財(cái)務(wù)分析體系的研究

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財(cái)務(wù)分析體系的研究范文第1篇

【關(guān)鍵詞】杜邦分析體系；經(jīng)濟(jì)增加值EVA；

格力電器

【中圖分類號(hào)】F275

一、目前上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)及局限性分析

（一）上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)

目前我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)是以杜邦財(cái)務(wù)分析體系為準(zhǔn)，這是由于我國(guó)一直沒(méi)有完善的財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，財(cái)政部只是了銷售利潤(rùn)率、資產(chǎn)報(bào)酬率、資產(chǎn)負(fù)債率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、社會(huì)貢獻(xiàn)率等財(cái)務(wù)指標(biāo)，這些孤立的指標(biāo)并不能系統(tǒng)地分析企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。因此，利用財(cái)務(wù)指標(biāo)間的關(guān)系來(lái)對(duì)企業(yè)進(jìn)行綜合分析的杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系被我國(guó)上市公司廣泛應(yīng)用。

該體系是由美國(guó)杜邦公司于20世紀(jì)20年代首創(chuàng)，核心指標(biāo)是凈資產(chǎn)收益率，它主要受到銷售凈利率、權(quán)益乘數(shù)和總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率三個(gè)因素的影響。銷售凈利率體現(xiàn)了企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)中的獲利能力，可通過(guò)增加銷售收入、減少成本開(kāi)支來(lái)提高該比率；總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率反映了企業(yè)的營(yíng)運(yùn)能力，對(duì)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的分析需要明晰企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)是否合理，并對(duì)各資產(chǎn)組成部分的使用效率進(jìn)行分析；權(quán)益乘數(shù)表明了企業(yè)的負(fù)債程度，合理安排負(fù)債融資對(duì)提高凈資產(chǎn)收益率具有杠桿作用。

杜邦分析體系將凈資產(chǎn)收益率分解為多項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的乘積，通過(guò)了解各項(xiàng)財(cái)務(wù)指標(biāo)變動(dòng)的原因和趨勢(shì)，有助于深入分析、定量評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，這比單獨(dú)的一項(xiàng)指標(biāo)更能提供有價(jià)值的信息。

（二）上市公司財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)的局限性分析

杜邦分析體系目前已經(jīng)有將近百年的歷史，并被廣泛運(yùn)用在上市公司的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)上，但該體系仍存在以下局限性：

1.財(cái)務(wù)報(bào)表的局限性，無(wú)法反映上市公司非貨幣性信息

由于杜邦分析體系是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)計(jì)算得到的純財(cái)務(wù)指標(biāo)，是按照歷史成本原則進(jìn)行度量的。因此這些指標(biāo)只能反映報(bào)表上直觀的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益信息，無(wú)法計(jì)量無(wú)形資產(chǎn)、人力資本、內(nèi)部流程等非貨幣性信息。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，這些非貨幣性信息逐漸成為影響上市公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要因素，但是傳統(tǒng)杜邦分析體系對(duì)此方面的分析卻顯得無(wú)能為力。

2.結(jié)果導(dǎo)向下的短期行為

杜邦分析體系以凈資產(chǎn)收益率為核心，這個(gè)指標(biāo)注重的是凈利潤(rùn)這一短期財(cái)務(wù)結(jié)果，一方面不能真實(shí)反映企業(yè)對(duì)股東的價(jià)值回報(bào)；另一方面可能會(huì)促使管理層采取一些短期行為，如降低研發(fā)費(fèi)用、減少股利分配、降低職工福利，雖然可以增加短期利潤(rùn)，卻忽視企業(yè)長(zhǎng)期價(jià)值創(chuàng)造這個(gè)最為重要的任務(wù)，從而損害企業(yè)的未來(lái)發(fā)展能力。

3.權(quán)責(zé)發(fā)生制下的操縱行為

凈利潤(rùn)作為考核財(cái)務(wù)績(jī)效的結(jié)果指標(biāo)沒(méi)有考慮資本的機(jī)會(huì)成本和風(fēng)險(xiǎn)因素，加大了人為操縱的可能性。具體來(lái)說(shuō)，杜邦分析體系的財(cái)務(wù)指標(biāo)是基于權(quán)責(zé)發(fā)生制的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)計(jì)算得到，而眾多會(huì)計(jì)判斷、會(huì)計(jì)估計(jì)使收入和成本的確認(rèn)存在很大主觀性，極易引發(fā)利潤(rùn)操縱，不利于企業(yè)價(jià)值最大化目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

二、以EVA修正杜邦財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)體系的改進(jìn)

杜邦分析體系以凈資產(chǎn)收益率為核心存在很大弊端，因此，本文引入經(jīng)濟(jì)增加值指標(biāo)，試圖構(gòu)建一個(gè)全面反映企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造能力的評(píng)價(jià)體系。

（一）EVA的思想及優(yōu)勢(shì)

股東價(jià)值觀的興起，使“價(jià)值基礎(chǔ)管理”和“股東價(jià)值分析”深入人心。美國(guó)斯特恩?斯圖爾特公司在這種管理思想下提出了經(jīng)濟(jì)附加值（簡(jiǎn)稱EVA）的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)方法，即根據(jù)稅后營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)減去資本投入總成本得到企業(yè)真實(shí)經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，計(jì)算公式為：

EVA=稅后營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-資本成本

其中：資本成本=資本投入總額×加權(quán)平均資本成本

該公式表明EVA數(shù)值的大小正負(fù)即可反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，相比杜邦分析法的純財(cái)務(wù)指標(biāo)評(píng)價(jià)考慮到了所使用資本的成本，從財(cái)務(wù)角度上升到了戰(zhàn)略角度。具體來(lái)說(shuō)，其優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在以下方面：（1）考慮到了非貨幣性信息。杜邦分析體系的指標(biāo)完全來(lái)源于財(cái)氈ū硎據(jù)，卻忽略了財(cái)務(wù)報(bào)表上所報(bào)告的會(huì)計(jì)信息存在固有缺點(diǎn)。會(huì)計(jì)以貨幣計(jì)量的形式描述企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，而那些難以用貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)排除在財(cái)務(wù)報(bào)表之外。而EVA與之相比具有很大進(jìn)步性，EVA考慮了貨幣時(shí)間價(jià)值，使其能夠更加全面而客觀地對(duì)資金使用情況進(jìn)行分析評(píng)價(jià)；EVA綜合考慮了債務(wù)資本成本和權(quán)益資本成本，能夠更準(zhǔn)確地衡量企業(yè)財(cái)務(wù)績(jī)效。（2）減少了企業(yè)的短期行為。杜邦分析體系過(guò)于注重短期財(cái)務(wù)結(jié)果，而 EVA 從企業(yè)發(fā)展角度出發(fā)，扣除了相應(yīng)資本成本，其計(jì)算結(jié)果能夠反映企業(yè)真實(shí)價(jià)值創(chuàng)造能力，有效減少管理層決策中的短期行為，準(zhǔn)確衡量企業(yè)長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。（3）避免了企業(yè)的利潤(rùn)操縱行為。Stern Stewart公司計(jì)算EVA時(shí)提出了高達(dá)160項(xiàng)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)調(diào)整，有些調(diào)整是為了避免經(jīng)營(yíng)決策與融資決策混同，有些是為了內(nèi)部會(huì)計(jì)處理方法的改變，有些是為了提供一個(gè)長(zhǎng)期視角，這些調(diào)整正是為了解決會(huì)計(jì)的主觀性和財(cái)務(wù)報(bào)表注重會(huì)計(jì)利潤(rùn)而偏離經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的問(wèn)題。因此，相較于會(huì)計(jì)利潤(rùn)，EVA衡量的是更加可靠的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)，能有效防止利潤(rùn)操縱。

