估的結果確定置換標的價格及置換價差。但對換人資產的入賬價值，實務中差異很大。如ST鋼管2001年與寶鋼信息產業有限公司進行整體資產置換時，以換人資產和負債的公允價值入賬；而ST川長江2002年將占其總資產高達70.06%的流動資產、固定資產、無形資產、長期投資及負債，與匯源集團持有的匯源光通信、匯源進出口及匯源電力光纜的股權性資產進行置換時，以換出資產的賬面價值人賬。以上所引兩個事例同樣是進行脫胎換骨式的重大資產置換，但對換入資產的計價方式卻大相徑庭：前者按換人資產的公允價值入賬，后者卻按換出資產的賬面價值入賬。依據美國會計原則委員會意見書第29號《非貨幣性交易》，重大資產置換中換人資產的入賬價值應按換出資產的公允價值予以記錄，如果換人資產的公允價值比換出資產的公允價值更清楚，則以換人資產的公允價值作為其計價基礎。在既不能合理確定換出資產的公允價值，又不能合理確定換人資產的公允價值時，換入資產才能以換出資產的賬面價值予以記錄。我國的《企業會計制度》規定非貨幣性交易只能以換出資產的賬面價值入賬。這在很多情況下不能反映資產置換業務的實質，不能反映換人資產的真實價值。

另外，目前我國上市公司進行重大資產置換時僅對換出、換人資產的標的進行資產評估，而對部分置換中剩下的少部分資產不進行資產評估。這樣勢必造成該上市公司兩部分資產的計價基礎不一致。為了使計價基礎一致，應將剩余部分的資產也進行評估，按評估值重新計價，將增值部分記人資本公積。

（二）非貨幣性交易準則是否適用于重大資產置換。重大資產置換交易本身屬于非貨幣性資產交換，那末，套用我國《企業會計準則-非貨幣性交易》來規范是否合適呢？

我國修訂后的《企業會計準則-非貨幣性交易》為了防止企業通過資產置換操縱利潤，放棄公允價值概念，對換人資產的計價以換出資產賬面價值加支付的相關稅費來確定。若重大資產置換按此規定來確認其換入資產的價值會嚴重扭曲其入賬價值，也會為企業以后期間操縱利潤留下伏筆。例如，ST中僑2002年用兩個賬面價值為0的股權換取了一塊價值37520萬元國有土地的使用權及3200萬元的現金。為了繞開現行的《企業會計準則-非貨幣性交易》，sT中僑人為地將其分成三筆交易：將3200萬元現金與價值6300萬元的土地使用權組合在一起，與一個賬面價值為0的股權進行置換，人為地變為貨幣性交易，換人資產公允價值與換出資產賬面價值之間的差額9500萬元計入當期損益；將另一個賬面價值為0的股權與價值高達16270萬元的國有土地使用權進行置換，按現行的《企業會計準則-非貨幣性交易》其入賬價值為0，為以后操縱利潤留下了數額巨大的伏筆；剩下價值14950萬元國有土地使用權作為捐贈，在扣除相關稅費后直接進入資本公積。這種做法明顯不合理。