審計報告的目的
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審計報告的目的范文第1篇
[關鍵詞] 知識管理 審計報告 作用 要素
隨著知識經濟時代的到來,知識管理作為重要的管理思想越來越多地受到組織的關注。但知識管理審計卻沒有受到相應的重視,致使知識管理項目的成功率大打折扣。而針對知識管理審計報告研究更是聞所未聞。筆者“小試牛刀”,以期拋磚引玉,豐富知識管理理論。
一、知識管理審計報告的定義
雖然知識管理審計已經開始在一些組織中實施應用, 但知識管理審計報告卻沒有一個嚴格的定義。審計報告是指“審計師根據審計準則的要求,在實施審計工作的基礎上對被審計單位的會計報表發表意見或無法發表意見的書面文件。”根據這個定義,筆者認為知識管理審計報告也至少應該體現審計依據、審計對象、審計時間等基本要素。目前知識管理審計尚未形成統一的標準,使用較多有HyA-K-Audit、Delphi Group 的KM2、F. W. Horton 的InfoMap 法等。知識管理審計的對象是組織內的知識、知識工作者、知識環境、知識的收集、知識共享和知識創新。審計時間對于財務審計來講一般都是事后審計,而知識管理審計事前、事中、事后都可以。因此筆者認為,知識管理審計報告就是審計師依據一定的審計方法,在實施審計工作的基礎上對被審計項目發表審計意見或無法發表審計的書面文件。此處提到的“無法發表審計意見”是因為審計師可能受到主觀或客觀因素的影響而無法收集到充分、適當的審計證據以支持審計意見的情形。
二、知識管理審計報告的作用
1.防護性作用
知識管理的實施已經掀起一股熱潮。然而當前的統計數據表明,知識管理項目的成功率最多只有15%。產業分析家預測, 到2003 年僅財富500 強就會因為知識管理項目的失敗損失315億美元。審計師通過出具不同類型審計意見的審計報告,可以提高或降低企業決策者對知識管理項目的依賴或期望程度。幫助組織了解到底需要哪些知識以及如何管理這些知識。因此,知識管理審計報告能夠在一定程度上對被審計單位的財產、債權人和股東的權益及企業利害關系人的利益起到保護作用,能夠對知識管理部門盲目的或缺乏效果、效率、經濟性的項目起到制約作用。
2.建設性作用
知識管理審計報告著眼于組織管理部門的戰略、控制、目標、結構及決策的最優性,它是在對公司知識資源進行系統的、科學的考察和評估的基礎上提出診斷性和預測性的審計意見。知識管理審計報告應該指出知識及其管理的癥結所在,如決信息超載、重復勞動造成的交流成本高、效率低下等問題,揭示信息供給方面的差別和信息流程中缺失的環節,幫助組織識別信息需求并將其與組織的信息資源相匹配,提高知識管理實踐,顯示價值鏈在人、組織和顧客中形成的過程,指出通過知識共享和組織學習應用杠桿作用的方式和途徑。
三、知識管理審計報告的要素
根據詳略程度,審計報告可以分為簡式審計報告和詳式審計報告;按照使用目的可以分為公布目的審計報告和非公布目的的審計。筆者認為知識管理審計報告主要用于指出知識及其管理存在的問題和幫助組織改善經營管理,故應當屬于詳式審計報告和非公布目的的審計報告。根據審計文書的基本要求,其要素應該包括以下八項:
1.標題。全面的知識管理審計報告的標題應該為“關于+(被審計單位)+(時間)+的+知識管理審計報告。專題知識管理審計報告的標題應在(時間)后面加上專題名稱。被審計單位的名稱應該寫全稱,避免引起誤解;時間可以是被審計事項已經或將要發生的時間,也可以是正在發生的時間。
2.收件人。審計報告的收件人一般是業務的委托人或授權人。如果是外部審計,委托單位與外部審計機構一般會簽署業務約定書(合同),此時的收件人應是審計師按照業務約定書的要求致送審計報告的對象;如果是內部審計,則審計項目往往是管理部門授權審計,此時審計報告的收件人為授權人。
3.引言段。知識管理審計報告的引言段應當依次說明審計立項的依據;被審計事項的性質和范圍;審計事項的要求和執行時間;其中審計對象的范圍至少應當指明知識管理項目實施的時間和部門;審計事項的要求和執行時間是業務約定書或授權人的具體要求。
4.范圍段。知識管理審計報告的的范圍段應當說明已經實施的審計工作;所依據的審計標準;審計責任等。審計工作應當按照相關的技術標準計劃和實施了審計程序,這些審計工作足以獲得充分、適當的審計證據以支持審計師的審計意見。審計責任應當指出知識管理審計報告屬于診斷性的管理建議,僅供管理部門內部參考,因使用不當造成的后果與審計師和審計單位無關,即不承擔法律責任。
5.意見段。意見段應該是知識管理審計報告的核心部分,因而也就占據了審計報告的最大篇幅。一份審計報告的質量高低主要取決于意見段。這一段應該具體說明以下三個具體內容:
(1)對被審計事項的基本評價。審計師應當描述知識管理在組織中的戰略地位、知識管理的基礎建設、知識管理實施模式或戰略、知識管理實施現狀、知識管理部門的人力資源、知識管理實施的安全性和效益性等。進行了上述有關內容的說明以后,審計師對被審計事項做出了基本的評價,總括性的說明被審計事項的優劣。在基本評價的基礎上對成績、問題進行分析。
