境外工程經(jīng)濟(jì)效益管理

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摘要：從企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略和生存戰(zhàn)略考慮，加強(qiáng)對(duì)境外工程管理已是大勢(shì)所趨。境外工程管理水平如何？最終是要通過(guò)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)出來(lái)。工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益到底怎么樣，只有通過(guò)企業(yè)內(nèi)部相對(duì)比較獨(dú)立的比較具有權(quán)感性的管理部門即審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后得出的經(jīng)濟(jì)效益才是比較客觀實(shí)際的。故此，本文從影響工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的幾個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行了重點(diǎn)闡述。而對(duì)工程項(xiàng)目的管理水平做出全方位的實(shí)事求是的鑒證與評(píng)價(jià)，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價(jià)值的管理建議，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的提高及經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)，乃是經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的宗旨。

隨著境內(nèi)施工企業(yè)向國(guó)際化戰(zhàn)略目標(biāo)泊邁進(jìn)，境外工程所占的企業(yè)產(chǎn)值比重將越來(lái)越大。目前，就我所了解情況來(lái)說(shuō)，境外工程大多處于虧損狀態(tài)，有的工程項(xiàng)目甚至嚴(yán)重虧損。由于有些工程項(xiàng)目早已完工或是接近尾工而一直沒(méi)有一個(gè)相對(duì)較獨(dú)立的專業(yè)監(jiān)督管理部門去進(jìn)行客觀公正的鑒證與評(píng)價(jià)，以致于工程項(xiàng)目虧損的內(nèi)在原因不清楚，虧損項(xiàng)目的具體責(zé)任人員和責(zé)任部門不明確，虧損項(xiàng)目的相關(guān)責(zé)任人員照常調(diào)動(dòng)、升遷或獎(jiǎng)勵(lì)；由此造成了企業(yè)生產(chǎn)的惡性循環(huán)，即：企業(yè)產(chǎn)值完成的越多，企業(yè)虧損幅度越大，而企業(yè)債務(wù)也越大，包袱也愈加沉重。

從企業(yè)的國(guó)際化戰(zhàn)略和生存戰(zhàn)略考慮，加強(qiáng)對(duì)境外工程管理已是大勢(shì)所趨。對(duì)于以追求盈利目標(biāo)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)組織來(lái)講，想方設(shè)法拼出國(guó)門或出境顯然是不夠的，它還要求必須不斷地提升企業(yè)的獲利能力，并不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益；否則，這將難以在國(guó)際市場(chǎng)中立足，甚至危及到企業(yè)的最終生存目標(biāo)。因此，境內(nèi)企業(yè)對(duì)境外工程的管理重點(diǎn)仍將是企業(yè)的獲利能力與經(jīng)濟(jì)效益。境外工程管理水平如何最終是要通過(guò)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)出來(lái)。工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益到底怎么樣，只有通過(guò)企業(yè)內(nèi)部相對(duì)比較獨(dú)立的比較具有權(quán)威性的管理部門即審計(jì)部門對(duì)工程項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)后得出的經(jīng)濟(jì)效益才是比較客觀實(shí)際的；同時(shí)，對(duì)工程項(xiàng)目的管理水平作出全方位的實(shí)事求是的鑒證與評(píng)價(jià)，并指出管理中的各種缺陷與弊端，提出有價(jià)值的管理建議，促進(jìn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展能力的提高及經(jīng)濟(jì)效益的增長(zhǎng)。如某集團(tuán)公司在某國(guó)承接了一個(gè)價(jià)值2500萬(wàn)美元的水電工程，1995年底開工，工期一拖再拖，項(xiàng)目經(jīng)理也換了4個(gè)，直到2000年3月底水電機(jī)組才是備移交條件。其間，項(xiàng)目部主管部門的財(cái)務(wù)部門和集團(tuán)公司總部財(cái)務(wù)部門均分別去現(xiàn)場(chǎng)查看了財(cái)務(wù)情況，時(shí)間也都在一個(gè)月左右，結(jié)果卻還是沒(méi)有將項(xiàng)目部的情況弄得十分清楚。最后，通過(guò)該集團(tuán)公司審計(jì)部門去審計(jì)，才把此國(guó)外工程項(xiàng)目部的總體情況查清楚，由于其管理混亂，長(zhǎng)期缺乏監(jiān)督機(jī)制，造成虧損1308萬(wàn)美元，虧損幅度高達(dá)52.32%，并找出了影響虧損的各種因素，提出了加強(qiáng)管理的建議，受到公司領(lǐng)導(dǎo)的廣泛好評(píng)。因此，境外工程的管理離不開公司內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督與服務(wù)。

