績效獎發(fā)放方案

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績效獎發(fā)放方案范文第1篇

關(guān)鍵詞：高校教師 年終獎 納稅籌劃

高校績效工資改革后，教師收入結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，傳統(tǒng)的年終獎取消，代之以綜合考評后的年終獎勵績效（實(shí)際上包括了獎勵性績效工資以及教學(xué)、科研等專項(xiàng)業(yè)績考核獎勵）。在當(dāng)前高校教師群體收入多樣化和未來增長空間不斷提升的趨勢下，如何結(jié)合績效工資改革后高校教師群體基礎(chǔ)績效工資相對固定、年終獎勵性績效工資以及各項(xiàng)業(yè)績獎勵（包括二級學(xué)院創(chuàng)收超收益分配）相對彈性的特征，對高校教師年終獎勵績效進(jìn)行納稅籌劃分析，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

一、高校教師年終獎勵績效納稅籌劃空間分析

由于高校教師群體收入結(jié)構(gòu)、收入時間分布以及收入結(jié)算方式等具有一定的特殊性，使得高校教師納稅籌劃具有一定的空間，尤其是在年終獎勵績效方面。

第一，收入結(jié)構(gòu)的多樣性使得年終獎勵績效納稅籌劃具有一定的空間。高校績效工資改革后，形成了 “基本工資和基礎(chǔ)績效工資+年終獎勵績效工資和各項(xiàng)業(yè)績獎勵”的結(jié)構(gòu)。由于前者相對固定和統(tǒng)一，一般按月發(fā)放；后者項(xiàng)目多且復(fù)雜（包括獎勵性績效工資、科研業(yè)績獎勵、教學(xué)業(yè)績獎勵等），有按月或按年發(fā)放兩種形式。這就使得年終獎勵績效的范圍和發(fā)放方式方面具有一定的納稅空間。

第二，收入時間分布的階段性使得年終獎勵績效具有一定的納稅空間。高校教師全年中有2―3個月的寒暑假，基本沒有授課任務(wù)和課酬收入，這就為高校教師年終獎勵績效分月在寒暑假發(fā)放按當(dāng)月工資薪金計稅提供了空間（理論上這是最優(yōu)的納稅空間，但現(xiàn)實(shí)情況下這種間隔時間長的分月發(fā)放形式，稅收征管部門沒有明確的政策支持，同時單位財務(wù)處在提供納稅籌劃服務(wù)方面也需要消耗大量人力和精力，因此，現(xiàn)實(shí)選擇之一是在年終結(jié)算后的連續(xù)幾個月與當(dāng)月工資薪金一起分月發(fā)放或者一次性發(fā)放）。

第三，收入結(jié)算方式的靈活性使得年終獎勵績效具有一定的納稅空間。由于高校教師每月課酬收入類型多樣（研究生、本科、雙學(xué)位、函授等），且是按年初預(yù)計標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放，年終統(tǒng)一結(jié)算補(bǔ)發(fā)或補(bǔ)扣。同時，二級學(xué)院創(chuàng)收的超收益分配也與各種課酬工作量以及教學(xué)相關(guān)工作折算課時量有關(guān)。這也使得在年終補(bǔ)發(fā)的超課時工作量和超收益分配可以統(tǒng)一納入年終獎勵績效進(jìn)行納稅籌劃。

二、高校年終獎勵績效納稅籌劃具體思路

在當(dāng)前稅收相P法規(guī)政策允許的范圍內(nèi)，結(jié)合高校教師收入的實(shí)際情況和特點(diǎn)，依據(jù)前述高校教師年終獎勵績效納稅籌劃空間三個方面的分析，納稅籌劃的具體思路如下：

第一，將獎勵性績效工資、各項(xiàng)年終考核業(yè)績獎勵（教學(xué)業(yè)績獎勵、科研業(yè)績獎勵以及年終補(bǔ)發(fā)業(yè)績等）統(tǒng)歸到年終獎勵績效，一并考慮納稅籌劃問題。

第二，在年終核算確定標(biāo)準(zhǔn)課酬、各項(xiàng)相關(guān)獎勵和績效獎的基礎(chǔ)上，對未來幾個月相對固定的應(yīng)納稅所得額進(jìn)行合理的估計。

第三，結(jié)合對應(yīng)的年終獎稅率和月度薪金工資稅率，通過計算統(tǒng)歸后的年終獎勵績效是一次性發(fā)放還是分月發(fā)放（包括年終獎勵績效部分一次性發(fā)放按年終獎計稅、部分分月發(fā)放合并當(dāng)月工資薪金按工資薪金計稅）的總納稅額，來比較各種方案的高低，進(jìn)行決策。

第四，上述納稅籌劃方案決策中，有關(guān)年終獎勵績效一次性發(fā)放還是部分一次性發(fā)放，還必須適當(dāng)結(jié)合年終獎個稅盲區(qū)（年終獎收入提高，但稅后收入減少的區(qū)間）一并考慮（由于年終獎個稅盲區(qū)眾多學(xué)者進(jìn)行了探討和確認(rèn)，在本文設(shè)計的納稅籌劃模型中如果遇到，只需參考有關(guān)結(jié)果通過選擇分次發(fā)放方案進(jìn)行合理回避）。

三、高校教師年終獎勵績效納稅籌劃案例分析

（一）前提假設(shè)

當(dāng)前高校有關(guān)教師年終獎勵的實(shí)際納稅籌劃中，已經(jīng)將相關(guān)的專項(xiàng)業(yè)績考核獎勵納入到年終獎勵性績效范疇，而且可以選擇分次發(fā)放（但嚴(yán)格執(zhí)行年終獎計稅全年只許使用一次的規(guī)定）。上述做法中有關(guān)內(nèi)容沒有完整的政策依據(jù)，稅務(wù)征管部門對此也沒有反對，但為了案例分析過程的嚴(yán)謹(jǐn)性，對有關(guān)基本前提做如下相關(guān)假設(shè)。

一是將獎勵性績效工資、各項(xiàng)年終考核業(yè)績獎勵（教學(xué)業(yè)績獎勵、科研業(yè)績獎勵以及年終補(bǔ)發(fā)業(yè)績、年終超收益分配等）統(tǒng)歸到“年終獎勵績效”，并等同于個稅政策中的“年終獎”范疇（當(dāng)前我國稅法規(guī)定有關(guān)年終獎的范圍還是之前比較舊的規(guī)定，在績效工資改革后沒有新的條例規(guī)定，但按照事業(yè)單位績效工資改革實(shí)施方案有關(guān)獎勵性績效工資的定義以及方案本身的精神，相關(guān)獎勵績效可以視同年終獎）。

