審計(jì)理論與實(shí)踐

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審計(jì)理論與實(shí)踐范文第1篇

關(guān)鍵詞：全過(guò)程；造價(jià)審計(jì)；意義

中圖分類號(hào)： E232 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A

引言

審計(jì)工作具有較強(qiáng)的專業(yè)性，而工程造價(jià)審計(jì)作用的發(fā)揮，與正確的審計(jì)工作方法密不可分，所以需要審計(jì)人員在日常工作中加強(qiáng)自身知識(shí)的更新和積累，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素質(zhì)，從而不斷提高審計(jì)的水平。

一、工程造價(jià)審計(jì)的重要意義

工程造價(jià)審計(jì)隸屬于固定資產(chǎn)審計(jì)的重要內(nèi)容，其在實(shí)施過(guò)程中需要由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)執(zhí)行，在相關(guān)法律法規(guī)和經(jīng)濟(jì)技術(shù)指標(biāo)不對(duì)固定資產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行審核監(jiān)督，使資產(chǎn)投資項(xiàng)目的真實(shí)性和編制方法的合法性得到有效保證。任何一項(xiàng)工程項(xiàng)目，都需要經(jīng)過(guò)工程計(jì)劃、預(yù)算、投資及完成等幾個(gè)具體的過(guò)程，而且在一系列環(huán)節(jié)實(shí)施過(guò)程中，不可避免的會(huì)受到人力或是自然的約束，從而導(dǎo)致整個(gè)過(guò)程中存在著多變性，這就無(wú)形中使工程審計(jì)工作的難度和強(qiáng)度得以增加。由于在造價(jià)審計(jì)過(guò)程中需要通過(guò)項(xiàng)目預(yù)決算來(lái)實(shí)現(xiàn)，這就無(wú)形是增加了審計(jì)工作的風(fēng)險(xiǎn)，工程造價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于整個(gè)工程項(xiàng)目的全過(guò)程，所以在工程造價(jià)審計(jì)中需要做好風(fēng)險(xiǎn)的防范，對(duì)于造價(jià)審計(jì)中存在的問(wèn)題，需要采取切實(shí)有效的措施來(lái)進(jìn)行解決。

二、建筑工程審計(jì)工作的內(nèi)容

1、開始建筑工程之前的審計(jì)工作

在開始建筑工程之前的一系列審計(jì)工作是整體工程審計(jì)工作中的重要環(huán)節(jié)，在這其中又包括了以下三個(gè)部分：

（1）項(xiàng)目立項(xiàng)審計(jì)

它是指相關(guān)的審計(jì)人員在進(jìn)行施工之前，對(duì)施工過(guò)程中涉及的一些報(bào)告進(jìn)行嚴(yán)格的檢驗(yàn)，確定其具有十足的可行性；對(duì)一些涉及到建筑工程審批的手續(xù)以及資金的支持進(jìn)行嚴(yán)查，看其是否存在違法行為。

（2）項(xiàng)目招投標(biāo)審計(jì)

對(duì)于項(xiàng)目招投標(biāo)的審計(jì)直接決定建筑工程是否能順利的開展，其工作內(nèi)容主要是針對(duì)標(biāo)書的合理性進(jìn)行檢查；包括其是否遵守相關(guān)規(guī)定進(jìn)行費(fèi)用的收取、對(duì)于建筑工程預(yù)算的清單是否符合標(biāo)準(zhǔn)等等。

（3）施工項(xiàng)目合同審計(jì)

這項(xiàng)審計(jì)工作主要就是對(duì)簽訂的合同中，對(duì)相關(guān)合同內(nèi)容與法人的有效性進(jìn)行檢查，以此來(lái)確保合同的合法性。

2、建筑工程施工過(guò)程中的審計(jì)

（1）對(duì)投入資金的審計(jì)

對(duì)資金的投入情況以及使用情況進(jìn)行嚴(yán)格的審查，這樣不僅會(huì)起到有效降低工程成本的作用，而且有利于建筑工程向正確的方向發(fā)展。

（2）對(duì)監(jiān)理企業(yè)資質(zhì)的審計(jì)

這項(xiàng)工作主要是做好對(duì)施工企業(yè)以及監(jiān)理企業(yè)兩者之間的溝通協(xié)調(diào)，也只有這樣才能確保監(jiān)理企業(yè)起到有效對(duì)建筑工程的監(jiān)管作用。

（3）對(duì)施工企業(yè)的審計(jì)

無(wú)論是對(duì)于施工企業(yè)在資金投入方面還是在施工過(guò)程中的各個(gè)環(huán)節(jié)都應(yīng)該進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)，杜絕其存在資金方面的私自挪用或者是在施工中犯下容易疏忽的錯(cuò)誤，以致于對(duì)建筑工程產(chǎn)生較大影響。

（4）對(duì)隱蔽工程的審計(jì)

對(duì)隱蔽性工程的審計(jì)主要是就其質(zhì)量方面的監(jiān)督，進(jìn)行嚴(yán)格的審計(jì)工作來(lái)預(yù)防投入使用后發(fā)生一系列的安全事故，促使建筑工程高質(zhì)量的開展。

3、對(duì)建筑工程竣工后的審計(jì)

對(duì)于建筑工程竣工后的審計(jì)主要是對(duì)在施工過(guò)程中，各種資金投入的審計(jì)工作，這樣可以有效確保資金使用的有效性，主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）對(duì)竣工后各項(xiàng)資金的結(jié)算是否具有真實(shí)、完整性進(jìn)行審計(jì)，檢查施工規(guī)范與實(shí)際的施工項(xiàng)目之間是否相互協(xié)調(diào)。

（2）對(duì)于工程施工合同中是否具備了合法性以及是否很好的貫徹施工合同內(nèi)容，施工工程最后的結(jié)果是否與合同目標(biāo)存在一致性進(jìn)行嚴(yán)格的審核。

（3）主要針對(duì)建筑工程的施工質(zhì)量以及在施工過(guò)程中出現(xiàn)的一系列變更情況的資料進(jìn)行審計(jì)。

三、工程審計(jì)在工程造價(jià)控制中的實(shí)際運(yùn)用

1、嚴(yán)格審查工程設(shè)計(jì)的合理性

工程的設(shè)計(jì)方案決定了工程所用材料的種類、數(shù)量等項(xiàng)目，這些都會(huì)直接影響到工程的總造價(jià)。并且，據(jù)調(diào)查，工程設(shè)計(jì)階段可以決定整個(gè)工程總成本80%―90%的費(fèi)用，由此可見，如果工程設(shè)計(jì)不合理，缺乏邏輯，就必定會(huì)導(dǎo)致整個(gè)工程的造價(jià)失衡，最終給工程帶來(lái)巨大的損失。因此，審計(jì)人員必須做好工程設(shè)計(jì)階段的審計(jì)工作，保證其合理性。

2、加強(qiáng)全過(guò)程跟蹤審計(jì)

造價(jià)審計(jì)是建設(shè)工程中十分必要的一項(xiàng)工作，與工程前期資金注入有非常大的關(guān)系，審計(jì)工作應(yīng)隨著工程同時(shí)進(jìn)行，很多環(huán)節(jié)在實(shí)施過(guò)程中，并沒(méi)有根據(jù)之前的預(yù)算進(jìn)行，比如說(shuō)設(shè)計(jì)工作，常常施工前進(jìn)行設(shè)計(jì)變更，所以造價(jià)審計(jì)工作必須實(shí)施全程跟蹤監(jiān)督審計(jì)，嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)變更和簽證。審計(jì)人員必須在工程招投標(biāo)過(guò)程中把好關(guān)，公開、公正、公平的實(shí)行招投標(biāo)，保證其過(guò)程的合規(guī)性，使得工程質(zhì)量得到保障。