（二）基于 EVA 的杜邦財(cái)務(wù)分析體系構(gòu)建

1.核心指標(biāo)的確定

傳統(tǒng)杜邦分析體系以凈資產(chǎn)收益率為核心指標(biāo)，其分子凈利潤(rùn)只扣除了債務(wù)成本，沒(méi)有考慮權(quán)益成本，而分母卻是權(quán)益資本，這種分子分母的不配比嚴(yán)重影響了杜邦分析體系的實(shí)用性，因此對(duì)核心指標(biāo)的修正是首要任務(wù)。本文改進(jìn)杜邦財(cái)務(wù)分析的思路是引入EVA這個(gè)指標(biāo)，但是EVA是絕對(duì)值指標(biāo)，其可比性較差，因此最終采用權(quán)益資本經(jīng)濟(jì)增加值率取代凈資產(chǎn)收益率作為杜邦分析體系的核心指標(biāo)。這個(gè)指標(biāo)的分子EVA扣除了包括權(quán)益成本在內(nèi)的所有資本成本，能夠真實(shí)地反映股東投資資金實(shí)際創(chuàng)造的價(jià)值。計(jì)算公式如下：

EVA=稅后凈經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)-調(diào)整后的平均資本總額×加權(quán)平均資本成本

權(quán)益資本EVA率=EVA/所有者權(quán)益

2.核心指標(biāo)的分解

權(quán)益資本EVA率=EVA/調(diào)整后的資本總額×調(diào)整后的資本總額/所有者權(quán)益

=EVA/銷售收入×銷售收入/調(diào)整后的資本總額×調(diào)整后的資本總額/所有者權(quán)益

=銷售EVA率×調(diào)整的資本周轉(zhuǎn)率×調(diào)整的權(quán)益乘數(shù)

通過(guò)對(duì)核心指標(biāo)的分解，本文構(gòu)建了一個(gè)基于EVA的杜邦財(cái)務(wù)分析體系，如圖1所示。權(quán)益資本EVA率的高低取決于三個(gè)關(guān)鍵因素：銷售EVA 率、調(diào)整的資本周轉(zhuǎn)率和調(diào)整的權(quán)益乘數(shù)。銷售EVA率表明每單位銷售收入凈額可實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)增加值，該比率越高，說(shuō)明企業(yè)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)越高；調(diào)整的資本周轉(zhuǎn)率用于衡量企業(yè)總資本的周轉(zhuǎn)速度和管理效率；調(diào)整的權(quán)益乘數(shù)代表企業(yè)資本總額是股東權(quán)益的幾倍，比率越高，企業(yè)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)也越大。

三、基于 EVA 杜邦財(cái)務(wù)分析體系案例分析

為進(jìn)一步驗(yàn)證基于EVA改進(jìn)杜邦財(cái)務(wù)分析體系的可行性，本文以格力電器股份有限公司為例，選取其2010～2014年相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行應(yīng)用分析，相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)如表1所示：

（一）核心指標(biāo)分析

從表1可以看出，以凈資產(chǎn)收益率作為核心指標(biāo)的傳統(tǒng)杜邦分析體系顯示：5年來(lái)，格力電器經(jīng)營(yíng)成果波動(dòng)較大，2010年到2012年凈資產(chǎn)收益率逐年降低，2013年又明顯改善，2014年略微下降。而在改進(jìn)的杜邦分析體系中，以權(quán)益資本EVA率作為核心指標(biāo)顯示了企業(yè)真實(shí)的價(jià)值創(chuàng)造能力，五年來(lái)格力電器的權(quán)益資本EVA率基東財(cái)富不斷增加，企業(yè)發(fā)展態(tài)勢(shì)良好。

（二）影響因素分析

本文應(yīng)用兩種財(cái)務(wù)分析體系對(duì)2014年格力電器經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行分析，并使用連環(huán)替代法剖析其原因。應(yīng)用傳統(tǒng)杜邦財(cái)務(wù)分析體系進(jìn)行計(jì)算可得：2014年凈資產(chǎn)收益率較2013年降低了0.06%，其中銷售凈利率的上升使凈資產(chǎn)收益率提高了3.87%，總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的下降使凈資產(chǎn)收益率降低了1.20%，權(quán)益乘數(shù)的下降使凈資產(chǎn)收益率降低了2.73%。由此可知，格力電器2014年盈利能力明顯提高，這是提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的重要原因。但是資產(chǎn)周轉(zhuǎn)速度有所下降，營(yíng)運(yùn)能力存在缺陷；此外，企業(yè)調(diào)整了資本結(jié)構(gòu)，降低了舉債規(guī)模，導(dǎo)致沒(méi)有合理利用財(cái)務(wù)杠桿。

應(yīng)用改進(jìn)的杜邦分析體系進(jìn)行計(jì)算可得：2014年權(quán)益資本EVA率較2013年提高了1.95%，其中銷售EVA率的上升使權(quán)益資本EVA率提高了4.22%，調(diào)整的資本周轉(zhuǎn)率的下降使權(quán)益資本EVA率降低了2.84%，調(diào)整的權(quán)益乘數(shù)上升使權(quán)益資本EVA率提高了0.57%。改進(jìn)的杜邦分析體系分析顯示，格力電器2014年盈利能力良好，這是企業(yè)業(yè)績(jī)提高的主要驅(qū)動(dòng)因素；但是資本周轉(zhuǎn)速度存在問(wèn)題，對(duì)資本的運(yùn)用效率降低影響了企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)提高。

綜上所述，基于EVA改進(jìn)的杜邦分析體系有助于決策者明晰企業(yè)真實(shí)的價(jià)值創(chuàng)造能力，減少?zèng)Q策中的短視行為，深入了解影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的驅(qū)動(dòng)因素，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的提高。本文的研究還存在許多不足，比如局限于對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的分析，未納入客戶滿意度、市場(chǎng)份額等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，后續(xù)研究可以考慮將該改進(jìn)的杜邦分析體系作為主框架與平衡積分卡相結(jié)合，設(shè)計(jì)出符合財(cái)務(wù)目標(biāo)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)，建立一個(gè)更加完善的分析體系。

