對行為科學理論的評價

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對行為科學理論的評價范文第1篇

 

關鍵詞：行為科學 責任會計 激勵機制 團隊建設 考核和評價 

一、行為科學理論 

行為科學是“運用自認科學的實驗和觀察方法,研究在自然和社會環境中人(包括低級動物)的行為的一門科學”,是20世紀40年代哈佛大學經濟學家梅約創立的。如今行為科學理論已經廣泛應用于企業管理,它著重論述如何在企業管理中有效地進行“激勵”與“領導”,這種在企業管理中的行為科學成為組織行為學,它是行為科學理論的一個重要分支。 

二、責任會計制度 

而責任會計制度是現代管理會計的重要組成部分,所謂責任會計制度是指以責、權、利相結合為基本原則,以責任中心為對象,對其所分工負責的經濟活動進行規劃、控制、核算以及業績考核與評價的一種會計制度。適當的責任會計劃分,能夠清楚地界定每個責任會計主體的權責角色,再加上恰當的協調和控制,就能夠提高主體成員的工作效率,而且還能改善組織的整體表現。相反,如果企業責任會計管理之間相互脫節,那么就會產生延誤決策、引發沖突、行政管理成本高漲和士氣低落等問題。 

三、責任會計中的行為科學 

1.團隊建設。對企業而言,其管理層關注的核心問題在于:如何提高企業員工的忠誠及承諾度,如何激勵員工更加積極地投入到工作中去,如何使員工的實際工作行為及績效對整個企業產生正面的影響從而提升整個部門和企業的效能。另外,當今高科技產業的迅速崛起,使得員工的價值不僅體現在他們所擁有的勞動力上,還在于他們能夠產生富有創造性的思想和觀點。 

行為科學理論中的“人本”觀點認為企業管理的關鍵在于人,人的能動性的發揮程度與企業管理的效應成正比,對人的管理和充分調動起人的積極性是企業管理的核心問題。責任會計制度應用行為科學理論,劃分責任單位,確定責任目標,實行目標管理,踐行團隊建設,以實現企業效能的最大化。 

團隊建設作為行為科學理論在責任會計中的一大應用,有其突出的優點:觀念相似、利益相關的人員組成責任群體,能夠實現成員間的互補與密切協作,整合個體資源形成群體優勢,是有效實現企業目標的基礎。通過團隊建設,每個責任群體部門都可以深入發展自己的職業經驗和專業知識,這樣群體在專業技術和職能方面有很強的革新性。團隊建設可以產生“規模經濟”。此外,責任群體的團隊建設允許每個單位擁有自己的激勵和控制體系來滿足自身的需要并加強每個單元的優勢。 

然而,在我國的組織情境中,對于行為科學團隊建設方面的應用還處于較低的水平。一方面,企業員工經常擔心就工作問題公開發表自己的看法會影響責任群體的和諧和挑戰領導的權威,不僅無法影響到管理層的決策,還可能會為自己的職業發展帶來不利的影響。這種擔心正是責任會計制度發展不完善的結果。另一方面,我國具有發展潛力的大大中型企業雖然積極學習國外的企業管理理論,卻只重于形式上的模仿,沒有觸及整個企業模式的核心,導致責任會計制度的發展不能為企業實現最大化的績效。

2.激勵機制。行為科學理論在管理學中的應用,歸根結底是要提高經濟效益,提高經濟效益的前提是滿足人的動機。動機的產生引發于兩個因素:一是內部因素,即需要,包括生理需要和心理需要;另一個是外部因素,即刺激,包括物質刺激和精神刺激。行為科學認為,要使人們產生某種積極行為,就要通過一定的方式激發起人們的某種動機,動機激發起來了,行為就自然產生。而行為產生后,就必然會產生一定的目標。通過動機對行為與目標之間的合理引導與調解,就可以激發和保持人的積極性 ,使人們的工作情緒、精神狀態保持在為實現其目標所必需的高效率水平上。這在責任會計管理制度中的具體表現為激勵機制。 

對行為科學理論的評價范文第2篇

[摘要]人才是當今企業的能動的技術資源。激勵機制和其他社會機制一樣是處在不斷變化發展之中的，要想把握這種資源而且進行有效的利用，采取什么樣的激勵機制成為一個學術問題。本文就這個問題進行初步探討。

[關鍵詞]人才激勵機制

人力資源是現代企業的戰略性資源，也是企業發展的最關鍵的因素，而激勵是人力資源的重要內容，它是心理學的一個術語，指激發人的行為的心理過程。激勵這個概念用于管理，是指激發員工的工作動機，也就是說用各種有效的方法去調動員工的積極性和創造性，使員工努力去完成組織的任務，實現組織的目標。

經濟時代是一個彰顯個性、人才輩出的時代，資本追逐人才，人才選擇資本，在改造現實的過程中，人的因素被置于前所未有的高度。事實證明，“留住人才、用好人才”已經成為這個時代人們共同關注的焦點和努力方向，同時也是企業制度的管理與創新，使企業高速成長并最終成為長壽公司的根本所在。目前經濟行業市場化步伐日益加快，對于人力資源的獲得和使用效率卻比較低下，人才外流和浪費的現象更是普遍存在。造成這種情況出現的主要原因之一就在于企業缺乏完善的人才激勵機制，人才的需求或成就感得不到真正的尊重和滿足，僅僅被作為企業賺取利潤的工具。因此，在現代企業制度建立的過程中首先要考慮的就是人力資源管理制度的構筑，更核心來講，就是要建立完善的人才激勵機制。

一、激勵機制的結構與理論分析

（一）激勵機制的結構分析

Ø簡單的講激勵是指通過滿足職工的需要而使其努力工作，從而實現組織目標的過程。即要設法使職工看到自己的需要與組織目標之間的聯系，使他們處于一種驅動狀態，他們在這種狀態的驅動下所付出的努力不僅滿足其個人的需要，同時也通過達成一定的工作績效而實現組織目標。

Ø動機和需要是指人們從事某種活動，為某一目標付出努力的意愿。即人們希望通過自己的工作得到回報的在心理或生理上的需求。這是激勵需要優先考慮的重要因素。

Ø目標是指行動所要得到的預期結果，是滿足人的需要的對象。目標同需要一起調節人的行為，把行為引向一定的方向。可以說目標是行為的一種誘因，具有誘發、導向和激勵的功能。

Ø績效指人們的工作成果并加之于對組織目標實現的影響程度。績效的高低不在于工作量的大小，而在于工作的重要性和影響力。

從以上四個概念入手就可以給我們所要構建的人才激勵機制下這樣一個比較寬泛的定義：人才激勵機制就是指為了實現組織目標，對職工采用一定的激勵方式和手段，使組織目標與職工的需求動機相聯系，并結合職工的工作績效，增加職工的滿意度和成就感，進而促成組織工作順利進行的一個有機的管理體系。

（二）激勵機制的理論分析

二十世紀以來，管理學界對于行為科學理論的研究從來沒有停止過，從泰勒的“科學管理”到馬斯洛為代表的“人本管理”，再到現代管理學界所倡導的“文化管理”，歷經百余年，其理論精華仍然是我們這個時代需要加以吸收和借鑒的寶貴財富。以行為科學為基礎的人才激勵機制從那里可以追本溯源，找到可以實證的依據。

行為科學理論認為，推動人的行為發生的動力因素有三個，即行為者的需要，行為動機和既定的任務和目標。所謂動力，是指一系列促使我們做某事的力量。動力是內在的，是存在于我們內心世界的東西。但是我們的受外界因素的影響，這些影響動力的外部因素成為外在激勵。同時認為，人的行為是有方向性的，激勵理論研究的就是通過激勵來實現行為的強化、弱化以及對行為方向的引導，從而使之不斷的與組織目標相一致、相協調，推動組織工作的開展。