(2)主要成績和問題。知識管理的事后或事中審計要說明主要經驗和成績、不足和缺陷。審計報告應當描述知識收集、知識共享、知識創新的情況及意識;描述信息流的有序性和及時性;評價學習機制、商務智能和知識儲備途徑等;說明在知識管理實踐過程定的人對特定的知識資源擁有的安全和權限級別;評價知識獲取的安全性和及時性;評價知識管理人員素質和知識管理績效等。在分析的基礎上肯定成績,總結經驗;指出問題,吸取教訓。
知識管理的事前審計要分析組織的知識基礎和知識需求,找出知識差距和知識流,并判斷它們對經營目標的影響,以確定組織知識管理的戰略或知識管理的實施模型是否科學合理。報告最后要說明知識管理項目的可行性,提出預測性的報告。其目的是減少決策失誤,實現決策科學化。
(3)改進意見和建議。這部分內容不是必須的,即如果項目可行或實施效果良好,則可以省略。但如果知識管理項目存在重大缺陷,此處應該是知識管理審計報告的重要內容。此時審計師應該針對審計項目存在的問題和不足之處提出意見和建議,包括:解決問題的辦法、可以采取的措施、可供選擇的方案等。但此處應當說明,這些建議僅供內部參考、不具備鑒證作用。
6.審計師簽名蓋章。知識管理審計報告應當由項目負責人(或審計組組長)簽名蓋章。社會審計還應該加蓋事務所合伙人或主任會計師的章。
7.審計機構及地址。審計報告應當載明審計機構的名稱及地址,并加蓋審計機構的公章。
8.報告日期。審計報告最后應當寫明審計報告日期。審計報告日期為審計工作完成日,即應當實施的審計程序均已經實施完畢。
四、知識管理審計報告的編制要領
知識管理審計報告的編制人應當是項目負責人或審計組組長。由于被審計單位的經營環境千差萬別,因此以上八個要素在審計報告中地位、所占篇幅不盡相同。審計師應該根據實際需要來表達這些內容。為了保證權威性,在寫作中應該注意以下要領:
1.要根據知識管理的審計目標進行嚴格選材。它包括陳述的真實性、優劣性、差距性和潛在性的各種題材。要有事實、有數據、有比較、有分析。
2.要依據審計報告的基本要素安排好報告的結構。因為結構是報告的骨架,是科學組織報告材料的必要手段,既要體現出完整性,又要順理成章。防止公式化傾向。
3.注意措辭。知識管理審計報告在本質上屬于管理審計范疇,其語言應體現出“評價和建議”。意見段的開頭應該使用“我們認為”的術語,而不宜使用“我們確信”或“我們保證”等絕對化的語言,“絕對可行”、“完全正確”會誤導管理部門的決策。同時也應避免使用模糊不清、態度曖昧的語言,如“大致可以”、“基本可行”等,這樣的語言會降低審計報告的權威性和可信性。
4.審計報告提交或出具之前,應充分聽取知識管理專家的意見,使審計報告的內容經得起推敲,更令人信服。
參考文獻:
[1]中國注冊會計師協會:審計[M].北京:經濟科學出版社,2005年第一版,368
審計報告的目的范文第2篇
關鍵詞：審計報告相關準則 關鍵審計事項 持續經營
中圖分類號：F239
文獻標識碼：A
文章編號：1004-4914（2016）11-130-02
早期的審計報告，是沒有統一規范的，其內容和格式由審計師自定。為了提高審計報告的規范性和可比性，20世紀40年代，準則對其內容和格式做出了規范。該審計報告模板以審計意見段為核心，位于審計報告的最后，其他內容如管理層責任段、注冊會計師責任段均為格式化內容。標準審計報告基本就是格式化的報告，報告使用人只瀏覽意見段即可。雖然該模式重點突出、簡單明了，但是信息量太少，而財務信息使用者希望從中了解更多的信息，為了滿足財務信息使用者的要求，國際審計報告相關準則進行了修訂。
一、國際審計報告相關準則的修訂背景
國際審計與鑒證準則理事會（IAASB）的調查結果表明很多財務信息使用者認為他們做出決策所需要的信息與它們能從審計報告和其他公開渠道獲取的信息存在很大的差距。隨著企業經營的復雜化，財務報表編制過程中融入了的大量的職業判斷和估計，財務信息使用者很難從現有的審計報告模式中知悉審計師是如何應對這一復雜的形勢的，是否在具有高風險的領域分配了更多的審計資源。
為了滿足財務信息使用者的要求，IAASB于2015年1月15日了新制定（修訂）的相關審計準則文本，包括修訂《ISA-700對財務報表形成審計意見和出具審計報告》、制定《ISA-701關鍵審計事項》、修訂《ISA570―持續經營》、修訂《國際審計準則第720號―審計師與其他信息相關的責任》等，適用于會計期間截至2016年12月15日及之后的財務報表審計。改革內容包括但不限于以下幾點：要求在審計報告中增加關鍵審計事項；持續經營能力存在重大不確定性時，要求在審計報告中單設段落單獨反映；要求在審計報告中增加“其他信息”段，單獨反映注冊會計師對年報中包含的“其他信息”的責任。