主要參考文獻(xiàn)：

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財(cái)務(wù)分析體系的研究范文第2篇

關(guān)鍵詞： 高校財(cái)務(wù)管理 存在問(wèn)題 解決對(duì)策

一、高校財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題

高校財(cái)務(wù)管理是指在高校范圍內(nèi)，依據(jù)國(guó)家的法律法規(guī)和貨幣資金的運(yùn)行規(guī)律，對(duì)資金的使用效果進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制、核算和分析，以達(dá)到提高高校資金使用效益，進(jìn)而完成高校培養(yǎng)國(guó)家需要的合格人才的總目標(biāo)。高等學(xué)校作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)的一個(gè)重要子細(xì)胞，不僅是人才培養(yǎng)的主戰(zhàn)場(chǎng)，更是經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的推進(jìn)器。由于高等教育體制的不斷改革，高校自身規(guī)模的日益擴(kuò)大，收入項(xiàng)目和數(shù)量的與日俱增，學(xué)校內(nèi)部多種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的逐步建立，以及諸多外部社會(huì)環(huán)境的多重影響，高校財(cái)務(wù)關(guān)系出現(xiàn)更加復(fù)雜化的一系列問(wèn)題。毋庸置疑，新問(wèn)題的產(chǎn)生增加了高校財(cái)務(wù)管理工作的難度。當(dāng)前，高校在財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面。

1.高校財(cái)務(wù)管理體制不暢、思路單一。隨著高校改革的不斷深入，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日益完善，高校迎來(lái)了辦學(xué)形式多元化、資金籌集多渠道化、辦學(xué)規(guī)模擴(kuò)大化、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜化、內(nèi)控要求嚴(yán)密化的局面。一些學(xué)校內(nèi)部在會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)開(kāi)支、創(chuàng)收分配等方面的財(cái)經(jīng)政策和制度政出多門(mén)，甚至于擅自提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大開(kāi)支范圍，財(cái)務(wù)管理出現(xiàn)條塊分割、多頭操作的局面。致使學(xué)校資源配置失調(diào)，難以集中學(xué)校財(cái)力，發(fā)揮資金的最大使用效益，從而影響和制約學(xué)校各項(xiàng)事業(yè)的發(fā)展。此外，現(xiàn)行財(cái)務(wù)管理體制的管理思路單一，與高校其他管理未建立有機(jī)聯(lián)系。學(xué)校各經(jīng)濟(jì)主體更多表現(xiàn)為費(fèi)用消耗主體，沒(méi)有明確的責(zé)、權(quán)、利關(guān)系，不利于增強(qiáng)主體的經(jīng)濟(jì)管理意識(shí)，不利于發(fā)揮主體理財(cái)?shù)闹饔^能動(dòng)性，不利于學(xué)校整體發(fā)展。各高校財(cái)務(wù)管理體制形式多樣，綜合財(cái)務(wù)計(jì)劃內(nèi)容單一，一些高校由于財(cái)權(quán)下放過(guò)多，存在不同程度的“小金庫(kù)”現(xiàn)象。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算管理不完善，執(zhí)行不嚴(yán)格。政府推行部門(mén)預(yù)算的目的是有利于預(yù)算編制的統(tǒng)一性，維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性，實(shí)現(xiàn)預(yù)算管理的規(guī)范化和預(yù)算編制的細(xì)化。財(cái)務(wù)預(yù)算是高校財(cái)務(wù)工作的核心，是實(shí)現(xiàn)高校有限資源優(yōu)化配置和提高資金使用效益的重要任務(wù)。但是實(shí)際工作中存在著以下的問(wèn)題：首先，預(yù)算期間較短。高校預(yù)算一般按年度編制，力求維持年度收支平衡，基本上不考慮學(xué)校的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，使得不少高校的長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)僅停留在戰(zhàn)略層面上，無(wú)法在學(xué)校的財(cái)務(wù)管理及預(yù)算規(guī)劃上得到核算與監(jiān)督。其次，由于預(yù)算編制時(shí)間過(guò)短或預(yù)算編制透明度不高等原因造成了預(yù)算不夠準(zhǔn)確和覆蓋面不夠廣泛，不能夠全面、客觀地反映學(xué)校財(cái)務(wù)收支狀況和工作重點(diǎn)。再者，預(yù)算執(zhí)行剛性不強(qiáng)。在預(yù)算的執(zhí)行上，沒(méi)有建立相應(yīng)的監(jiān)督和評(píng)價(jià)制度，對(duì)各項(xiàng)預(yù)算經(jīng)費(fèi)無(wú)法做出準(zhǔn)確的分析，使得資金的使用效率難以提高。一些二級(jí)單位缺乏預(yù)算意識(shí)，以為跟領(lǐng)導(dǎo)打個(gè)報(bào)告就可以隨意更改預(yù)算，只考慮本部門(mén)利益，很少顧及學(xué)校利益，使部門(mén)預(yù)算喪失應(yīng)有的約束力。

3.高校的欠債運(yùn)營(yíng)，資金的浪費(fèi)使用，導(dǎo)致財(cái)務(wù)危機(jī)日益加劇。隨著教育改革的深入，高等院校已經(jīng)成為獨(dú)立的事業(yè)法人。面對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)，高校不斷擴(kuò)大整體辦學(xué)規(guī)模。而高校僅靠學(xué)費(fèi)收入及財(cái)政撥款已遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了擴(kuò)張的資金需求，于是各高校采取了舉債發(fā)展。由于基礎(chǔ)建設(shè)資金需求量很大，貸款規(guī)模已超出學(xué)校自身還款能力的幾倍，領(lǐng)導(dǎo)無(wú)暇顧及學(xué)校貸款規(guī)劃、貸款項(xiàng)目論證、貸款方向選擇、貸款風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)、還款計(jì)劃、還貸準(zhǔn)備金等。財(cái)務(wù)人員對(duì)新的問(wèn)題未做深入的預(yù)測(cè)分析，而貸款到期，單位資金又不足，只好拆東墻補(bǔ)西墻，造成天天跑貸款，資金仍不夠用的局面。隨著高校還貸高峰的到來(lái)和還貸能力的有限，巨額的貸款本息支付，高校面臨嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。此外，財(cái)務(wù)管理混亂，資金使用浪費(fèi)，諸如奢侈消費(fèi)、濫用公款、重復(fù)購(gòu)置、重復(fù)建設(shè)、超指標(biāo)、超預(yù)算等現(xiàn)象十分嚴(yán)重。以上原因都造成嚴(yán)重的財(cái)務(wù)危機(jī)。