二是上述年終獎勵績效的發(fā)放方式可以自主選擇，即根據(jù)納稅籌劃選擇一次性在次年2月份發(fā)放或2月份之后的月份分月發(fā)放，同時分月發(fā)放的月份上也具有選擇的彈性（具體分幾個月，需要結(jié)合后續(xù)月份的相對固定應(yīng)納稅所得額，合并計算工資薪金納稅總額，比較得出最優(yōu)納稅方案來確定。關(guān)于幾個月之間的方案決策，比較復(fù)雜，但可以在本案例基礎(chǔ)上進(jìn)行拓展分析，鑒于篇幅所限，不在本文探討之中）。

三是在本文年終獎勵績效在分月發(fā)放的方案中，假設(shè)可以分4個月發(fā)放，且在第二年度的2―5月中平均分配，與當(dāng)月工資薪金合計發(fā)放（最為理想的月份應(yīng)結(jié)合寒暑假，但因?yàn)閷τ谏夏甓仁杖氲姆峙洌缙谳^大而且復(fù)雜，在政策上可能得不到稅收征管部門的支持，且會給單位財務(wù)帶來較大的工作量）。

（二）案例分析

1.基礎(chǔ)方案測算。

（1）基礎(chǔ)方案假定數(shù)據(jù)。在上述假設(shè)下，結(jié)合工資薪金個人所得稅以及年終獎稅率，先假定年終獎勵績效發(fā)放額度在25 000―40 000的區(qū)間階段（盡管每個教師由于職稱、工作量、科研成果等因素的不同，年終獎勵績效會有差異。但從相關(guān)高校調(diào)研結(jié)果來看，這一區(qū)間覆蓋了主體人群），利用EXCEL表格公式及函數(shù)設(shè)置完成初步測算，如下頁表1所示（具體公式在后文詳細(xì)說明）。理論上有三種可能方案：

A方案：將個人年終獎勵績效一次性發(fā)放，按年終獎計稅。

B方案：先發(fā)部分年終獎勵績效18 000元，按年終獎計稅；余下部分分?jǐn)傊?―5月，與當(dāng)月工資薪金合并按月度工資薪金計稅（分次發(fā)放年終獎勵績效，是要充分考慮優(yōu)先享受年終獎稅收優(yōu)惠的政策原則，即在40 000元以下，要享受年終獎稅率變換檔次的最低水平18 000元）。

C方案：年終獎勵績效直接分?jǐn)傊?―5月，與當(dāng)月工資薪金合并按月度工資薪金計稅（由于C方案完全沒有享受到年終獎計稅優(yōu)惠，實(shí)際分?jǐn)偤?―5月合計計稅總額遠(yuǎn)超過A方案。因此，C方案不在案例對比分析之中，直接排除在外）。

（2）基礎(chǔ)方案測算步驟。基礎(chǔ)方案測算，以25 000元為例。

第一，假定A方案為一次性發(fā)放年終獎勵績效25 000元，那么可以計算其應(yīng)納稅為2 395元。

第二，假定B方案為先發(fā)放年終獎勵績效18 000元，該部分應(yīng)納稅為540元，其余7 000元分?jǐn)傆嬋?―5月，每月為1 750元。

第三，預(yù)計2―5月每月應(yīng)納稅所得額為X。那么，A方案2―5月{稅合計應(yīng)為“25 000元年終獎勵績效計稅2 395元”+“每月X元應(yīng)納稅所得額的納稅額×5”，B方案2―5月納稅合計應(yīng)為“18 000元年終獎勵績效計稅540元”+“每月X元應(yīng)納稅所得額的納稅額×5”。

第四，計算上述兩個方案納稅總額的差異（A-B），如果（A-B）>0，說明A方案納稅總額超過B方案，最后應(yīng)選擇B方案，即選擇25 000元年終獎先發(fā)18 000元，余下在2―5月分?jǐn)偤喜?dāng)月按工資薪金計稅。反之，選擇A方案，一次性發(fā)放。

（3）A、B方案無差異臨界點(diǎn)。實(shí)際過程中，每個教師由于職稱、工作量、科研成果等因素的不同，導(dǎo)致對應(yīng)的每月應(yīng)納稅所得額（N）不同，因此在EXCEL表格中對應(yīng)不同的N值，兩個方案差異（A-B）會有不同的方向變動趨勢，通過手工輸入逐步測算，可以算出方案無差異值，即兩種方案沒有區(qū)別，納稅總額均一樣，這個值稱為臨界點(diǎn)D。對應(yīng)表1中的27 000元年終獎勵績效來說，A、B方案的無差異臨界值為8 025元。即：當(dāng)預(yù)計的2―5月應(yīng)納稅所得額N0，選擇B方案；當(dāng)N>8 025元，（A-B）

例如：某高校教師的個人年終獎勵績效為27 000元。若該教師預(yù)計2―5月每月應(yīng)納稅額為7 000元，此時B方案的總稅額為：（18 000×0.03）+[7 000+（27 000-18 000）/4×0.25-1 005] ×4]=5 770（元）；若選擇A方案，總稅額則達(dá)到（27 000×0.1-105）+（7 000×0.2-555）×4=5 975（元）。B方案比A方案節(jié)省了205元，因此選擇B方案。

若該教師預(yù)計2―5月每月應(yīng)納稅額為9 000元，此時A方案的總稅額為7 575元，而B方案的總稅額則為7 770元。A方案比B方案節(jié)省了195元，應(yīng)選擇A方案。

以此類推，可以測算出在25 000―40 000元區(qū)間范圍內(nèi)不同年終獎勵績效下對應(yīng)的臨界點(diǎn)D（見表1，僅列示部分年終獎勵績效值對應(yīng)的臨界點(diǎn)）。從表1的臨界點(diǎn)來看，25 000元臨界點(diǎn)33 775元，與實(shí)際情況不相吻合（應(yīng)納稅所得額為33 775元，年終獎勵績效不可能為25 000元，何況高校教師群體極少有這樣的高收入）。同理，40 000元對應(yīng)的臨界點(diǎn)1 887.5元，也與實(shí)際情況不吻合。由表1可以看出，隨著年終獎勵績效數(shù)額的增加，臨界點(diǎn)D值會越來越小；而隨著年終獎勵績效數(shù)額的減少，臨界點(diǎn)D值會越來越大。因此，也可以判斷出A、B兩種方案決策的適用范圍。