本次準則修訂的目的在于，增強審計師執行國際審計準則的行為一致性，促使審計師更加關注審計過程及財務報表披露，提升審計服務質量。IAASB主席Arnold Schilder指出，財務報表披露對財務報表使用者做出恰當決策非常重要，因此審計師應當更加關注財務報表披露中信息的質量，這是符合公眾利益的。IAASB認為，國際審計報告相關準則的變化可以適用于各種規模的審計業務，以及任何司法管轄區和行業，并將提高審計質量。
二、我國修訂審計報告相關準則
根據國際審計報告準則的變化，按照審計準則國際趨同的要求，2016年1月7日，中國注冊會計師協會了“會協〔2016〕1號”文件――《關于印發等7項審計準則征求意見稿的通知》。？文件附件列示了此次修訂涉及的7項審計準則，分別是《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》《中國注冊會計師審計準則第1501號――對財務報表形成審計意見和出具審計報告》《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》《中國注冊會計師審計準則第1151號――與治理層的溝通》《中國注冊會計師審計準則第1503號――在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發表非無保留意見》及《中國注冊會計師審計準則第1521號――注冊會計師對其他信息的責任》。
本次審計報告相關準則的修訂，標志著審計報告模式迎來新的時代。本次修訂的目的在于增加審計報告信息含量、增強審計工作透明度，并強化注冊會計師在審計工作中的相關責任。
審計報告相關準則修訂的主要內容：
（一）《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》要求在上市實體審計報告中單獨描述關鍵審計事項
溝通關鍵審計事項，能夠提高已執行審計工作的透明度，增加審計報告的溝通價值。關鍵審計事項，是指注冊會計師根據職業判斷認為對當期財務報表審計最為重要的事項。關鍵審計事項選自與治理層溝通的事項。判斷是否構成關鍵審計事項，通常要考慮以下幾個方面：
1.從“與治理層溝通的事項”中選擇關鍵審計事項。例如，注冊會計師在審計過程中的重大發現；對被審計單位會計實務重大方面的質量的看法；審計工作中遇到的重大困難等。
2.從“與治理層溝通的事項”中確定在執行審計工作過程時重點關注過的事項。在確定時，應當考慮以下方面：評估的重大錯報風險較高的領域或識別出的特別風險；與財務報表中涉及重大管理層判斷（包括被認為具有高度不確定性的會計估計）的領域相關的重大審計判斷；當期重大交易或事項對審計的影響。
3.注冊會計師在執行審計工作時重點關注過的事項中，確定哪些事項對當期財務報表審計最為重要，從而構成關鍵審計事項。值得說明的是，關鍵審計事項雖然是“最為重要的事項”，但這并不意味著只能有一項關鍵審計事項。關鍵審計事項的數量取決于被審計單位規模、復雜程度、業務和經營環境的性質，以及審計業務具體事實和情況的影響。
注冊會計師應當在審計報告中單獨列示“關鍵審計事項段”描述這些事項，除非法律法規不允許公開披露這些事項，或在極其罕見的情況下，注冊會計師合理預期在審計報告中溝通某些事項造成的負面影響將超過產生的公眾利益方面的益處，因而確定不應在審計報告中溝通該事項。
對于導致非無保留意見的事項或者導致對被審計單位持續經營能力產生重大疑慮的事項，雖然從其性質看屬于關鍵審計事項，但是不得在審計報告的關鍵審計事項部分進行描述，應當按照《中國注冊會計師審計準則第1502號――在審計報告中發表非無保留意見》《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》的規定報告這些事項。
（二）在審計報告中增加以“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分
《中國注冊會計師審計準則第1324號――持續經營》規定如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性已作出充分披露，應當發表無保留意見，同時在審計報告中增加“與持續經營相關的重大不確定性”為標題的單獨部分，以提醒報表使用人關注可能導致對持續經營能力產生重大疑慮的事項和情況及其重大不確定性，并說明該事項不影響已發表的審計意見。如果運用持續經營假設是適當的，但存在重大不確定性，且財務報表對重大不確定性未作出充分披露，注冊會計師不應以該段落替代非無保留意見，應恰當地發表保留意見或否定意見。
（三）調整審計報告要素排列
新版審計報告將審計意見段置前，突出了審計意見的核心地位，讀者可以開門見山地了解最為關鍵的信息。