4.高校資金支出缺乏科學(xué)的績(jī)效評(píng)估體系。有些高校在資金使用上，缺乏成本管理意識(shí)，簡(jiǎn)單按開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)支出，不注重資金的使用效益。在貨幣資金管理方面，只注重對(duì)現(xiàn)金的一般管理，對(duì)貨幣資金實(shí)際需求量的預(yù)測(cè)和控制、對(duì)降低貨幣資金成本等財(cái)務(wù)管理工作重視不夠。資金的時(shí)間價(jià)值被忽視，貨幣資金的機(jī)會(huì)成本較高。這就需要財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)資金使用情況進(jìn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，為合理安排預(yù)算提供依據(jù)。目前高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理都是電子化和網(wǎng)絡(luò)辦公，這就提高了高校內(nèi)部財(cái)務(wù)管理的效率和有效性。高校應(yīng)用此現(xiàn)代化管理工具，加強(qiáng)預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)預(yù)算、核算與決算一體化，將預(yù)算與實(shí)際支出情況進(jìn)行比較分析，從而優(yōu)化資金的支出結(jié)構(gòu)和確保資金正確使用，提高資金的使用效益。

二、解決高校財(cái)務(wù)管理的對(duì)策

針對(duì)上述高校財(cái)務(wù)管理的諸多問(wèn)題，筆者認(rèn)為，必須以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)，根據(jù)國(guó)家的有關(guān)財(cái)務(wù)管理的法律法規(guī)，以及高校自身的發(fā)展規(guī)律，實(shí)事求是，因勢(shì)利導(dǎo)。

1.明確高校財(cái)務(wù)管理體制。高校應(yīng)根據(jù)學(xué)校規(guī)模和內(nèi)部管理需要設(shè)置內(nèi)部會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，遵循“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，集中管理”或“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級(jí)管理”的工作原則和體制。財(cái)務(wù)處全面負(fù)責(zé)學(xué)校的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算的職能，是高校財(cái)會(huì)工作的主管部門(mén)。會(huì)計(jì)核算包含學(xué)校財(cái)務(wù)、基本建設(shè)、科技開(kāi)發(fā)、校內(nèi)后期等，學(xué)校的科技開(kāi)發(fā)、后勤等財(cái)務(wù)為二級(jí)財(cái)務(wù)核算。二級(jí)財(cái)務(wù)核算單位的設(shè)立由財(cái)務(wù)處統(tǒng)一規(guī)劃，統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。財(cái)務(wù)處主管全校會(huì)計(jì)工作，必須責(zé)無(wú)旁貸地把全校的會(huì)計(jì)工作抓好，杜絕學(xué)校收入流失、支出失控現(xiàn)象，使學(xué)校的資源配置合理化，充分發(fā)揮資金的使用效益。當(dāng)然，對(duì)于規(guī)模較大的高校，也可以設(shè)置總會(huì)計(jì)師，協(xié)助校長(zhǎng)全面領(lǐng)導(dǎo)高校的財(cái)務(wù)工作，直接向校長(zhǎng)負(fù)責(zé)，行使總會(huì)計(jì)師職權(quán)，對(duì)強(qiáng)化高校內(nèi)部控制，編制和執(zhí)行財(cái)務(wù)收支計(jì)劃、信貸計(jì)劃，擬定資金籌措和使用方案，開(kāi)辟財(cái)源，督促本單位降低消耗、節(jié)約費(fèi)用、優(yōu)化支出結(jié)構(gòu)發(fā)揮積極作用。

2.科學(xué)預(yù)算，強(qiáng)化管理，提高預(yù)算執(zhí)行力。預(yù)算管理是高校財(cái)務(wù)管理的一個(gè)重要組成部分，貫穿于高校預(yù)算編制和執(zhí)行的全過(guò)程，是高校進(jìn)行各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)的前提和依據(jù)。高校應(yīng)當(dāng)制定相應(yīng)的預(yù)算規(guī)章制度，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程的管理、控制，定期、不定期地檢查預(yù)算執(zhí)行情況，盡早發(fā)現(xiàn)差異，找出原因，加以控制。科學(xué)預(yù)算要做好以下三個(gè)方面：（1）強(qiáng)化預(yù)算管理，增強(qiáng)預(yù)算執(zhí)行的剛性。強(qiáng)化預(yù)算管理，把部門(mén)預(yù)算和校內(nèi)綜合預(yù)算合為一體，以有效實(shí)現(xiàn)學(xué)校的經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。細(xì)化預(yù)算編制單位，對(duì)學(xué)校所屬各部門(mén)要求編制預(yù)算，并加強(qiáng)管理，克服學(xué)校預(yù)算內(nèi)容不實(shí)、預(yù)算約束不強(qiáng)、預(yù)算不科學(xué)和預(yù)算不公平的現(xiàn)象。建立預(yù)算經(jīng)費(fèi)的項(xiàng)目管理制度，對(duì)于一些特殊的項(xiàng)目支出按照項(xiàng)目來(lái)測(cè)算，建立項(xiàng)目預(yù)算庫(kù)。完善預(yù)算的調(diào)整制度，預(yù)算一經(jīng)確定批準(zhǔn)，要嚴(yán)格執(zhí)行，維護(hù)其嚴(yán)肅性和權(quán)威性。對(duì)預(yù)算調(diào)整時(shí)間、方法、程序等做出相應(yīng)的明確規(guī)定，如不在規(guī)定之內(nèi)的預(yù)算調(diào)整，一律不予調(diào)整。建立預(yù)算的跟蹤分析和評(píng)價(jià)制度，完善預(yù)算控制制度，優(yōu)化資金支出結(jié)構(gòu)，提高資金使用效益。（2）改革預(yù)算編制時(shí)間。要解決“預(yù)算執(zhí)行真空期”，適當(dāng)延長(zhǎng)預(yù)算編制的準(zhǔn)備期，一般要提前半年編制，為保證預(yù)算編制質(zhì)量提供充裕的時(shí)間準(zhǔn)備，同時(shí)也為新年度一開(kāi)始即正式啟動(dòng)預(yù)算打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。但預(yù)算編制時(shí)間并不是越早越好，考慮到經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國(guó)家政策的變化，預(yù)算周期過(guò)長(zhǎng)，預(yù)算編制時(shí)間過(guò)早，將會(huì)影響到預(yù)算的準(zhǔn)確性。（3）細(xì)化預(yù)算，實(shí)行全面預(yù)算。盡可能地對(duì)各項(xiàng)支出的安排做到細(xì)致準(zhǔn)確，使集中支付能夠按部就班。強(qiáng)化和細(xì)化采購(gòu)預(yù)算及計(jì)劃，政府采購(gòu)計(jì)劃一旦報(bào)出，其數(shù)量、規(guī)格和技術(shù)指標(biāo)、參數(shù)就很難更改。所以在預(yù)算編制過(guò)程中，必須制定完整的收支范圍和收支項(xiàng)目分類，這樣才能保證政府采購(gòu)、國(guó)庫(kù)集中支付制度的執(zhí)行。每筆支出都有明確的計(jì)劃，制定和運(yùn)用好機(jī)動(dòng)性支出的預(yù)留額度。此外，還需加強(qiáng)預(yù)算外的資金管理，規(guī)范創(chuàng)收行為，完善分配制度。

