資產減值會計問題研究
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資產減值會計問題研究范文第1篇
我國在2000年底，財政部頒布的《企業會計制度》中采用未來經濟利益觀對資產進行了重新定義：“資產是指過去的交易、事項形成并由企業擁有或者控制的資源，該資源預期會給企業帶來經濟利益”。按照資產的這一不可或缺的特征，不具備有望給企業帶來未來經濟利益流入的資源，則不能確認為企業的資產，也不能作為資產繼續反映在資產負債表中。此定義也體現了會計原則中的穩健性原則。值得一提的是，在新《企業會計準則》第8 號----資產減值準則中資產的定義又得到了充實，即“本準則中的資產，除了特別規定外，包括單項資產和資產組。資產組是指企業可以認定的最小資產組合，其產生的現金流入應當基本上獨立于其它資產或者資產組產生的現金流入。”資產組的概念相當于國際會計準則的現金產出單元，在單項資產減值準備難以確定時，應當按照相關資產組合確定資產減值。這一定義為資產減值的確認、計量和披露奠定了基礎。
1.新準則下資產減值準備的處理從以往八項準備的計提實踐來看，上市公司通常傾向于利用資產減值準備進行盈余操縱，面對《資產減值》準則中“資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回”的新規，上市公司基于自身利益的需要，如何在年報中反映其已計提的減值準備，以及在實施新準則后如何作出計提資產減值的決策，都引起了學術界和實務界極大的關注。
根據新準則的規定，固定資產、無形資產等資產減值損失一經確認不得轉回，只能在處置相關資產時再進行會計處理。因此，在新準則頒布但尚未實施即2007年1月1日之前，許多學者預計部分上市公司會在2006財務年度，中期、末期突擊轉回部分往年已計提的資產減值損失，以此增加賬面利潤。
根據2007年半年報有關資產減值數據統計，07年上半年我國1392家上市公司共計提固定資產減值準備0.78億元，而06年同期數據為229.26億元;長期投資減值準備共計0.0071億元，06年同期數據為169.98億元;計提的無形資產減值準備06年上半年為27.72億元，而07年同期上市公司未計提無形資產減值準備。對于應收賬款壞賬準備項目，07年上半年壞賬準備合計為875.36億元，06年同期為956.13億元;存貨跌價準備合計168.40億元，06年同期179.50億元。科技論文。由06年和07年半年報數據比較可見，2007年1月1日新企業會計準則在上市公司全面實施后，與《資產減值》準則規定范圍相關的長期資產減值準備的計提較06年同期有了明顯的減少，因為準則規定資產減值準備一經計提不得轉回。而如壞賬準備和存貨跌價準備之類未在《資產減值》準則規定范圍內的相關減值準備的計提與06年相比未發生較大變化。由此可見，新準則的實施對上市公司經營業績產生的影響是值得關注的。
2.資產減值準備會計政策存在的問題2.1關于資產減值轉回的問題盡管財政部三令五申禁止企業為調節利潤的目的秘密計提減值準備，但在利益驅動和監管不力的情況下，仍有不少公司明知故犯。準則中規定資產減值準備一旦計提不得轉回的做法如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。若該項規定得以實行，則會計上面臨的主要問題有:
其一，不能如實反映企業的資產狀況。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回已計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。如A公司擁有一項價值150萬元的固定資產，2005年的可收回金額為120萬元，計提30萬元的減值準備，2006年該項資產可收回金額恢復至130萬元，此時該固定資產賬面價值己恢復10萬元，但按準則的要求，恢復的10萬元減值準備不予轉回，賬面價值仍為120萬元。而此時的賬面價值既不等于該項資產的可收回金額，也不等于歷史成本，因此這樣處理的結果，只是滿足了謹慎性的要求，并未反映出資產的真實價值。
其二，資產變現時同樣產生巨額收益。按照相關制度規定，資產實際變現時，其存有的減值準備必須同時轉回，抵減當期成本，增加利潤總額。因此，準則的做法能夠在一定程度上防范公司操縱利潤的隨意性，但無法控制公司在資產實際變現當期獲取高額利潤。
2.2 關于“資產未來現金流量現值”的問題這一計量方法雖然在其他會計準則中也都有提及，但真正運用者卻十分稀少。因為企業資產預計未來現金流量、折現率的確定，以及資產組和資產組組合的預計未來現金流量、折現率及特定風險的確定，沒有一個熟悉過程和實踐過程，可能很難在實務中操作和推行。當然在實務中要求企業管理當局或會計人員通過會計預算或預測，合理地確定資產未來現金流量，確定好折現率，更多地考慮貨幣時間價值，對提高企業的經營能力和管理水平也有很大的促進，是一個必經的過程。