3、保證施工進(jìn)度能夠按計(jì)劃完成

施工進(jìn)度計(jì)劃不僅僅指工程建設(shè)建造進(jìn)度，還包括資金收支進(jìn)度。審計(jì)人員必須在施工過(guò)程中對(duì)這兩個(gè)進(jìn)度定期審核，保證工程能夠按計(jì)劃完成。在施工的過(guò)程中，審計(jì)人員必須定期追蹤審查項(xiàng)目進(jìn)度，與建造方提供的進(jìn)度計(jì)劃進(jìn)行比較，核實(shí)情況的真實(shí)性、費(fèi)用收支是否超出預(yù)算資金等。審計(jì)人員還必須以工程建設(shè)進(jìn)度計(jì)劃執(zhí)行情況為基礎(chǔ)，預(yù)測(cè)整個(gè)工程項(xiàng)目的完工時(shí)間，并核算出整個(gè)工程的總費(fèi)用支出。審計(jì)人員還必須在進(jìn)行工程付款的流程時(shí)，根據(jù)審核簽發(fā)的單據(jù)將實(shí)際發(fā)生的與計(jì)劃所需值進(jìn)行對(duì)比，即使糾正產(chǎn)生的各種偏差，提高資金周轉(zhuǎn)率。

4、使用新的審計(jì)模式并且規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性

隨著時(shí)代的發(fā)展，審計(jì)工作也在不停的革新進(jìn)步。建設(shè)工程的日益完善進(jìn)步，迫使審計(jì)工作也必須順應(yīng)時(shí)展的步伐，更新?lián)Q代，實(shí)用新型的審計(jì)模式，改變?cè)械膶徲?jì)套路，并且強(qiáng)調(diào)和規(guī)范審計(jì)報(bào)告的完整性，以便審計(jì)工作更完整更規(guī)范的發(fā)展

5、落實(shí)審計(jì)監(jiān)督任務(wù)，明確審計(jì)責(zé)任

要在施工階段做好事中控制就一定要落實(shí)好每個(gè)審計(jì)人員的監(jiān)督任務(wù)，明確每個(gè)審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任。審計(jì)部要與比的部門相配合，要時(shí)常與其他部門進(jìn)行聯(lián)系、溝通，根據(jù)每個(gè)部門的特點(diǎn)和只能進(jìn)行任務(wù)分配，保證施工過(guò)程中的每一個(gè)環(huán)節(jié)都有指定的審計(jì)人員進(jìn)行全程監(jiān)督，因此確保審計(jì)工作能夠順利進(jìn)行。審計(jì)人員應(yīng)該要制定好細(xì)致的工作計(jì)劃，根據(jù)具體情況做好工作內(nèi)容劃分，定期對(duì)施工過(guò)程中用到的材料成本進(jìn)行嚴(yán)格的審核，對(duì)已使用的工程建設(shè)資金的流動(dòng)進(jìn)行仔細(xì)核查，保證專款專用，不讓壞人有可乘之機(jī)、中飽私囊。

6、加強(qiáng)工程造價(jià)計(jì)價(jià)的審計(jì)，維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益

工程造價(jià)審計(jì)的工作是對(duì)工程的各個(gè)需要資金的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)劃審計(jì)，工程項(xiàng)目建設(shè)資金數(shù)額巨大，為避免挪用項(xiàng)目資金等情況的發(fā)生，必須對(duì)資金利用進(jìn)行監(jiān)管審計(jì)，以維護(hù)建設(shè)各方的合法權(quán)益，這個(gè)過(guò)程中，審計(jì)人員責(zé)任重大，必須加強(qiáng)工作，加強(qiáng)監(jiān)督。

7、嚴(yán)格審查工程結(jié)算書的編制

審查工程結(jié)算書的編制是否合規(guī)是工程事后進(jìn)行審計(jì)的重要步驟之一。審計(jì)人員在進(jìn)行結(jié)算書編制審查的時(shí)候一定要仔細(xì)查看工程的名稱、規(guī)格、定額編號(hào)，嚴(yán)格審核定額套用。審核竣工結(jié)算定額套用時(shí)一定要注意到各個(gè)專業(yè)的適用范圍、使用界限的劃分這兩個(gè)方面，在套取定額編號(hào)計(jì)價(jià)的時(shí)候，一定要弄清楚定額的工作內(nèi)容以及所用材料的成分、含量，避免出現(xiàn)低工程卻套用高額子目以及將已經(jīng)確定好的綜合價(jià)格再次分成幾個(gè)子目重復(fù)計(jì)算費(fèi)用的現(xiàn)象。

8、對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目要進(jìn)行重點(diǎn)審核

隱蔽工程的見證是工程中最容易出現(xiàn)的問(wèn)題，也是必須趕緊解決的問(wèn)題，更是審計(jì)人員要重視的一個(gè)很重要的環(huán)節(jié)。在進(jìn)行審核的時(shí)候，在審核重點(diǎn)項(xiàng)目的時(shí)候，必須重點(diǎn)見證已完工項(xiàng)目是否符合工程的設(shè)計(jì)圖，隱蔽工程的記錄是否有缺失或不真實(shí)的地方。

結(jié)束語(yǔ)

總之，在整個(gè)建筑工程施工建設(shè)過(guò)程中，加強(qiáng)造價(jià)審計(jì)的重要作用是不言而喻的。今后在實(shí)際工作中，我們應(yīng)該認(rèn)識(shí)建筑工程造價(jià)審計(jì)工作中存在的問(wèn)題與不足，并采取相應(yīng)的審計(jì)策略，合理運(yùn)用相應(yīng)的審計(jì)方法，提高造價(jià)審計(jì)水平，實(shí)現(xiàn)對(duì)建筑工程造價(jià)的有效控制與管理，促進(jìn)建筑工程施工建設(shè)的順利進(jìn)行，提高整個(gè)建筑工程施工建設(shè)效益。

參考文獻(xiàn)

[1]楊倫振.建筑工程造價(jià)審計(jì)方法的探討[J].科技風(fēng)，2013，（5）.

審計(jì)理論與實(shí)踐范文第2篇

關(guān)鍵詞:和諧審計(jì)模式;生成模型;運(yùn)行機(jī)制

中圖分類號(hào):F239

文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A

文章編號(hào):1672-3198(2010)04-0173-02

1 基于利益相關(guān)者的和諧審計(jì)模式生成模型

基于利益相關(guān)者的和諧審計(jì)模式的生成并不是單個(gè)要素的隨機(jī)組合,而是經(jīng)過(guò)系統(tǒng)化,由各個(gè)相互作用相互依賴的審計(jì)關(guān)系、審計(jì)環(huán)境、審計(jì)本質(zhì)、審計(jì)目標(biāo)、審計(jì)資源、審計(jì)能力、審計(jì)規(guī)范、公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)行為等影響因素所構(gòu)成的集成系統(tǒng)。是在某一特定時(shí)空內(nèi)的最優(yōu)組合,是動(dòng)態(tài)的,不斷自我完善的統(tǒng)一體。這一審計(jì)模式能不斷的適應(yīng)、利用和制造變化,不斷地進(jìn)行自我結(jié)構(gòu)優(yōu)化,是財(cái)務(wù)核心能力持續(xù)提升和適應(yīng)財(cái)務(wù)環(huán)境,同時(shí)便于控制和操作。基于利益相關(guān)者的和諧審計(jì)模式生成模型如圖1所示。

圖1 基于利益相關(guān)者的和諧審計(jì)模式生成模型

2 基于利益相關(guān)者的和諧審計(jì)模式的有效運(yùn)行機(jī)制

2.1 責(zé)任追究機(jī)制

(1)審計(jì)組成員的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)組成員應(yīng)執(zhí)行審計(jì)實(shí)施方案,按法定程序?qū)嵤徲?jì),對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行檢查,收集、整理審計(jì)證據(jù),編制審計(jì)工作底稿,記錄審計(jì)日記,全面如實(shí)反映審計(jì)所發(fā)現(xiàn)的違法違紀(jì)問(wèn)題或重大經(jīng)濟(jì)案件線索等。

(2)審計(jì)組組長(zhǎng)的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)組是從事具體審計(jì)工作的基層一線組織,搞好審計(jì)組建設(shè)對(duì)于發(fā)揮審計(jì)機(jī)關(guān)的職能作用、提高審計(jì)質(zhì)量至關(guān)重要。因此要按照相關(guān)規(guī)定全面落實(shí)審計(jì)組長(zhǎng)負(fù)責(zé)制。