3.調(diào)動(dòng)各方面積極性，廣開(kāi)財(cái)源，多渠道、多方式地籌集資金，為學(xué)校的發(fā)展提供財(cái)力保證。樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。目前，高校資金比較緊張，籌集資金是一個(gè)相當(dāng)現(xiàn)實(shí)而迫切的問(wèn)題。具體措施：首先，積極加強(qiáng)銀校合作，夯實(shí)、優(yōu)化教育資源。根據(jù)學(xué)校發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)，結(jié)合當(dāng)前運(yùn)轉(zhuǎn)資金的需求，制定相應(yīng)的籌資計(jì)劃、償還計(jì)劃。嚴(yán)禁貸款用于消費(fèi)，確保利息支出不影響日常運(yùn)轉(zhuǎn)。實(shí)現(xiàn)高校與商業(yè)銀行財(cái)務(wù)平穩(wěn)過(guò)渡。其次，加強(qiáng)學(xué)生收費(fèi)管理，及時(shí)回籠資金。最后，積極爭(zhēng)取財(cái)政的支持和社會(huì)捐助，加強(qiáng)高校與工商界的合作，以開(kāi)拓更為多元化的資金來(lái)源渠道。與此同時(shí)，財(cái)務(wù)管理還應(yīng)當(dāng)樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。多渠道籌集資金，一方面為高校的發(fā)展注入強(qiáng)大的經(jīng)濟(jì)活力，另一方面促使財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的形成。這就要求高校建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)報(bào)告等措施，對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面防范和控制。

4.運(yùn)用科學(xué)的財(cái)務(wù)管理理論方法，建立財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)體系。高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)是運(yùn)用事業(yè)計(jì)劃、財(cái)務(wù)報(bào)表及其他有關(guān)資料對(duì)高校一定時(shí)期內(nèi)的財(cái)務(wù)收支狀況進(jìn)行系統(tǒng)剖析、比較和評(píng)價(jià)，以獲得對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事業(yè)發(fā)展?fàn)顩r的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。高校財(cái)務(wù)分析評(píng)價(jià)的內(nèi)容應(yīng)包括：（1）財(cái)務(wù)綜合實(shí)力評(píng)價(jià)，即學(xué)校的辦學(xué)經(jīng)費(fèi)籌集能力，包括國(guó)家教育經(jīng)費(fèi)拔款額、科研活動(dòng)收入、學(xué)校資產(chǎn)總額等。（2）財(cái)務(wù)運(yùn)行績(jī)效評(píng)價(jià)，即按照收入和產(chǎn)出相比的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)原理，對(duì)學(xué)校財(cái)務(wù)運(yùn)行的效果、效率、效益等進(jìn)行評(píng)價(jià)，其評(píng)價(jià)指標(biāo)主要包括事業(yè)發(fā)展效率指標(biāo)、自籌經(jīng)費(fèi)能力指標(biāo)、科研成果評(píng)價(jià)指標(biāo)等。（3）財(cái)務(wù)發(fā)展?jié)摿Φ脑u(píng)價(jià)，即評(píng)價(jià)高校在負(fù)債和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)方面的承受能力。該類指標(biāo)包括年末借款余額、年末流動(dòng)資金、資產(chǎn)負(fù)債率、負(fù)債收入比等指標(biāo)。財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)充分利用現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料，全系統(tǒng)地分析各類資產(chǎn)的擁有和配置狀況，掌握學(xué)校的總體實(shí)力，充分挖掘?qū)W校的內(nèi)部潛力，努力增收節(jié)支，有效地規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，為學(xué)校的重大決策提供準(zhǔn)確的資料。

當(dāng)前，在日趨復(fù)雜的辦學(xué)環(huán)境和條件下，高校必須樹(shù)立科學(xué)發(fā)展觀，不斷創(chuàng)新優(yōu)化財(cái)務(wù)管理，理順財(cái)務(wù)管理體系，提高預(yù)算的科學(xué)性和執(zhí)行力。與時(shí)俱進(jìn)，及時(shí)把握經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向，開(kāi)拓創(chuàng)新多元籌資路徑，努力追求辦學(xué)效益的最大化。同時(shí)，要積極引入科學(xué)合理的財(cái)務(wù)分析和評(píng)價(jià)體系，保證教育經(jīng)費(fèi)的合法與合理運(yùn)行，以促進(jìn)高校的可持續(xù)發(fā)展。

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財(cái)務(wù)分析體系的研究范文第3篇

上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告中的幾個(gè)實(shí)務(wù)問(wèn)題分析研究

一、股權(quán)投資差額與合并價(jià)差的關(guān)系

根據(jù)財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--投資》及其指南，股權(quán)投資差額是指采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，投資成本與享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，用公式表示：股權(quán)投資差額＝投資成本-投資對(duì)被投資企業(yè)所有者權(quán)益×投資持股比例。股權(quán)投資差額的產(chǎn)生有以下三種情況：

第一，從證券市場(chǎng)購(gòu)入某一上市公司的股票，購(gòu)買(mǎi)價(jià)格高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第二，投資企業(yè)直接投資于某非上市公司，投出資產(chǎn)的價(jià)值高于或低于按持股比例計(jì)算的應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益的差額。

第三，在會(huì)計(jì)政策不變的情況下，原采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，由于增資改按權(quán)益法核算時(shí)，由于被投資單位歷年累積盈虧等所產(chǎn)生的，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，股權(quán)投資差額按一定的期限平均攤銷，分期計(jì)入損益。對(duì)于股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒(méi)有規(guī)定投資期限的，投資成本超過(guò)應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過(guò)10年(含10年)的期限攤銷，投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不低于10年(含10年)的期限攤銷，同時(shí)攤銷金額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

財(cái)政部印發(fā)的《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》中規(guī)定，母公司對(duì)于子公司權(quán)益性資本投資項(xiàng)目的數(shù)額與子公司所有者權(quán)益中母公司所持有的份額相抵銷時(shí)發(fā)生的合并價(jià)差，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中以合并價(jià)差項(xiàng)目在長(zhǎng)期投資項(xiàng)目中單獨(dú)反映。