3.對資產減值準備政策改進的對策 我國資產減值會計準則雖然實現了與國際會計準則基本趨同，但是由于我國實施資產減值會計準則的環境尚不成熟，針對實務操作中容易出現的問題，應不斷完善相關方面的對策和機制，在各方的共同努力下達到健全我國資產減值會計，使其為我國的市場經濟建設做出更大的貢獻。
3.1 使資產減值損失轉回的規定更加合理筆者認為，從理論上說，既然當有減值跡象表明資產己發生減值時確認減值損失，那么當有跡象表明以前年度己確認的減值損失不再存在或己經減少時，主體重估該項資產的可收回金額，并相應確認資產減值損失的轉回是合理的。不應該因為擔心資產轉回被濫用而使資產偏離了其“未來經濟利益”的內涵。同時，禁止資產減值的轉回可能會導致新的濫用。正確的做法應是在允許資產減值損失轉回的同時對其做出嚴格的規范，比如借鑒IASB的做法，規定企業在前一次確認資產減值損失以后，只有在計算資產的可收回金額中所使用的估計發生改變時，才能沖回以前年度已確認的資產減值損失，并對引起資產潛在服務能力提高的估計改變做出明確規定。科技論文。此外，針對我國目前的實際情況，也可以考慮資產減值損失的沖回暫時不計入損益而進入資本公積，從而堵住了上市公司濫用資產減值調控利潤的渠道。
3.2 提高會計人員素質 資產未來現金流量的現值關鍵由資產未來現金流量和折現率兩個因素的準確性來保證，這就對會計人員的業務素質和職業判斷能力提出了更高的要求。科技論文。會計人員只有具備了一定的職業判斷能力，才能充分認識和估計經濟環境的不確定性，使企業的財務預測更加準確，為正確計提資產減值準備打下良好的基礎。因此，企業管理層應注重并加強對會計人員的專業知識培訓，如安排培訓課程，對會計人員進行定期考核等。會計人員應當認真學習和領會新會計準則的精神實質，主動學習，積極思考，大膽探索，注重實踐，不斷提高自身的專業知識和業務水平，以此來提高自身的職業判斷能力。同時應加強對會計人員的職業道德和誠信教育，對需要反映的經濟業務的判斷和表達應當基于客觀的立場，以客觀事實為依據，實事求是，嚴格做到“有所為有所不為”。
【參考文獻】
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資產減值會計問題研究范文第2篇
【關鍵詞】現行準則 資產減值 確認 計量
一、緒論
在信息技術和知識經濟時代，企業的經營前景充滿了風險和不確定因素，由于企業需要反映減值資產真實狀況的會計信息，因此資產減值會計應運而生。世界各國也相繼制定了專門的資產減值會計規范。我國也開始對資產減值會計進行研究，也取得了長足的發展。國內的資產減值會計正在朝著全面的方向發展，但還存在一定的問題。基于此，文章系統深入地對資產減值會計的基本理論進行了分析研究，提出了對現行準則下的資產減值會計的一些改進建議，希望能健全資產減值會計規范，促進資產減值會計的發展。資產減值會計中存在有諸多會計職業判斷，在給企業提供了合理確定其資產價值的方法的同時，也給別有用心者提供了進行利潤操縱的空隙。文章通過對資產減值會計的概述、與現行準則的比較分析及確認計量披露問題的闡述，進一步提出了現行準則下資產減值會計在實務中存在的問題，并提出了完善其問題的對策。
二、資產減值會計理論
（一）發展歷史
資產減值會計在發展歷程中經歷了三個階段：起步階段（1992—1997年）、發展階段（1998—2005年）和不斷完善階段（2006年至今）。為了適應中國經濟的發展趨勢，以及順應全球化經濟的發展，2007年1月1日在上市公司范圍內正式實施了2006年2月頒布的《企業會計準則第8號——資產減值》制度。
2006年，財政部新出臺的減值準備準則與原來相比有了很大的進步。現行準則與原有準則中所規定的八項資產減值準備進行比較，主要不同點如下：現行準則提出了“資產組”的概念；擴大資產減值準則的適用范圍；改變了資產減值測試的頻率；明確了資產可收回金額的計量原則；現行準則對公允價值的使用做出了限制性規定。
（二）資產減值會計的相關概念
作為財務會計要素之一的資產，它是企業過去的交易由企業擁有的、預期會給企業帶來經濟利益的資源。比較以往的定義，它強調了資產的本質——預期會給企業帶來經濟利益。
資產減值就是當企業資產的賬面價值超過銷售收回的價值，這時資產就按照超過它可以收回價值來計量，在這種情況下，該資產應視為已經減值，我們應當確認資產減值損失。
資產減值會計就是將資產可收回金額與歷史成本、賬面成本進行比較、修正的會計處理過程。
（三）資產減值會計的理論基礎
