資源稅制革新思索

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本文作者：楊旺彬1羅華艷2作者單位：1.廣西區(qū)國(guó)土測(cè)繪院2.欽州學(xué)院

廣西素有“有色金屬之鄉(xiāng)”之稱(chēng),為了完善區(qū)內(nèi)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度,自治區(qū)人民政府、自治區(qū)國(guó)土資源廳先后印發(fā)了多項(xiàng)有關(guān)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)、礦業(yè)權(quán)價(jià)款的管理辦法和通知。但是,現(xiàn)行的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,因此探索建立適合廣西自身發(fā)展特點(diǎn)的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度具有重要的理論和實(shí)踐意義。

1廣西現(xiàn)行礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度

1.1在登記環(huán)節(jié)收取勘查登記費(fèi)和開(kāi)采登記費(fèi)

勘查登記費(fèi)和開(kāi)采登記費(fèi)是由于政府向礦山企業(yè)提供登記服務(wù)而收取的行政事業(yè)性收費(fèi),勘查登記費(fèi)和開(kāi)采登記費(fèi)在礦產(chǎn)資源稅費(fèi)中比例太小,影響甚微[1]。

1.2在礦業(yè)權(quán)取得環(huán)節(jié)收取探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款

探礦權(quán)、采礦權(quán)價(jià)款作為對(duì)資源進(jìn)行勘探投資的補(bǔ)償費(fèi),是探礦權(quán)、采礦權(quán)人取得由國(guó)家出資勘查探明礦產(chǎn)的探礦權(quán)、采礦權(quán)時(shí)按規(guī)定支付的代價(jià),是國(guó)家資源有償取得的重要組成。其設(shè)立的目的主要是為了維護(hù)國(guó)家作為礦產(chǎn)資源所有者和特定出資人的權(quán)益、防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

1.3在礦業(yè)權(quán)占有環(huán)節(jié)收取探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)

對(duì)成礦地帶含礦區(qū)塊開(kāi)展地質(zhì)勘查工作或礦產(chǎn)開(kāi)發(fā)活動(dòng)必須占用一定土地空間,而探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)是以占用土地面積計(jì)征的與探礦權(quán)、采礦權(quán)直接聯(lián)系,與礦業(yè)活動(dòng)密切相關(guān)的占地租金。

1.4在礦產(chǎn)資源開(kāi)采銷(xiāo)售環(huán)節(jié)收取資源稅、資源補(bǔ)償費(fèi)和礦區(qū)使用費(fèi)

收取資源稅的目的是調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源稟賦優(yōu)勢(shì)差異所產(chǎn)生的級(jí)差收益、促進(jìn)礦山的合理開(kāi)發(fā);礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是礦產(chǎn)資源國(guó)家所有權(quán)在經(jīng)濟(jì)上的實(shí)現(xiàn)形式,是一種財(cái)產(chǎn)性收益。

2廣西礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度存在的問(wèn)題

2.1礦業(yè)權(quán)價(jià)款不足

2008年至2011年,廣西礦業(yè)權(quán)價(jià)款年平均為1.67億元,占礦山企業(yè)年平均利潤(rùn)總額的4.87%,占礦山企業(yè)年平均礦業(yè)總產(chǎn)值的1.43%。礦業(yè)權(quán)價(jià)款不足,不僅導(dǎo)致國(guó)家在探礦、采礦方面的投資回收率低,而且不利于資源、生產(chǎn)要素在礦業(yè)產(chǎn)業(yè)中的優(yōu)化配置。

2.2礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)偏低

近年來(lái)廣西礦業(yè)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展,礦產(chǎn)品大幅漲價(jià),探礦權(quán)、采礦權(quán)使用費(fèi)按面積征收的定額標(biāo)準(zhǔn)就顯得相對(duì)偏小。2008年至2011年,廣西礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)年平均為0.10億元,占年平均利潤(rùn)總額的0.28%,占年平均礦業(yè)總產(chǎn)值的0.08%。礦業(yè)權(quán)使用費(fèi)繳納標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)偏低,導(dǎo)致了某些礦山企業(yè)搶注礦業(yè)權(quán)、圈而不探、占多采少等現(xiàn)象的出現(xiàn)。