注冊會計師責任段的表述更加細化，向報告使用人闡明，“合理保證”“重大錯報風險”的含義，并告知公眾注冊會計師對財務報表整體不存在由于錯誤或舞弊導致的重大錯報風險只能做出合理保證并不能100%絕對保證。闡釋了風險導向審計的核心：識別和評估由于錯誤和舞弊導致的重大錯報風險，并針對這些風險采取應對措施（設計和實施審計程序）。除此以外，還增加了注冊會計師與持續經營、治理層溝通、溝通關鍵審計事項、運用職業判斷、保持職業懷疑等相關的責任。這些改進使得報告使用人對注冊會計師的工作過程和責任有了更多的了解，有助于報告使用人更深入地理解審計意見。
（四）其他變化
在無保留意見中增加“形成審計意見的基礎”“對其他法律和監管要求的報告”。要求在審計報告的末尾列示負責審計并出具審計報告的合伙人的姓名。
三、對審計報告相關準則修訂的幾點建議
1.《中國注冊會計師審計準則第1504號――在審計報告中溝通關鍵審計事項》適用于對上市實體整套通用目的財務報表進行審計，以及注冊會計師決定在審計報告中溝通關鍵審計事項的其他情形。為了提高審計報告的統一性、可比性，建議擴展至上市實體以外的財務報表審計。
2.準則對判斷關鍵審計事項給予了具體的指引，但仍需依賴注冊會計師的職業判斷，因此不同的審計師確定的關鍵審計事項可能有所不同。首先應確保審計項目組內部對關鍵審計事項的判斷合理一致，行業監管機構應當在本準則執行過程中密切關注判斷關鍵審計事項的合理性和一致性，在實踐中總結經驗教訓，以便完善修改這些判斷指引。
3.《中國注冊會計師審計準則第1503號――在審計報告中增加強調事項段和其他事項段》力求使得注冊會計師能夠理解和把握關鍵事項段、強調事項段和其他事項段之間的關系。筆者認為，其他事項段比較好理解，該段落提及未在財務報表中列報或披露的事項，這些事項有助于財務報表使用者理解審計工作、審計報告和注冊會計師的責任。關鍵事項和強調事項有時則難以區分。實務中可能有部分強調事項也可以作為關鍵審計事項之一，那么在實務中有可能存在把強調事項列作關鍵審計事項的情況。
總之，此次審計報告相關準則的修訂，增加了審計報告的信息含量，引導注冊會計師更加關注審計過程，強化了注冊會計師的責任。同時，社會公眾也可以通過修訂后的審計報告理解注冊會計師的工作和責任，注冊會計師提供的具有個性化的審計報告或將成為選聘會計師事務所的重要參考之一。
參考文獻：
[1] 中國注冊會計師協會.《關于印發等7項審計準則征求意見稿的通知》.會協〔2016〕1號，2016年1月7日
[2] 唐建華，張革.增加報告信息含量提升報告溝通價值――國際審計報告改革評述.中國注冊會計師，2015（04）
[3] 王凱.審計報告模式將迎重大改變.中國會計報，2016.01.15
審計報告的目的范文第3篇
一、作者不同。審計報告征求意見稿的作者是執行審計任務的審計組，由審計組組長或者主審或者審計組長委托的其他審計組成員起草。審計報告和審計結果報告的作者則是發文的審計機關，由審計組所在的業務部門負責起草。
二、接受主體不同。審計報告征求意見稿的接受主體是派出審計組的審計機關。審計結果報告的接受主體是經濟責任審計項目的委托機關，一般是組織部門或被審計單位的主管部門。而審計報告接受主體則是不確定的。部門、單位、組織、企業和個人均可能是該報告的接受主體。雖然審計機關的審計報告的接受主體不能完全確定，但一般可以根據與被審計單位的關系緊密程度確定主要接受主體，如行政事業單位進行的財政財務收支審計，那么財政機關和該單位的主管部門則是該報告的主要接受主體。
三、標題不同。審計組的審計報告的標題為審計報告（征求意見稿）；審計機關的審計報告的標題為審計報告；而審計結果報告的標題應包括審計機關的名稱，被審計責任人的姓名、職務、任職單位的名稱，審計項目名稱和文種。一般可表述為“關于某某（被審計單位）某某（領導干部職務和姓名）同志任期經濟責任審計結果的報告。
四、格式不同。審計報告征求意見稿與審計報告格式基本相同，主要分前言、被審計單位基本情況、審計評價、審計發現的問題及處理情況（征求意見稿為處理建議）、審計建議等五個部分。二者的區別主要表現在所處的地位不同，征求意見稿是站在審計組的立場上，將審計結果報告給審計機關。而審計報告是審計機關對被審計單位的財政收支、財務收支的真實、合法、效益發表審計意見的書面文書。審計結果報告主要分前言、被審計責任人的職責范圍、經濟職責履行情況、審計評價等四個部分。
五、內容與重點不同。審計報告征求意見稿是審計報告的基礎稿，但并不是其初稿。此二者在內容上大致相同，主要區別在審計組的報告只是對審計結果根據重要性水平進行取舍后，如實向審計機關所作的工作報告，并對所審計出來的問題提出其適用的法律、法規及相關政策與處理處罰建議。而審計報告則是審計機關在對審計組的報告進行復核的基礎上，對被審計單位的財政、財務收支的真實、合法、效益進行評價，并對其存在的違反國家規定的財政收支、財務收支行為，依據有關法律、法規，在法定的職權范圍內作出審計處理、處罰。而審計結果報告的重點是被審計責任人的經濟職責履行情況及對所審計出的問題的責任界定。審計評價不僅包括其所在單位的財政、財務收支的真實、合法、效益等方面，還必須包括其職責履行情況、重大經濟決策情況及個人廉政自律情況。