二、激勵機制體系的闊面探討

激勵機制堅持公平原則、人本原則、按勞分配原則；同時人才激勵機制不能脫離整個人力資源管理體系而獨立存在，它的效果來源于一整套體系的良性循環。激勵機制體系包括以下幾點：

1、薪酬制度

薪酬是公司職工為公司勞動而得到的回報，是公司勞動得以肯定的表現形式之一。薪酬的發放是公司最基本的激勵形式。當前公司所發放的薪酬主要分為工資、獎金和津貼3類。單從工資制度來說，我比較贊同績效工資制。因為績效工資制度它真正體現了績效在激勵機制中的作用，是最符合激勵的原理的。績效工資制引導個人的努力與公司目標相掛鉤，突出團隊精神和企業形象，同時使業績優者得到更多的激勵，這無疑對企業的長遠發展是有利的。再者，從薪酬制度的內部結構來看，對于工資、獎金和津貼的比例分配也應因時、因事而異，要充分考慮的行業的差別，而不能一概而論。在激勵機制的過程中，一定要建立一整套適合于本企業發展的薪酬制度，而且這一薪酬制度一定是建立在目標的考核評價體系基礎之上的。

2、獎懲制度

獎勵和懲罰都是激勵的重要形式，二者辯證統一的存在于人才激勵機制之中。相對而言我們更容易忽略懲罰對于職工積極性的激勵作用。獎懲嚴明應該是在實施激勵過程中值得注意的問題。科學的獎懲制度的建立就必須使獎勵和懲罰構筑于相對公平的標準之上，即要有質的界定，又要有量的評價。

3、社會保障體系

企業職工作為社會勞動者的主要構成部分，是社會主要的保障對象，也是社會保險的主體，享受社會保險待遇是企業職工的基本權利。這種保障的存在將消除職工的后顧之憂，而使其死心踏地的為完成組織的目標而努力工作。根據馬斯洛的需要層次理論，生存及安全的需要是人的最基本兩個層次的需要，如果這中低層次的需要得不到滿足的話，他將很難產生更高層次的心理需求，這將大大減少其能動性和創造力的發揮，對于企業的發展更為不利。所以企業加強和完善社會保障體系是必需的。

4、激勵方式體系

激勵方式的種類不僅多種多樣而且層出不窮。實踐證明，僅僅依靠一種或幾種激勵方式是無法長遠的達到激勵的目的的，多種激勵方式的綜合運用和推陳出新才是我們進行激勵的正確思維方式。所以，我們不能把激勵方式孤立起來，更不能認定哪種激勵方式是絕對有效的，而應該把激勵方式看作一個有機體系，充分的挖掘各種激勵方式之間的內在聯系，使之綜合運用，從而實現激勵的最大效果。

三、人才激勵機制的探討

1、人才激勵機制要因事、因時而異的改革

隨著企業不斷發展和壯大，其自身所固有的一些體制必然會受到新情況、新形勢帶來的挑戰，如此，對于這些不適應新情況的體制的改革就成為企業進一步發展的關鍵。時異則事異，事異則備變，企業所建立的人才激勵機制也應在改革中不斷推陳出新，以適應時展的需要。正如前面所談到的那樣，激勵機制的建立并不等于它能夠在激勵效用上起到預期的效果，更不能說是完全的適應本企業或者整個組織的需要，而只能說它為我們有效的實施激勵手段提供了一個完整的操作平臺，具體的實施效果只能在實踐中來檢驗。

2、憂患意識的激勵機制

我們知道現代企業都在日趨激烈的社會競爭中生存，其中包含兩種最基本的競爭：一是企業間的競爭；二是人的競爭。企業和人要在這兩種競爭的夾縫中求得生存，首先要做到的就是要敢于面對競爭，能夠對于競爭所引發的危機感做最充分的準備，簡而言之，就是要樹立憂患意識。我們的發展道路不是風平浪靜，而是危機四伏，但是企業面臨的最大的潛伏危機還在于企業內部，即企業決策者和全體職工對危機的真切存在，是否具備足夠清醒的認識。

3、提高企業中文化管理含量，實現傳統管理到文化管理的轉變。

企業文化作為一股管理新潮，美國管理學界和企業界通過對日美企業管理方法和手段的比較和思考，逐漸認識到：把雇員當作純粹的生產要素，當作會講話的機器，當作“經濟人”看待，會損害雇員的感情，不利于企業的發展，因此，必須加強組織的人情味，做到比日本企業“更符合人性”。從這一進程我們不難發現，文化管理在未來企業管理中將起到更加重要甚至是主導作用。考慮到我國經濟的發展水平與美日相比還有很大的差距，文化管理也剛剛起步，我們加強企業文化管理的同時要考慮到自己的實際情況，這樣更有利于人才激勵機制的完善。

四、結語

現代企業制度下建立的人才激勵制度是人力資源管理的重要組成部分，是以行為科學經典理論為基礎的，集目標考核評價體系、薪酬制度、獎懲制度、社會保障制度、福利制度及激勵方式體系于一體的有機系統，人才激勵機制和其他社會機制一樣是處在不斷變化發展之中的，因事、因時而異的改革是我們不斷完善人才激勵機制的必由之路，實現這一系統的良性循環是企業吸引人才、留住人才、用好人才的關鍵。

參考文獻

1、周三多等編著，《管理學原理與方法》（第3版），上海：復旦大學出版社，1999。

2、芮明杰主編，《管理學》上海人民出版社，1999。

3、劉云柏著，《中國古代管理思想史》陜西人民出版社，1997。

4、陳佳貴著，《現代企業管理理論與實踐的新發展》經濟管理出版社，1998。

5、楊忠，國際兼并浪潮與企業核心能力構造《經濟管理》2001(第4版)。

6、朱柏銘：《公共經濟學》，浙江大學出版社。

對行為科學理論的評價范文第3篇

關鍵詞：內部控制；“無控性”目標；實施

一、利益相關者理論與內部控制

利益相關者理論認為：企業的本質是利益相關者的契約集合體，利益相關者是所有那些在公司真正有某種形式的投資并且處于風險之中的人，企業利益相關者包括股東、經營者、員工、債權人、顧客、供應商、競爭者、國家。契約的不完備性使得利益相關者共同擁有企業的剩余索取權和剩余控制權，進而共同擁有企業的所有權。各經濟利益主體在追求自身經濟利益的過程中要受到其他經濟利益主體的制約，不能無限度地任意擴展而侵犯其他經濟利益主體的利益，否則合約所約定的條款就會遭到破壞，企業就會從新組合，簽訂新的合約，從而形成一個新的經濟利益主體。

內部控制的發展正是利益各方相互博弈不斷制定和完善游戲規則的過程，“無論是審計人員、企業管理者、企業投資者還是監管者，每一個需求在現實中都代表一種視角，但每一個視角的內部控制鑒于其需求差異或專業領域限制都只能是圍繞自己需求和專業領域的那一部分內部控制，都不能代表內部控制的全部”（張宜霞，2007）。“其實，內部控制一直是沿著兩條線交錯發展起來。一條線是組織形式變革、管理手段進步所導致的自控制的發展”（管理視角），“另一條線是會計和審計手段變革所產生的他控制的發展”（審計視角）（張硯，2005）。本文試圖將二者結合進行研究。

二、COSO報告五要素框架

美國COSO報告五要素框架在世界內部控制史上具有里程碑的意義，各國在制定內部控制政策時都對其進行了有益的借鑒。2007年3月2日，由財政部會計準則委員會印發了《企業內部控制規范――基本規范》和17項具體規范[征求意見稿]。對國外內部控制框架，尤其是COSO框架的借鑒，主要體現在基本規范中。基本規范在形式上借鑒了COSO報告5要素框架，同時在內容上體現了風險管理8要素框架的實質。

（一）COSO報告五要素框架

“內部控制是由一個企業的董事會、管理層和其他人員實現的過程，旨在為下列目標提供合理保證：財務報告的可靠性；經營的效果和效率；符合適用的法律和法規”。內部控制可劃分為五個要素，即控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督。