從性質(zhì)上說(shuō)，合并價(jià)差的范圍要比股權(quán)投資差額大。按照《合并會(huì)計(jì)報(bào)表暫行規(guī)定》，對(duì)于長(zhǎng)期投資中內(nèi)部債券投資與應(yīng)付債券抵消時(shí)發(fā)生的差額，也應(yīng)當(dāng)作為合并價(jià)差。但從層面上說(shuō)，股權(quán)投資差額的范圍要比合并價(jià)差大，因?yàn)樵诓患{入合并的情況下的那些股權(quán)投資差額是不能稱為合并價(jià)差。這就是它們兩者之間的關(guān)系。

二、購(gòu)前利潤(rùn)的會(huì)計(jì)處理

財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)文《問(wèn)題解答》中明確了股權(quán)購(gòu)買(mǎi)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，即：(1)購(gòu)買(mǎi)協(xié)議已獲股東大會(huì)通過(guò)，并已獲相關(guān)政府部門(mén)批準(zhǔn)；(2)購(gòu)買(mǎi)公司和被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)已辦理必要的財(cái)產(chǎn)交接手續(xù)；(3)購(gòu)買(mǎi)公司已支付購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過(guò)50%)；(4)購(gòu)買(mǎi)公司實(shí)際上已經(jīng)控制被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，并從其活動(dòng)中獲得利益或承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)等。顯然，由此界定的股權(quán)購(gòu)買(mǎi)日必定遲于收購(gòu)資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日。有關(guān)文件還規(guī)定，收購(gòu)企業(yè)對(duì)收購(gòu)日前被收購(gòu)企業(yè)的利潤(rùn)不能并計(jì)自身利潤(rùn)。但是，對(duì)被收購(gòu)企業(yè)從資產(chǎn)評(píng)估基準(zhǔn)日至購(gòu)買(mǎi)日形成的老股東不再享有的損益(以下簡(jiǎn)稱購(gòu)前損益)，收購(gòu)企業(yè)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

對(duì)此，實(shí)務(wù)界有不同認(rèn)識(shí)。有的認(rèn)為，這是收購(gòu)企業(yè)從收購(gòu)業(yè)務(wù)中獲取的額外收入，應(yīng)單獨(dú)結(jié)算，收到這部分利潤(rùn)，作營(yíng)業(yè)外收入；也有的認(rèn)為，這是被收購(gòu)企業(yè)對(duì)收購(gòu)企業(yè)的一種捐贈(zèng)，應(yīng)列為資本公積；更多的同志認(rèn)為應(yīng)作股權(quán)投資差額。我們傾向第三種觀點(diǎn)。

按照《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額，借記投資成本，按實(shí)際支付的價(jià)款與其在被投資單位所有者權(quán)益中所占份額的差額，借記或貸記股權(quán)投資差額，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記銀行存款。這里所謂公司取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按財(cái)政部財(cái)會(huì)字［1998］66號(hào)文《問(wèn)題解答》要求，就是實(shí)現(xiàn)股權(quán)收購(gòu)之日。因此，購(gòu)前損益也就應(yīng)當(dāng)作一種所有者權(quán)益，從而構(gòu)成股權(quán)投資差額的一個(gè)部分。

需要進(jìn)一步探討的問(wèn)題有二：一是收購(gòu)日往往不在月底或月初，月度中間又不產(chǎn)生報(bào)表，如何準(zhǔn)確確定購(gòu)前利潤(rùn)。從簡(jiǎn)計(jì)議，同時(shí)也便于實(shí)施，建議按就近原則以月初或月末確定收購(gòu)日，從而便于確定購(gòu)前利潤(rùn)。二是這部分利潤(rùn)形成收購(gòu)企業(yè)的股權(quán)投資差額，根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，借方差額一般按不超過(guò)10年的期限攤銷，貸方差額一般按不低于10年的期限攤銷。這里的10年，收購(gòu)當(dāng)年可否不論月份，均作一年處理，抑或是從收購(gòu)日之月起分10年攤銷?顯然前者操作簡(jiǎn)便，但后者更符合實(shí)際情況，也更嚴(yán)密。當(dāng)然，如果收購(gòu)之后不到10年又將此長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓出去，則應(yīng)按實(shí)際持有期限攤銷。

三、審計(jì)被收購(gòu)企業(yè)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)

上市公司欲對(duì)某企業(yè)進(jìn)行收購(gòu)，按照現(xiàn)行證券法規(guī)的規(guī)定，需聘請(qǐng)具有從事證券業(yè)務(wù)資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。這就引申出兩個(gè)問(wèn)題：

一是審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)問(wèn)題。被收購(gòu)企業(yè)如果不是股份有限公司，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是該企業(yè)原執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度，還是要按照收購(gòu)企業(yè)的要求改為《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》。我們認(rèn)為，審計(jì)的會(huì)計(jì)制度基準(zhǔn)是與委托審計(jì)不同目的相配套的，在被收購(gòu)企業(yè)審計(jì)中應(yīng)按照收購(gòu)企業(yè)執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度確定其財(cái)務(wù)狀況和凈資產(chǎn)，以便于收購(gòu)企業(yè)進(jìn)行相關(guān)的經(jīng)濟(jì)決策。

二是調(diào)賬問(wèn)題。根據(jù)財(cái)政部有關(guān)文件規(guī)定，公司購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的全部股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)保留法人資格的，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)賬，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)喪失法人資格的，公司應(yīng)按被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)評(píng)估確認(rèn)后的價(jià)值入賬。公司購(gòu)買(mǎi)其他企業(yè)的部分股權(quán)時(shí)，被購(gòu)買(mǎi)企業(yè)的賬面價(jià)值應(yīng)保持不變。

四、以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理

公司用自創(chuàng)的賬面未記錄的專有技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資，除了一般要經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意確認(rèn)外，其作價(jià)比例還要符合企業(yè)登記法規(guī)制度的規(guī)定。對(duì)此，根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)的一般原理，以經(jīng)過(guò)資產(chǎn)評(píng)估、合資幾方同意確認(rèn)的價(jià)值，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記資本公積。

在實(shí)務(wù)工作中，還有一種較為常見(jiàn)的現(xiàn)象，即用賬面已有無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)去投資，如上市公司將專有技術(shù)使用權(quán)有償轉(zhuǎn)讓給另一公司使用。實(shí)際上，這可以理解為專有技術(shù)等使用范圍的擴(kuò)大，是原公司專有技術(shù)價(jià)值的降低，對(duì)此，按照穩(wěn)健原則，會(huì)計(jì)處理是：借記長(zhǎng)期股權(quán)投資，貸記無(wú)形資產(chǎn)，即沖減原賬面無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值；之后，按沖減后的無(wú)形資產(chǎn)--專有技術(shù)賬面價(jià)值攤銷。假如投資價(jià)值大于攤余的無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，其差額則列入資本公積。