審計報告的目的范文第4篇
一、內部效益審計概述
經營審計、管理審計、績效審計等時常被用于闡述性質相似的內部審計活動，本文將這些審計活動統稱為效益審計。本文認為，這里所說的效益審計，是指內部審計師對組織內部管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性獨立進行檢查和評價的活動。
該定義明確了效益審計的對象是管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性。其目的在于提供用于評價組織內部的有關機構管理和使用組織資源業績的手段，并通過提出改進建議以提高有關機構的經營績效，為組織增值服務。效益審計要求檢查實際成果與預定標準或預期目標之間的一致性程度，并把注意力集中于組織內部有關機構執行內部控制制度情況，分析評價控制制度的有效性以及對經營績效的影響。內部審計師在實施效益審計時，應獨立于受其檢查和評價的活動之外，所獲得的有關評價效益證據均應與經濟性、效率性和效果性相關。
檢查、評價管理和使用組織資源的經濟性、效率性和效果性是內部審計師實施效益審計的目標。經濟性（Economy），是指資源使用是否經濟、節約；效率性（Efficiency）是指資源的投入與產出的關系，即投入與產出比；效果性（Effectiveness）是指投入的資源是否完成預算或既定的計劃或目標。內部審計師在執行效益審計任務過程中，應該嚴密注意上述三個概念的適應性，同時注意財務審計和法紀審計的有關事項。
二、內部效益審計的程序
從國外開展效益審計的經驗來看，完成效益審計要包括一系列周密計劃的階段。每一階段都要達到一定的目標，并且均取決于前一階段的結果。這說明效益審計的過程是有一定的規律的，而不是隨心所欲的，這種規律來自效益審計的內在要求。適當的效益審計程序，一般來說應滿足下列要求：審計程序應有助于審計目標的實現，審計程序應能保證審計質量，審計程序應體現法規要求，審計程序還應體現有效審計的原則。
基于以上考慮，我們將效益審計程序設置為選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現場審計、編審效益審計報告以及后續審計等5個階段。
（一）選擇效益審計項目
選擇好效益審計項目是開展效益審計成功的關鍵。財務審計雖然也存在項目選擇的問題，但查明財務狀況和經營成果的真實性和合法性，常常是一個不變的審計項目。而效益審計則不然。由于效益審計涉及的范圍廣，受此限制，內部審計師一般很少開展全面的效益審計。為了使效益審計卓有成效，內部審計師一般選擇效益提高潛力大、并具有實施審計的客觀條件的項目進行審計，這樣就能在較短的時間內，有重點地完成審計項目，及時改進經營管理的薄弱環節，在促進效益的提高方面容易起到立竿見影的效果。因此，對效益審計來說，選擇項目是首要的一環。
1.選擇效益審計項目的原則
選擇效益審計項目就是要在充分考慮內部審計機構有限的資源的基礎上，選擇效益審計項目，制定效益審計戰略，目的是最大限度地發揮內部審計機構的作用。在實際工作中，內部審計師在選擇效益審計項目時應該考慮以下一些原則：
（1）效果性原則。該原則要求內部審計師在選擇效益審計項目時應該選擇預計是審計效果最好的項目。這些預計的可能的審計效果包括：是否促進被審計組織提高資源使用的經濟性、效率性和效果性；是否促進了被審計組織更有效地計劃、控制和管理；等等。目前，在經濟轉軌問題叢生的時期，為了更好地發揮審計效益，必須將審計力量集中關注問題較多的領域。
（2）風險適中原則。內部審計師從事任何審計工作都存在風險，實施效益審計也不例外。由于受各種條件的限制，內部審計師在對被審計組織的經濟性、效率性和效果性進行檢查和評價時，會存在評價不當、建議不切合實際等的可能性。為了降低審計風險，內部審計師應該慎重選擇審計項目，要仔細研究分析各種可能的風險因素，進行效益審計風險管理，切忌盲目求新、求大，防范審計風險。
（3）估算審計成本原則。選擇效益審計項目是否恰當，以及何時開展，內部審計師都要合理估算其所需的審計成本，并根據現有的資源狀況做出合理安排。這些資源主要包括財務資源、人力資源等。一般而言，合乎審計成本要求的，較容易被選中作為效益審計項目。
2.選擇效益審計項目的步驟
內部審計師要利用現有的資源，根據組織的要求，確定審計目標，選擇效益審計項目。其主要步驟包括：
（1）明確效益審計目標。內部審計的角色應該是動態的，能夠不斷改變以滿足組織的需要。但內部審計師應該明白，高層管理人員和審計委員會對內部審計部門的期望是什么？涵蓋哪些類型的領域以及獲得哪些審計發現是期望內部審計部門做到的事情？也就是說，內部審計師應對自身的目標有清晰的認識，而且只有明確了所要實現的目標，才能根據自身的資源狀況和各種條件，確定可選擇的效益審計項目。