2.基礎(chǔ)方案數(shù)理分析。在現(xiàn)有的A、B方案決策模型下，利用EXCEL表格深入分析表1中各種數(shù)據(jù)關(guān)系，尤其是不同方案2―5月納稅總額在一定的年終獎勵績效變化范圍下不變的這一規(guī)律，可以推斷年終獎勵績效與兩種方案無差別臨界點(diǎn)D值存在一定的線性關(guān)系。通過EXCEL表格逐步測試以及數(shù)理公式驗(yàn)證，可以推算出年終獎與臨界點(diǎn)D值的分段函數(shù)。

設(shè)臨界點(diǎn)為y，年終獎為x，分段函數(shù)如下：

（1）y1=-0.75x+28 275（x∈[26 000，29 550]） （公式1）

通過此方程可求出當(dāng)年終獎勵績效為x時對應(yīng)的臨界值y。例如，當(dāng)某人發(fā)放年終獎勵績效為27 500元，通過此公式可快速得到對應(yīng)的臨界值D為7 650元，再對比預(yù)計2―5月每月應(yīng)納稅所得額N，即可在A、B方案中作出選擇。

（2）y2=-0.25x+11 887.5（x∈[29 550，41 550]）

（公式2）

通過此方程可求出當(dāng)年終獎勵績效為x時對應(yīng)的臨界值y。例如，當(dāng)某人發(fā)放年終獎勵績效為35 600元，通過此公式可快速得到對應(yīng)的臨界值D為2 987.5元，再對比預(yù)計2―5月每月應(yīng)納稅所得額N，即可在A、B方案中作出選擇。

上述分段函數(shù)中，存在一個方案年終獎勵績效相同、臨界點(diǎn)不同但均能使A、B方案無差別的現(xiàn)象：當(dāng)年終獎勵績效為29 550元時，y1為6 112.5，y2為4 500，均能使（A-B）=0。因?yàn)楫?dāng)預(yù)計2―5月每月應(yīng)納所得稅額為6 112.5時，A方案的月薪對應(yīng)稅率為20%，而當(dāng)預(yù)計2―5月每月應(yīng)納所得稅額為4 500時，A方案的月薪對應(yīng)稅率為10%，正因?yàn)槎惵噬系奶鴻n，導(dǎo)致了當(dāng)年終獎勵績效為29 550時，兩個公式得出的臨界值D均能使（A-B）=0。

結(jié)合上述兩個公式，作得分段函數(shù)圖，如圖1所示。

（三）納稅籌劃方案的EXCEL建模及應(yīng)用

以上基礎(chǔ)方案案例分析結(jié)果各種數(shù)據(jù)是通過Excel函數(shù)統(tǒng)計推斷得出（見圖2），現(xiàn)以25 000元年終獎勵績效對應(yīng)的納稅籌劃決策模型為例，將圖2各項(xiàng)數(shù)值對應(yīng)的函數(shù)逐一說明。在實(shí)際應(yīng)用中，只需通過輸入年終獎勵績效數(shù)（單元格C1）、預(yù)計的2―5月每月應(yīng)納稅所得額（單元格C2），就能得出A、B方案總納稅差異（單元格C20），根據(jù)差異結(jié)果進(jìn)行決策。因此，在前面理論分析和案例分析基礎(chǔ)上，通過Excel建立相關(guān)決策分析模型，具體過程各單元格函數(shù)如下：

單元格C4（一次性發(fā)放年終獎勵績效數(shù)）對應(yīng)的函數(shù)為：“=（C1+MIN（3500，3500）-3500）*LOOKUP（（C1+MIN（3500，3500）-3500）/12，{0，1500.01，4500.01，9000.01，35000.01，55000.01，80000.01}，{0.03，0.1，0.2，0.25，0.3，0.35，0.45}）-LOOKUP（（C1+MIN（3500，3500）-3500）/12，{0，1500.01，4500.01，9000.01，35000.01，55000.01，80000.01}，{0，105，555，1005，2755，5505，13505}）”。

臥格C5（月度工資薪金對應(yīng)稅率）對應(yīng)的函數(shù)為：“=IF（AND（C2>=0，C21500，C24500，C29000，C2

單元格C6至C9（A方案的“2月工資計稅”“3月工資計稅”“4月工資計稅”和“5月工資計稅”）對應(yīng)的函數(shù)為：“=ROUND（MAX（（C2-0）*{3，10，20，25，30，35，45}%-{0，105，555，1005，2755，5505，13505}，0），2）”

單元格C10（A方案“2―5月納稅合計”）對應(yīng)的函數(shù)為：“=C4+C6+C7+C8+C9”。

單元格C12（先發(fā)18 000，余下分?jǐn)傊?―5月工資中）對應(yīng)的函數(shù)為：“=（C1-18000）/4”。

單元格 B13（2月部分發(fā)放年終獎勵績效18 000計稅）對應(yīng)函數(shù)為：“=18000*0.03”。

單元格 C14至C17（B方案的“2月工資計稅”“3月工資計稅”“4月工資計稅”和“5月工資計稅”）對應(yīng)的函數(shù)為：“=ROUND（MAX（（C2+C12）*{3，10，20，25，30，35，45}%-{0，105，555，1005，2755，5505，13505}，0），2）”。

單元格C18（B方案“2―5月納稅合計”）對應(yīng)函數(shù)為：“=C13+C14+C15+C16+C17”。

單元格C20（“A-B”）對應(yīng)函數(shù)為：“=C10-C18”。

參考文獻(xiàn)：

[1]劉玉勛.工資薪金和年終獎年度納稅籌劃研究[J].會計之友， 2013，（13）.

[2]沈艷.年終獎個人所得稅的納稅籌劃[J].會計之友，2013，（13）.