1、控制環境

企業的核心是一個企業的基調和氛圍，一個企業的控制環境能夠塑造企業文化，直接影響員工的控制意識，是推動企業發展的引擎。它是其他控制要素的基礎，為它們提供約束和結構。控制環境要素包括企業員工誠信與價值觀、員工能力提高及發展促進、管理理念和經營方式、組織結構、權責分工、人力資源政策及實施，董事和專門委員會。評估控制環境是否有效時，應該充分考慮影響控制環境的每一個因素。

2、風險評估

風險評估為企業內部控制的基礎，它是指企業根據發展戰略制定經營目標后，對在實現經營目標的經營過程中的風險進行判別和分析，并采取相應的行動。對控制環境的風險評估是提高企業內部控制效率和效果的關鍵，在經營管理過程中，企業內外部的相關因素都有可能發生變化，甚至發生重大變化，風險處處存在，并給組織目標的實現帶來威脅，任何企業都時刻面臨來自組織內、外部的各種風險，企業必須對面臨的各種風險進行評估并據此確定企業內部控制的重點。主要包括目標設定和經營風險與財務風險以及各種風險的識別、應對。

3、控制活動

控制活動是內部控制的主體，它是管理者為確保管理指令能夠得以有效實施而制定的各種政策和程序，控制活動幫助企業保證其已針對實現組織目標所涉及的風險采取了必要的防范或減少損失的措施，控制活動貫穿于企業內部的各個階層和所有的職能部門，包括核準、授權、驗證、調節、經營業績審查、保障資產安全以及職責分工等多種活動。實踐中，控制活動形式多樣，可將其歸結為業績評價、信息處理、實物控制、職責分離。

4、信息與溝通

信息是指來源于企業外部以及內部與企業經營相關的財務及非財務信息。信息包括外部信息和內部信息兩大類。企業生存在一個開放的變化的外部環境當中，因此，獲得與企業生產經營相關的各種外部信息是企業生存的關鍵。溝通是指信息在企業內部各層次、各部門，在企業與客戶、供應商、監管者、股東等外部環境之間的流動。有效的溝通必須廣泛進行，從上而下、從下而上地貫穿整個組織。內部溝通是指在企業內部范圍內進行的溝通，包括自下而上和自下而上兩個途徑。外部溝通是通過開放的溝通渠道，可以了解客戶和供應商對于產品與服務的設計或質量方面的要求，從而使企業能夠滿足不斷變化的客戶需求和偏好。與外界各方的溝通通常能夠提供關于內部控制體系發揮功能的重要信息，其中外部審計對于企業經營，相關業務以及內部控制的檢查和評估尤為重要。

5、監督

監督是一種隨著時間的推移及內部因素的變動而不斷對企業內部控制框架進行評價的過程，是企業內部控制框架的特殊構成要素，是內部控制的手段。通過對企業內部控制制度的運行與實施情況進行評價，對企業已經發生的錯弊及時予以糾正，將企業內部控制的缺陷及改進意見不斷反饋給管理者，并能在一定程度上對發現的企業內部控制缺陷及時予以彌補，對發生的新的經濟業務進行必要的調整。監督可以通過多種方式進行，包括持續性的監督、內部審計、獨立的評估和自我評估。內部控制系統通常是完善的系統，在某種程度上持續地監督自身活動。內部控制系統持續性監督的有效程度越高，對單獨評估的要求程度就越高。管理層為了合理確認內部控制系統的有效性所必須進行的單獨評估的頻率，它取決于管理層的判斷。

（二）COSO報告五要素框架的制度性評述

從上面內部控制的定義及各要素的介紹可以看出，COSO報告5要素框架的制度性特征是很明顯的。除了在控制環境中對“員工誠信與價值觀、員工能力提高及發展促進、管理理念和經營方式”等“軟”性因素的基礎性作用的肯定外，在其他各要素中很難發現“軟”性因素的“身影”。可見，各要素的銜接性是存在問題的。

三、企業管理范式的演進

（一）企業管理范式

1、古典理論范式

古典理論范式主要是：科學管理、古典組織理論和行政組織理論，代表人物是分別是亨利?法約爾與馬克斯?韋伯。

泰勒的科學管理理論主要體現了以下四個方面的管理思想：專業分工思想；最優化思想；標準化思想；“經濟人”思想。

亨利?法約爾的古典組織理論由三方面的思想構成：管理的概念與職能、管理的原則和管理的職能。同時，法約爾強調了對于管理知識的教育問題。他的理論根據是：管理是一種單獨的適用于所有類型事業的活動，隨著在管理層的地位的不斷上升，管理能力是極為重要的，并且管理是能夠傳授的。另外法約爾認為，管理人員需要懂得的不僅是管理原則和如何計劃、組織、指揮、協調和控制，還必須對他管理的企業活動也有所了解，這樣才能獲得全面的管理知識和管理技能。法約爾的管理的職能、管理的原則和管理的技能，構成了法約爾的古典管理理論。

馬克斯?韋伯的行政組織理論由三個方面的思想構成：行政組織形式、組織中權力基礎與行政組織管理制度。任何機構組織都應有確定的目標。組織目標的實現，必須實行勞動分工。

2、行為科學理論范式

行為科學理論范式的代表理論有：人際關系學說、群體與領導行為理論、個體行為理論。

早期的行為科學研究-人際關系學說，而人際關系學說的建立源自霍桑實驗。從通過霍桑實驗學者們終于在人群中發現了人的一些內部規律：職工是社會人；企業中存在非正式組織；新型的領導能力在于提高職工的滿足程度。

個體行為理論，個體作為組成組織的最小單元，也是組織活動的具體執行者和組織活動的基礎。主要代表理論是馬斯洛的人類需要5層次理論。

群體與領導行為理論，主要包括：盧因的群體動力理論；布雷福德的敏感性訓練理論；沙特爾的“雙因素模式”；利克特的“密執安研究”；布萊克與穆頓的“管理方格理論”。

3、企業文化理論范式

企業文化是一門應用性的、實踐性的科學，它又是隨著企業的發展、社會環境的變化、時代的變遷而不斷變化發展的。因而在企業文化研究中體現出一種不斷變革的動態發展觀，把辯證的方法作為研究上的方法論。企業文化的研究在20世紀80年代就出現了兩種方法的派別：一種是以美國麻省理工學院的沙因教授為代表的定性化研究，他們對企業文化的概念和深層結構進行了系統的探討，也曾提出進行現場觀察、現場訪談、以及對企業文化評估的步驟等；另一種是以密西根大學工商管理學院的奎恩教授為代表的定量化研究，他們認為組織文化可以通過一定的特征和不同的維度進行研究，因此，他們提出了一些關于組織文化的模型，這些模型可以用于組織文化的測量、評估和診斷。企業文化理論范式主要特征包括：從“人本文化”層次對企業組織行為進行研究。對人性的全面、深刻的理解。對人的精神、價值觀、積極性等的研究。在具體管理的實施與操作上，從硬性的制度、方法轉變為軟硬結合的管理藝術。注重開發傳統文化。

4、新管理理論范式

在近年來出現的許多新的管理理論與思想中，有一些是在原先的管理學理論范式基礎上進一步深入研究與擴充的結果，也有一些理論有別于原先的理論范式，而具有新范式的特點。主要代表理論有：學習型組織理論、企業再造理論、知識管理理論。

學習型組織理論是20世紀90年代以來，在管理理論與實踐中發展起來的全新的管理理論。學習型組織是指通過彌漫于整個組織的學習氣氛而建立起來的一種符合人性的、有機的、扁平化的組織。這種組織具有持續學習的能力，是可持續發展的組織。學習型組織的特征：組織成員擁有一個共同愿景；組織由多個創造性團體組成；善于不斷學習；“地方為主”的扁平式結構；自主管理；組織邊界將被重新界定；員工家庭與事業的平衡；領導者的新角色。