（2）收集備選效益審計項目的信息。內部審計師在確定可供選擇的效益審計項目后，應該對有關審計環境有透徹的了解，并著手收集與項目有關的信息。這些信息包括被審計組織的經營目標和、生產流程、組織要素和執行的主要控制制度；被審計組織的預算、財務、經營報告和外部審計報告；資本、人力、期貨等市場的信息，政府頒布的規章、條令；貿易出版物、學術研究報告、報刊雜志等等。
（3）建立效益審計項目庫。內部審計師要根據收集的相關信息，對于每個備選項目，按照一定的標準進行排序。備選項目排序可采用打分的方法。
所謂打分就是對影響項目選擇的若干因素，按照一定的標準予以量化，并加權計算總分的過程。如根據選擇效益審計項目的原則，將打分因素分為效益審計效果、效益審計風險和效益審計成本3個部分，每個部分分為若干細目，每個細目根據重要性程度確定權重和分值。審計權重應以效益審計效果為主，占50%左右，效益審計風險占30%左右，效益審計成本占20%左右，這樣能更好地體現效益審計的目標和內部審計師的責任。
每個細目的分值范圍應該預先確定。既可請內部審計部門有關人員，也可邀請社會人士參與打分，然后計算平均分。內部審計師根據得分高低確定項目審計的先后次序，并將其列入效益審計項目庫中，標明審計目標、范圍重點、計劃工作量和計劃實施時間等。該項目庫應該在每年的年末修訂一次，并從中標明下年度準備實施的審計項目。
（二）編制審計計劃
審計計劃是指內部審計師為完成審計業務，達到預期的審計目的，對一段時期的審計工作任務或具體審計項目做出的事先規劃。著名的內部審計專家RobertMoeller（2006）指出，適當提前的計劃和準備性工作，將大大節約內部審計的時間和工作。因此一份編制科學、操作性強的效益審計計劃，將能有效地指導現場審計師開展工作，這就如領航員使用海圖、汽車司機使用高速公路行車地圖一樣，可以大大提高工作效率，及時提交審計報告。按照我國內部審計準則規定，審計計劃包括年度審計計劃、項目審計計劃和審計方案三個層次，本文以下所述的主要是后兩個層次的審計計劃。
1.進行審前調查。開展審前調查，目的在于對被審計組織全面、徹底、充分地了解，以便為編制項目審計計劃和審計方案做準備。內部審計師應主要通過審閱、訪談、調查等方法來了解被審計組織的經營活動情況、內部控制的設計及運行情況、財務會計資料、重要的合同及會議記錄情況等。
2.確定審計目標。為每次審計確立明確的審計目標，是審計計劃最為重要的方面。確定審計目標要根據管理層的要求、適用的各種審計方法、審計人員的能力、前期審計工作的性質、適用的資源和時間、明確的目標以及審計方案的限制，在開始每項審計任務的需要考慮這些因素（RobertMoeller，2006）。據《政府效益審計論》的作者彭華彰等專家的研究表明（2006），我國已經開展的效益審計項目，大多在審計報告中沒有明確闡述該次審計的目標是什么，這造成了審計過于寬泛、重點抓不住，而且在審計實施過程中容易發生偏離，審計證據的收集、審計效率和審計效果都大受影響。因此，一個好的效益審計項目需要確定恰當的審計目標，確定合適的審計范圍和重點，從而最有效地利用有限的審計資源，實現效益審計成果最大化。
3.確定審計評價標準。效益審計標準是評價被審計組織效益狀況的判斷尺度，確定效益審計的評價標準是效益審計的關鍵問題，因為沒有標準，就無法進行評價。適當的評價標準應該具備可靠性、客觀性、相關性、代表性、明確性等特征。
效益審計評價標準的來源，一是強制性的標準，如法律、行政法規、規章和規范性文件等。二是一些非強制性的標準。如有關機構研究或制定的專業標準；被審計組織自行制定的標準，包括預算、計劃、定額、指標等；以前審計運用的標準；內部審計部門自行制定的標準；等等。
應該強調的是，效益審計評價標準的確定，最好經過審計與被審計雙方的認可，因為如果被審計組織對于審計的評價標準存在異議，不僅被審計組織不能接受審計得出的結論，而且提出的審計建議更是得不到落實，效益審計就失去了意義。
4.編制審計計劃。在完成上述前期準備工作后，內部審計師應認真細致地編制審計計劃，并報內部審計部門負責人批準實施。一般來說，審計計劃包括項目審計計劃和審計方案兩個層次。項目審計計劃是對具體審計項目實施的全過程所作的綜合安排，它涉及的內容是全局性的，并非直接對某一項具體審計目標或具體審計程序進行規劃。而審計方案則是對具體審計項目的審計目標、審計程序及其時間安排進行詳細規劃與說明。審計方案應該具有可操作性和實用性，因為審計方案的第二個重要目標是要指導審計新人以及有經驗的審計人員（RobertMoeller，2006）。
但是，是否需要有兩個層次的審計計劃，不是絕對的，如果被審計組織規模非常小、業務非常簡單，則可以用項目審計計劃代替，只是要編得詳細點而已。審計計劃的形式一般以表格為主體，配有詳細的文字說明。審計計劃通常包括以下一些項目：編制依據、審計目標、審計范圍、審計標準、審計方法、審計程序、時間預算、人員安排等。在編制審計計劃過程中，內部審計師還要注意多與被審計組織的協商溝通，化解矛盾，增進友誼，提高審計計劃的可行性。
（三）實施現場審計