境外工程經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的內(nèi)容與方法，我認(rèn)為主要應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

一、做好審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作

境外工程不同于境內(nèi)工程，其涉及的內(nèi)容遠(yuǎn)比境內(nèi)工程復(fù)雜，并且到境外實(shí)地審計(jì)的成本也遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于境內(nèi)工程項(xiàng)目審計(jì)成本。因此，做好審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作尤為重要。

一般來(lái)說(shuō)，其前期準(zhǔn)備工作應(yīng)包括如下內(nèi)容：

一是了解工程合同鑒約階段的相關(guān)情況。即：工程項(xiàng)目的招投標(biāo)情況，中標(biāo)簽約的背景資料，合同價(jià)的預(yù)算分解資料，將中標(biāo)合同的價(jià)格在國(guó)際市場(chǎng)上尋價(jià)，了解中標(biāo)價(jià)格的高低情況，合同條款中對(duì)我方不利的合同條款，尤其是履約保函條款的變化及索賠保險(xiǎn)條款等對(duì)我方不利條款因素的增加及其修訂原因，以便分清有可能導(dǎo)致工程項(xiàng)目虧損的源頭因素及相關(guān)責(zé)任情況。

二是了解工程開工前的準(zhǔn)備情況。即：項(xiàng)目部機(jī)構(gòu)、人員組建情況及相關(guān)文件，境外項(xiàng)目部工作人員的工資獎(jiǎng)金控制性指標(biāo)文化，境外工程有關(guān)工程分包及設(shè)備物質(zhì)的采購(gòu)、運(yùn)輸及出入庫(kù)管理等方面的規(guī)定，若是EPC合同（即工程設(shè)計(jì)、采購(gòu)、施工合同），則還包括對(duì)設(shè)計(jì)分包商或是對(duì)設(shè)計(jì)方面的管理規(guī)定等。

三是了解工程施工階段的合同履約情況。主要是從境外項(xiàng)目部的主管部門及相關(guān)部門了解工程施工的工程形象進(jìn)度、工程質(zhì)量、永久設(shè)備及備品備件的采購(gòu)質(zhì)量和安裝質(zhì)量、永久設(shè)備工程的操作維護(hù)手冊(cè)等是否滿足業(yè)主的要求，以及工程施工、設(shè)備物資采購(gòu)、運(yùn)輸和設(shè)計(jì)等方面存在的有關(guān)問(wèn)題。

四是了解工程完工階段的相關(guān)情況。即：境外工程項(xiàng)目部與境內(nèi)各有關(guān)單位的往來(lái)結(jié)算情況。如與境內(nèi)企業(yè)的資金往來(lái)情況，財(cái)務(wù)結(jié)算的情況，境內(nèi)工程量的簽證認(rèn)可情況，設(shè)備物資的境內(nèi)和境外采購(gòu)、運(yùn)輸情況以及設(shè)備、物資的出口退稅情況。

通過(guò)審計(jì)項(xiàng)目的前期準(zhǔn)備工作，可對(duì)境外工程的基本情況及其管理運(yùn)作狀況有一個(gè)初步了解，然后據(jù)此擬訂境外工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案，以便下達(dá)審計(jì)通知書。值得注意的是國(guó)外工程審計(jì)小組人員的構(gòu)成應(yīng)本著業(yè)務(wù)熟練，責(zé)任心強(qiáng)，工作主動(dòng)、成本節(jié)約的原則進(jìn)行搭配。

二、做好現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作，并根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，調(diào)整完善審計(jì)工作計(jì)劃

1、根據(jù)經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的工作目標(biāo)，選取靈活的測(cè)試方法，做好各項(xiàng)符合性測(cè)試工作。①是工程施工管理中有關(guān)形象進(jìn)度、質(zhì)量、安全以及財(cái)務(wù)結(jié)算資料和工程索賠資料的準(zhǔn)備等方面的測(cè)試；②是設(shè)備物質(zhì)的采購(gòu)，運(yùn)輸及出入庫(kù)管理方面測(cè)試；③是與業(yè)主往來(lái)函件管理的測(cè)試；④是與境內(nèi)主管部門及相關(guān)部門往來(lái)文件資料的收發(fā)管理測(cè)試；⑤是工程施工暴露出的有關(guān)問(wèn)題的解決處理機(jī)制的有效性與及時(shí)性測(cè)試；⑥是工程成本控制管理方面的測(cè)試；⑦是各種不相容職責(zé)崗位方面的測(cè)試；⑧是合同履約責(zé)任及經(jīng)濟(jì)責(zé)任追究管理方面的測(cè)試。