企業再造，又稱業務流程再造（簡稱BPR），是20世紀80年代末、90年代初發展起來的一種全新的企業管理理論。典型的企業再造定義是：“根本重新思考，徹底翻新作業流程，以便在現今衡量表現的關鍵上，如成本、品質、服務和速度等獲得戲劇性的改善。”這一定義包含四個關鍵詞：根本；徹底；戲劇性；流程。企業再造理論適用于以下三類企業：問題叢生的企業；目前業績尚可，但卻潛伏著危機的企業；正處于事業發展巔峰的企業。企業再造理論有三個指導思想：顧客至上；以人為本；徹底改造。企業再造方式通常有兩種：改良式再造；革命性再造。前者是在對現有流程的充分認識和理解的基礎上，通過局部改良，使之成為一個新的工作流程，達到期望的效果。

隨著工業經濟向知識經濟的轉變，知識正取代資本成為企業中最重要的生產要素和第一資源，知識管理已成為知識經濟條件下企業管理的指導思想。知識管理涵義包括：知識管理的對象是知識；知識管理過程本身是知識的學習、運用、創新和傳播的過程；知識管理是以知識和知識活動為核心的綜合管理。一般地講，企業知識管理分為內部知識管理和外部知識管理。總體上講，知識管理有四個基本職能：外化；內化；中介；認知過程。企業知識管理的目標是創造和利用各種知識并使知識為企業所用，具體地講就是：制定一個企業范圍內開發、獲取和利用知識的戰略決策；在企業各方面力量的幫助下，實現這一知識戰略；利用知識以改變企業的日常經營過程；檢測和評估企業知識資產的價值；從知識的角度檢測和評估企業的管理活動。要實現上述目標，應堅持三個知識管理的基本原則：知識積累；知識共享；知識交流。

（二）企業管理范式評述

雖然古典組織理論、行政組織理論與科學管理理論在切入點上有所不同：科學管理理論主要從個人的角度出發，側重個人效率最大化問題；古典組織理論與行政組織理論則主要從組織與社會的角度出發，從管理職能入手，偏重于企業的組織效率最大化問題。但三者的哲學內涵與分析方法卻是相同的，屬于相同范式――三者的側重點則在制度上。行為科學理論范式改變了古典理論范式對人的看法，重視了人的因素，強調“以人為本”。認為人生存于各種各樣的社會關系中，有多種多樣的需要，具有潛在的主動性、創造性、進取性的。企業文化理論范式在企業基本組織行為考察上，強調進入到“人本文化”深層次解決管理問題。縱觀行為科學理論范式，企業文化理論范式，學習型組織理論，企業再造理論，知識管理理論，一條主線是很明朗的：對人的思想層面、知識經濟帶來的沖擊給管理的影響日益增強。內部控制作為企業管理系統的重要組成部分，應該從理論和實踐兩個層面上體現。

四、內部控制的應用――“無控性”目標的有效實施

由上文的分析可以看出，COSO報告五要素框架是以制度為主導“硬”性控制，而由現代管理理論的發展來看，知識管理、文化管理等企業管理理論的“軟”性因素的作用日益加大。從企業控制的戰略層面來說，需要在現有內部控制理論的基礎上進行“軟”性升級，即“軟”化的問題。同時，關鍵是將其應用于企業管理實踐中，形成企業內部控制良性長效機制。

（一）“無控性”目標的主要理念

“無控”并不是不做控制，而是借助文化和道德的力量來引導組織和人的行為，最終使其形成良性循環，從而達到控制的目的，是內部控制的最高境界。實現“無控性”是一項長期工作，而“無控性”同樣也具有動態性、層次性、派生性、其他目標的交叉性、人的行為影響性等五大特征，一個剛柔并濟的目標體系應該是一個趨于完美的目標體系。需指出的是，“無控性”在層次上應從屬戰略目標，而在理念上超越其他的目標（包括戰略目標在內）。引入的“無控性”目標不能涵蓋內部控制的戰略性應用問題的所有方面，但其在理念上對不同內部控制目標進行了的提升足可以涵蓋內部控制內容的方方面面，所以在這個意義上，“無控性”既是理念性的又是工具性的，因為不僅帶來了理論上的提升，也帶來了方法上的改進，即建立內部控制的可持續長效機制――內部控制“生態系統”（李永峰，2008）。

（二）“無控性”目標的有效實施

“無控性”目標的有效實施，關鍵是將其嵌入其他目標之中，并選擇合理有效的應用方法。選擇并實施的過程就是應用的過程。具體在實施的過程中，可將其與其他目標結合，根據其他各個子目標的評價指標設定“無控性”指標，然后結合實際情況進行評價。如果直接評價“無控性”目標實現程度不好界定，可采取間接評價的方式，即嵌入后的其他目標的實現程度可作為重要的參考依據來評價“無控性”目標的實現。

參考文獻：

1、張宜霞.企業內部控制的范圍、性質與概念體系-基于系統和整體效率視角的研究[J].會計研究,2007(7).

2、李永峰.內部控制目標的新思考[J].財會研究,2008(3).

3、張硯.內部控制歷史發展的組織演化研究[J].會計研究,2005(2).

對行為科學理論的評價范文第4篇

關鍵詞: 行為科學理論 小學語文教學 學習興趣

興趣是一個人在生活實踐過程中形成和發展起來的,積極探索某種事物或進行某種活動的認識傾向,建立在需要的基礎上,對于從事勞動、發展能力有著重要的意義。從小培養學生穩定持久的語文學習興趣有助于學生積極地創造性地完成語文學習任務,對語文教學有著十分重要的意義。行為科學是在不同的層次水平上研究人的行為產生的原因和影響因素,研究人的行為規律,激發人的積極性,試圖創造出一種最優的工作環境,使每個人既能為實現集體的目標又能為實現自己的目標有效地作出貢獻。運用行為科學的理論指導小學語文教學,可以為學生創造一個積極良好的學習環境,激發和提高學生學習語文的興趣。

1.豐富多彩的教學形式讓學生產生語文學習興趣

行為科學認為,人對環境的反應有賴于他對環境的看法,人們對所接觸的客觀事物往往會用自己的知識、經驗、需要和價值觀等進行評價,并按照各人自己的認知世界來行動。這就是說人的行為往往不受客觀事物本身的影響,而是受到個體對這些事物知覺的影響。客觀事物是多種多樣的,知覺的發生依賴于過去的知識和經驗,而響亮的聲音、突出的標志、鮮艷的色彩、自己熟悉的記憶等比較容易引人注意,作為知覺對象進入個人的認知世界。因此我們可以在語文教學中根據小學生的生活環境特點將其熟悉的童話故事、戲劇、相聲、童謠兒歌、繞口令等融入語文教學內容中,讓語文學習給學生留下深刻的印象。中國的父母往往喜歡給孩子講童話故事,因此童話故事是小學生最熟悉和最喜歡的內容,童謠兒歌往往會觸動學生兒時的記憶,使其產生學習的興趣;戲劇明快舒緩的節奏、婉轉悠揚的唱腔、優美按韻的劇本往往也能吸引學生產生興趣、并使他們學好韻母知識;繞口令不僅能鍛煉學生能說會道的能力,同時對拼音教學中聲母學習也有很大的幫助。隨著多媒體教學方法的運用,圖文聲像并茂,可以多角度、全方位吸引學生,調動學生的感官知覺及學習興趣。最重要的是用學生熟悉和喜歡的方法,讓學生對語文知識的學習產生清晰的知覺。