資產減值會計從決策有用觀開始研究。財務會計的存在服務于一定的會計目標，資產減值會計應當服從于財務會計的目標。有兩種比較權威的定義會計目標：決策有用觀和受托責任觀。“可靠性”和“相關性”是衡量這兩個觀點的本質區別。前者認為資產計量主要是向信息使用者提供有助于經濟決策的會計信息，而后者認為會計目標是以恰當形式有效反應和報告資源受托者經營管理責任及其履行情況。決策有用觀認為，資產計量主要是向信息使用者提供有助于經濟決策的會計信息。
持續經營假設是資產減值會計產生的要求。會計假設是指會計人員對于變化的社會經濟環境，根據客觀情況做出合乎事理的推斷。首先他核算的減值資產是特定主體擁有的，是以會計主體假設為核算前提的。第二，在他的核算過程中，可收回金額的確定關系到資產減值確認。第三，會計分期假設意義體現在：一是其會計信息也需要分期提供；二是會計分期為其確認提供了時間依據。
謹慎性會計原則是該會計產生的依據。資產減值準備確認是考慮到市場經濟條件下，企業的經濟活動存在著很大的不確定性。資產的市場價值因為風險和不確定性日益增加使我國企業普遍存在著高估資產減值的現象。謹慎性原則要求會計報告提供盡可能全面的會計信息給會計信息使用者。對資產計價采用孰低法的謹慎性原則降低了風險和不確定性。
資產減值會計產生的本質是未來經濟利益觀，當賬面成本高于資產預期的經濟利益時，反映這一筆資產減值算是合理和恰當的，這就是資產減值的經濟實質。
多種計量屬性共存是資產減值會計產生的重要原因。“會計就是一個計量過程”的觀點已得到越來越多的支持和贊同。從基本概念講，計量主要由計量單位和計量屬性兩方面內容構成。
三、資產減值的確認計量問題分析
（一）資產減值的確認
可能導致資產的賬面價值高于可收回金額的情況就是資產減值的跡象。按企業與資產減值跡象的關系，可以分為內部跡象和外部跡象。其外部跡象主要包括：資產的市價跌幅明顯高于預計的大幅下跌；企業經營所處的相關環境以及市場環境在當期或近期發生重大變化對企業產生不利影響；當市場投資回報率當期已經提高到影響企業預算，導致企業可回收金額大幅度降低。其內部跡象主要包括：資產已經或將被提前處置；有證據表明其實體已經損壞；企業內部報告的證明資產的經濟績效已經低于預期。
測試資產減值極為耗時費力，一般僅于有減值跡象時才進行測試。商譽很難產生可辨認的收入，所以很難看出減值跡象。在資產減值準則中明確指出，企業合并所形成的商譽必須每年定期測試。
資產組的辨認彈性很大，對專業判斷能力要求極高。嚴格來說，為準確找到有減值跡象的資產組，在實際可行的前提下資產組是越小越好。下面是判斷資產組的兩個依據：管理層如何監督企業的營運方式；管理層如何做出繼續營運或處置企業資產的決策。
會計準則為跡象判斷提供了外部和內部的依據，下面舉例說明如何把握減值：
[案例1]：A飯店接受B公司投資人民幣11478104元。接受投資后，B公司對A飯店無法實施控制，難以行使股東權利。該飯店開業以來就一直虧損，喪失償債能力。
A飯店被某中級人民法院強制執行用其賴以經營的大廈償還工商銀行和建設銀行貸款本息。至此A飯店全部資產被法院判決用于償債，并且資不抵債。以后股東之間無法形成共識，飯店停業，未再進行工商年檢，被依法吊銷營業執照。企業據此申請稅前扣除此筆損失。
[案例分析]資產減值跡象判斷具體規定：一是有證據表明資產已經陳舊、損壞；二是資產已經被閑置；三是資產的經濟績效已經低于預期。
在本案例中以上三個標準很難有一個清晰的界定，但在適用“被投資方已依法宣告吊銷工商營業執照”的依據就簡單清晰的多。
（二）資產減值計量問題分析
確定可收回金額是資產減值計量的關鍵，而確定預計未來現金流量和公允價值的方法是確定可收回金額的關鍵。通過研究我們建議計算可收回金額是用資產的公允價值減去資產預計未來現金流量的現值和處置費用的較高者得到。
例：XX公司的某一項資產賬面價值100萬元，凈額為80萬元（公允價值減去處置費用）。問該項資產在計提減值準備中最多可以計提多少？
從以上分析可知，在本例中最多可以計提減值準備20萬元。
估計資產可收回金額應當遵循重要性要求：
公允價值是指在正常條件下，出售某項資產所能獲得的現金或現金等價物，即資產的變現價值。公允價值的確定的一般順序：協議價格、市場價格、進行估計。
預計資產未來現金流量的關鍵在于如何做好盈利預測。
1.應當考慮的因素：物價上漲等因素的影響；預計數與實際數的差異情況；有關的預計未來現金流量；企業管理層能夠達成的最佳價格估計數進行預計。
2.做好盈利預測：盈利預測期間過短，盈利預測信息的相關性程度會降低。
3.折舊率的確定：應當以該資產的市場利率為依據。
四、現行準則下資產減值會計確認計量存在的問題