(3)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人應(yīng)督促審計(jì)組成員按審計(jì)實(shí)施方案和法定審計(jì)程序開展審計(jì)工作,復(fù)核審計(jì)證據(jù)和審計(jì)工作底稿,提出復(fù)核意見,在規(guī)定期限內(nèi),組織起草審計(jì)組審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等。

(4)法制機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和復(fù)核人員的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。法制工作機(jī)構(gòu)應(yīng)該對(duì)審計(jì)組審計(jì)報(bào)告的主要事實(shí)、適用的法律、評(píng)價(jià)定性、審計(jì)程序等進(jìn)行復(fù)核,并對(duì)審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書代擬稿中審計(jì)定性的準(zhǔn)確性、適用法律的正確性和處理處罰的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。

(5)審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人的審計(jì)質(zhì)量責(zé)任。審計(jì)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)批準(zhǔn)審計(jì)工作方案,對(duì)所管業(yè)務(wù)部門審計(jì)實(shí)施方案確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé),并負(fù)責(zé)審定并簽發(fā)審計(jì)通知書、審計(jì)調(diào)查報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、審計(jì)決定書、審計(jì)移送處理書等審計(jì)業(yè)務(wù)文書等。如果上述人員沒(méi)有盡職盡責(zé),就應(yīng)追究其相關(guān)責(zé)任。

2.2 權(quán)變管理機(jī)制

權(quán)變管理理論認(rèn)為,在管理實(shí)踐中,不存在一種“最佳的”管理原則和原理適應(yīng)一切管理環(huán)境。管理原則和原理是在眾多特定條件環(huán)境下高度概括和總結(jié)、升華而成,但并非絕對(duì)不變的。

權(quán)變管理最大的特征是強(qiáng)調(diào)管理的靈活性和適應(yīng)性,反對(duì)所謂放之四海而皆準(zhǔn)的有效管理模式,只承認(rèn)存在針對(duì)具體情況的有效管理模式。依據(jù)這一要求審計(jì)管理者應(yīng)一切從實(shí)際情況出發(fā),靈活地處理各項(xiàng)具體設(shè)計(jì)管理業(yè)務(wù)。這樣,就使審計(jì)管理者把精力轉(zhuǎn)移到對(duì)現(xiàn)實(shí)情況的研究上來(lái),并根據(jù)對(duì)于具體情況的具體分析,提出相應(yīng)的審計(jì)管理對(duì)策,從而有可能使其管理活動(dòng)更加符合實(shí)際情況、更加有效,權(quán)變管理在審計(jì)各種領(lǐng)域的應(yīng)用會(huì)日益廣泛。

審計(jì)的權(quán)變管理理念就是需要更多地考慮有關(guān)客觀環(huán)境的變數(shù)同相應(yīng)的管理觀念和技術(shù)之間的關(guān)系,使采用的管理觀念和技術(shù)能有效地達(dá)到管理目標(biāo)。在通常情況下,環(huán)境是自變量,而管理的觀念和技術(shù)是因變量。這就是說(shuō),如果在某種環(huán)境下,對(duì)于更快的達(dá)到目標(biāo)來(lái)說(shuō),就要采用某種管理原理、方法和技術(shù)。環(huán)境變量與管理變量之間的函數(shù)關(guān)系就是權(quán)變關(guān)系,這是權(quán)變管理理論的核心內(nèi)容。審計(jì)環(huán)境有外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境之分,而外部環(huán)境又涵蓋兩個(gè)層次:一是由社會(huì)、技術(shù)、經(jīng)濟(jì)和政治、法律等所組成;另一層次是由信息提供者、被審單位、政府、股東等組成。內(nèi)部環(huán)境基本上是正式組織系統(tǒng),它的各個(gè)變量與外部環(huán)境各變量之間是相互關(guān)聯(lián)的。

2.3 員工激勵(lì)機(jī)制

目前,我國(guó)應(yīng)主要通過(guò)提高審計(jì)服務(wù)的收費(fèi),激勵(lì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所付出與之收益對(duì)等的工作量與工作強(qiáng)度;同時(shí)加大審計(jì)失敗所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任,使提供低質(zhì)量審計(jì)服務(wù)出具虛假審計(jì)報(bào)告成為高風(fēng)險(xiǎn)高代價(jià)的行為,從而引導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)形成自覺(jué)提供高質(zhì)量審計(jì)服務(wù)的良性循環(huán)格局。

2.3.1 事前的激勵(lì)機(jī)制――提高審計(jì)收費(fèi)

低審計(jì)收費(fèi)是影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的重要因素。注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為理性的經(jīng)濟(jì)人,其投入的審計(jì)資源要受審計(jì)收費(fèi)的約束。當(dāng)審計(jì)收費(fèi)過(guò)低時(shí),如果嚴(yán)格遵循獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù),審計(jì)成本太高,有時(shí)導(dǎo)致虧損。結(jié)果是,低廉的收費(fèi)迫使這些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不得不用偷工減料、簡(jiǎn)化甚至省略必要的審計(jì)程序、減少審計(jì)人員、縮短時(shí)間的辦法來(lái)降低審計(jì)成本,由于審計(jì)質(zhì)量的提高是與審計(jì)成本提高自相關(guān)的,這樣審計(jì)質(zhì)量就得不到保證,質(zhì)量隱患從此埋下,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也由此產(chǎn)生,審計(jì)訴訟可能隨時(shí)爆發(fā)。這就形成了目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)普遍存在的低收費(fèi)、低成本、低質(zhì)量、高風(fēng)險(xiǎn)“三低一高”的異常現(xiàn)象。

提高審計(jì)收費(fèi)有利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展壯大和審計(jì)質(zhì)量的提高。從目前國(guó)內(nèi)市場(chǎng)來(lái)看,國(guó)際著名會(huì)計(jì)師事務(wù)所與國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所相比,他們用較高的審計(jì)費(fèi)用支撐著較高的審計(jì)質(zhì)量。首先,雄厚的人力資本是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的根本所在。提高審計(jì)收費(fèi),會(huì)計(jì)事務(wù)所可以加大各個(gè)方面的投入,改善事務(wù)所的硬件設(shè)施,提供更高的報(bào)酬來(lái)留住人才,為員工提供舒適的住房條件,更多的職業(yè)培訓(xùn),有利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才。其次,審計(jì)收費(fèi)高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也會(huì)保持更高的敬業(yè)精神,更注重自己的職業(yè)聲譽(yù),從而會(huì)不斷提高業(yè)務(wù)技能,最終帶來(lái)審計(jì)質(zhì)量的提高,贏得社會(huì)公眾的信賴。此外,高收入是注冊(cè)會(huì)計(jì)師保證其客觀、公正態(tài)度的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ),也使得其有力量面對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)責(zé)任。適當(dāng)提高審計(jì)收費(fèi),規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)將提高行業(yè)租金,增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的機(jī)會(huì)成本。因?yàn)檫`法的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所如被撤銷審計(jì)資格意味著喪失高額的行業(yè)租金,這相當(dāng)于間接地增大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所的處罰,將有利于增加注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性,提高其執(zhí)業(yè)的審計(jì)質(zhì)量。

因此,國(guó)家應(yīng)該考慮到審計(jì)業(yè)務(wù)要承擔(dān)較大的風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)責(zé)任,應(yīng)貫徹高風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的原則,適當(dāng)提高行業(yè)審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),規(guī)范最低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn),加強(qiáng)對(duì)審計(jì)收費(fèi)具體執(zhí)行情況的監(jiān)督檢查工作,禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)的方法招攬和爭(zhēng)搶業(yè)務(wù),減少行業(yè)惡性競(jìng)爭(zhēng),使自立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師或事務(wù)所不至于在過(guò)低的審計(jì)收費(fèi)的壓力下,任意減少審計(jì)程序、節(jié)省審計(jì)成本使審計(jì)質(zhì)量受到損害。

2.3.2 事后的約束機(jī)制――加大審計(jì)責(zé)任

我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量之所以存在質(zhì)量問(wèn)題,關(guān)鍵就在于我國(guó)有關(guān)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任過(guò)低以及在現(xiàn)實(shí)中沒(méi)有得到有效的實(shí)施。在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中,對(duì)向社會(huì)公眾負(fù)責(zé)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)說(shuō),只有直接面對(duì)其審計(jì)行為產(chǎn)生的法律責(zé)任才能更好地履行其職責(zé),委托人及報(bào)表使用者才敢于相信注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告。注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)法律對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的責(zé)任合約安排應(yīng)該導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反合約的成本遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于由此而帶來(lái)的收益,讓作為理性“經(jīng)濟(jì)人”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在決策之前必須權(quán)衡違約收益和違約成本,主動(dòng)地去履行合約安排,確保高質(zhì)量的審計(jì)。

