績效審計
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1.當今的世界審計處于以績效審計為中心的現代審計階段。
考世界審計，績效審計出現于20世紀40年代中期，發展于20世紀70-80年代，完成傳統財務審計向績效審計為中心的轉變是20世紀90年代的事情。
在這個發展階段，財務審計仍大量存在，績效審計則越來越多。我們以幾組量化數字來說明這一變化趨勢，諸如：美國國家審計總署兩類審計比重為：績效審計占85%以上，財務審計占10-14%；加拿大審計長公署和英國審計署，每年審計項目計劃中，績效審計大致占總審計數額的40%；而且它們和西歐一些國家審計機關還實施績效審計機構、資金、計劃單列。事實告訴人們，在21世紀，這種發展趨勢日益增強。
2.績效審計本質乃是資金運行效益審計。
考世界主要國家和地位所實施的績效審計，其審計對象載體眾多（包括價值形態和實物形態），但究其內涵的本質，是審查預期目標與完成其目標所投入資金之間的關系，最佳投入產出關系是以最少的投入完成即定目標，或以最少的資金取得最大產出。實物形態的投入，最終仍要用貨幣衡量。績效審計的作用在于通過審計促進被審單位實現最佳投入產出關系，實現其資金運行的現實效益和潛在效益。
至今，績效審計沒有單一定義，許多國際組織和績效審計領先國家均對績效審計有著不同定義。最高審計機關國際組織稱績效審計（經濟性、效率和效益）是現金價值審計、經營審計、管理審計的同義詞。根據該組織的審計標準，它包括：（l）審計被審單位管理活動的經濟性；（2）審計被審單位的人力、財務及其它資源的利用效率；（3）審計其業績效益，并根據預期影響，審計其活動的真實影響。
最高審計機關國際組織關于績效審計定義，詞語及標準，對各國績效審計雖沒有約束力，但具有一定影響力和指導作用。
3.績效審計成為世界審計主流的原因。
第一，西方市場經濟經過200多年的發展，已進入了一個更為現實的新時代。在這個新時代，市場經濟運行規則趨于完善，財務會計活動也日愈規范化，故此，財務活動中的違紀違規現象也日趨減少，那么，傳統合規性財務審計自然減少了，因此，不斷擴大審計職能作用范圍，向績效審計延伸，成為審計自身發展的要求；第二，20世紀40年代中期，西方工業國家經濟處于低迷狀態，社會矛盾激化，因此，人們對提高公營部門資金支出效果和明確支出的經濟責任的要求，越來越嚴格，同時，它導源于這樣一種嚴重壓力，即政府可以利用的資源越來越少，而政府所承擔的社會和經濟義務卻日趨擴大，這即是績效審計在世界范圍內興起和發展的另一個重要原因。
4.績效審計發展引起審計的重大變化。
其一，審計形態呈多元化趨勢。審計領域出現了諸如：經營審計、管理審計等派生審計形態，西方審計學者把上述派生審計形態均視為績效審計的同義詞。
其二，審計職能范圍擴大了，包括經濟的、政治的、軍事的、文化教育的、社會的、生態環境的等領域，從而推動審計向縱深發展。
其三，政府審計注入了績效審計內容，從而增加了活力。政府審計注入績效審計內容，主要是對財政性資金使用效果的審計，比如，對有國家財政支出或資助的投資項目的資金節約度進行監督。這是一個值得注意的動態，西方審計學者認為，在政府審計史上，績效審計的實施，是具有劃時代意義的催化劑，能否不失時機地選擇并接受績效審計，是衡量一個國家的政府審計是否具有活力的標志之一。這種認識與當前或今后一個相當長的歷史時期，世界范圍內政府審計發展潮流是一致的。
其四，以績效審計為重要內容的內部審計得到蓬勃發展。
一是企業內部審計的發展，二是政府各部門內部審計的發展。三是經營審計的發展，其中，唱主角者是經營審計。當今的內部審計與管理部門更加融為一體，參與實際問題的解決、舞弊的發現及管理咨詢，以推動管理部門或企業改進未來的經濟效益，實現其潛在利益。
5.績效審計目標和范圍。