現有的企業會計制度規定對資產減值會計核算的范圍進行了擴大，對資產減值的確認標準進行了確定，對資產減值會計信息的披露規范進行了加強，從而在企業的謹慎性和信息質量方面提供了制度保證，但是在現實情況下，由于各種原因，我國在資產減值會計中仍然存在很多問題，需要我們進一步分析解決。
（一）資產組的確認問題
現行準則引入了“資產組”這一概念，在其中規定了資產組的確認原則，但在以單項資產為基礎計提減值準備還是存在一定困難。一方面是缺乏資產組的運用經驗，另一方面是資產組的劃分缺乏明確的標準。
（二）資產減值會計的確認計量難度大
我們知道，資產預期的未來經濟利益的確定是計提資產減值準備的關鍵。經濟性是我國目前采用的標準，當賬面價值高于資產可收回金額時，就可以給以確認。但是，確定各項資產的合理可收回額就有了較大的難度。一方面資產減值準備的計量缺乏依據，另一方面資產減值準備要逐項確認和計量。
（三）濫用資產減值準備
一方面資產減值準備成為上市公司操縱盈利的手段，另一方面資產減值準備成為上市公司股東逃避債務的手段。
（四）資產減值轉回的問題
雖然國家在企業為調節利潤的目的秘密計提減值準備做出了種種禁止規定，但在目前的情況下，不少公司仍在明知故犯。在會計實務現實操作中，將面臨不能如實反映企業的資產狀況和資產變現時同樣產生巨大的收益的困境。
五、現行準則下完善資產減值會計確認計量的對策
1.各部門各施其責使資產組劃分更具可操作性，為使資產組的劃分更具可操作性，企業各個部門都應當承擔起相應的責任：一方面是企業生產部門和銷售部門應承擔的責任，另一方面是管理部門應承擔的責任。
2.更準確地進行資產減值會計的確認和計量。一方面是建立健全信息市場與價格市場，另一方面是健全相關的法律法規。
3.更合理地計提資產減值準備。一方面是提高人員素質，目前我國會計人員執業能力參差不齊，必須強化對會計人員的繼續再教育；另一方面是提高資產減值信息披露的透明度。
4.使資產轉回的規定更加合理。一方面適當限制企業對會計政策的選擇權，目前應適當限制企業對會計政策的選擇權是完全必要的，以使企業計提的減值更加的合理；另一方面是建立有效的企業內部控制制度，加強資產減值會計的內部控制，為企業正確執行資產減值政策提供一個良好的內部環境。
資產減值內部控制可以避免資產減值準備在計提過程中的隨意性，企業應當健全企業的內部控制制度，使內部審計在資產減值準備的整個確認、計量、記錄和披露的過程中都發揮作用，以構建良好的內部控制環境，有效執行交易授權，職責劃分和獨立稽核等內部控制程序。
六、結論
現行減值準則在解決了原準則實施過程中所出現的問題有一定突破。但是，現行準則亦存在一些缺陷，我們應創造必要的內外部條件，比如在人為的管理上要進一步加強會計人員素質教育，增加他們的業務素質和職場判斷能力，在制度建設上設置更為合理評價標準、價格市場等，保證新減值準則能夠發揮出應有的功效。
參考文獻
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資產減值會計問題研究范文第3篇
[關鍵字] 資產減值會計；差異；不足；對策
[DOI] 10.13939/ki.zgsc.2015.03.089
1 前言
資產減值會計一直以來都是會計討論的熱點。通過資產減值的確認、計量能真實地反映企業的資源質量，提高會計信息真實性、可靠性，從而為投資者、債權人以及企業的管理者提供決策有用的會計信息。因此，研究與探討資產減值會計準則具有極大的理論價值和實踐意義。
2 資產減值準備會計準則相關理論分析
資產減值準備是其可回收金額低于其賬面價值，如果資產可能已經發生減損的某些跡象，本應該遵循謹慎性原則，對其可回收金額進行正式估計，即公允價值減去處置費用過后的凈額與資產損失預計未來現金流的現值兩者之間較高者，并與其賬面價值進行比較，如低于賬面價值，就其差額部分即潛在的資產損失計提資產減值準備。通過確認資產減值準備，不高估資產或收益，也不少計負債或費用，真實準確地反映企業的會計信息。
2.1 資產減值的會計確認
資產減值會計的確認方法：當資產的可回收價值低于其賬面價值時，應確認資產減值損失。確認資產減值的方法有備抵法和直接沖銷法。我國目前采用備抵法更體現披露目的，具有體現謹慎性原則、配比原則、權責發生制原則等優點，但相對煩瑣；而直接沖銷法剛好與備抵法互補。
2.2 資產減值的會計計量
我國《企業會計制度》和新準則采用了多重標準，針對不同類別和不同性質的資產，分別采取了不同的計量方法。對于未來短期內將要收回的流動資產，可以按可變現凈值計量；對于以使用為目的的短期資產，可以按現行成本進行計量；對于以出售為目的的短期資產，可以按市價、公允價值或者可變現凈值計量；對于將會持續使用的長期資產。可以按可收回金額計量；對于將會出售的長期資產。可以采用銷售凈價、公允價值或可變現凈值計量。