2.3礦產(chǎn)資源稅計(jì)征方式不夠合理

根據(jù)《資源稅暫行條例》規(guī)定,應(yīng)納資源稅額=課稅數(shù)量×單位稅額。課稅數(shù)量有兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn):一是銷(xiāo)售量;二是自用數(shù)量[2]。這種計(jì)量方式不夠合理。首先,這使企業(yè)對(duì)開(kāi)采而未銷(xiāo)售或自用而積壓的資源不需要負(fù)任何稅收代價(jià);其次,這種征收方式與資源的稀缺性、效用性、地質(zhì)條件、區(qū)位運(yùn)輸條件等因素相脫節(jié),從而必然造成不同探礦、采礦企業(yè)之間利潤(rùn)分配不均衡;最后,礦產(chǎn)資源稅應(yīng)納稅額與價(jià)格變化相脫離,國(guó)家并未由于資源價(jià)格上漲而多收到稅,如與2010年相比,2011年廣西大型礦山企業(yè)利潤(rùn)總額增加了58.74%,但是上繳礦產(chǎn)資源稅額僅增加了30.88%,上繳資源稅額占利潤(rùn)總額百分比反而下降了7.79個(gè)百分點(diǎn)。

2.4礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率較低

2008年至2011年,廣西年平均繳納礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)1.25億元,占年平均利潤(rùn)總額的3.63%,占年平均礦業(yè)產(chǎn)值的1.07%。較低的礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)費(fèi)率,影響了區(qū)內(nèi)在礦業(yè)后備資源方面的投入,不利于區(qū)內(nèi)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

3結(jié)論與建議

為了改善廣西礦產(chǎn)資源稅費(fèi)征收現(xiàn)狀,增補(bǔ)礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的不足,促進(jìn)區(qū)內(nèi)礦業(yè)經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展,建議廣西在現(xiàn)有礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度的基礎(chǔ)上征收權(quán)利金。新礦產(chǎn)資源稅費(fèi)體系詳見(jiàn)圖1,其征收必要性及有利條件如下。

(1)必要性:征收權(quán)利金是維護(hù)國(guó)家資源性財(cái)產(chǎn)權(quán)益的需要;征收權(quán)利金是與國(guó)際接軌的需要;征收權(quán)利金是完善資源稅費(fèi)制度的需要;征收權(quán)利金是有效調(diào)節(jié)礦產(chǎn)資源合理開(kāi)發(fā)的需要。

(2)有利條件:國(guó)內(nèi)外良好宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì),為廣西利用國(guó)際資源和國(guó)際市場(chǎng)的空間繼續(xù)擴(kuò)大,為廣西工業(yè)快速發(fā)展創(chuàng)造了良好的契機(jī),廣西的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度應(yīng)當(dāng)積極配合礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢(shì),逐步建立符合經(jīng)濟(jì)發(fā)展并且與國(guó)際接軌的礦產(chǎn)資源稅費(fèi)制度;廣西既是沿海地區(qū),又是西部大開(kāi)發(fā)省區(qū)和民族自治區(qū),同時(shí)享有民族區(qū)域自治、西部大開(kāi)發(fā)、沿海和邊境地區(qū)開(kāi)放等多種優(yōu)惠政策,使廣西成為中國(guó)政策最優(yōu)惠的經(jīng)濟(jì)區(qū)域之一,這些政策有助于外商投資、加工貿(mào)易企業(yè)投資,為廣西礦業(yè)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展提供了有利條件。

權(quán)利金(Royalty)是礦產(chǎn)資源開(kāi)采人向礦產(chǎn)資源所有權(quán)人(國(guó)家)因開(kāi)采礦產(chǎn)資源而支付的賠償,是一種財(cái)產(chǎn)性收費(fèi),是所有者經(jīng)濟(jì)權(quán)利的體現(xiàn),是對(duì)已消耗的礦產(chǎn)資源的貨幣補(bǔ)償,是實(shí)現(xiàn)勘查、開(kāi)發(fā)利用和有效保護(hù)礦產(chǎn)資源三者良性循環(huán)的保證。權(quán)利金在礦產(chǎn)資源的開(kāi)采銷(xiāo)售環(huán)節(jié)收取;考慮到資源的價(jià)值,采用按礦石消耗儲(chǔ)量從價(jià)計(jì)征的方式進(jìn)行征收;權(quán)利金由中央政府和地方政府分享;權(quán)利金平均費(fèi)率采用滑動(dòng)費(fèi)率制,即在確定的費(fèi)率幅度內(nèi),可定期依據(jù)資源價(jià)格漲落、礦山企業(yè)利潤(rùn)水平變化以及資源政策導(dǎo)向等因素適時(shí)加以調(diào)整。