目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任主要有三種形式,即行政責(zé)任、民事責(zé)任和刑事責(zé)任,但是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告的處罰原則是強(qiáng)調(diào)行政責(zé)任、刑事責(zé)任,忽略民事責(zé)任,這是與國(guó)際慣例不符合的。我國(guó)應(yīng)建立以民事責(zé)任為核心的注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任體系,確立“民事在先,行政、刑事為輔,三管齊下”的注冊(cè)會(huì)計(jì)師承責(zé)原則。

2.4 理念管理機(jī)制

2.4.1 審計(jì)理念的涵義

審計(jì)理念是指在一定的社會(huì)環(huán)境條件下,審計(jì)為達(dá)到其目標(biāo)、實(shí)現(xiàn)其職能而對(duì)社會(huì)所產(chǎn)生的價(jià)值判斷。著名審計(jì)理論家、思想家莫茨、夏拉夫認(rèn)為:“像社會(huì)科學(xué)一樣,審計(jì)也有著許多涉及價(jià)值判斷的問(wèn)題。”通常,“歷史分析、各種替代方法的邏輯結(jié)果的檢查、一致而慎重的職業(yè)觀念等,構(gòu)成了對(duì)各種水平的價(jià)值問(wèn)題作出正確判斷的基礎(chǔ)。”而“豐富的經(jīng)驗(yàn)、準(zhǔn)確的記憶力、有節(jié)奏的想象力,以及對(duì)職業(yè)作用和責(zé)任的正確理解,對(duì)有效地行使判斷力均有著不可估量的幫助。”可見,審計(jì)判斷取決于審計(jì)態(tài)度。“審計(jì)態(tài)度包括以下幾個(gè)部分:(1)將主要精力放在需要作出定論的事項(xiàng)上;(2)在形成和表達(dá)判斷時(shí)采取公正的立場(chǎng);(3)判斷不能脫離證據(jù),而取得證據(jù)必須合理、合法。”眾所周知,審計(jì)是在財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)相分離而形成的受托責(zé)任關(guān)系下發(fā)展起來(lái)的一種社會(huì)控制機(jī)制。“傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)是審核受托財(cái)務(wù)責(zé)任的完成過(guò)程及結(jié)果,管理審計(jì)是審核受托管理責(zé)任的完成過(guò)程及結(jié)果。”(王光遠(yuǎn),《管理審計(jì)理論》)因此,正如英國(guó)審計(jì)學(xué)家弗林特所言:“作為一種近乎普遍的真理,凡是在審計(jì)的地方,必存在一種受托責(zé)任關(guān)系,受托責(zé)任關(guān)系是審計(jì)存在的重要條件,審計(jì)是一種確保受托責(zé)任關(guān)系履行的社會(huì)控制機(jī)制。”由此可見,審計(jì)理念實(shí)質(zhì)上是審計(jì)人員在從事審計(jì)工作過(guò)程中運(yùn)用一定的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)受托責(zé)任關(guān)系履行情況所進(jìn)行的價(jià)值判斷,是人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)理解的深化。不同地區(qū)、不同國(guó)家甚至同一地區(qū)、國(guó)家的不同時(shí)期,因其政治制度、法律意識(shí)、社會(huì)文化、經(jīng)濟(jì)水平、風(fēng)俗習(xí)慣等的不同,對(duì)審計(jì)理念的定位及認(rèn)知程度亦會(huì)有所差別。

2.4.2 審計(jì)理念的特征

一般而言,審計(jì)理念具有以下基本特征:(1)廣泛性。審計(jì)理念廣泛存在于審計(jì)職業(yè)及審計(jì)工作過(guò)程之中,只要存在審計(jì)加以判斷的利害和價(jià)值問(wèn)題,就會(huì)有審計(jì)理念的體現(xiàn);(2)動(dòng)態(tài)性。由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)的復(fù)雜性、多樣性和易變性,我們有理由相信審計(jì)理念也是不斷發(fā)展變化的。綜觀中外審計(jì),體現(xiàn)審計(jì)理念特征的審計(jì)準(zhǔn)則或其他法律法規(guī),無(wú)一不是根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化不斷加以修訂的;(3)獨(dú)立性。審計(jì)判斷體現(xiàn)著審計(jì)態(tài)度即審計(jì)理念,如果不能保持公正的態(tài)度,審計(jì)工作就會(huì)受到影響乃致其判斷被他人所左右;(4)綜合性。審計(jì)理念的實(shí)質(zhì)表現(xiàn)為審計(jì)的物質(zhì)、制度、意識(shí)等諸要素的動(dòng)態(tài)平衡和最佳組合,是人們對(duì)審計(jì)本質(zhì)理解的深化。因此,審計(jì)理念最終體現(xiàn)了審計(jì)的責(zé)任關(guān)系,即審計(jì)人與被審計(jì)人、委托者等之間的相互關(guān)系。審計(jì)人最終要表達(dá)什么樣的審計(jì)意見,做出什么樣的審計(jì)結(jié)論,取決于其對(duì)價(jià)值、利害判斷的標(biāo)準(zhǔn)及其審計(jì)理念。

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審計(jì)理論與實(shí)踐范文第3篇

【關(guān)鍵詞】審計(jì)獨(dú)立性；審計(jì)市場(chǎng)；政府監(jiān)管；審計(jì)質(zhì)量

在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中，獨(dú)立審計(jì)發(fā)揮著非常重要的作用。但近些年來(lái)，我國(guó)大量的上市公司頻繁發(fā)生審計(jì)失敗案例，如“瓊民源”、“紅光實(shí)業(yè)”、“鄭百文”、“南方保健”等，嚴(yán)重地威脅到了審計(jì)師的獨(dú)立性，以致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)行業(yè)的誠(chéng)信問(wèn)題受到普遍的關(guān)注和質(zhì)疑。因此，提高和加強(qiáng)審計(jì)獨(dú)立性對(duì)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)有著非常重要的意義。

一、提高審計(jì)獨(dú)立性的重要性

獨(dú)立審計(jì)的本質(zhì)是對(duì)上市公司提供的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行審核、監(jiān)督和簽證；而作為審計(jì)的實(shí)施者――審計(jì)師在其職業(yè)過(guò)程中要對(duì)其審計(jì)意見的真實(shí)性和合法性負(fù)責(zé)。在我國(guó)，隨著審計(jì)市場(chǎng)的逐步建立和完善，社會(huì)公眾及政府部門對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求越來(lái)越強(qiáng)烈，對(duì)其質(zhì)量的要求也越來(lái)越高。如果信息的提供者出具了虛假的信息，作為鑒證業(yè)務(wù)的審計(jì)師會(huì)面臨兩種選擇：一種是恪守其應(yīng)有的獨(dú)立性準(zhǔn)則，保證信息的質(zhì)量；另一種是在各種利益的誘惑下違反獨(dú)立性準(zhǔn)則，產(chǎn)生低質(zhì)量的信息報(bào)告，使審計(jì)市場(chǎng)的效率低下。所以，審計(jì)師的獨(dú)立性對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的正常運(yùn)作與發(fā)展起著非常重要的作用。