3 新舊資產減值會計準則的比較分析
3.1 新準則采用了公允價值計量
新準則中采用了公允減值這一計量屬性，因為公允價值是以市場交易價值作為計量基礎的，能較為真實地反映企業的資產負債，能較準確的披露企業獲得的現金流量，因而按公允價值得出的信息對現在或未來的經濟決策會更加可靠。
3.2 新準則規定了計提商譽減值準備的方法
新會計準則中就增加了關于商譽減值的規定，對于企業合并所形成的商譽，企業應每年必須至少進行一次減值測試，由于商譽不能單獨存在和單獨計算價值，所以要結合與其相關的資產組或資產組組合進行資產減值測試，并且規定企業應當將商譽的賬面價值按合理的方法分攤至相關資產組或資產組組合中去。
3.3 新準則會計處理科目更加統一明確
舊的會計準則中，應收賬款和存貨等資產發生減值時都記錄在管理費用科目中，而長期股權投資、固定資產、無形資產、在建工程等資產發生減值時分別記錄投資收益、營業外支出科目中，而在新準則中，無論是可轉回資產還是不可轉回資產發生減值時均計入資產減值損失這一個科目。因此，計入一個科目更為規范，顯示了企業信息可理解性的要求。
新準則中將資產減值計入資產減值均計入資產減值損失，這一改變更加正確地反映企業的經營成果。而舊準則中，流動資產發生資產減值時記入管理費用，管理費用的發生，結轉的是營業利潤，這一部分與新準則一樣都比較正確地反映企業的經營成果。
3.4 資產減值損失一經確認，在以后的會計期間能否轉回問題
舊的準則要求，一旦影響減值的因素消失，減記金額應當予以恢復，并在原已計提的跌價準備金額內轉回；而新會計準則對企業資產發生減值后，將資產分為兩大類，一類是可轉回資產，另一類則是不可轉回資產，即在之后的會計期間，該減值就不能再轉回。
4 新資產減值會計準則的不足
4.1 新準則中資產轉回存在的問題
新準則中將固定資產、無形資產等這類不可轉回資產，一旦計提了資產減值，在之后的會計期間將不能轉回。這項規定，一定程度上遏制了利用資產減值來操縱利潤，縮減了企業進行盈余管理的空間，但是不能如實反映企業的資產狀況，計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使得調整后的資產價值更符合客觀實際，如果這類資產的減值一旦恢復，按新準則的規定，卻不能及時轉回，這時候的賬面價值和實際價值已經不相符，無法反應資產的真實情況。
4.2 新準則中資產減值在賬務處理方面存在的問題
將資產減值全部計入資產減值損失科目中，雖然能夠更好地反應企業的經營情況，但是其明細科目太多，容易對財務報表使用者造成混淆，如設置二級科目，資產減值損失―應收賬款減值；資產減值損失―持有至到期投資減值等，雖然在賬務前期不會給賬務人員造成太大困擾。但是，當登記總賬和明細賬時，由于資產減值損失這個科目沒有二級科目，所以只能都登記在顯示不出差異的科目下，雖然最終的賬實相符，但會計人員很難清楚的反應出來哪項資產發生了減值，不利于決策者根據會計信息做出正確的決策。
4.3 外部市場機制不完善，價格信息不透明
新準則中采用了公允減值這一計量屬性，在執行過程中存在一定的障礙。公允價值的確定主要以透明的市場信息為基礎，但對于不可觀察信息，新準則對此并沒有相對定的具體的規定；新準則中，對于資產組或資產組組合公允價值是按照各單項資產的公允價值相加還是用外部的評估值作為其公允價值，這個問題也沒有明確規定。
4.4 外部的監督力度與懲罰力度弱
資產減值問題也并非完全源于企業自身的問題，外部監督力度不夠、行政處罰低，也是一個主要原因。從資產減值的外部審計環境上來看，我國的審計準則并不包括資產減值審計具體準則，注冊會計師在實行行政監督的過程中，只能依靠企業會計準則和專業知識和職業素養，對企業的資產減值進行審計，因此注冊會計師出具的審計報告一般都缺乏實際的依據。
5 針對資產減值準備新會計準則不足采取的舉措
5.1 完善資產減值相關會計準則和制度的對策建議
5.1.1 完善公允價值的定義，增加披露報表的計提程序
細化公允價值的概念并制定公允價值相關信息披露規范，切實提高公允價值可靠性，對公允價值的劃分應突出公允價值計量的主導地位。
5.1.2 適當地限制企業自由選擇權
新準則中，對于資產減值的計提比例和方法多樣性，而且企業可以根據自身的實際情況，自由、靈活地選擇計提的方法和計提比例。而這樣的隨意性往往成了企業進行盈余管理的工具。鑒于此，應當適當地限制企業的自由選擇權。比如，在壞賬準備計提上，會計制度和會計準則應該明確規定，哪些行業、哪些所有制的、哪些規模的企業應使用何種計提方法，并對選擇方法的依據進行詳細地披露說明；此外，會計制度還應對會計估計或會計政策的變更等相關的選擇權進行一定的限制；當資產減值轉回的金額超過一定數量時，規定由注冊會計師或資產評估師出具報告，這樣既避免了企業內部會計人員由于職業素質較低，又能防止企業利用資產減值進行利潤操縱的行為。