2.培養學生的社會動機,讓學生保持持久的語文學習興趣

行為科學認為人的行為是由動機支配的,動機是推動人進行活動的內部原動力,當需要指向一定的目標,并且展現出達到目標的可能性時,就能產生動機。一個人積極性的高低決定于他是否具有進行這項工作的動機及動機的強弱。任何人都離不開社會的存在和發展,只有社會發展了,人的需要才能得到更多更好的滿足,當社會的需要為人們所意識到,并愿意為社會作更多貢獻,這時社會需要就轉化為個人需要,而表現為一種獻身精神,這種動機對人的行為具有巨大的推動力。費約的右手食指拉力試驗和黎波特的耐痛水平測定試驗結果表明,社會性最豐富的動機表現出最大的推動力量。語文教學不僅要使學生掌握語文知識,更要培養學生為中華崛起讀書的社會動機,只有這樣才能使他們保持持久穩定的學習興趣。少年時期的痛心于祖國落后挨打、飽受侵略、慘遭蹂躪的現實,立志為了中華民族的強盛而讀書,為了尋求救國救民的真理東渡日本,遠涉重洋赴法勤工儉學;不滿足于學校的學習,投身社會,深入群眾,向工人學習;為彌補課堂上學習的不足,課外閱讀范圍廣泛,涉及社會科學、自然科學、軍事科學等各個方面;為了探求最科學的內容和答案,他還把幾本書的內容對照起來閱讀,加以比較。為中華崛起而讀書的社會性動機是學習的巨大動力。我國是一個發展中國家,與發達國家相比,人均收入、綜合國力等各個方面還有很大差距,作為跨世紀的新一代,更應該培養小學生刻苦學習、樹立遠大的理想,并化成恒久的精神動力,為真正實現中華民族的崛起而奮斗。

3.融洽學習環境,增加學生的學習興趣

社會心理學家列文從個體因素和環境相互聯系交互作用中來考察人的行為,提出了一個關于人的行為的著名公式:B=f(P*E)。B表示行為,f表示函數,P表示人,E表示環境。意思是人的行為是個體與環境交互作用的結果,個人因素與環境因素的“綜合效應”。良好的學習型家庭環境可以幫助學生提高語文學習興趣,融洽的師生關系直接影響學生的學習興趣,學生喜歡老師也會喜歡他的課程,因此教師必須以民主、合作、平等、對話的態度對待每一個學生,給學生留下一個美好的印象,把自己看成學生學習的組織者和參與者,與學生一起分享學習的喜悅和艱辛。教師與家長要深入了解學生的需要結構和動機結構,了解他們的迫切需要,對合理的要求,當前能解決的要引起重視加以解決,一時解決不了的要說明道理,創造條件逐步解決,要通過滿足學生合理的需要,激勵學生;對于不正當的、不能實現的需要教育說服予以放棄,引導他們有意識地調節控制自己的需要,教育學生懂得在考慮自己的需要時要考慮到社會和他人的需要。

4.培養學生自我實現的需要,讓學生在學習中感受快樂

需要水平的提高表示人的心理發展水平的提高,心理發展水平越高,越能產生較高層次的需要。自我實現的需要就是要傾注身心、挖掘和發揮自己的智慧和才能去實現崇高的理想。麥克萊蘭的研究發現,具有強烈成就需要的人往往喜歡能夠發揮獨立解決問題能力的工作環境,工作前制定周密的計劃,并分階段確定有限的成就目標,有明確的不間斷的關于進展的反饋,對于失敗也不會過分沮喪。這就要求我們教育工作者和家庭給學生創造讓他們獨立解決問題的機會,而不是采用由老師、父母包辦的填鴨式教育,并與他們一起分享成功的快樂。當然,由于小學生處于生長發育階段,解決問題的能力有限,而且各個學生的能力不同,因此要針對不同學生的具體情況,選擇符合每個學生能力的不同問題,要求他們根據問題制定切實可行、具體細致的學習計劃,讓他們通過自己的努力獨立解決,并及時了解進程情況給予評價,讓他們在學習中體會成功的快樂。同時要注意增強學生的抗挫折能力,幫助他們在失敗中總結走向成功的經驗。愛因斯坦發明電燈經過了一千多次的失敗,當人們認為他一無所獲時,他卻能夠高興地說他有了很大的收獲,發現了一千多種方法不能制造電燈泡,最后他終于取得了成功。這是從失敗中總結成功經驗的典范。

5.恰當的激勵,保持學生持久高強度的學習興趣

激勵總是同滿足人的這樣那樣的需要分不開的,離開了需要的滿足就談不上激勵。因此,弄清楚學生的需要,并正確對待學生的需要,才能更好地激勵學生的學習積極性。期望理論試圖通過考察人們的努力與其所獲的最終獎勵之間的因果關系來解釋激勵過程的理論,期望理論認為,當事人認為自己的努力將可能產生高度績效,高績效可能產生某項特定結果,該項結果對本人具有大的吸引力時對其的激勵作用大。因此為學生確定學習目標要恰當,要使學生感到目標實現的可能性很大,給他們以期望,使他們產生心理動力,激發熱情、引導行為、確定目標時要與學生的物質和精神需要相聯系。研究發現,選擇、尋找和到達目標的過程即目標導向行為與直接滿足需要的行為即目標行為對需要(動機)強度有著不同的影響力,需要強度會因目標導向行為的進展而加強,當目標行為開始后需要強度開始減弱下降的趨勢。怎樣才能使動機(需要)強度保持在較高的水平上,行為科學認為一個較有效的方法就是循環交替運用目標導向行為和目標行為,當一個目標達到時,馬上提出新的更高的目標,并進入新的目標導向過程,從而使積極性保持在較高水平上。研究還發現,目標導向過程不宜太長,停留在目標導向過程的時間太長會使人感到目標“可望而不可及”,影響到信心,出現泄氣的情緒,影響積極性的持久。另外,如果目標缺乏挑戰性則會使人感到“平淡無奇”,從而失去興趣,降低激勵力量。一個人經過艱苦努力終于攀登上高峻的峰頂,心里就會產生自豪感、成功感。在目標導向過程中,當學生達到目標的能力增強時,要設法為他們提供一個可使他們實現更高目標的條件、環境及成長和發展的機會,引導他們去實現一個又一個更高的目標。同時,制定目標后要認真執行,必要時要根據情況的變化而作適當的調整,以便使它更加符合變化的主客觀條件,更好地激勵學生的積極進取精神。如在培養學生的寫作能力時,應根據各階段的學習要求安排學生的寫作訓練內容,開始要求學生能夠正確、端正、熟練的書寫,達到目標后及時要求學生注意字、詞、句、段的積累,當積累達到一定的程度,形成自然流暢的語言表達,為寫作做好了鋪墊,學生有充分的信心寫好作文時,要提出更高的寫作目標,并讓學生通過欣賞自己的作品而進一步提高寫作興趣。

對行為科學理論的評價范文第5篇

關鍵詞：管理會計研究；功能至上；范式

中圖分類號：234.3　文獻標識碼：A　文章編號：1003-7217(2009)02-0042-07

圍繞社會科學路徑開展會計研究，在英國等國家的一些會計學會或組織中已成為一種普遍現象。這些學者以Accounting Organizations and Society雜志為載體，表現出應用以社會學為中心的社會科學理論范式的傾向。本文依據對社會科學研究有重大影響的Burrell and Morgan(1979)提出的社會科學研究范式作為分類的框架展開討論，探討哪些方面可以成為管理會計研究的方法。

一、管理會計研究的基本類型

我國現行的管理會計研究類型是以基于計量結構的方法研究為主流，此外則是模仿自然科學的研究路徑。國內主要的幾種研究類型有：

1.基于計量結構的方法研究。傳統的管理會計按成本性態進行分類，區分為變動成本與固定成本，并分別對成本性態下的成本結構重新進行計量，從而有了與完全成本法下收益計算不同的基于間接成本(變動成本法下)的收益計量。為了提高管理會計學科的精密性，20世紀60～70年代管理會計領域開始大量引入數學方法，并將數學模型應用于管理會計研究之中，尤其是運籌學的應用更為普遍，使這種計量結構的研究方法達到。國外一些代表性的管理會計教材中常用的計量基礎有微積分、數學規劃、矩陣代數、投入－產出模型等。盡管這種傾向在后續的研究中有所減弱，但以數學為基礎的計量方法仍然占據一定的學術地位。