五、所得稅的有關(guān)問(wèn)題

2000年1月11日，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了國(guó)發(fā)［2000］2號(hào)文件《關(guān)于糾正地方自行制定稅收先征后返政策的通知》，通知要求各地區(qū)自行制定的稅收先征后返政策，從2000年1月1日起一律停止執(zhí)行。

2000年10月13日，財(cái)政部印發(fā)了財(cái)稅［2000］99號(hào)文件《關(guān)于進(jìn)一步認(rèn)真貫徹國(guó)務(wù)院〈關(guān)于糾正地方制定稅收先征后返政策的通知〉的通知》。通知規(guī)定，對(duì)各地采取的對(duì)上市公司所得稅優(yōu)惠政策在一定期限內(nèi)予以保留，即對(duì)地方實(shí)行的對(duì)上市公司企業(yè)所得稅先按33%的法定稅率征收再返還18%(實(shí)征15%)的優(yōu)惠政策，允許保留到2001年12月31日。從2001年1月1日起，除法律和行政法規(guī)另有規(guī)定者外，企業(yè)所得稅一律按法定稅率征收。這就是說(shuō)，上市公司所得稅先征后返的政策允許執(zhí)行到2001年底為止。

財(cái)政部在財(cái)會(huì)［2000］3號(hào)文《股份有限公司稅收返還等有關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中指出，按照國(guó)家規(guī)定實(shí)行所得稅先征后返的公司，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到返還的所得稅時(shí)，沖減當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，借記銀行存款等科目，貸記所得稅科目。換言之，在實(shí)行先征后返的公司中，返還的所得稅應(yīng)按照現(xiàn)金收付制確認(rèn)。實(shí)務(wù)工作中經(jīng)常遇到的另一問(wèn)題，就是退補(bǔ)以前年度所得稅的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，根據(jù)前述文件精神，似應(yīng)計(jì)入退補(bǔ)當(dāng)年的所得稅科目較為妥當(dāng)。

六、住房周轉(zhuǎn)金的處理

財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)文《關(guān)于企業(yè)住房制度改革中有關(guān)財(cái)務(wù)處理問(wèn)題的通知》規(guī)定，取消住房周轉(zhuǎn)金管理制度后，企業(yè)現(xiàn)有住房周轉(zhuǎn)金余額調(diào)整2000年度報(bào)表期初未分配利潤(rùn)處理。由此造成期初未分配利潤(rùn)負(fù)數(shù)，年終經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所鑒證后，報(bào)經(jīng)主管財(cái)政機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，依次以公益金、盈余公積金、資本公積金以及以后年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)彌補(bǔ)。這一規(guī)定要求從2000年9月起執(zhí)行。

2001年1月7日，財(cái)政部又印發(fā)了財(cái)會(huì)［2001］5號(hào)文《企業(yè)住房制度改革中有關(guān)會(huì)計(jì)處理問(wèn)題的規(guī)定》，要求企業(yè)從2001年開(kāi)始，取消住房周轉(zhuǎn)金科目，其余額全部調(diào)整2001年年初未分配利潤(rùn)，并按規(guī)定沖銷有關(guān)所有者權(quán)益項(xiàng)目。上市公司尚需經(jīng)股東大會(huì)審議批準(zhǔn)。企業(yè)應(yīng)在對(duì)外提供的2000年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中，將住房制度改革的有關(guān)會(huì)計(jì)處理作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)，在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中予以說(shuō)明。

由此可見(jiàn)，財(cái)政部前后兩個(gè)文件對(duì)企業(yè)住房周轉(zhuǎn)金結(jié)轉(zhuǎn)凈資產(chǎn)的執(zhí)行時(shí)間要求是不一致的。我們認(rèn)為，上市公司在2000年度決算中如已按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)文的要求作了相應(yīng)調(diào)整的，則從其處理，也無(wú)需在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的非調(diào)整事項(xiàng)說(shuō)明；上市公司在2000年度決算中尚未按財(cái)政部財(cái)企［2000］295號(hào)的要求處理，則可以改按財(cái)政部財(cái)會(huì)［2001］5號(hào)文規(guī)定執(zhí)行，即在2000年度報(bào)表中住房周轉(zhuǎn)金暫不結(jié)轉(zhuǎn)，而是在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作為期后事項(xiàng)予以說(shuō)明。

七、房地產(chǎn)行業(yè)的收入確認(rèn)

按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-收入》的有關(guān)規(guī)定，銷售商品的收入，只有在符合以下全部條件的情況下才能予以確認(rèn)：(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方；(2)企業(yè)既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有對(duì)已售出商品實(shí)施控制；(3)與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；(4)相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計(jì)量。

實(shí)務(wù)工作中，有人認(rèn)為，在收到預(yù)售房款或簽定正式銷售合同后便可確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。我們認(rèn)為，這種情況因不符合上述收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)第一條的規(guī)定，不能確認(rèn)，否則有提前確認(rèn)收入之嫌。另外，還有的認(rèn)為，只有產(chǎn)權(quán)過(guò)戶后方能確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)。對(duì)此，我們認(rèn)為，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶涉及多個(gè)政府部門(mén)，產(chǎn)權(quán)過(guò)戶僅具法律形式意義的收入實(shí)現(xiàn)，與真實(shí)情況也有出入，否則，有推遲確認(rèn)收入之虞。為了正確、真實(shí)界定房地產(chǎn)企業(yè)收入實(shí)現(xiàn)，我們認(rèn)為，房地產(chǎn)收入實(shí)現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)具備以下四項(xiàng)具體條件：(1)工程已經(jīng)竣工并驗(yàn)收合格；(2)具有經(jīng)購(gòu)買(mǎi)方認(rèn)可的結(jié)算通知書(shū)；(3)履行了銷售合同規(guī)定的義務(wù)，且價(jià)款已經(jīng)取得或確信可以取得；(4)成本能夠可靠地計(jì)量。

八、軟件企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)確認(rèn)

由于軟件不具有實(shí)物形態(tài)，不可觸摸，不為人眼所識(shí)別，其銷售收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)要比一般制造業(yè)、商業(yè)等行業(yè)困難些。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--收入》對(duì)收入實(shí)現(xiàn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定精神，我們認(rèn)為，軟件銷售實(shí)現(xiàn)應(yīng)同時(shí)具備以下四個(gè)具體條件：(1)該項(xiàng)軟件已轉(zhuǎn)讓給購(gòu)買(mǎi)方，并由購(gòu)買(mǎi)方出具該項(xiàng)軟件的驗(yàn)收憑證；(2)銷售合同的有關(guān)條款(如安裝、測(cè)試)已經(jīng)執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師采取函證方式獲得購(gòu)買(mǎi)方的銷售實(shí)現(xiàn)的認(rèn)可；(3)已經(jīng)收到貨款或取得收取貨款的憑據(jù)；(4)相關(guān)成本能可靠地計(jì)量。