通過(guò)上述各項(xiàng)符合性測(cè)試，確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作的重點(diǎn)

2、統(tǒng)籌兼顧，合理分工、做到各負(fù)其責(zé)，各盡其力。圓滿完成實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作

合同簽訂階段的審計(jì)工作。進(jìn)一步審核影響工程虧損的源頭因素，界定相關(guān)責(zé)任。主要是中標(biāo)合同的有關(guān)漏項(xiàng)項(xiàng)目，中標(biāo)價(jià)格的高低因素，中標(biāo)合同中對(duì)我方不利的條款及其有關(guān)的修訂條款等。如：某公司承包的境外工程項(xiàng)目，便是在報(bào)價(jià)中遺漏了計(jì)算機(jī)操作系統(tǒng)項(xiàng)目；又如：履約保函金額的比例由一般規(guī)定不得超過(guò)合同金額的25%突然調(diào)至35%便是增加了承包工程方10%的虧損風(fēng)險(xiǎn)因素。

工程施工階段審計(jì)工作。①工程工期審計(jì)。對(duì)于經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)來(lái)講，工程完工的工期審計(jì)便是其重中之重。如何對(duì)工期進(jìn)行審計(jì)呢？以水電工程為例，業(yè)主要求的工期一般是指自工程項(xiàng)目開工日至水電機(jī)組的移交日。首先，應(yīng)審核工程施工過(guò)程中所有水電機(jī)組的實(shí)際安裝工期，并取得原始資料。其次，根據(jù)中標(biāo)合同及項(xiàng)目部與業(yè)主的工程變更令，找出所有機(jī)組的計(jì)劃安裝工期；再次，將計(jì)劃安裝工期與實(shí)際安裝工期進(jìn)行比較，計(jì)算出所水電機(jī)組實(shí)際安裝工期超計(jì)劃安裝工期的天數(shù)（項(xiàng)目虧損一般均延誤了工期），并扣除業(yè)主確認(rèn)的因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力對(duì)工期延誤的天數(shù)以及因?yàn)闃I(yè)主方面的原因?qū)е鹿て谘诱`的天數(shù)，這樣剩余的超計(jì)劃天數(shù)便是我方因管理不善造成的拖延工期的天數(shù)。最后，再對(duì)我方原因拖延工期的各項(xiàng)環(huán)節(jié)進(jìn)一步審核，界定責(zé)任人及責(zé)任部門。如：土建工程、安裝工程及永久設(shè)備（含備品備件）的缺陷拖延工期的天數(shù)及其原因。如是EPC合同，還要考慮因設(shè)計(jì)原因而影響工期的天數(shù)。當(dāng)然，這種分項(xiàng)界定非常困難，但只要把上述各項(xiàng)影響工期環(huán)節(jié)的工作做深做透，要完成這項(xiàng)工作也不是不可能的。②成本審計(jì)。首先，以中標(biāo)合同及其預(yù)算成本分解資料為基礎(chǔ)，逐項(xiàng)審核各項(xiàng)成本的實(shí)際支出情況，最終匯總各在異想天開大項(xiàng)的超支與節(jié)約情況。在實(shí)際工作中，可以按成本項(xiàng)目分大項(xiàng)進(jìn)行重點(diǎn)比較分析，如抽查土建工程類及永久成套設(shè)備類成本超支與節(jié)約情況。其次，分析各大類成本超計(jì)劃的原因。最后，界定成本責(zé)任區(qū)及相關(guān)責(zé)任人。③設(shè)備物資采購(gòu)、運(yùn)輸、出入庫(kù)管理的審計(jì)。首先，應(yīng)對(duì)現(xiàn)場(chǎng)所有物質(zhì)及設(shè)備進(jìn)行全面認(rèn)真地實(shí)際盤點(diǎn)，計(jì)算出審計(jì)截止日的庫(kù)存設(shè)備、物質(zhì)的數(shù)量及其金額。其次，抽查倉(cāng)庫(kù)臺(tái)賬及出入庫(kù)登記記錄，并與財(cái)務(wù)上的設(shè)備物質(zhì)明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)，計(jì)算出設(shè)備物質(zhì)盤盈盤虧數(shù)量及金額。在此，需要說(shuō)明的是，如是工程完工階段的審計(jì)，審計(jì)組還應(yīng)根據(jù)工程當(dāng)?shù)卣嘘P(guān)部門對(duì)外來(lái)工程設(shè)備物質(zhì)的出入境管理規(guī)定，在審計(jì)報(bào)告尚未出來(lái)之前，先向我方境內(nèi)公司總部提出有關(guān)庫(kù)存設(shè)備物資處理的審計(jì)建議書，為公司盡可能地把損失減少到最低程度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)功能。如，我們這次在對(duì)所屬某國(guó)外項(xiàng)目部進(jìn)行工程效益審計(jì)時(shí)，因工程已完工，當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)提出，我們國(guó)外項(xiàng)目部的剩余工程設(shè)備物資應(yīng)于2000年9月13日前全部出境，否則便對(duì)其進(jìn)行全部沒(méi)收，便處以罰款。因此，為了解取時(shí)間，我們提前向國(guó)內(nèi)公司總部出具了心項(xiàng)審計(jì)建議書，得到總部的采納，避免了因沒(méi)收及罰款所造成的損失。最后，查閱項(xiàng)目部與業(yè)主就有關(guān)設(shè)備及物質(zhì)方面存在總是的往來(lái)函件，同時(shí)，查閱該設(shè)備或物資的購(gòu)銷、運(yùn)輸合同以及財(cái)務(wù)上與此有關(guān)的資金支付情況及財(cái)務(wù)賬務(wù)處理情況。必要時(shí)，還應(yīng)找相關(guān)經(jīng)辦人，使用人了解情況，甚至進(jìn)一步調(diào)查取證，以規(guī)避設(shè)備物質(zhì)方面存在的重大風(fēng)險(xiǎn)。④分包單位的相關(guān)審計(jì)。首先，審核分包合同條款，有無(wú)我方人員的因業(yè)務(wù)原因或是工作疏忽等原因?qū)е聦⒎职痰娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移到我方身上以及有無(wú)責(zé)任追究條款。其次，審核分包合同的實(shí)際履約情況，分析合同履約情況中出現(xiàn)差異的原因及相關(guān)方的責(zé)任以及責(zé)任追究制度的執(zhí)行情況。⑤管理審計(jì)。該分項(xiàng)目審計(jì)主要是為經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)的結(jié)果合理劃分責(zé)任人和責(zé)任單位或者責(zé)任部門。因此，該分項(xiàng)目審計(jì)主要應(yīng)從以下方面進(jìn)行審計(jì)：首先，根據(jù)工作業(yè)務(wù)流程示意圖找出其管理體制本身存在的先天性缺陷；其次，根據(jù)該工程項(xiàng)目的有關(guān)管理分工情況及其內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況找出其管理體制本身存在的后天性缺陷；最后，對(duì)影響效益的各種因素進(jìn)行綜合分析，區(qū)分主客觀因素并力爭(zhēng)量化反映，將責(zé)任落到各責(zé)任單位。