在我國現階段的管理會計研究中，許多成果仍然是以計量方法的合理設定及其模型化為重要手段的，這類課題有預算管理、業績評價、作業成本法(ABC)與平衡計分卡(BSC)的應用等。在預算管理中，將預算以科學、客觀的設計理念為前提，強調預算編制的戰略性，并通過零基預算、作業預算等加以改進，在預算設定的結構上合理借鑒超越預算的思想，進而達到完善傳統預算管理的目的。如針對實務界直面的預算管理“計劃不如變化快”的局限，學術界借助于計量模型的設計調整預算結構，提出了較為實用的有關預算基數的“真實誘導預算法”等方法。此外，適應制造過程間接費用增加這一現狀的要求，借助于計量手段改進傳統的成本管理方法也是計量結構學派慣用的做法之一。如對作業成本法(ABC)進行增值與否的作業劃分，調整作業的動因結構(如區分為結構性動因與執行性動因等)，并對不同情況下的作業成本采用不同的計量手段加以核算等。

2.新古典經濟學派的路徑，主要是指依據信息經濟學、理論等新古典經濟學開展的研究。多年以來，新古典經濟學一直是現代微觀經濟學的核心和管理會計研究的理論基礎。進入20世紀70年代，隨著信息經濟學、人理論、行為科學、相關成本真實信息體系的引入，使以古典經濟學為基礎的一些管理會計假設發生了動搖。如“決策者獲取的所有信息資料不需花費任何成本代價”、“決策者具有很強的分析和處理信息資料的能力”，以及“管理決策者是企業所有者或必須承擔所有者經營目標”等。

管理會計研究中經常用到的新古典經濟學派的研究觀點可以歸納為如下幾點：(1)市場的機制。市場是以生產資料所有權為基礎，對各種產權和在產權界定下的人們提供各種行為，旨在適應經濟增長的需求并在各種規則下予以運行。當然，市場的作用主要還是依靠價格機制。(2)人的經濟學假設。即仍然假定人是理性的，但同時認為，市場上的交易和其他經濟行為已不只是為了追求利潤最大化，而是為了追求效用和經濟效益最大化。即它是根據各種制度安排(約束)作出的反映一系列欲望、期望和偏好的選擇過程。(3)交易成本。要理解市場上的交易是一個“過程”，就必須肯定并研究為達成交易所花費的時間、人力和其他資源，它們構成交易成本。交易成本不可能為零，但可以降低交易成本。產權的界定對于降低交易成本和提高經濟活動的效率是十分重要的。圍繞競爭的市場，產權本身或內部結構會經常進行變更和重新安排，從而使人們在更低的交易成本環境下實現經濟行為的便捷、高效，使經濟得到逐步的增長(即資源可得到更充分有效的利用)。

3.行為科學的路徑，即應用心理學及社會心理學等路徑展開的研究。隨著科學技術的突飛猛進，IT技術的廣泛應用，以及全球經濟一體化步伐的深入，學術界深切地感受到：僅僅依靠自然科學及其最新成果去加強“物”的管理，已經滿足不了經濟形勢發展的客觀需求，這就迫使人們廣泛地運用社會科學、人文科學的科學知識，轉向對“人”這個因素的研究。在當前加強企業道德與社會責任的研究過程中，行為科學路徑具有積極的意義。以會計道德為例，會計道德體系是會計行為的道德標準，不對會計行為作深入的研究，怎能建立起約束、引導會計行為的道德規范(毛伯林，2002)。

中國是世界文明的發祥地之一，早在奴隸社會的商周時代就產生了《周易》著作，春秋戰國時期更呈現出思想活躍和學術繁榮，在幾千年文化遺產中，不乏“行為”研究方面的珍品。繼承前人成果，開展管理會計創新研究是我國會計界應用行為科學理論的基本特征。從管理會計內部來看，在責任會計的責任預算編制過程中，應用行為科學理論要求每一個責任中心都根據企業的總預算編制責任預算，即在編制預算時，讓職工參與預算的編制過程。這樣，一方面可以利用員工的智慧為實現企業的目標服務；另一方面，還會使他們感受到企業的重視和信任，從而產生一種歸屬感，從而把自己當作企業的主人，把自己的命運和企業的前途緊緊聯系在一起，不遺余力地為實現企業的目標而服務。

4.經驗實證的路徑，即對管理會計與組織相關的“微觀層次的屬性”，通過采用統計的方法進行分析研究的路徑。自上個世紀末實證方法引入我國以來，該方法在會計學術界有逐漸形成研究主流之勢。盡管這種研究方法主要應用于財務會計領域，然而，管理會計領域也有擴大運用這種方法的傾向。對實證研究與規范研究孰優孰劣，目前國內學術界尚存在爭議。由于經驗實證研究的數據主要來自資本市場，而我國上市公司的歷史比較短，因而在具體的研究中，其計量模型、樣本選擇、數據來源以及研究手段等在我國均存在一定的局限性。同樣，將實證研究套用在實用性很強的管理會計研究中，面對我國特有的經濟環境，其數據的來源更是存在嚴重的問題，從而使這類研究的應用價值大打折扣。

以實證研究中常用的因素檢驗法在ABC中的

應用為例，其目的在于開發成功應用ABC的可進行統計檢驗因素的理論方法，從一定程度上講，就是試圖對ABC應用中涉及的因素加以簡化。因素研究法的問題之一是，對已經報告的過去信息采用因素檢驗研究，有時不會產生更多的新內容；另一個問題是，影響應用的有關因素的數量本質上可能是無限的，需要確立某些因素的相對重要性；還有就是這些解釋不能抓住因素與參與會計實踐的人們的動機和愿望之間的相互關系，從而影響了管理會計系統穩定性的確立和相應對策的制定。

此外，在我國現行的管理會計研究中，以自然科學為特征的研究范式可以說是一種“功能至上”的研究類型，下面對這一范式進行分析。

二、功能至上的范式

管理會計必須對決策有用。“功能至上”是圍繞整體優化思想，根據包含某一要素的整體所產生的貢獻，以及對其內在規律的把握，從相互關聯的理論或模式出發加以考察的研究路徑。功能至上的范式，就是對每一研究對象采用預先準備好的“處理框架”，以普遍的、客觀的尺度對其加以分析的行為過程，它主要從外部著眼，有一定的主觀性，因此，可能會脫離企業面臨的社會現象，難以體現人的行為主體作用。盡管許多學者致力于完善這種理論，但根本的缺陷仍然難以克服。譬如，雖然Burrell andMorgan(1979)針對構成功能至上范式的具體內容，從客觀主義和社會系統理論加以了細化，但是脫離現實的現象依然存在。

1.客觀主義。客觀主義提出，可以將社會世界猶如自然世界那樣加以處理，并將由此產生的社會現象采用類似于物理現象那樣的操作方法加以客觀的考察。對于人類活動，假定其是被外在的規則全面地加以規定或限制，研究只不過是對外部條件的一定反映。這種類型的研究方法有實驗法、模擬法等。

事實上，客觀主義仍然難以體現人類活動的規律，無法對實用性、操作性很強的管理會計活動作出解釋和預測。因此，與自然科學的“科學思維”方式相對應，人文、社會科學所采用的應該是“藝術思維”的研究方法。管理會計主要就是在這種藝術思維下形成的“經濟文化”。文化的意義是歷史賦予的，不同的時間跨度、不同的觀者角度，看到不同的景象。今日的文化熱點，明日或上高頭講章，或下茅廁漚糞，朝為中郎將，暮為田舍翁。這是一個變動的世界。管理會計也處于不斷的變化之中。通過客觀主義的手段，采用諸如實驗室的研究方法等觀察管理會計對象是難以真正反映出管理會計的客觀現實的。