內部審計師編制的審計計劃經批準后，應按審計計劃規定的時間實施現場審計。在進點實施審計前，內部審計師應向被審計組織送達審計通知書。內部審計師實施現場審計的關鍵是收集效益審計證據。內部審計師應該檢查和評價所有與計劃確定的審計目標相關的證據，只有這樣，才能把握住審計證據的收集、鑒定和整理歸納的基本原則界限，取得充分、相關、可靠的審計證據，圓滿完成效益審計工作。
1.收集效益審計證據。內部審計師應該圍繞審計目標，從以下幾個方面收集審計證據：
（1）內部審計師通過審閱、訪談、調查、觀察、分析等方法直接收集的審計證據，如內部審計師編制的分析資料、訪談筆錄、調查問卷、觀察取得的與被審計組織有關的錄音、照片、錄像帶、光盤等資料等。
（2）由被審計組織提供的審計證據，如有關會計憑證、賬簿、報表反映的經營和收益等數據，與審計項目有關的計劃、報告、決議、措施、辦法、制度、規定、批復等文件，采用某種信息管理系統采集與生成的有關的數據信息等等。
（3）由第三方提供的審計證據，如與審計有關的法規、政策性文件、實施細則、操作手冊、行業背景資料、授權書，媒體上公開發表的預算表、財務收支數據，以及經營目標、經濟效益數據，以及來自公共文獻、圖書、調查研究報告和信息等。由第三方提供的上述資料，未經審計人員證實，一般不能直接用來支持審計結論。
2.鑒定效益審計證據。效益審計證據的質量，直接影響了審計結果、結論和建議的質量。因此，內部審計師應對每項審計證據從充分性、相關性和可靠性等方面進行分析鑒定。
3.整理歸納效益審計證據。審計證據的整理歸納就是審計人員把收集的大量的零散的信息和數據進行簡化、整理歸納，使其轉換成審計結論的過程。內部審計師通過審計證據的整理歸納，就可以去偽存真、去粗取精，按照邏輯性將它們組合起來，轉換成邏輯嚴密、客觀完整、有說服力的結論，從而增加審計報告的可讀性。一般情況下，審計人員總是一邊收集證據，一邊進行證據的整理和歸納。在整理階段，內部審計師重點要對審計證據的整體充分性和整體證明力進行歸納分析。
（四）編審效益審計報告
報告效益審計結果，是內部效益審計程序中最為重要的階段。因為不管審計工作怎樣周密地計劃和盡力地完成，不管審計結果多么重要，也不管內部審計師的結論和建議是多么有效，如果審計報告質量不高，不能推動管理部門采取措施消除缺陷，那么審計工作就不會達到其全部目的。英國國家審計署指出（羅美富等，2005）：“審計工作的成敗最終體現在審計報告的質量上，高質量的審計報告可以通過簡潔明快、引人注目和通俗易懂的方式來傳播豐富的信息”。寫得好的效益審計報告，能將一個對當前情況的客觀見解引起管理部門的注意，并能為管理部門采取行動提供依據。
1.效益審計報告的框架結構。美國會計學家D·J·開斯勒和J·R·克勞開特指出：“一個符合邏輯的報告，其結構應包括背景信息、審查范圍、觀點、發現問題和建議，這樣就能增加報告和傳達過程的效果”[①]。按照國際慣例，效益審計報告一般包括摘要、正文和附錄三部分。摘要是對效益審計報告主要內容的摘編，以方便報告使用者閱讀。正文應該包括引言段、范圍段（包括審計依據、審計目標和范圍、審計準則的遵循情況、內部審計師和被審計組織責任等）、意見段、問題段、建議段等。附錄主要包括被審計組織對效益審計報告的評論或意見等。
2.效益審計報告的編審。為了提高效益審計報告的質量，內部審計師應該強化報告編審過程的質量控制。根據實踐經驗，一個良好的效益審計報告編審過程應該包括：整理、分析和復核審計工作底稿；評價審計結果；與被審計組織管理層溝通；獲取被審計組織管理層聲明書；審計工作小結；編制審計報告征求意見稿并征求被審計組織管理層意見；內部審計部門負責人復核審計報告；向被審計組織的適當管理層或上級管理層以及審計委員會呈報效益審計報告；根據規定公布效益審計報告。
3.編寫效益審計報告的要求。編寫效益審計報告的目的是向報告使用者提供信息，而不是為了閱讀欣賞，因此內部審計師無需具備創作天才。但審計報告的編制卻是一項嚴格而又細致的工作，編制者不能憑主觀意志隨意發揮。內部審計師編制的效益審計報告，應符合客觀公正、證據充分，準確及時、重點突出，要素齊全、結構合理，表述準確、用詞規范等的要求。
（五）后續審計
內部審計師出具效益審計報告后，還要安排后續審計，以確保被審計組織確實根據審計報告采取了有效措施，否則，效益審計程序就不算完結。前已述及，內部審計是為組織增值服務的，其檢查和評價的最終目的是為了解決問題、改善經營活動和內部控制。只有被審計組織認真按照審計報告的要求進行了整改，才能真正實現內部審計的價值。為了取得理想的效果，組織的高級管理階層必須建立起相應制度，要求被審計組織定期對效益審計報告寫出書面答復，并且清楚地敘述所采取的糾正措施。內部審計部門也應該為負責后續審計建立制度，在規定期限內或與被審計組織約定期限內執行后續審計，這樣可促使審計報告處于未了狀態，直到被審計組織采取了糾正不足之處的適當行動，讓內部審計師感到滿意為止。內部審計師在執行后續審計時，應該編制后續審計方案，并在實施必要的程序后，向被審計組織的適當管理層出具后續審計報告。