其他如財(cái)務(wù)結(jié)算審計(jì)，工程索賠的審計(jì)以及工程量的審核比較等項(xiàng)目較簡(jiǎn)單，本文就不再贅述。

上述各項(xiàng)實(shí)質(zhì)性審計(jì)工作均應(yīng)結(jié)合審計(jì)項(xiàng)目的各項(xiàng)前期準(zhǔn)備工作互相核對(duì)，綜合分析，突出重點(diǎn)，少走變路，進(jìn)一步深入審計(jì)，才能達(dá)到較好的審計(jì)成果。

三、認(rèn)真撰寫經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)報(bào)告

境外工程的現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，必須現(xiàn)場(chǎng)出具審計(jì)報(bào)告初稿，并經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)負(fù)責(zé)人的簽字認(rèn)可，如涉及境內(nèi)相關(guān)部門及企業(yè)，還應(yīng)征求他們的意見(jiàn)，由于現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)時(shí)間有限，這就要求審計(jì)組人員必須對(duì)各自的工作情況分類進(jìn)行綜合消化后寫成個(gè)人工作小結(jié)，然后統(tǒng)一交到審計(jì)組主審人員手中，便于主審綜合資料，撰寫報(bào)告。報(bào)告中必須對(duì)工程項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益情況作出客觀實(shí)際的鑒證，對(duì)影響項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的原因必須深入闡述，并應(yīng)對(duì)造成虧損的相關(guān)責(zé)任進(jìn)行初步的界定，對(duì)成責(zé)要實(shí)事求是的總結(jié)，對(duì)問(wèn)題也要一五一十地進(jìn)行大膽披露，并據(jù)此從關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的全局高度去考慮問(wèn)題，去提出審計(jì)建議。