績效獎發(fā)放方案范文第2篇

關(guān)鍵詞：績效工資；高校教師；個人所得稅；稅收籌劃

中圖分類號：F810.424 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號：1673-291X（2012）29-0096-03

從2006年開始，國家實(shí)施事業(yè)單位收入分配制度改革，事業(yè)單位實(shí)行崗位績效工資制度，逐步建立體現(xiàn)崗位職責(zé)、能力和業(yè)績的薪酬體系。高校實(shí)施事業(yè)單位的崗位績效工資，教師收入由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成，部分高校教師由于科研、社會服務(wù)能力教強(qiáng)，還有來自于稿酬、講學(xué)、培訓(xùn)、兼職等各種勞務(wù)報酬所得，這些工資外收入甚至成為部分高校教師的主要收入來源。面對收入增長和收入來源“多元化”的可喜局面，高校教師個稅貢獻(xiàn)越來越大，高校教師一度成為“高收入”群體，被國家稅務(wù)總局列為“重點(diǎn)監(jiān)控”對象，高校教師面臨“收入增長的煩惱”，部分教師甚至陷于名義收入增加，但稅后可支配收入下降的尷尬境地。因此，高校教師通過稅收籌劃合理減輕稅負(fù)，維護(hù)自身合法權(quán)益顯就得尤為重要。這不僅可以調(diào)動高校教師工作積極性，還可以提升其納稅遵從度，實(shí)現(xiàn)征納關(guān)系和諧與可持續(xù)發(fā)展。

總體來看，績效工資制度下高校教師收入可以歸為兩大類：一類是由于受雇或任職于高校而獲取的所得，即崗位績效工資，其由崗位工資、薪級工資、績效工資和津貼補(bǔ)貼四部分組成；另一類是非崗位績效工資收入，主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬等。本文就這兩類收入的個稅籌劃方法作探討。

一、崗位績效工資所得個稅籌劃

根據(jù)崗位績效工資構(gòu)成情況，高校教師個人所得稅納稅籌劃方法主要有以下幾個方面。

（一）提高福利水平，降低名義工資

根據(jù)個人所得稅法規(guī)定（以下簡稱稅法規(guī)定），教師取得的各項(xiàng)津貼、補(bǔ)貼，應(yīng)在取得的當(dāng)期與工資、薪金合并計算繳納個人所得稅，因此，可以考慮將部分工資、薪金福利化。具體做法是，學(xué)校將教師工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為教師提供必要的福利設(shè)施，降低其名義工資，從而降低其個稅稅負(fù)。如學(xué)校可為教師配備班車，提供便利交通條件；為教師配備圖書資料，提供便利科研條件；為教師配備辦公桌、電腦、打印機(jī)、電腦耗材等辦公設(shè)施及用品，提供便利教學(xué)條件。上述福利支出若以工資薪金形式發(fā)放會提高教師的應(yīng)稅收入，從而增加應(yīng)稅收入，甚至提高稅率等級，加重稅負(fù)。學(xué)校不妨負(fù)擔(dān)上述支出，適度降低教師名義工資，這樣，學(xué)校在不增加支出的前提下，既提高教師福利水平，又為教師節(jié)約了大量稅款。

但是，根據(jù)稅法規(guī)定，為職工提供的交通、住房、通訊待遇，還有已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼等，也應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額繳納個人所得稅。因此，這種籌劃方法有一定的法律風(fēng)險，應(yīng)避免提供的福利變成實(shí)物或貨幣分配。學(xué)校可以開通班車免費(fèi)接送教師上下班，可以為教師提供豐富的圖書資料，但不可以直接為教師報銷交通、資料等相關(guān)費(fèi)用，否則相當(dāng)于發(fā)生了實(shí)物或貨幣分配，應(yīng)在發(fā)放當(dāng)期與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。也可以將教職工工資薪金收入的一部分轉(zhuǎn)化成為實(shí)物福利，但不轉(zhuǎn)移所有權(quán)，在教職工調(diào)離時將相應(yīng)物品歸還學(xué)校，不屬于實(shí)物分配，無須繳納個人所得稅。

（二）合理確定績效工資發(fā)放方案

高校教師績效工資主要包括課酬、科研工作量補(bǔ)貼等其他收入，由高校人力資源部門和教學(xué)管理部門按照教師實(shí)際授課數(shù)量、完成科工作量等因素，考慮教師職稱、專業(yè)技術(shù)等級差異確定具體數(shù)額。根據(jù)稅法規(guī)定，這部分工資應(yīng)在發(fā)放的當(dāng)月與工資、薪金所得合并計算繳納個人所得稅。個稅稅制中工資薪金所得稅率采用七級超額累進(jìn)稅率，當(dāng)應(yīng)納稅所得額突破分級臨界點(diǎn)時，適用稅率提高，直接導(dǎo)致應(yīng)納稅額增加，因此，必須統(tǒng)籌考慮發(fā)放方案，降低個稅稅負(fù)。目前，績效工資有的學(xué)校是分月發(fā)，有的學(xué)校是學(xué)期末一次發(fā)放，發(fā)放方式不同，應(yīng)繳個稅也不同。

例如，某老師每月工資4000元，全年績效工資18000元，不考慮年終獎，納稅方案有以下2種。

方案一：績效工資分12個月平均發(fā)放

每月應(yīng)繳個人所得稅=（4000+18000÷12-3500）×10%-105=95元，全年應(yīng)納個人所得稅為95×12=1140元。

方案二：績效工資每學(xué)期末發(fā)放

如上所述，工資每月應(yīng)納個人所得稅為（4000-3500）×3%=15元，共10個月。另

有兩個月要分別加課時費(fèi)9000元，每月工資13500元，每月應(yīng)繳個人所得稅=（13500-3500）×25%-1005=950元。

全年應(yīng)納個人所得稅為15×10+950×2=2050元。

綜上，可以看出第一種方案比第二種方案少納稅910元。上述例子具有普遍意義，當(dāng)然，不同教師績效工資不同，那么采用的納稅方案應(yīng)該會有所差異，但籌劃的方法一樣。上述籌劃方法最大的優(yōu)點(diǎn)就是學(xué)校可以在沒有增加任何支出的情況下，通過納稅籌劃，使教師完全合法地少繳納個人所得稅，增加稅后收入。

（三）合理籌劃各種獎金

國家對發(fā)展教育事業(yè)做出突出貢獻(xiàn)的組織和個人給予獎勵，高校教師完成了相應(yīng)的工作任務(wù)，且在某些方面有突出貢獻(xiàn)的會獲得各種獎勵，常見的有年終獎、科研獎勵、先進(jìn)獎、考勤獎等，獎勵形式既有現(xiàn)金，也有旅游獎勵、實(shí)物獎勵等。由于獎勵數(shù)額較大，特別是年終獎，若不合理籌劃將會加重稅負(fù)。

根據(jù)稅法規(guī)定，教師取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目的獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并計稅。年終獎可單獨(dú)作為一個月計稅。因此，可以通過合理分配獎金，盡可能地降低年終一次性獎金的適用稅率。根據(jù)測算，在年終獎的稅率小于或等于月稅率時，采用年終一次發(fā)放的方式全年應(yīng)納稅額最少，采用平均每月發(fā)放的方式次之，按半年發(fā)放全年應(yīng)納稅額最多。例如：