三、結束語
通過初步研究發現，內部審計師進行效益審計，需依次經過選擇效益審計項目、編制項目審計計劃、實施現場審計、編審效益審計報告以及后續審計等五個階段。至于是否確需經過這些階段，還有待于實踐的檢驗和進一步的研究。“路漫漫其修遠兮，吾將上下而求索”，我們相信，只要大家勇于實踐、大膽探索，我國內部效益審計快速發展的曙光將很快來臨。
審計報告的目的范文第5篇
一、對審計人員個人的要求
審計準則規定：“審計機關和審計人員執行審計業務，應當具備本準則規定的資格條件和職業要求。”這就對審計機關和審計人員提出了一定的要求。作為一名審計人員，要以新準則為方向指引，提升個人素質。面對越來越復雜的社會經濟新形勢，社會對審計工作提出更高的時代要求和現實訴求。而這一切，最后必將落實到每一名審計人員身上。根據新準則的要求，審計人員應當了解被審計單位及其環境，不僅要具備會計、審計方面的專業知識，還要掌握戰略管理、業績評價、信息系統管理等方面的知識，具備較高的風險分析水平和職業判斷能力。作為一名審計工作者，在今后的工作中必須以新國家審計準則精神為指導，秉承科學嚴謹的工作態度，不斷學習，努力提高自己的業務能力。具體而言，首先，要改變自己傳統的思維定式，不能只專注于微觀層面，也不能光知道就事論事，而應從大處著手，胸懷全局，并樹立善于從實際出發的思想理念；要樹立與當今時代相適應的信息化思維，以便人們在獲取、控制、運用信息時可以做出正確的判斷和選擇。對于審計人員來說，信息化思維方式就是要開展信息系統審計，創新計算機審計方法的基礎。其次，在審計方法上，要改變之前盲人摸象、憑經驗查賬的不良習慣，樹立總體把握、系統分析的審計模式，提高把控全局以及對事物進行綜合分析評判的能力；注重揭示問題發生的深層次原因，并從完善制度和機制方面提出有針對性的建議。再次，要加強學習。當前我們正處于一個高速發展的時代，知識更新速度很快，競爭也非常殘酷，如果不樹立終身學習的理念，就很難跟上經濟社會的發展形勢，無法駕馭審計工作的大局。比如，類似于績效審計、信息系統審計等現代審計方式，光靠單一的知識結構已經無法滿足其綜合性強、層次高的需求。所以，審計人員除了要掌握必要的會計審計專業技能外，還應學習經濟學、信息技術、社會科學、法律等多方面的知識，不斷完善自身的知識結構，緊跟時代和審計發展的步伐。審計人員要積極參與到審計工作的全過程中來，能夠進一步激發審計人員的主動性、積極性和創造性，進而提高審計人員的工作效率，保證審計目標的有效實現。
二、對審計小組的要求
在確定審計小組時，要從審計人員的專業能力和職業道德來考慮出發，同時要考慮被審計單位的審計項目，一定要保證審計小組整體上具備與審計項目相適應的職業勝任能力。審計小組成員可以由審計機關審理機構或審計機關各個部門中的業務骨干組成，必要時也要借助社會資源，面向社會招聘審計項目所需求的各方面的專業技術人才來組建專家庫。要優化組合，能使每個人的特長得到充分展示，潛能得到發揮。審計小組應該按工作要求，編制審計實施方案，認真實施審計工作，仔細編制審計工作底稿，查取審計證據，撰寫審計報告及其他職責。具體工作由審計組組長負責，告知審計組成員各項信息，檢查工作進展，培訓指導審計組成員，同時要對審計項目的總體質量負責。審計小組要對審計項目實施過程中的不同階段進行質量控制，并采取多種方式開展審計質量抽查，可以針對某階段內比較突出的問題進行重點檢查，并提出規范化的合理建議。在形成合適的審計小組后，審計小組要分工合作，認真對待審計項目。每個審計組成員要對自己高標準、嚴要求，認真完成審計組組長或主審交代給自己的審計任務，加強審計溝通，調整審計方向，最大效率地完成審計任務。
三、對審計質量的要求
審計質量管理是審計工作的重要組成部分。制定審計準則的主要目的之一是保證審計質量，各章節的內容都體現了加強質量控制的要求；同時還專設一章規定了審計質量控制和責任。這標志著審計質量管理工作又邁上了一個新的臺階。審計質量是審計項目的生命和審計目標得以實現的保障。審計準則體現了全面質量控制的理念，要求審計機關實行全員、全過程質量控制。從審計機關層面來看，審計準則要求審計機關內部各個部門、各個成員都應圍繞審計質量責任、審計職業道德、審計人力資源、審計業務執行和審計質量監控五個要素參與審計質量控制，并對審計質量控制的全過程負責。從審計實施過程層面來看，審計準則對編制審計項目計劃、審計工作方案，到制訂審計實施方案、獲取審計證據、編制審計工作底稿，到報送審計信息、出具審計報告、下達審計決定書等審計業務流程的各個階段、各個環節都建立了相關質量標準，設定了相關審核、復核、審理、審批等程序，以加強審計業務全過程控制。審計小組成員要積極參與到質量管理活動中，因為審計組成員是質量標準的最終執行者。要強調審計人員的參與并賦予他們相應的權力，這樣能充分激勵審計人員實現自我引導，促使目標達成，并能得到最大化的質量保證。
四、對審計報告的要求