2.社會系統理論。社會系統理論對于社會現象的研究，存在無視行為主體的情況，即它將社會看作是“機械”或者“生物”的模式化路徑。在社會系統理論中，包含開放系統理論、控制論，以及我國應用的經驗實證理論，這些都是為了對社會現象的理解而構建的單純“模型”。

三、管理會計研究的定位

在現有的管理會計研究范式中，由于產生的背景及各自國家或地區環境的差異，不同的研究方法均有自身的優缺點。認識這一點，并在我國管理會計的研究中明確各種方法的適用范圍，是管理會計學者的一項重要使命。

1.基于計量結構的方法研究。誠然，它在推進管理會計理論與方法的形成過程中起到了積極的作用，也使這門學科具有自身特色，且以更精密的特性融入到現代管理科學之中去。但是，在這種計量結構方法的運用中，也產生了一些片面性和認識上的局限性。最顯著的一點，就是這種以計量結構為特征的方法研究過于偏好復雜數學方法及模型的應用，使管理會計的決策相關性減弱。現階段的一些管理會計研究在定位上過于考慮它的精密性和成熟性，錯誤地認為只有建立在嚴密數學分析基礎上的硬科學，才能算得上真正的科學。

在具體的研究成果中，則表現為片面強調管理會計的技術功能，并認為以計量為手段的管理會計技術與方法才是組織管理的“唯一最完善的方法”，這種思想也體現在管理會計教科書的編寫之中。在一般的管理會計教材中普遍認為，即便在考慮了組織關聯性的前提下，也能夠依據這種計量結構對管理會計對象加以還原，如變動成本法的成本計算可以還原為完全成本法的成本核算。事實上，這種認識具有較大的片面性，它沒有對社會現象作出客觀的分析，只是以特定環境下的會計問題代替復雜社會條件的會計現象，無法體現人類主體方面所具有的“客觀主義”精神。計量結構與方法研究是管理會計研究的重要方法之一，但不能片面地提升這種方法。換言之，任何學科的研究，都可以把數學作為一種工具來使用，數學只是自然科學的語言，而不是一切學科的語言，我們必須充分認識到這一點，才能發揮計量結構與方法研究在管理會計中的積極作用。

2.新古典經濟學派的路徑。在采用新古典經濟學派思想開展研究的國內文獻中，應用新制度經濟學的制度變遷理論、產權理論，以及理論等展開研究，并由此產生出一批較為豐碩的成果。這種基于新古典經濟學派理論的管理會計研究，對于豐富管理會計學術，幫助企業管理當局制定方案，開展決策，尤其是對制定管理會計制度具有積極的貢獻。從上個世紀管理會計的研究狀況分析，盡管理論的應用在其中占據了極大份額，但在應用理論研究管理會計的現實問題時，往往缺乏合理性和應用的可行性。這種研究存在無視管理會計主體的現象，并且常常是“基于主體行為能夠‘進行經濟學變量的還原”’這一假定而開展的客觀主義研究，如管理會計“人說”，以經濟學理論為基礎。這樣，按照人說的觀點，權責劃分是確定轉移價格的重要因素之一，但是，若沒有相應的激勵制度配套，相關責任中心的經理們就不可能具有履行權責的動力。因此，欲使“人說”在管理會計研究中發揮更大的貢獻，必須結合社會現象，充分考慮管理會計主體的主觀能動性，同時合理定位委托理論在管理會計研究中的地位與作用。此外，綜合應用各種經濟學方法，關注信息不對稱及不確定性環境等因素，這是提高管理會計科學性的重要手段。

3.行為科學的路徑。基于行為科學的研究促使管理會計產生了行為會計這門新興的分支學科，它對于構建會計道德體系，促進企業積極履行企業社會責任起到了推動作用。然而，行為科學作為針對“人”的研究，它有別于“物”的研究，在管理會計實踐中的具體應用有相當的難度，如基于社會心理學路徑，普遍認為預算編制的“全員參與”與“員工的工作效率”具有正相關，而實際上，這種研究對象將預算編制過程中組織成員的“主體方面”給忽視了，即員工愿意參加嗎?這種命題，從研究者角度講是設定“假設”來處理的，即假定員工都愿意參與，這是以一般統計意義上的“客觀主義”為思維前提的。

現代管理會計的基本職能是為企業的決策提供有用的信息，而有用性實際上是說管理會計信息能夠用來激勵和影響人的行為。因此，現代管理會計的職能在本質上是一種行為職能，它將激勵人的行

為力量貫穿于激勵職能的全過程。重視“人的行為”方面，是現代管理會計的一個基本方向。

4.經驗實證研究的路徑。經驗研究方法以研究者自己的經驗或研究者觀察到的經驗以及別人觀察到的經驗事實(如檔案數據資料)為依據，對經驗事實進行理論歸納，或用觀察到的經驗事實證據來驗證已有的理論。經驗研究與實證研究之間的關系有三種：一是經驗研究與實證研究沒區別，可以相互混用；二是實證研究包含經驗研究；三是經驗研究包含實證研究。本文傾向于第一種觀點。這種經驗實證的研究路徑也存在片面性，如企業預算目標是否成立，往往假定為由“組織的變量”來左右。這種研究使用獨立變量與從屬變量構成一種單純的“模型”，對于社會現象的研究考慮不足。可以說，這是應用機械模式開展研究的一種“社會系統理論”。在這樣的經驗實證理論中，假定會計受到單純的組織結構及環境所支配，在這一過程中忽視了人類主體自主性的一面，把人類限定在規定的“結構”這一焦點之中，使這些研究不能夠恰當地對會計與組織狀態間的關系作出“理論說明”。

總之，在我國現行的管理會計研究中，許多是屬于“功能至上”的范式。并且，該范式研究作為分析問題的方法存在著模仿自然科學的研究特征，即將單純的理論及模式、假設演繹的路徑強行地應用于社會現象的研究之中，從而表現出“研究對象缺乏生命力的物質現象”，或者體現為“因非現實性而過于單純化”等的傾向。此外，以傳統的社會學為中心的社會科學理論，可以說是以“結構”或“主體”的某一方面為重點的理論架構，“功能至上范式”的界限僅僅以“結構”為焦點，而對行為主體創造社會價值這一方面則被置之度外。

四、管理會計研究范式的變遷

通過對上述管理會計研究范式的探討，我們感受到了“功能至上范式”的影響力，面對這種范式存在的種種不足，今后如何有效地應用社會科學的路徑，并從哪些方面加以改進，這是管理會計研究范式轉變的內在要求。

(一)基于IT技術，創新管理會計系統

全球性的激烈競爭，生產技術的日新月異，以及外幣匯率和原材料價格大幅度波動，要求管理會計系統提供相關成本的真實信息。一套完善的管理會計系統，其本身并不足以保證企業在經營上獲得成功。然而，管理會計如果提供的是虛假的信息，管理者卻信以為真，那可真是敗事有余了。經營上的成敗，取決于產品是否符合顧客的需要，以及生產和銷售系統的工作是否卓有成效。

IT技術在生產控制系統中的應用，使生產業績能迅速地用數字反映并記錄在電腦之中，生產中的消耗數字也能夠便捷地取得，成本控制上升到一個前所未有的新階段。過去20多年的電腦革命使收集信息、計算成本的工作大大簡化了，從而有可能設計并推行一套有效的管理會計系統。100年以前，在科學管理運動剛起動之時就產生了一種創新精神，這種精神將會在今天再現于那些有創見的經營人員和學術界研究人員的身上，他們擔負起開發新理念的責任，并且將設計出與企業管理相關聯的創新的管理會計系統。