肖老師每月工資為4000元，年終獎36000元，若年終獎按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷12-3500）×10% -105]×12=2940元；若年終獎按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000+36000÷2-3500）×25% -1005]×2+[（4000-3500）×3%]×10=7390元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅額=[（4000-3500）×3% ]×12+（36000×10% -105）=3675元。

對于科研獎勵，應(yīng)當(dāng)由參與者分別簽字領(lǐng)取，不僅合理而且合法地節(jié)約個人所得稅款，而且稅法還規(guī)定了許多免稅獎勵，獲獎?wù)邞?yīng)該盡量利用優(yōu)惠規(guī)定。

獎勵形式不可一味選擇非貨幣形式，因?yàn)楦鶕?jù)稅法規(guī)定，各種形式的實(shí)物獎勵、旅游獎勵均應(yīng)納稅，如果選擇實(shí)物獎勵應(yīng)避免轉(zhuǎn)移實(shí)物所有權(quán)。

（四）用足用好稅收優(yōu)惠政策

我國稅法規(guī)定了許多減免稅優(yōu)惠政策，高校財務(wù)部門應(yīng)該充分、正確利用這些政策，減輕教師的稅收負(fù)擔(dān)，尤其是教師的條件基本符合但又不完全符合時，這種籌劃就具有特別的意義。《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)個人所得稅若干問題的規(guī)定的通知》（國稅發(fā)[1994]089號）規(guī)定，以下各項(xiàng)不繳納個人所得稅：獨(dú)生子女津貼；執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼；托兒補(bǔ)助費(fèi)；差旅費(fèi)津貼及誤餐補(bǔ)助等不屬于納稅人本人工資、薪金所得項(xiàng)目的補(bǔ)貼、津貼。《關(guān)于各類基本保險和住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2006]10號）規(guī)定，單位為個人繳付和個人繳付的住房公積金、基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)免征個人所得稅。高校應(yīng)充分利用上述稅收優(yōu)惠政策，在政策允許的范圍內(nèi)將教師工資中免稅部分單獨(dú)核算，盡量提高工資中免稅部分的比重，降低計稅基礎(chǔ)，減輕高校教師的稅負(fù)。

二、非崗位績效工資所得籌劃

非崗位績效工資所得主要是教師開展社會服務(wù)獲取的所得，常見的有勞務(wù)報酬、稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)所得等，是與教師個人受雇或任職無關(guān)的所得。

（一） 勞務(wù)報酬的籌劃

優(yōu)秀的高校教師利用自己的知識和技能服務(wù)社會，常有兼職、受聘等業(yè)務(wù)，從而獲取可觀的報酬，如受聘培訓(xùn)機(jī)構(gòu)，擔(dān)任獨(dú)立董事，提供設(shè)計、翻譯、審稿服務(wù)等等，勞務(wù)報酬甚至成為了部分高校教師的主要收入來源。對此，教師應(yīng)該合理籌劃，減輕稅負(fù)，可采用勞務(wù)報酬工薪化、費(fèi)用化和均衡支付次數(shù)等方法進(jìn)行籌劃。

1.勞務(wù)報酬工薪化。即將勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化為工薪所得。這種籌劃方法的前提是勞務(wù)報酬應(yīng)稅所得適用的稅率要高于工薪所得。能否轉(zhuǎn)化成功，關(guān)鍵在于教師與單位之間是否存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系。例：某高校教師在外進(jìn)修，學(xué)校每月發(fā)給其工資1 200元，同時他在某公司找了一份兼職工作，每月收入3 000元，其與該公司沒有固定的雇傭關(guān)系，工資所得不用納稅，則勞務(wù)報酬應(yīng)納稅額=（3 000-800）×20%=440元；如果該老師與公司存在固定的雇傭關(guān)系，則該公司支付的3 000元可以作為工資薪金所得與學(xué)校支付的工資所得合并繳納個人所得稅，應(yīng)納稅額=（1 200+3 000-3 500）×3%=21元，可節(jié)稅419元。

2.勞務(wù)報酬費(fèi)用化。高校教師在提供服務(wù)簽訂協(xié)議時，可考慮將服務(wù)過程中所發(fā)生的由自己承擔(dān)的必要費(fèi)用改由對方承擔(dān)，同時合理降低報酬數(shù)額，這樣，計稅基數(shù)會變小從而減輕稅負(fù)。例：朱教授與某科技企業(yè)簽訂技術(shù)咨詢服務(wù)協(xié)議，每年可獲取報酬40 000元，但需由本人承擔(dān)交通費(fèi)、食宿費(fèi)等約10 000元，據(jù)此，朱教授應(yīng)納稅額=40 000×（1-20%）×30%-2 000=7 600元；若朱教授與該公司協(xié)議約定交通費(fèi)、食宿費(fèi)由對方承擔(dān)，報酬金額為30 000元，則其應(yīng)納稅額=30 000×（1-20%）×30%-2 000=5 200元。兩相對比，后一種方案節(jié)稅2 400元。

3.均衡支付次數(shù)。根據(jù)稅法規(guī)定，勞務(wù)報酬按“次”計征個稅，如果一次勞務(wù)報酬畸高，還要加成征收。因此，應(yīng)盡可能將勞務(wù)報酬的支付次數(shù)均衡，降低應(yīng)納稅所得額，避免適用加成征收的規(guī)定。接上例，若朱教授采用后一種方案，而且與對方約定按月平均領(lǐng)取報酬，則共應(yīng)納稅額=（30000÷12-800）×20%×12=4080元，比一次性支付減少稅額1120元。

上述勞務(wù)報酬的籌劃方案對于支付報酬方而言并沒有加重其經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)；方法2中由于承擔(dān)相應(yīng)費(fèi)用，企業(yè)還可起到抵稅作用；方法3中由于延遲支付減輕了企業(yè)現(xiàn)金流壓力，更有利于資金周轉(zhuǎn)。因此，設(shè)計好勞務(wù)報酬合同進(jìn)行必要的籌劃對雙方均有利。

（二）稿酬所得的籌劃

現(xiàn)行稅制下，稿酬所得與勞務(wù)報酬所得計稅方法大同小異，稿酬所得不僅沒有加成征收的規(guī)定，而且還有減征30%的稅收優(yōu)惠，因此，教師應(yīng)注意將獲得的稿酬與一般勞務(wù)報酬所得相區(qū)分并分開計稅。由于稿酬所得計稅方法與勞務(wù)報酬基本相同，因此，其籌劃思路也基本一致，即考慮稿酬費(fèi)用化，均衡支付次數(shù)。但考慮創(chuàng)作的特殊性，可以利用數(shù)人集體創(chuàng)作，根據(jù)每個人得到的稿酬分別扣除費(fèi)用計征，經(jīng)過籌劃可以獲得更多的利益；或考慮出版系列叢書的方式。