從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展來(lái)看，審計(jì)師的獨(dú)立性是市場(chǎng)發(fā)展的奠基石，也是確保我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告等相關(guān)信息質(zhì)量的制度要求。而現(xiàn)代企業(yè)一個(gè)明顯的特征就是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離，這種權(quán)利的分離在促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面發(fā)展的同時(shí)，也導(dǎo)致了公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)問(wèn)題――問(wèn)題的產(chǎn)生，并由此導(dǎo)致了“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象。這種現(xiàn)象嚴(yán)重的破壞了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的健康發(fā)展，如何解決此類現(xiàn)象呢？其重要的途徑之一就是保證審計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)。在審計(jì)師審計(jì)的實(shí)踐過(guò)程中，由于各種經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動(dòng)，審計(jì)師要獨(dú)善其身保持這種獨(dú)立性，在很大程度上受到了影響。而影響審計(jì)獨(dú)立性的因素有很多，主要?jiǎng)澐譃橥獠恳蛩睾蛢?nèi)部因素兩大類。外部因素主要有生存壓力、政治經(jīng)濟(jì)因素、審計(jì)收費(fèi)、審計(jì)供需模式等；內(nèi)部因素主要有會(huì)計(jì)師事務(wù)所的形式、公司治理結(jié)構(gòu)不完善、非審計(jì)業(yè)務(wù)、審計(jì)任期的長(zhǎng)短等。正是這些影響因素阻礙著我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，嚴(yán)重威脅著審計(jì)獨(dú)立性，所以市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)對(duì)強(qiáng)化審計(jì)獨(dú)立性提出了迫切的要求。

二、政府監(jiān)管在提高審計(jì)獨(dú)立性的作用

審計(jì)師要保持其獨(dú)立性，出具高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，需要政府與市場(chǎng)采取相應(yīng)的對(duì)策，減少甚至消除各種因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。本文在此主要探討政府監(jiān)管對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的作用。

同國(guó)外一些發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)目前的發(fā)展不是很完善。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，審計(jì)師為了獲取一定的社會(huì)資源和經(jīng)濟(jì)利益，提高自身的競(jìng)爭(zhēng)力與市場(chǎng)占有率，出具有利于客戶的審計(jì)報(bào)告，這樣就導(dǎo)致了審計(jì)行業(yè)以犧牲審計(jì)獨(dú)立性為代價(jià)的“惡性競(jìng)爭(zhēng)”。我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)產(chǎn)品長(zhǎng)期供大于求，審計(jì)師面對(duì)這種情況只能選擇降低審計(jì)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，維持正常經(jīng)營(yíng)，而出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量也會(huì)隨之降低。簡(jiǎn)單的說(shuō)，市場(chǎng)機(jī)制這只“看不見的手”主要通過(guò)“價(jià)格機(jī)制”和“競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制”來(lái)發(fā)揮作用，但在這樣一個(gè)大環(huán)境下其效果并不明顯。這時(shí)政府就以“看得見的手”來(lái)發(fā)揮作用，彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈，保證整個(gè)市場(chǎng)正常有效地運(yùn)行，即通過(guò)非市場(chǎng)機(jī)制的手段來(lái)解決有關(guān)市場(chǎng)的失靈問(wèn)題。因此，在監(jiān)督和管理審計(jì)行業(yè)和審計(jì)師時(shí)，政府主要解決審計(jì)行業(yè)自身和市場(chǎng)機(jī)制所不能解決的問(wèn)題，具體表現(xiàn)在以下三方面：

第一，政府監(jiān)管的著眼點(diǎn)在于保證審計(jì)市場(chǎng)的有效運(yùn)行。從法律、法規(guī)的角度界定審計(jì)的目標(biāo)，賦予獨(dú)立審計(jì)應(yīng)有的社會(huì)職能，制定審計(jì)行業(yè)的行為準(zhǔn)則，建立獨(dú)立審計(jì)預(yù)警機(jī)制，實(shí)施必要的監(jiān)督和處罰機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性，這都是政府監(jiān)管在保證審計(jì)市場(chǎng)有效運(yùn)行中的體現(xiàn)。此外，政府還應(yīng)持續(xù)健全和完善法律、法規(guī)，加大審計(jì)師的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，提高其違法成本，并且減小審計(jì)師與客戶之間的利益羈絆，從而保證審計(jì)的獨(dú)立性，提高審計(jì)信息質(zhì)量。

第二，政府適度的監(jiān)管審計(jì)市場(chǎng)。不當(dāng)?shù)恼O(jiān)管會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的惡性運(yùn)行與發(fā)展，從而使整個(gè)審計(jì)行業(yè)的發(fā)展受到影響；相反，有效的政府監(jiān)管不僅可以約束審計(jì)獨(dú)立性威脅，而且有利于產(chǎn)生高質(zhì)量的審計(jì)需求。限制政府對(duì)獨(dú)立審計(jì)的干涉行為，才能為審計(jì)市場(chǎng)提供良好的外部發(fā)展環(huán)境，使得企業(yè)能夠自由選擇所需要的審計(jì)服務(wù)。因此，政府應(yīng)該把握監(jiān)管的程度，提高監(jiān)管的效率，從而提高審計(jì)的質(zhì)量。

第三，政府加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。首先，政府在執(zhí)行其監(jiān)管職能時(shí)難免會(huì)出現(xiàn)一些不恰當(dāng)?shù)呐e措，如執(zhí)法力度不夠、信息透明度偏低、遵循制度的程度不到位等。其次，政府部門作為市場(chǎng)的監(jiān)管者同樣具備“經(jīng)濟(jì)人”的屬性，即追求自身利益最大化。出于自身利益的考慮，政府部門可能會(huì)制定出不合理的政策，形成不公正的監(jiān)督。所以監(jiān)管者必須進(jìn)行必要的信息披露，建立公開透明的監(jiān)管規(guī)則和程序。

從我國(guó)具體的國(guó)情出發(fā)，僅以市場(chǎng)機(jī)制來(lái)保證審計(jì)的獨(dú)立性是不現(xiàn)實(shí)的，加強(qiáng)政府監(jiān)管是我國(guó)獨(dú)立審計(jì)市場(chǎng)的必要選擇。強(qiáng)調(diào)政府監(jiān)管的作用并不代表市場(chǎng)機(jī)制就不重要，而是要構(gòu)建以“市場(chǎng)機(jī)制為主導(dǎo)、政府監(jiān)管為補(bǔ)充”的監(jiān)管模式。政府與市場(chǎng)的關(guān)系相當(dāng)復(fù)雜，它們對(duì)審計(jì)獨(dú)立性發(fā)揮著不同的作用，既相互協(xié)作，又相互制約。因此，提高審計(jì)師的獨(dú)立性，需將市場(chǎng)機(jī)制和政府監(jiān)管有機(jī)的結(jié)合起來(lái)。

三、加強(qiáng)政府監(jiān)管應(yīng)注意的問(wèn)題

在提高審計(jì)獨(dú)立性的過(guò)程中，政府發(fā)揮監(jiān)管作用的同時(shí)也存在一些弊端，只有解決其中的問(wèn)題才能達(dá)到較好的監(jiān)管效果。主要有以下三方面：

1.把握政府監(jiān)督的目的，避免過(guò)度監(jiān)督。政府監(jiān)管是為了彌補(bǔ)市場(chǎng)失靈而出現(xiàn)的。適當(dāng)?shù)恼槿胗兄谔岣呤袌?chǎng)的效率，從而提高審計(jì)的獨(dú)立性。曾萍、藍(lán)海林（2003）的研究表明市場(chǎng)和政府是相互影響、相互補(bǔ)充的，而我國(guó)的審計(jì)市場(chǎng)還不成熟，所以要對(duì)市場(chǎng)進(jìn)行完善，然后再借助政府的力量來(lái)完成重要的補(bǔ)充作用，這樣才能保證審計(jì)的高質(zhì)量。所以，過(guò)度的政府監(jiān)管不但不能改善審計(jì)市場(chǎng)的問(wèn)題，而且會(huì)導(dǎo)致整個(gè)獨(dú)立審計(jì)的失敗。

2.保持“一個(gè)聲音”說(shuō)話，避免多頭監(jiān)管。我國(guó)的證券市場(chǎng)發(fā)展緩慢，一個(gè)主要的制約瓶頸就是市場(chǎng)面臨太多部門的監(jiān)管，如財(cái)政部、工商部、稅務(wù)部、審計(jì)部等。這些部門從不同的角度進(jìn)行監(jiān)督檢查，但是在執(zhí)行監(jiān)管任務(wù)時(shí)沒(méi)有進(jìn)行很好的溝通和協(xié)調(diào)，在監(jiān)管職能的設(shè)置上往往又出現(xiàn)重復(fù)和交叉，帶來(lái)了沒(méi)有必要的人力、財(cái)力和物力的浪費(fèi)，導(dǎo)致監(jiān)管成本增加、監(jiān)管運(yùn)行效率低下，而且影響了審計(jì)業(yè)務(wù)的正常開展。這種行業(yè)的多頭監(jiān)管、重復(fù)監(jiān)督對(duì)獨(dú)立審計(jì)的健康發(fā)展無(wú)疑是有害的。