世界主要國家審計機關實施績效審計所確立的目標和范圍，由于國情不同而各不相同，但比較一致的是開展專題審計，其做法是對政府的各部門同一主題進行審計，諸如：采購、旅行、人力資源管理和現金管理等。通過上面專題審計，弄清被審單位所花費的公共資金是否獲得了效益。
同時，還有一些國家和地區審計機關實行對財政資金和資助資金預算支出建議的事前績效審計，比如德國聯邦審計院對政府各部所提出的支出建議進行績效審計，使績效審計的作用，在預算過程中得到發揮。
最高審計機關國際組織為了指導和推動績效審計發展，對其目標和范圍有過一個規定，現抄錄如下：
目標：（1）為公營部門改善一切資源管理奠定基礎；（2）力求決策者、立法者和公眾所利用的公營部門管理成果的信息質量得到提高；（3）促使公營部門管理人員采用一定程序對績效審計提出報告；（4）確定較為適當的經濟責任。
范圍：它取決于每個最高審計機關的使命和特定環境。在決定審計范圍時，尤其是制定的審計政策存在著某些敏感性，應對制定決策所需資料和決策目標進行分析和判斷。
上述規定，對世界各國績效審計起到一定規范和積極推動作用。
6.績效審計基本經驗。
（1）最高審計機關不受政府干予；
（2）建立明確的績效審計法律條文；
（3）審計師獲得很有競爭力的回報，從而避免代價高昂的人力外流；
（4）仔細招聘不同專業的高質量審計師；
（5）每個最高審計機關均有自己的培訓設施和審計培訓計劃；
（6）制定績效審計方法的條件，并輔之以培訓；
（7）審計結果即發展報告，而不是年度報告；
（8）提交的績效審計報告，必須簡捷而令人感興趣；
（9）績效審計報告集中于少數重要問題；
（10）建立質量保證和控制機制；
（11）通過傳媒引起社會對績效審計的重視。
7.績效審計發展的不平衡性。
績效審計同任何事物一樣，在發展過程中，存在著不平衡性，總體上，實施績效審計較早的國家和地區，一般處于領先行列，諸如：北美、西歐和北歐的加拿大、美國、瑞典、英國等。加拿大是第一采用效益審計的國家，創立了綜合審計（把績效審計與常規審計結合）典型經驗；美國則是最早將績效審計注入政府審計的國家，它于20世紀70年代頒布的《政府的機制、計劃項目、活動和職責的審計標準》（亦稱“黃皮書”），其中明確規定應實施3E審計，即經濟性、效率和效果審計，得到國際審計界的普遍認可和采用。
瑞典是第一個正式采用效果審計的北歐國家。英國開展績效審計是根據議會所屬的公共賬目委員會要求而作出的立法響應，20世紀80年代中期頒布的《國家審計法》，明確授權主計審計長有權調查各政府部門如何使用它的資源，主計審計長向公共賬目委員會匯報工作，這些權力使他對績效審計提出確認意見，并說明公共經費是否按下議院要求使用。他每年計劃并完成60個績效審計項目，正式報送議會并公布于社會。
上述各國最高審計機關都用績效審計來謀求資金節約，回答政策制定者的詢問并保證政府工作者的效率和效益。
績效審計走在前列的最高審計機關，還有歐洲審計法院、荷蘭審計院、德國聯邦審計院、澳大利亞聯邦審計署、新西蘭審計署等。
亞洲地域最高審計機關實施績效審計取得較好成效者，根據文獻記載有：印度、巴基斯坦、中國的香港、新加坡、日本。被列為有限經驗的最高審計機關是不丹、中國、印尼、馬來西亞、尼泊爾、斯里蘭卡和泰國，其績效審計尚未完全實施，沒有績效審計經驗的最高審計機關如：孟加拉、柬埔寨、老撾和越南。
8.績效審計走向國際聯合發展趨勢。
20世紀70年代以來，由于世界經濟全球化和區域集團化交織發展，使審計信息的使用者認識到了解各國不同審計制度、審計實務并促使國際協調化的必要性和緊迫性。
在促進審計工作國際化方面，最高審計機關國際組織、國際內部審計師協會和國際會計師聯合會等國際審計組織起了重要作用。它們的宗旨分別為：“經驗分享，全球共惠”、“經驗分享，攜手共進”、“用統一標準來發展和加強會計職業的全球協作”。