如果一項(xiàng)稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，可以考慮集體創(chuàng)作。該方案的前提條件是增加參編者后必須使平均稿酬降低至4 000元以下，才能利用費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的不同規(guī)定達(dá)到籌劃目的

王教授完成一部歷史著作，稿酬共15000元。如果獨(dú)立完成，獨(dú)得稿酬15000元，則應(yīng)納個人所得稅額=15000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1680元；如果由5人合著，各得稿酬3000元，則應(yīng)納個人所得稅額=（3000-800）×20%×（1-30%）×5=1540元。節(jié)稅140元。

出版系列叢書籌劃法即把某些著作分解為幾個部分，以系列的形式出版，則該著作被認(rèn)定為幾個單獨(dú)的作品，可以分散每次取得稿酬收入，降低計稅基數(shù)，但在出版實(shí)踐中，單純?yōu)榻档投愂肇?fù)擔(dān)而進(jìn)行如此操作的可能性不大。

（三）特許權(quán)使用費(fèi)所得籌劃

高校教師利用自身專業(yè)知識和技術(shù)擁有著作權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)，其提供著作權(quán)、非專利技術(shù)、專利權(quán)的使用權(quán)取得所得稱之為特許權(quán)使用費(fèi)所得。根據(jù)營業(yè)稅政策規(guī)定，對個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)取得的收入，免征營業(yè)稅；個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)，免征營業(yè)稅；以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。因此，無形資產(chǎn)無論采取轉(zhuǎn)讓或投資的方式，營業(yè)稅或免征或不征，均不涉及營業(yè)稅及其附加的籌劃問題。但是，根據(jù)個稅政策規(guī)定應(yīng)繳納個人所得稅。對于擁有特許權(quán)的教師而言，是選擇使用權(quán)轉(zhuǎn)讓還是選擇投資入股方式，個稅負(fù)擔(dān)是重要影響因素。

如果選擇特許權(quán)使用費(fèi)折合入股，投資時免征個人所得稅，而待日后按照投資入股的比例定期取得投資收益時，再按照股息、利息、紅利項(xiàng)目繳納個人所得稅，遞延繳納個人所得稅，可以實(shí)現(xiàn)遞延納稅及減輕稅負(fù)的籌劃效果，但由于共擔(dān)風(fēng)險，教師個人面臨投資風(fēng)險；如果選擇轉(zhuǎn)讓使用權(quán)可直接獲益，但不能獲得稅收遞延利益。因此，對于特許權(quán)的處理，教師個人應(yīng)綜合權(quán)衡。

三、結(jié)語

綜上，高校教師個稅籌劃方法很多，而且均具有可行性，能實(shí)實(shí)在在地降低教師稅負(fù)。但現(xiàn)實(shí)中有些籌劃效果卻不盡人意，究其原因是稅收籌劃是一項(xiàng)較為系統(tǒng)綜合的工作，需要參與的不僅僅是教師個人，還需要學(xué)校、財務(wù)部門和相關(guān)單位的配合，而配合不夠是造成效果不盡人意的主因。因此，績效工資制度下對于崗位績效工資個稅籌劃，需要學(xué)校的政策支持和財務(wù)部門的鼎力配合；對于非崗位績效工資所得的籌劃，作為籌劃主體的教師應(yīng)吃透稅收法律政策精神，積極主動進(jìn)行籌劃。與此同時，支付所得的一方應(yīng)在自身合法權(quán)益不受損害的前提下盡可能地予以支持配合。

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績效獎發(fā)放方案范文第3篇

1.考核分在80分（含80分）以上為稱職，60-80分為基本稱職，60分（不含60分）以下為不稱職。稱職的全額發(fā)放考核獎金，基本稱職的發(fā)放考核獎金的70%，并要進(jìn)行組織談話，不稱職的取消考核獎金發(fā)放，并要進(jìn)行誡勉談話。

2.如在考核中對各社區(qū)（村）重點(diǎn)工作任務(wù)有3項(xiàng)（不含3項(xiàng)）以上未完成的，全體社區(qū)工作人員扣發(fā)考核獎金的20%，2-3項(xiàng)未完成的，全體社區(qū)工作人員扣發(fā)考核獎金的10%，如遇特殊情況造成重點(diǎn)項(xiàng)目未完成的，需作出說明，鎮(zhèn)考核小組將酌情考慮。

3. 對全年考核稱職的社區(qū)干部，以得分高低在所有正職中確定優(yōu)秀2名，在所有副職中確定優(yōu)秀1名，在所有委員、一般工作人員中確定優(yōu)秀1名，增發(fā)年度優(yōu)秀考核獎金。

4.考核結(jié)果作為鎮(zhèn)黨委對社區(qū)評先評優(yōu)及社區(qū)干部聘用、獎懲等的重要依據(jù)。

5.考核獎發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。社區(qū)干部績效考核獎金由縣財政一年一核確定標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)全鎮(zhèn)社區(qū)干部總數(shù)整體核撥。績效考核設(shè)立年度優(yōu)秀考核獎勵金，按照總考核獎金10%提取，作為年度考核優(yōu)秀社區(qū)干部的獎勵金，其余90%作為每半年度社區(qū)干部基本考核獎金，年中、年底基本考核獎所占比例分別為40%和60%。每半年度基本考核獎金，以各社區(qū)實(shí)際在編人數(shù)，按照職務(wù)10%-15%的差距及考核結(jié)果予以核撥。各社區(qū)按照要求擬定分配方案，并報鄉(xiāng)黨委。

績效獎發(fā)放方案范文第4篇

第一條草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵資金是國家為實(shí)施草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵機(jī)制。加強(qiáng)草原生態(tài)保護(hù)。促進(jìn)農(nóng)（牧）民持續(xù)增收，轉(zhuǎn)變畜牧業(yè)發(fā)展方式。維護(hù)國家生態(tài)安全而設(shè)立的專項(xiàng)資金。為了加強(qiáng)資金監(jiān)督管理，提高資金的使用效益，特制定本辦法。

第二條本辦法所指草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵資金包括草畜平衡獎勵、牧草良種補(bǔ)貼和績效考核獎勵資金。

第三條對于草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵資金的管理。縣、鄉(xiāng)、村應(yīng)當(dāng)明確分工。加強(qiáng)協(xié)調(diào)，落實(shí)責(zé)任。密切配合。