3.選擇適當(dāng)?shù)姆绞胶褪侄危苊獗O(jiān)管失靈。市場(chǎng)失靈可以通過(guò)政府干預(yù)來(lái)解決，然而政府監(jiān)管也會(huì)出現(xiàn)失靈現(xiàn)象。首先，現(xiàn)代市場(chǎng)的經(jīng)濟(jì)情況紛繁復(fù)雜，作為監(jiān)管部門的政府要全面掌握和分析相關(guān)信息往往十分困難，且成本較高，這種信息的不對(duì)稱造成政府監(jiān)管效率低下。其次，政府所采取的監(jiān)管方式不當(dāng)或政府監(jiān)管目標(biāo)的多元化等也會(huì)造成“監(jiān)管失靈”。所以應(yīng)該通過(guò)權(quán)利監(jiān)管和機(jī)制制衡來(lái)盡可能的減少政府監(jiān)管的缺陷，以達(dá)到較好的監(jiān)管效果。

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審計(jì)理論與實(shí)踐范文第4篇

關(guān)鍵詞：測(cè)試用例；軟件測(cè)試；同行評(píng)審；計(jì)數(shù)抽樣理論

中圖分類號(hào)：TP311 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-3044（2015）22-0138-02

軟件測(cè)試是軟件生命周期中的重要階段，測(cè)試的效果直接影響到軟件產(chǎn)品的質(zhì)量[1]。軟件測(cè)試過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生一系列測(cè)試文檔，例如測(cè)試策劃階段產(chǎn)生的測(cè)試需求規(guī)格說(shuō)明、測(cè)試計(jì)劃文檔，測(cè)試設(shè)計(jì)階段產(chǎn)生的測(cè)試說(shuō)明文檔，測(cè)試執(zhí)行階段產(chǎn)生的測(cè)試記錄、測(cè)試問(wèn)題報(bào)告、測(cè)試報(bào)告等文檔。其中，工作量最大、也最為重要的工作就是設(shè)計(jì)測(cè)試用例、編寫測(cè)試說(shuō)明文檔。而對(duì)測(cè)試過(guò)程的質(zhì)量控制通常是通過(guò)同行評(píng)審的方式實(shí)現(xiàn)，同行專家會(huì)對(duì)測(cè)試項(xiàng)、測(cè)試用例進(jìn)行審查。在“檢測(cè)和校準(zhǔn)實(shí)驗(yàn)室能力認(rèn)可準(zhǔn)則在軟件檢測(cè)領(lǐng)域的應(yīng)用說(shuō)明（CNAS-CL45）”中要求：由熟悉軟件檢測(cè)過(guò)程以及軟件測(cè)試的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范、規(guī)程，軟件質(zhì)量評(píng)價(jià)和軟件測(cè)試質(zhì)量評(píng)價(jià)的人員，負(fù)責(zé)對(duì)軟件測(cè)試人員測(cè)試工作實(shí)施質(zhì)量監(jiān)督，審核軟件測(cè)試過(guò)程和形成的軟件測(cè)試工作產(chǎn)品是否符合相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)、規(guī)范[2]。

然而，對(duì)于某些功能較多、性能精度等要求較高的軟件，測(cè)試用例的數(shù)量可能有成百上千條，實(shí)際評(píng)審過(guò)程中對(duì)所有測(cè)試用例進(jìn)行全數(shù)檢驗(yàn)是不現(xiàn)實(shí)的，也是沒(méi)有必要的。通常，針對(duì)測(cè)試用例的同行評(píng)審在執(zhí)行過(guò)程中對(duì)于每種測(cè)試類型隨機(jī)抽取至少20%的用例進(jìn)行正確性、合理性的評(píng)價(jià)。但是很多文獻(xiàn)通過(guò)理論證明，采用百分比抽樣檢驗(yàn)存在著“大批量嚴(yán)，小批量寬”的弊端[3]，且國(guó)際中已普遍淘汰百分比抽樣檢驗(yàn)。

GB-T 2828.2是一個(gè)按極限質(zhì)量LQ檢索的計(jì)數(shù)驗(yàn)收抽樣檢驗(yàn)系統(tǒng)，適用于孤立批檢驗(yàn)[4]。本文嘗試將計(jì)數(shù)抽樣理論應(yīng)用到軟件測(cè)試用例同行評(píng)審中，基于GB-T 2828.2和本組織實(shí)際情況提出了一套針對(duì)軟件測(cè)試用例同行評(píng)審的流程。通過(guò)采用GB-T 2828.2計(jì)數(shù)抽樣方法克服了傳統(tǒng)百分比抽樣法的不合理性，在降低抽樣的樣品數(shù)量的同時(shí)保證了通過(guò)評(píng)審的測(cè)試用例達(dá)到規(guī)定的“極限質(zhì)量”，提高了測(cè)試用例同行評(píng)審的工作效率。

1 計(jì)數(shù)抽樣的實(shí)施過(guò)程

GB-T 2828.2提供了兩種檢驗(yàn)?zāi)Ｊ剑渲心Ｊ紸適用于“當(dāng)生產(chǎn)方和使用方都把批作為孤立檢驗(yàn)”的情況，即要求硬件的檢驗(yàn)批是按類型生產(chǎn)的一個(gè)批。本組織測(cè)試過(guò)程的實(shí)際情況是，對(duì)于某配置項(xiàng)軟件測(cè)試項(xiàng)目，一般只任命一名測(cè)試人員為負(fù)責(zé)人，測(cè)試過(guò)程涉及到的所有文檔均由該人員編寫，且各測(cè)試用例之間無(wú)連續(xù)性，因此基本上可將全部用例視為一個(gè)檢驗(yàn)批，并可參考模式A的抽樣方案。

本文提出的計(jì)數(shù)抽樣程序如圖1所示。首先確定檢驗(yàn)批量、再確定極限質(zhì)量比，接著抽取檢驗(yàn)樣品并進(jìn)行評(píng)審與判定。后文將對(duì)具體流程進(jìn)行詳細(xì)介紹。

2 批量N的確定

在計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)中定義“為判定質(zhì)量而一次提交檢驗(yàn)的一批產(chǎn)品為交驗(yàn)批，批中所含單位產(chǎn)品的數(shù)量稱為交驗(yàn)批量N”。根據(jù)本組織的實(shí)際情況，由于某一軟件配置項(xiàng)的全部測(cè)試用例均由同一測(cè)試人員編寫完成，可基本視作生產(chǎn)條件相同、質(zhì)量穩(wěn)定，因此全部測(cè)試用例的數(shù)量即為批量N。

3 極限質(zhì)量LQ的確定

極限質(zhì)量是指對(duì)一個(gè)被認(rèn)為處于孤立狀態(tài)的批，為了抽樣檢驗(yàn)限制在某一個(gè)低接收概率時(shí)的質(zhì)量水平，極限質(zhì)量的規(guī)定方法與AQL相似，只不過(guò)極限質(zhì)量是批不可容許的質(zhì)量水平。在數(shù)值上，極限質(zhì)量LQ表示為每百單位信息點(diǎn)鐘的不合格百分?jǐn)?shù)[5]，理論上最小值是0%，最大值是100%，數(shù)值越高表示使用方對(duì)質(zhì)量的要求越松。

對(duì)軟件測(cè)試用例進(jìn)行計(jì)數(shù)抽樣檢驗(yàn)，首先就需要定義一個(gè)合理的極限質(zhì)量。在本組織實(shí)際工作中，項(xiàng)目等級(jí)通常根據(jù)重要程度被分為A、B、C三類，其中A類項(xiàng)目是最為重要的項(xiàng)目。因此，本文建議在一般情況下，可以根據(jù)項(xiàng)目的重要等級(jí)定義極限質(zhì)量，對(duì)于重要等級(jí)較高的項(xiàng)目，可將其極限質(zhì)量LQ定義在一個(gè)較低的數(shù)值，從而保證該項(xiàng)目全部測(cè)試用例的“整體水平”。例如 A類項(xiàng)目可將極限質(zhì)量定義在0.5%，B、C類項(xiàng)目的極限質(zhì)量值可高于A類項(xiàng)目。不同的組織可根據(jù)自身的實(shí)際情況自行定義極限質(zhì)量LQ。值得注意的是，極限質(zhì)量LQ必須在同行評(píng)審實(shí)施前定義，且一經(jīng)定義，在對(duì)該批軟件測(cè)試用例審核過(guò)程中不應(yīng)改變。