5.2 建立健全的市場機制，保證市場信息的透明度
一個健全的價格和信息市場是企業生存和發展的基礎，通過進一步健全和發展證券市場、期貨市場、生產資料市場，才能完善健全相關市場信息資源，充分發揮市場價格機制作用。然而我國的信息市場和價格市場不健全，不能定期、及時地公布各種資產的最新價值，使得資產減值計量的可操作性差。所以，為了保證市場信息的透明度，我國應該利用現代技術建立起信息價格市場系統，利用互聯網，及時地公布相關資料的價格等資料，使得企業的資產減值計提有章可循，減少人為操縱利潤的可能性，從而增強會計信息的客觀性，提高會計信息的真實性。
5.3 加大外部的監督力度，加強資產減值準備的獨立審計
5.3.1 建立并完善與其相配套的法律法規
根據新會計準則的具體內容，建立并完善與其相配套的法律法規，強化相關經濟主體的法律責任，除了改善外部法律環境以外，提高懲罰力度也是其必要環節，國家應該通過立法對濫用資產減值政策的企業和個人予以大力度的懲罰，甚至可以引入民事賠償機制和訴訟機制，加大對誠實守信者的法律保護。
5.3.2 加強以獨立審計為核心的外部檢查和監督力度
要想加強企業資產減值處理的規范性，加強外部監督，是另一個必要途徑。稅務機關應針對新準則的實施出臺詳細的稅務規定，協調好新會計準則和稅法關系；證券監管部門應當加大對上市公司會計選擇權的監管力度，強制上市公司披露資產減值會計政策選擇對利潤的影響程度的相關信息。
5.4 強化上市公司對相關信息的披露，提高信息披露的透明度
企業應保留資產減值準備的明細表，新準則中將資產減值計入資產減值均計入資產減值損失，這一改變雖然能更加正確地反映企業的經營成果，但是卻給會計信息使用者造成困惱，對其容易混淆。基于這一點，對其設置二級科目，能夠很好地解決這一問題，如資產減值損失―應收賬款減值；資產減值損失―持有至到期投資減值；資產減值損失―固定資產減值等。編制一張資產減值明細表，這樣不僅解決了財務報表使用者的困惑，更能讓會計人員將會計資料清楚準確地反映出來。
另外，在利潤表中單獨計算資產減值損失，并在報表附注中加以注明計提和轉回的原因、依據、標準等以及資產減值對企業盈余持續性影響。同時可以根據資料的重要性、減值比例的大小和相關標準對資產實行有差異的信息披露制度，對于重要的減值準備，要求披露詳盡、客觀的信息，包括詳細的敘述資產發生減值的現實環境或具體事件，減值計量的具體標準和依據，并在以后年度繼續披露企業，為該企業為資產減值會計所做的努力和現實環境是否變化等，有關事件的發展情況等信息，增強會計信息披露的透明度。
6 結論
新頒布的《企業會計準則第8號―資產減值》部分解決了會計處理中資產減值問題，但由于資產性質的多樣性和復雜性，僅僅依賴準則是遠遠不夠的，需要會計人員較高的職業素質、健全的市場機制、公開透明的信息市場，以及以獨立審計為核心的外部檢查和監督力度的加強等，才能更好地執行會計準則中的各項規定，才能促使資產減值會計的執行更加規范。完善資產減值會計準則并促使其有效地實施的任務仍然任重道遠，需要相關人員的共同努力，盡快與國際會計準則趨同，讓資產的價值得到真實充分的體現。
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資產減值會計問題研究范文第4篇
關鍵詞：企業；資產減值會計；應用；問題；對策
我國的《企業會計準則》規定了資產減值，提升了會計信息的質量。由于目前的上市公司監管和企業管理現狀不夠完善，資產減值政策給予了企業會計方法選擇權和較多職業判斷，會計人員的判斷余地和活動空間較大，會計應用容易出現較多的問題。而我國企業會計準則還未明確資產減值確認標準，會計實務的可操作性較差。研究和重視資產減值會計應用中的問題，是非常必要和有意義的。
1.資產減值會計應用中的不足和問題
新的《企業會計準則》雖然有較大進步，但資產減值確認與計量難度依舊很大，信息披露也不全面。資產減值會計應用可操作性較弱。又由于管理上的缺陷，資產減值準備出現了許多漏洞和問題。
1.1披露會計信息不夠全面
一些上市公司按照企業會計準則要求披露了資產減值分類、計提依據、計提金額和方法，但內容過于簡單，未曾有實質性效果。規定固定資產減值時，企業只披露固定資產轉回和計提減值損失，而無形資產只披露當期計提減值準備。這一類信息無法讓會計報表的使用者了解報表，違反了會計目標決策原則。同時，并非所有會計報表的使用者都了解資產減值計量、計算和確認方式。披露不全面資產減值信息會使得他們無法了解計提資產減值是否反映出企業資產情況，對企業信用度和了解不夠。
1.2企業借助資產減值會計操縱利潤