會同農(nóng)牧部門制定資金分配方案。監(jiān)督檢查補(bǔ)貼資金使用和管理情況。縣財政部門按照省、市實(shí)施方案要求落實(shí)草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵政策所需的工作經(jīng)費(fèi)和業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)。確保資金及時到位。

編制實(shí)施方案。指導(dǎo)鄉(xiāng)鎮(zhèn)劃定草畜平衡區(qū)域及面積，縣農(nóng)牧部門負(fù)責(zé)草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵政策落實(shí)的協(xié)調(diào)工作。復(fù)查核實(shí)各項(xiàng)數(shù)據(jù)。核定農(nóng)戶的補(bǔ)助金額等。

應(yīng)全面負(fù)責(zé)草原面積摸底核實(shí)、基本草原劃定、草原承包到戶、補(bǔ)獎資金的兌付、各項(xiàng)數(shù)據(jù)的采集錄入等具體工作。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府是落實(shí)草原補(bǔ)獎?wù)叩呢?zé)任主體。

各村委會負(fù)責(zé)將草原承包到戶、補(bǔ)獎資金公平公正地核實(shí)分解及發(fā)證到戶等工作。

第四條草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵資金的實(shí)施應(yīng)遵循“先實(shí)施、后補(bǔ)助”公平、公開、公正”和“農(nóng)戶直接受益”原則。

第五條縣財政部門要設(shè)立草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵資金專賬。下設(shè)草畜平衡獎勵、牧草良種補(bǔ)貼和績效考核獎勵資金明細(xì)賬戶。專款專用。分別核算。

第二章草畜平衡獎勵

第六條草畜平衡獎勵對象為是承包草場處于草畜平衡區(qū)并履行草畜平衡義務(wù)的農(nóng)（牧）戶。

第七條草畜平衡區(qū)域要按照草原生態(tài)、牧業(yè)生產(chǎn)和社會發(fā)展實(shí)際。以鄉(xiāng)鎮(zhèn)或村為基本單位劃定。結(jié)合主體功能區(qū)劃。

第八條草畜平衡獎勵資金是按照省市確定的草畜平衡獎勵標(biāo)準(zhǔn)。按規(guī)定給農(nóng)戶落實(shí)草畜平衡的獎勵資金。核實(shí)牧戶草畜平衡面積和落實(shí)年度草畜平衡任務(wù)的基礎(chǔ)上。

第九條草畜平衡獎勵標(biāo)準(zhǔn)：按照國家草畜平衡獎勵政策。結(jié)合省市草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)獎?wù)邔?shí)施方案。每畝按1.5元給予補(bǔ)助。縣為黃土高原區(qū)。

第三章牧草良種補(bǔ)貼

第十條牧草良種補(bǔ)貼是調(diào)動農(nóng)戶種植牧草的積極性、推廣牧草良種的補(bǔ)貼資金。

第十一條牧草良種補(bǔ)貼發(fā)放要按照“明確對象、核實(shí)面積、合理補(bǔ)助、準(zhǔn)確發(fā)放”原則。誰享受補(bǔ)貼。對補(bǔ)貼對象、規(guī)模、資金實(shí)行“三公開”堅持誰種草。多種草、多補(bǔ)貼的方針，采取先種草，后驗(yàn)收，再補(bǔ)貼的方式，把牧草良種補(bǔ)貼政策落到實(shí)處，切實(shí)維護(hù)種草農(nóng)民的利益。

第十二條從年起對選用優(yōu)良牧草品種進(jìn)行人工種草（包括多年生和一年生）和草場改良的農(nóng)牧戶進(jìn)行牧草良種補(bǔ)貼。全縣牧草良種補(bǔ)貼資金采取直接補(bǔ)貼和項(xiàng)目管理兩種方式兌現(xiàn)。牧草兩種補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)為10元/畝。補(bǔ)貼資金的35﹪由省草原總站以牧草良種形式統(tǒng)籌使用。補(bǔ)貼資金的65﹪通過財政惠農(nóng)“一折統(tǒng)”直接發(fā)放到農(nóng)牧戶。

第四章績效考核獎勵資金

第十三條績效考核獎勵資金由省草原站統(tǒng)籌安排使用。省、市將依據(jù)工作進(jìn)展情況和考核結(jié)果兌現(xiàn)獎勵。獎勵資金主要用于草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵補(bǔ)助機(jī)制工作經(jīng)費(fèi)。獎勵資金到位后在保證縣級工作經(jīng)費(fèi)的基礎(chǔ)上依據(jù)考核結(jié)果再將獎勵資金分配到各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）

第十四條省、市進(jìn)行績效考核的主要指標(biāo)包括：全縣工作開展情況、草原植被恢復(fù)評價、草畜平衡評價、農(nóng)民收入情況以及地方財政投入情況等。縣上對鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）進(jìn)行績效考核的主要指標(biāo)包括全鄉(xiāng)草原劃定、承包工作進(jìn)展、表冊填寫建檔、資料收集及公示等情況。

第五章補(bǔ)獎資金的申請、撥付

第十五條縣農(nóng)牧部門和財政部門根據(jù)省、市實(shí)施草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵機(jī)制指導(dǎo)意見。編制縣草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵實(shí)施方案。報上一級財政部門和農(nóng)牧部門備案。報縣級人民政府審核批準(zhǔn)后。

第十六條1補(bǔ)獎資金的申請、撥付程序。各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）按實(shí)施方案將草畜平衡面積、種草面積及補(bǔ)獎資金分解到村。

2各村按鄉(xiāng)鎮(zhèn)分解數(shù)據(jù)。將面積和資金合理地核實(shí)分解到戶。經(jīng)村上公示7天后。由村支書，群眾無異議。村主任和村理財小組組長三人簽字后上報鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府審查。

3各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）政府組織財政所、畜牧站進(jìn)行抽查驗(yàn)收。由鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）主要領(lǐng)導(dǎo)簽字后上報縣草原生態(tài)補(bǔ)獎領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室。驗(yàn)收合格后。

4草原補(bǔ)獎辦公室對各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）數(shù)據(jù)進(jìn)行審核。審核無誤后由縣政府分管領(lǐng)導(dǎo)簽字后報縣財政局拔付補(bǔ)助獎勵資金。

5縣財政局審核后將補(bǔ)助資金下達(dá)到各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所。由各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政所和信用社負(fù)責(zé)將資金通過惠農(nóng)財政“一冊明、一折統(tǒng)”方式直接兌現(xiàn)到農(nóng)戶。