4 抽取檢驗(yàn)樣品

根據(jù)組織定義的批量和極限質(zhì)量可參照GB-T 2828.2 4.5章節(jié)的規(guī)定查找所使用的抽樣方案，用指定的批量和極限質(zhì)量作為檢索值，可在GB-T 2828.2 4.2章節(jié)中檢索出樣本量（n）和接收數(shù)（Ac），其中n代表抽取的樣品總數(shù)，Ac代表當(dāng)作出批合格判定時(shí)樣品中所允許的最大不合格數(shù)。

對(duì)于抽樣方案的選擇可視項(xiàng)目的類型、規(guī)模來(lái)確定。軟件測(cè)試用例的同行評(píng)審一般是現(xiàn)場(chǎng)抽樣審核，抽樣方案大致可分為隨機(jī)抽樣與非隨機(jī)抽樣兩種。其中隨機(jī)抽樣方法包括簡(jiǎn)單隨機(jī)抽樣、系統(tǒng)抽樣、分層抽樣、整群抽樣、分階段抽樣等，非隨機(jī)抽樣包括偶遇抽樣、判斷抽樣、雪球抽樣等[6]。在實(shí)際應(yīng)用中可根據(jù)軟件測(cè)試用例的不同類型實(shí)施不同的抽樣方案。關(guān)于抽樣方式的可參考GB/T 10111等文獻(xiàn)，本文不作論述。

5 樣品評(píng)審與判定

對(duì)抽取出的測(cè)試用例按照組織的評(píng)審規(guī)范逐條進(jìn)行同行評(píng)審，并統(tǒng)計(jì)出不合格數(shù)。不合格數(shù)指在同行評(píng)審過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題個(gè)數(shù)。根據(jù)以往的項(xiàng)目經(jīng)驗(yàn)，對(duì)軟件測(cè)試用例的同行評(píng)審發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題通常分為致命、嚴(yán)重、一般、輕微四個(gè)等級(jí)，以上提及的問(wèn)題個(gè)數(shù)主要指一般或輕微問(wèn)題的個(gè)數(shù)。

當(dāng)同行專家判定的不合格數(shù)小于等于接收數(shù)（Ac）時(shí)，將測(cè)試用例返回至相應(yīng)測(cè)試人員修改，修改完成后，由專門核查人員確認(rèn)問(wèn)題閉環(huán)后通過(guò)。

當(dāng)同行專家判定的不合格數(shù)大于接收數(shù)（Ac）時(shí)或發(fā)現(xiàn)了致命和嚴(yán)重的問(wèn)題，則直接判定本批軟件測(cè)試用例不通過(guò)，待測(cè)試人員修改后且核查人員確認(rèn)已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題閉環(huán)后進(jìn)行復(fù)審。復(fù)審的基本流程與上文描述的一致，此處建議，復(fù)審抽取的樣品應(yīng)不包含初次抽樣的樣本，以保證抽樣質(zhì)量。

當(dāng)檢驗(yàn)批的軟件測(cè)試用例通過(guò)同行評(píng)審后，同行專家可以不必審查其他的測(cè)試用例，這樣，在保證項(xiàng)目全部軟件測(cè)試用例整體水平的同時(shí)也極大降低了評(píng)審工作量。

6 總結(jié)

本文將GB-T 2828.2中定義的計(jì)數(shù)抽樣理論嘗試應(yīng)用于軟件測(cè)試用例同行評(píng)審，并提出了一套評(píng)審流程，希望通過(guò)本文的研究能夠在保證評(píng)審質(zhì)量的同時(shí)，降低評(píng)審工作量，提高工作效率。根據(jù)不同類型的測(cè)試用例制定不同的抽樣方、以及根據(jù)實(shí)踐情況改進(jìn)評(píng)審流程都將是本文未來(lái)的研究方向。

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審計(jì)理論與實(shí)踐范文第5篇

論文摘要:現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練的相互滲透可以通過(guò)“單元教學(xué)模式”和“四結(jié)合”的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)。現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練兩者的相互滲透是目的。“單元教學(xué)模式”是達(dá)到這一目的的方法。這一模式和方法為教育學(xué)教學(xué)的改革、學(xué)生教育素質(zhì)的提高、教育理論與教學(xué)實(shí)踐的結(jié)合提供了一條嶄新的思路。

一、問(wèn)題的提出

《中國(guó)教育改革和發(fā)展綱要》中提出實(shí)施素質(zhì)教育要做到“兩全”。即面向全體學(xué)生、全面提高學(xué)生的素質(zhì)。學(xué)生素質(zhì)的提高、以創(chuàng)新精神和實(shí)踐能力的培養(yǎng)為核心的素質(zhì)教育的全面推進(jìn)，關(guān)鍵在教師，這已成為人們的共識(shí)。高素質(zhì)的教師如何培養(yǎng)出來(lái)。以培養(yǎng)未來(lái)教師為主要任務(wù)的師范院校。應(yīng)在深化教學(xué)內(nèi)容和教學(xué)方法改革，優(yōu)化教學(xué)效果，提高教育教學(xué)能力—師范生素質(zhì)方面發(fā)揮積極的作用，尤其是高師院校所特有的教育類課程應(yīng)發(fā)揮其突出的優(yōu)勢(shì)。但從目前的教學(xué)及畢業(yè)生的反饋情況看，教育學(xué)作為師范院校的公共必修課，沒(méi)有在培養(yǎng)師范生的師范素質(zhì)上發(fā)揮其應(yīng)有的作用。教育學(xué)的教學(xué)情況并不令人滿意。大多數(shù)學(xué)生學(xué)習(xí)教育學(xué)只是為了應(yīng)付考試.素質(zhì)教育思想觀念并未完全確立，教育教學(xué)能力差。出現(xiàn)這種情況與我們目前的教學(xué)有關(guān)。教學(xué)內(nèi)容與學(xué)生實(shí)際聯(lián)系的不緊密。教學(xué)方法陳舊。內(nèi)容與方法脫節(jié)。為了使教育學(xué)內(nèi)容與形式緊密結(jié)合，使學(xué)生在掌握教育理論同時(shí)。又具有很強(qiáng)的教育教學(xué)能力。5年前。筆者把現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)和教師職業(yè)技能訓(xùn)練的相互滲透作為研究課題。就如何在師專公共教育學(xué)課中既向?qū)W生傳授現(xiàn)代教育思想。又對(duì)學(xué)生進(jìn)行職業(yè)技能的訓(xùn)練，改變教育學(xué)課的傳統(tǒng)的教學(xué)方法，進(jìn)行了較為深人的探討。目的是從理論上探索現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練的結(jié)合點(diǎn):在實(shí)踐上探索提高教育學(xué)課的教學(xué)質(zhì)量和效益。這一研究已取得了階段性成果。

筆者在幾年的教學(xué)實(shí)踐中。探索出了現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練的結(jié)合點(diǎn)—“單元教學(xué)模式”.通過(guò)教育學(xué)課，在現(xiàn)代教育思想培養(yǎng)和技能訓(xùn)練、知識(shí)和能力、理論與實(shí)踐之間搭起了一座橋梁。師范院校的學(xué)生通過(guò)這座橋梁，可以達(dá)到做一個(gè)合格教師的目的。這是該成果的現(xiàn)實(shí)意義，至于它對(duì)未來(lái)教師的教育思想、教育觀念的影響.其意義恐伯更為深遠(yuǎn)。

二、探索實(shí)踐了現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練相互滲透的教學(xué)模式—“單元教學(xué)”模式