計提資產減值準備需要依賴會計人員的判斷和專業選擇。在某些會計政策的選擇空間較大時，會計人員和企業會以自身利益和目的，找一些適合企業發展的計提，以此操縱企業的利潤，用虛增資產模糊財務報表。如果將其他壞賬計提和應收賬款百分比進行比較，計提壞賬較少，企業利潤也很高。同時，企業可操縱一些自由控制損益項目，使得利潤表現自由。企業用這種方式少計、不計或者多計壞賬進行盈余操縱，實現最大化的企業利潤與價值。
1.3資產減值會計計量和確認難度大
資產減值會計計量較為復雜，需要依據大量市場價格和資產信息做出正確職業判斷。依據我國的相關經濟性標準，當資產可收回金額比賬面價值要低，則可進行資產減值準備。無形資產和固定資產的可收回金額很難確認，這是由于無形資產和固定資產入賬時會受到市場價格下跌和技術更新的因素影響出現貶值。它們需要外部專業評估和多個部門確認，一般的會計人員專業水平無法對其進行計量和確認。同時，因為企業資產種類多，需要逐級計量和確認資產減值準備，實現可變現凈值和可收回金額的計量和確認更有難度。
1.4審計未起到有效監督
盡管國家政策規定了執行和實施資產減值會計的內容，但因為環境、時間、選擇標準和方法的影響，企業資產減值準備需選擇多方式有效組合。相關準則的減值計量與確認標準未明確規定，致使資產減值提取和確認多了許多主觀因素。企業實際操作內的資產減值準備，其公允性難以衡量，致使結果大大不同。外部審計機構再次審計企業資產時，審計資產價值會因為提取證據不足使得審計浮于形式，很難證明企業內部的操縱利潤行為。這會致使審計缺乏權威，無法形成有效監督和制約作用，無法客觀完整、真實有效、準確及時的反映企業財務信息和經營現狀。
2.資產減值會計應用中問題的解決對策
2.1健全我國的會計制度和會計法規體系
我國會計準則以原則為導向，但操作性不強。為了健全會計制度和會計法規體系，一是要在準則解釋內闡述清楚資產減值理論，補充資產減值準則，讓會計人員更好的了解減值原則實質。二是要細化減值準則，加強自身操作性，并降低資產減值難度。在經濟性準則中，若資產發生減值，需加強確認。要適當的提升資產減值的層次，并規范好資產組現金的確認方式。根據多樣性表現資產減值特征，完善好各方法操作規范。在提高企業資產減值披露信息質量時，需進行一對多和一對一的企業會計信息計量，做好政策和制度管理，這樣能創造更好的企業會計環境，促進企業的會計信息發展。
2.2獨立審計為主的外部監督
企業會計計量，特別是資產減值會計實際操作，不僅要進行內部財務分析，還要監督外部機構和開展再次信息審計，規避受直觀利益影響出現的會計信息不及時、不完整、不及時現象。有效開展企業審計，能夠將獨立在企業經營發展的外部審計有效利用。這樣更具體和完善的分析企業資產減值狀況，實現更好的組合利用，反映出企業財務狀況和經營情況。外部獨立審計可以發揮出會計信息審計師職責，監督和管理好企業。同時，外部獨立審計還能合法規范好資產減值計提的方法，規避營私舞弊的違法行為。
2.3提高會計人員的素質
運用資產減值會計時，資產減值計量和確認標準在多數情況下要求以會計人員職業判斷標準衡量，故此會計人員素質高低會影響到資產減值計量合理性與準確性。會計人員不但要精通業務、掌握專業知識，還需有綜合分析判斷力，提供給會計信息使用者可靠、真實信息。故此，企業要對會計人員加強培訓，讓他們學習專業知識，做好會計人員的繼續教育。會計人員要從自身教育和實踐過程中尋找自身不足并積極改正，提高自身的業務操作能力和素質。
2.4借助外部資產評估
企業經營時會產生許多會計信息計量，而資產減值會計信息也屬其中。資產減值會計和企業經營中的其他銷售、存貨信息處理不同，它更多的表現于減值中。究于如何有效對企業資產減值，采取什么依據、標準、準則、方法，確定最終金額又是多少，其中的資產減值金額確定最有爭議性、矛盾也最多，很難確定。企業財務人員很難實現公平和客觀，特別是一些項目資產很難進行財務預計和價值評估，要以外部資產評估力量分析、判斷和解決。外部資產評估需做好專業化建設，提高資產評估工作質量，推動資產減值會計的發展。
2.5完善資產減值準備計提外部市場
依照我國會計準則和國際會計準則，企業需以內部和外部信息測試計提資產減值準備和資產減值情況。企業估計資產由內外部信息源進行判斷，而我國信息價格市場尚不透明不完善，企業很難確定出資產減值程度。故此，需加大完善和發展信息價格市場，這樣才能定期為企業提供合理公正的價格信息和資產信息，為資產減值確定與計提準備依據，及時有效的做好企業資產減值確認，提高會計資料真實度和計量可操作性。
結束語：