(二)轉變管理會計的研究范式

社會科學與自然科學不同，它以復雜的現實現象為研究對象。一直以來，人們應用各種不同的路徑開展研究，將這些多樣的社會科學范式加以比較，在以社會學為中心的學術研究領域，給會計界帶來較大沖擊的研究成果是Burrell and Morgan(1979)提出的模式，他們依據圖1中的二個坐標軸對社會科學的范式作出了分類，其中橫軸表示“客觀主義”和“主觀主義”。客觀主義是“整體的、總括的”路徑，從中可以發現與社會相關的“普遍性法則”；主觀主義則是“局部的、個別的”的路徑，是社會原有狀況的記述。縱軸表示“激進式變革”與“漸進式變革”，漸進式變革體現了“現狀、穩定”特征，它有助于人們認識和理解為什么社會需要作為一種現實而加以維系；激進式變革將焦點集中在“變動”、“糾紛”、“矛盾”這些方面，它所關心的是將阻礙人們的各種結構予以解放，從而實現突變。

Burrell and Morgan(1979)依據這兩大軸劃分了四大范式，并且指出這些范式不可能同時實現。即通過這些范式相互替代、排它，獲得各種研究形態，使各種不同的范式能夠解釋完全不同的社會現實。本文在這一分類基礎上，進一步借鑒英國等學者對會計研究分類的結果，提出五種范式，即功能至上、解釋的路徑、結構關聯性理論、主體與結構的綜合理論、激進的理論。下面，從其性質和其依據的路徑對管理會計研究作一探討。

1.功能至上。在圖1中表現為漸進理論和客觀主義相交的象限，依據所具有的普遍性法則來說明各種現象，作為方法論應用的是“假設演繹”法(演繹法)和“觀察歸納”法(歸納法)。這種范式也具有自然科學的路徑特征，作為社會科學研究的范式也同樣重要。

2.解釋的路徑。圖1的漸進性變革與主觀主義相交的象限是解釋的路徑，社會是行為者們作為媒介意義構成的象征世界，必須將會計現象通過行為者的觀點，從行為者的立場傳導給該場合中的人們，并借助于相互溝通等活動作出具體的分析，并由此得到相應的認識。它屬于基于社會學的表征性活動、現象學中的社會學、民族及文化學等范式。該范式重視“主體”并指向“具體的、特殊的對象”，在方法論上則使用“意思解釋”。

該范式的研究沒有使用功能至上那樣的理論及模式，而是將研究對象原封不動地記錄下來，是科學活動之前的“日常生活世界”。這種范式涉及會計學之類的社會現象領域，表現出與自然科學不同的情況。客觀現實中，方法是幫助人們對這些現象作出正確思考、加深理解的手段，若沒有科學活動之前的解釋，直接采用某種技術或管理會計工具，這在管理會計應用中可能會產生負面的效果。這是因為，一些技術方法難以有效推行，其真正的問題不是技術變化而是伴隨技術革新的人的變化，人們不拒絕技術變化而拒絕社會變化。為保障有益的、成功的會計系統變化，僅關注技術問題甚至一般的組織問題(如確保管理支持)是不夠的。因此，這種范式表明，與前面看到的脫離現實的功能至上的研究相比，這是一種完全不同的社會現象。

3.結構關聯性。結構關聯性是一種將某一現象與其他現象所具有的依存關系，通過其與現實的相關性進行考察的一種方法。所謂“結構”，即是一種“關系網絡”，該范式的研究圍繞會計的各種現象，可以看作是會計與社會背景在這種不可視的“結構”、關系的網絡中的初次確立。并且，這種“結構”一旦崩潰，會計實踐也會崩潰或者變遷。結構性理論由英美傳統的領先社會理論學家安東尼?吉登斯(An-thony Giddens，1938)在20世紀七八十年代開發。其目的在于建立一種既能解釋社會制度又能包含理解其轉變條件的概念體系。吉登斯認為，結構和行為間存在遞歸的關系，它稱其為結構性(structura-

tion)。其基本假設是任何完整的社會理論必須既包括個人在其中相互作用(結構)的社會結構，又包括有自主意識的人的行為。結構性表達了個人和社會結構間的雙重或相互依存。結構性和結構的雙重性是行為過程所形成的行為方式的社會模式常規的持續復制，是理解社會繁衍和持續性的一個關鍵概念。

這種范式在重視“結構”這點上，雖類似于“功能至上”，但其側重于記述，與“功能至上范式”中的經驗實證理論似是而非。我國應用的經驗實證理論被假定為“會計依據外在環境單方面的影響”而構建的一種“模型”，該路徑是“將會計與其背景構成一種構造、形態的描述”。結構關聯性理論對于時間經過的過程，與作為記述相比可能更側重于結構，與所謂的歷史研究相對立，也給予歷史研究以影響。傳統的管理會計歷史研究是以“會計應有姿態向前發展”這種假設為基礎進行的突出編年史為中心的研究。作為該范式的歷史研究方法(即由傅科提出的“考古學”、“系譜學”)，結合會計研究是一種以“變化是完全特定的內容，以及面向完全特殊的問題及特定課題解決”情況為前提的“非連續的歷史觀”。

4.主體與結構的綜合理論。它是將重視“結構”的理論與重視前述的“主體”理論綜合的路徑，是一種以這種綜合為導向的總括理論的框架。即在會計研究中應用結構性理論束縛會計主體行為結構的同時，依據主體的行為將會計作為媒體對結構再造這種現象進行能動的分析。Bums和Scapens認為，吉登斯的結構性理論雖然對理解管理會計的性質很重要，但對解釋變化的過程幫助不大，它沒有與歷史時期相結合，而他們所開發的框架能夠彌補這些不足。Bums和Scapenst的框架是在對Barley和Tolbert(1997)所提出模型修改的基礎上建立的，起于結構化理論。Barley和Tolbert研究了隨時間推移行為和結構間的關系，并總結了一個描述制度化過程的框架，該框架借鑒了Goffman(1983)的工作，將“腳本(script)”的概念由Giddens的更抽象的概念“模式(modalities)”替代。Bums和Seapens認為它等同于結構理論中的規則和路徑。規則與路徑是不同的(見表1)，規則是對方法作形式上的規范，路徑則是被實際使用著的方法，這是它們兩者主要區別。

5.激進理論。激進理論是支持激進性變革的理論基礎，它將社會科學作為社會批判來應用，除了采用別的范式那樣理解社會，還將“變革”作為一種目的。激進理論認為，人們的思考是社會的產物，當具有超越客觀知識界限時，來自該時代的影響力必須要求其變革。因此，社會科學不像其他范式那樣是“中立的、客觀的”。并且認為，不應該像功能至上那樣將“事實(經驗法則)”與“價值判斷(道德)”分離，對于社會應該采取“批判”的姿態。

在該范式中，“觀念形態”這種概念成為一種分析框架。所謂“觀念形態”，體現的是“社會成員具有的錯誤意識”、“社會作用及制度合理化的意識形態”這種思想。有關會計研究或者會計觀念形態的性質，若遭遇社會成員可能的錯誤意識，可以考慮從社會作用及制度合理化工具這一側面展開分析，以促使這種現象發生積極的變革。從這種范式來看，現有的“功能至上范式”是將學術認識以“法規確立的科學”的一元觀來考察社會現狀，試圖促使現有的社會觀念形態進行再造。這種激進性變革往往將管理會計對象理解為是受“技術支配力的擴張”影響，并且“從社會強制力中得到解放”，這種觀點正受到來自實務界的強烈批判。換言之，基于功能至上的管理會計研究，與其說由社會科學的方法論為指導，不如說是受到經營管理上的觀念形態的支配而展開的研究活動。

總之，上述管理會計研究中的五種社會科學范式各具特色，目前我國管理會計研究主要集中在圖1中的客觀主義與漸進式變革的象限。我們并不否定功能至上研究范式的有用性，而是對過于倚重此研究提出善意的忠告。