教學(xué)模式是在一定的教學(xué)思想或教學(xué)理論指導(dǎo)下所建立起來(lái)的各種類型教學(xué)活動(dòng)的基本結(jié)構(gòu)或框架。在多年的教學(xué)實(shí)踐中，筆者依據(jù)正確、先進(jìn)的教學(xué)思想和教學(xué)理論，結(jié)合師范專科學(xué)校學(xué)生的實(shí)際狀況。從確立正確的教育觀念、培養(yǎng)教育教學(xué)技能這一目的出發(fā)。實(shí)踐和探索出了“單元教學(xué)”模式。“單元”是指一個(gè)教學(xué)單元。小到一堂課。大到教育學(xué)的一個(gè)子理論體系，都可以視之為一個(gè)單元。在進(jìn)行單元教學(xué)時(shí)，采用“四結(jié)合”，即課內(nèi)教學(xué)與課外閱讀相結(jié)合:校內(nèi)教學(xué)與校外見習(xí)相結(jié)合;走出去學(xué)習(xí)與請(qǐng)進(jìn)來(lái)學(xué)習(xí)相結(jié)合;理論教學(xué)與聲像教學(xué)相結(jié)合的教學(xué)方法。這一方法把理論學(xué)習(xí)與實(shí)踐。學(xué)生正確教育思想觀念的樹立與教育能力、技能的形成緊緊地聯(lián)系在一起，以達(dá)到相互影響、相互滲透的目的。一般地說(shuō)、這一方法操作的基本程式為:靈活式講授—思考式自學(xué)—觀摩式見習(xí)—專題式討論—?jiǎng)?chuàng)造式作業(yè)。這一教學(xué)模式的實(shí)施，極大地激發(fā)了學(xué)生學(xué)習(xí)教育學(xué)的興趣，對(duì)提高學(xué)生理論聯(lián)系實(shí)際的能力，樹立正確的教育觀念、養(yǎng)成教育機(jī)智都有現(xiàn)實(shí)意義和較為深遠(yuǎn)的影響。

靈活式講授一反滿堂灌的授課方式，根據(jù)不同內(nèi)容采用提要式、引導(dǎo)式、答疑式等方式講授。或先敘述案例再講授理論，或先講授觀點(diǎn)，再進(jìn)行啟發(fā)式講解，調(diào)動(dòng)學(xué)生的參與意識(shí)，使學(xué)生對(duì)所學(xué)的理論人腦人心，幫助學(xué)生形成素質(zhì)教育觀即現(xiàn)代社會(huì)教育功能觀、青少年身心協(xié)調(diào)發(fā)展觀、全面正確的教育質(zhì)量觀、正確的師生觀、教育改革觀、全面的教學(xué)質(zhì)量觀和正確的育人觀等。在課堂組織上，或帶著問(wèn)題深人實(shí)踐，或?qū)υ趯?shí)踐中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行答疑，使教學(xué)內(nèi)容變得靈活而不呆板，鮮活而不枯燥。

在思考式自學(xué)這一環(huán)節(jié)上，充分調(diào)動(dòng)學(xué)生的內(nèi)在積極性。針對(duì)教學(xué)內(nèi)容，或向?qū)W生推薦書籍和報(bào)刊上相關(guān)文章、或聯(lián)系中小學(xué)教學(xué)實(shí)際，提供一種教育現(xiàn)象，要求學(xué)生在自學(xué)時(shí)用自己掌握的前沿理論加以分析。以此豐富學(xué)習(xí)內(nèi)容，開闊眼界，使學(xué)生對(duì)學(xué)習(xí)內(nèi)容既能掌握又能探化、既能聯(lián)系實(shí)際又能有自己的理解。

觀摩式見習(xí)主要是配合教學(xué)內(nèi)容組織學(xué)生到中學(xué)去觀摩課堂教學(xué)，組織學(xué)生觀看優(yōu)秀教師的教學(xué)錄像，用所學(xué)的教育理論分析解剖一堂課，分析得失，總結(jié)、認(rèn)識(shí)內(nèi)容與本質(zhì)、現(xiàn)象與規(guī)律之間的關(guān)系;見習(xí)后，要求學(xué)生寫出自己的心得體會(huì)。見習(xí)的目的在于使所學(xué)的理論形象化，教學(xué)內(nèi)容具體化。

概括教學(xué)內(nèi)容中有代表性的間題，組織學(xué)生專題討論，鼓勵(lì)學(xué)生對(duì)當(dāng)前教育改革、教育教學(xué)實(shí)際、某些教育教學(xué)現(xiàn)象發(fā)表自己的看法，并和學(xué)生一起進(jìn)行分析。這些討論圍繞教學(xué)內(nèi)容，又遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出教學(xué)內(nèi)容。通過(guò)師生之間、同學(xué)之間的討論，不但可以深人理解教學(xué)內(nèi)容，面且達(dá)到了理論聯(lián)系實(shí)際，活躍學(xué)生思維，鞏固所學(xué)知識(shí)的目的。 一個(gè)階段性內(nèi)容完成之后，讓學(xué)生完成創(chuàng)造性作業(yè)。所謂創(chuàng)造性作業(yè)，就是運(yùn)用所學(xué)的理論模擬教育教學(xué)工作，如觀摩式見習(xí)之后，根據(jù)教學(xué)內(nèi)容，學(xué)生還要模擬教學(xué)過(guò)程，根據(jù)初中的教材寫模擬教案;根據(jù)所寫的教案進(jìn)行10分鐘的說(shuō)課;支持召開主題班會(huì)，班主任處理偶發(fā)事件等。備課的教案要求規(guī)范化，但允許有創(chuàng)新。當(dāng)著全班同學(xué)說(shuō)一說(shuō)自己準(zhǔn)備怎樣上好一堂課，要求在講授、提間、啟發(fā)等方面力避俗套，必須有所創(chuàng)新。這樣做的目的在于檢驗(yàn)學(xué)生的教育觀點(diǎn)，培養(yǎng)學(xué)生的教育教學(xué)能力，使其具有敏銳的教育觀察力，豐富的教育想象力，填密的教育思考力，良好的教育創(chuàng)造力，以及靈活的教育機(jī)智，形成教育教學(xué)技能。這些作業(yè)不是抄一遍書，湊幾頁(yè)字，而是從認(rèn)識(shí)到實(shí)際，從理論到實(shí)踐，是對(duì)學(xué)生教育觀念正確與否，教育理論掌握與否的檢驗(yàn)，它可以綜合考查學(xué)生對(duì)理論掌握和對(duì)實(shí)際問(wèn)題的處理能力。創(chuàng)造性作業(yè)較好的完成，說(shuō)明現(xiàn)代教育思想培養(yǎng)和教師職業(yè)技能訓(xùn)練相互滲透的成功。

在這里，現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練兩者的相互滲透是目的，“單元教學(xué)模式“是達(dá)到這一目的的方法，“四結(jié)合”是使用這一方法的形式。如思考式自學(xué)就運(yùn)用了課內(nèi)教學(xué)與課外教學(xué)相結(jié)合，觀摩式見習(xí)運(yùn)用了校內(nèi)教學(xué)與校外見習(xí)相結(jié)合等等。沒(méi)有方法，目的無(wú)法達(dá)到。同樣，沒(méi)有可操作的形式，再好的方法也只能是鏡花水月。可行的方法和可操作的形式，使目的的實(shí)現(xiàn)成為了可能和必然。

三、理論具有的意義

現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練相互滲透這一課題的研究‘探索出了“單元教學(xué)模式”和“四結(jié)合“的教學(xué)方法，找到了現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)與教師職業(yè)技能訓(xùn)練兩者的結(jié)合點(diǎn)，其意義:

1.理論上的科學(xué)性和獨(dú)創(chuàng)性。“單元教學(xué)模式”和“四結(jié)合，，的教學(xué)方法可以使學(xué)生積極主動(dòng)地參與教學(xué)全過(guò)程，充分發(fā)揮教師在教學(xué)過(guò)程中的主導(dǎo)作用和學(xué)生的主體作用，調(diào)動(dòng)了學(xué)生學(xué)習(xí)的積極性和主動(dòng)性，為現(xiàn)代教育思想觀念培養(yǎng)和教師職業(yè)技能訓(xùn)練的相互滲透提供了方法和手段，具有一定的科學(xué)性和理論意義。