因我國目前的價格市場和市場機制尚不完善，資產減值會計計量和確認難度大、上市公司利益驅動、披露會計信息不夠全面、審計未起到有效監督，致使我國資產減值確認難度大。一些上市公司借助于資產減值進行利潤操作，無法反映出資產會計信息問題。故此，必須要實施獨立審計、提高會計人員的素質、健全我國的會計制度和會計法規體系、借助外部資產評估，這對我國資產減值會計應用具有現實意義。（作者單位：廣東省惠州商貿旅游高級職業技術學校）
參考文獻：
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資產減值會計問題研究范文第5篇
[關鍵詞]理論前提 資產減值 經濟實質 問題 對策
一、資產減值會計的理論前提
1.資產減值會計是會計目標的前提
財務會計目標就是向企業的股東如實的反映企業的管理層對于企業的資源的管理使用情況，同時向企業的管理者提供對于企業的情況有用的信息，而且這些信息是對于企業的決策具有重要的影響的決策性信息。企業的財務目標就是會計資產減值理論的起點，資產減值會計就是利用價值計量反映企業的現時價值，從而能夠有效的釋放企業的現在風險，為企業的決策提供有效的信息。
2.資產減值會計是會計原則的運用與結合
首先資產減值會計是確保可靠性原則的基本要求，當企業的會計資產減值是資產減值會計就能夠如實的反映企業的資產情況，而企業的可靠性原則就是要求會計能夠把企業的情況如實反映。其次資產減值會計是確保相關性原則的必然選擇。資產減值會計具有較強的預測性，當企業的資產低于現行預測的情況時，會計就要及時的調整相關的信息，進而使得這些信息能夠對于企業的決策提供幫助。最后資產減值會計是對歷史成本原則的突破。歷史成本是以實際交易為原則的，它在現行的市場中占有重要的地位，但是現在企業受到外界的影響比較的多，這就無形之中增加企業的風險。因此，資產減值會計是對歷史成本原則進行的一種改良即在它的基礎上的突破。
二、資產減值會計存在的問題
隨著我國會計準則與世界準則的接軌我國的資產減值會計的許多問題逐漸的顯現出來，主要有：
1.資產減值準備的確認基礎難以確定
資產減值準則針對會計實務中，部分企業以單項資產為基礎而估計的預計未來現金流量十分困難的實際情況，而引入“資產組”的概念。就我國的企業管理現狀和上市公司的監管機制看，資產組屬于全新概念，引入資產組的概念將面臨一系列困難。一是資產組概念的運用，需要有與之相適應的現金流量預算管理水平。我國的大部分上市公司沒有編制長期現金流量的慣例，管理人員和會計人員對現金流量的測算普遍缺乏經驗。二是我國企業規模普遍不大，中小企業居多，在辨認資產組時仍然會面臨諸多實際困難。從我國企業的實際管理水平來看，新準則對于資產組的規定要在企業中得到很好的施行有比較大的難度。
2.關于資產減值轉回的問題
資產減值準備計提后不能轉回，符合中國遏制財務虛假信息的原則，但與新準則中普遍應用的公允價值有些矛盾，使整個準則體系看來有些不協調。如果從防范公司舞弊的目的來看，此項規定尚可理解，但從會計的角度來看，這種做法缺乏理論依據和可操作性。會計上主要面臨不能如實反映企業的資產狀況的問題。計提資產減值準備的目的是為了滿足會計信息相關性要求，使調整后的資產價值更符合客觀實際，但如果減值恢復時不轉回己計提的減值準備，也就無法反映資產的真實狀況。
三、資產減值會計存在問題的對策建議
1.健全信息市場和資產價格市場
我國的經濟環境有了明顯的進步，尤其在我國加入世貿組織以后，我國的企業體制有了多樣化，但是由于我國特殊的國情，使得我國的企業尤其是國有企業在市場中還沒有完全的適應，使得企業的一些行為受到國家的有關限制，具有明顯的行政性質，使得企業的信息不能夠及時有效的公開，因此我們要進一步健全信息市場和資產價格市場，通過市場的作用完善企業的各項制度，從而讓公司的資產減值準備的計提有章可循，真正體現會計核算的公正性原則，同時增加其可操作性、公允性和客觀性。
2.完善市場機制和管理制度
資產減值會計的實施需要有完善的市場機制，我們要嚴格規范企業的行為，提高企業信息的真實，強化企業的科學管理，防止企業為了私利進行舞弊行為，同時資產減值會計也是一種提高信息可靠性的有效方法。總之完善市場機制和管理制度對于提升現代企業管理水平，實現企業經營目標具有重要的作用。
3.適時披露資產減值會計
建立披露資產減值會計可以幫助企業的管理者以及股東及時的了解企業的情況，因為一旦企業資產發生減值，會立刻影響到其償債能力，使企業的償債能力下降，企業的管理當局借此信息可以充分認識企業的不良資產，及時做出經營決策。
就會計信息使用者而言，一般需要以下幾個方面的資產減值信息：減值資產現存的價值及其具體情況；資產減值所影響的當期損益和所有者權益及其具體情況：造成資產減值的原因；確認和計量資產所采用的依據；管理當局對減值資產的處置態度。這些信息應通過強制性的披露來至少滿足使用者決策的要求。
參考文獻：
[1]楊靜 淺談資產減值會計處理的問題及對策 《財會研究》2012年09期