第六章監(jiān)督和管理

第十七條縣草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室具體負(fù)責(zé)草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵政策的實(shí)施和監(jiān)督工作；縣財政局負(fù)責(zé)補(bǔ)貼資金兌付工作；縣農(nóng)牧局負(fù)責(zé)建立草原生態(tài)保護(hù)補(bǔ)助獎勵補(bǔ)貼信息管理檔案及補(bǔ)貼資金兌付回訪復(fù)查核實(shí)；各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）具體負(fù)責(zé)本鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）草原劃定、承包面積登記、公示、補(bǔ)助獎勵資金兌現(xiàn)和補(bǔ)貼信息建檔工作。并予以公布。接受群眾監(jiān)督，各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）人民政府設(shè)立監(jiān)督電話。主要受理政策咨詢。查證舉報等事項(xiàng)，對發(fā)現(xiàn)的問題及時核查處理，縣草原站也要設(shè)立監(jiān)督電話，并向全縣各鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）予以公布。

績效獎發(fā)放方案范文第5篇

關(guān)鍵詞:港口企業(yè) 個人所得稅 納稅籌劃

如今企業(yè)的競爭已逐漸演化成人才的競爭，越來越多的企業(yè)為提高職工工作績效，留住人才，紛紛制定了職工工資薪金激勵體系。但是，多數(shù)企業(yè)在設(shè)計工資薪金激勵體系的時候，忽視了個人所得稅納稅籌劃，導(dǎo)致企業(yè)投人了大筆資金，職工個人所得稅負(fù)擔(dān)卻大幅增加，失去了激勵效果。因此，把個人所得稅納入企業(yè)整體納稅籌劃的范圍是十分必要的。

港口企業(yè)整體薪酬水平較高，職工個人工資、薪金所得普遍超出個人所得稅起征點(diǎn)，特別是隨著近幾年職工工資的增長、企業(yè)年薪制的推行，企業(yè)進(jìn)行個人所得稅納稅籌劃就更加必要。如果企業(yè)能夠通過個人所得稅的納稅籌劃增加職工可支配收入，必將大大提高職工的工作積極性，增加人員的穩(wěn)定性，減少人力資源的培訓(xùn)成本，對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展也將產(chǎn)生有利的作用。

一、個人所得稅納稅籌劃的概念及特征

個人所得稅納稅籌劃是指納稅義務(wù)人在稅法許可的范圍內(nèi)，通過對經(jīng)營、投資、理財活動事先進(jìn)行籌劃和安排，在不減少個人所得的情況下，盡可能地減少個人所得稅應(yīng)納稅額、增加個人可支配收入的一種合法行為。個稅納稅納稅籌劃是在深刻理解、準(zhǔn)確掌握稅法的基礎(chǔ)上，對各種個人所得進(jìn)行事先籌劃最終達(dá)到減少稅收支出、降低稅收成本和依法納稅的目的，具有合法性、政策導(dǎo)向性、目的性、專業(yè)性和時效性等特征。

二、個人所得稅納稅籌劃應(yīng)用

(一)通過提高福利水平來減少名義工資

為職工提供交通設(shè)施。港口企業(yè)一般都離市區(qū)較遠(yuǎn)，如果可以為職工提供免費(fèi)的班車服務(wù)，接送職工上、下班。這樣，不僅方便了職工，而且可以避免因發(fā)放交通補(bǔ)貼，增加職工個人所得稅。

合理發(fā)放誤餐補(bǔ)貼。國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財政部門規(guī)定，個人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計征個人所得稅。如果是實(shí)際發(fā)生的餐補(bǔ)，并符合規(guī)定是可以免征個稅的。

結(jié)合企業(yè)發(fā)展需要，為職工提供培訓(xùn)機(jī)會，規(guī)劃職工職業(yè)生涯。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，廣大職工已意識到除了完成本職工作，不斷提高自身能力也是非常重要的。企業(yè)可以為職工提供上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)，各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn)，職業(yè)技術(shù)等級培訓(xùn)，專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育等各種內(nèi)訓(xùn)或外訓(xùn)的機(jī)會。而這些培訓(xùn)就是職工更新知識、提高技能的重要途徑。

(二)把個人收入轉(zhuǎn)換成企業(yè)的費(fèi)用開支以規(guī)避個人所得稅

以補(bǔ)貼形式向職工發(fā)放現(xiàn)金形式電話費(fèi)補(bǔ)貼，不管是與工資合并發(fā)放還是單獨(dú)發(fā)放，都需要交納個人所得稅；但是，如果個人提供真實(shí)合法的發(fā)票，以報銷形式實(shí)報實(shí)銷，直接計入費(fèi)用，職工就可以不用交納個人所得稅。

(三)利用稅收優(yōu)惠政策合理減少應(yīng)納個人所得稅

《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》(國稅發(fā)［2005］9號(以下簡稱《通知》)規(guī)定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨(dú)作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣繳：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資、薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

另外，《通知》還規(guī)定，上述一次性獎金也包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績效工資辦法的企業(yè)根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。對雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、先進(jìn)獎、考勤獎等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

假設(shè)某企業(yè)科級干部獎金現(xiàn)行發(fā)放方案：按季度發(fā)放，每季度2,000元。2011年，工資總額為85,210元(其中包括科級干部獎金)，養(yǎng)老保險、公積金等稅前可抵扣項(xiàng)目合計1,260元。

根據(jù)上述稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2,000×4)÷12=6,434.17(元)

(2)發(fā)放科級干部獎的4個月工資應(yīng)繳納個人所得稅：

[(6,434.17+2,000-1,260-3,500)×10%-105] ×4=1,049.64(元)

(3)其他8個月工資應(yīng)所得繳納個人所得稅：

[(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105] ×8=499.28(元)

(4)2011年度應(yīng)繳納個人所得稅為：499.28+1,049.64=1,548.92(元)

納稅籌劃科級干部獎發(fā)放方案：年終一次性發(fā)放8,000元。其他情況不變。

根據(jù)稅法規(guī)定，該科級干部2011年度應(yīng)繳納的個人所得稅計算如下：

(1)除科級干部獎外，每月平均工資：(85,210-2000×4)÷12=6,434.17(元)

(2)每月工資所得繳納個人所得稅：

(6,434.17-1,260-3,500)×10%-105=62.41(元)

(3)全年工資收入應(yīng)納個人所得稅＝62.41×12=748.92(元)

(4)年終獎應(yīng)繳納個人所得稅：