與此相關(guān)的是軟件研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用的處理，實(shí)務(wù)中有二種方法：一是作為當(dāng)期費(fèi)用支出；二是轉(zhuǎn)作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，待軟件開(kāi)發(fā)成功并實(shí)現(xiàn)銷售分期攤?cè)搿Ｔ诤笳咛幚碇校缛粼擁?xiàng)軟件開(kāi)發(fā)失敗則一次計(jì)入損失。鑒于軟件開(kāi)發(fā)的技術(shù)密度和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，按照穩(wěn)健的會(huì)計(jì)原則，我們認(rèn)為，軟件的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用為妥。

九、允許轉(zhuǎn)增股本的資本公積項(xiàng)目問(wèn)題

將資本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收股本是公司增加資本的主要途徑之一。雖然將資本公積轉(zhuǎn)為股本是公司所有者權(quán)益項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，但由于其涉及公司實(shí)收股本的增加，所以必須具備增加實(shí)收股本的條件，并辦理必要的手續(xù)。對(duì)于資本公積，雖然它和實(shí)收股本同屬于所有者權(quán)益，但是資本公積有多種特定來(lái)源，有些資本公積項(xiàng)目可用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本，而另一些資本公積項(xiàng)目不能用于轉(zhuǎn)增實(shí)收股本。

記入資本公積總賬所屬以下明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目(準(zhǔn)備類），是不能用于轉(zhuǎn)增資本的，如接受捐贈(zèng)資產(chǎn)準(zhǔn)備、資產(chǎn)評(píng)估增值準(zhǔn)備、股權(quán)投資準(zhǔn)備、被投資單位評(píng)估增值準(zhǔn)備、被投資單位股權(quán)投資準(zhǔn)備等。這些項(xiàng)目屬于所有者權(quán)益中的準(zhǔn)備項(xiàng)目，是未實(shí)現(xiàn)的資本公積，因此不能用于轉(zhuǎn)增資本。

記入資本公積總賬所屬的股本溢價(jià)、其他資本公積轉(zhuǎn)入、外幣資本折合差額、被投資單位外幣資本差額和住房公積金轉(zhuǎn)入等明細(xì)賬的資本公積項(xiàng)目，是所有者權(quán)益中的已實(shí)現(xiàn)的資本公積，可按規(guī)定程序?qū)徟筠D(zhuǎn)增資本。其中其他資本公積轉(zhuǎn)入項(xiàng)目，是指企業(yè)從前述各資本公積準(zhǔn)備明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的已實(shí)現(xiàn)的各項(xiàng)準(zhǔn)備的金額。

對(duì)于國(guó)家扶持基金，它不在《股份有限公司會(huì)計(jì)制度》及其補(bǔ)充規(guī)定所列的范圍之內(nèi)，但卻是實(shí)務(wù)工作中確實(shí)存在著的，可否轉(zhuǎn)增股本?從理論上說(shuō)，將國(guó)家扶持基金轉(zhuǎn)增股本合情合理，但從現(xiàn)行政策看，并無(wú)明確的規(guī)定。原國(guó)家國(guó)有資產(chǎn)管理局國(guó)資法規(guī)發(fā)［1993］68號(hào)文件《國(guó)有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理暫行辦法》規(guī)定：集體企業(yè)改組為股份制企業(yè)時(shí)，改組前稅前還貸形成的資產(chǎn)中國(guó)家稅收應(yīng)收未收的稅款部分和各種減免稅形成的資產(chǎn)中列為國(guó)家扶持基金等投資性的減免稅部分界定為國(guó)家股，其他減免稅部分界定為企業(yè)資本公積金。據(jù)此，對(duì)集體企業(yè)的國(guó)家扶持基金，可分為投資性的減免稅部分和其他減免稅部分來(lái)分別作出處理，前者不可轉(zhuǎn)增股本，后者可以轉(zhuǎn)增股本。而對(duì)于其他企業(yè)，我們認(rèn)為，國(guó)家扶持基金雖然是已實(shí)現(xiàn)的資本公積，但稅務(wù)部門(mén)減免稅時(shí)，堅(jiān)持企業(yè)將此列入資本公積下的國(guó)家扶持基金，在政策法規(guī)沒(méi)有明確其可否轉(zhuǎn)增股本之前，將其作為一項(xiàng)特殊的所有者權(quán)益項(xiàng)目看待，暫時(shí)不轉(zhuǎn)增股本較妥。如要辦理轉(zhuǎn)增，也應(yīng)取得主管財(cái)政稅務(wù)或國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理部門(mén)的有關(guān)批件。

十、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的有關(guān)問(wèn)題

按照現(xiàn)行證券、會(huì)計(jì)法規(guī)規(guī)定，上市公司在中期或年度報(bào)告中均應(yīng)按照會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，提取壞賬準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，以及長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備。對(duì)此，企業(yè)自身要本著審慎經(jīng)營(yíng)、有效防范化解資產(chǎn)損失風(fēng)險(xiǎn)的原則，建立健全有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的內(nèi)部控制制度，經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)后正式實(shí)施。公司經(jīng)理應(yīng)按董事會(huì)的要求提交計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告。公司經(jīng)理書(shū)面報(bào)告應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明提取減值準(zhǔn)備的依據(jù)、方法、比例和數(shù)據(jù)，對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響等。董事會(huì)應(yīng)就公司經(jīng)理報(bào)告中的各項(xiàng)內(nèi)容逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施，同時(shí)對(duì)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否符合公司實(shí)際情況作出評(píng)價(jià)。

已提取減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)確需核銷時(shí)，公司經(jīng)理應(yīng)向董事會(huì)提交擬核銷資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的書(shū)面報(bào)告。公司經(jīng)理書(shū)面報(bào)告經(jīng)董事會(huì)逐項(xiàng)表決通過(guò)后實(shí)施。公司經(jīng)理書(shū)面報(bào)告至少包括下列內(nèi)容：(1)核銷數(shù)額和相應(yīng)的書(shū)面證據(jù)；(2)形成的過(guò)程及原則；(3)追蹤催討和改進(jìn)措施；(4)對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響；(5)涉及的有關(guān)責(zé)任人員處理意見(jiàn)；(6)董事會(huì)認(rèn)為必要的其他書(shū)面材料。公司應(yīng)在定期報(bào)告中披露各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法、比例和提取金額。如已提準(zhǔn)備的資產(chǎn)在減值準(zhǔn)備提取后，其價(jià)值又有較大變動(dòng)，且對(duì)公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)有重大影響，公司應(yīng)及時(shí)作出公告。

十一、利潤(rùn)分配政策披露的特殊規(guī)定

財(cái)務(wù)分析體系的研究范文第4篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題；PPP模式

一、財(cái)務(wù)監(jiān)管在PPP模式下遇到的問(wèn)題

（一）缺乏高效的企業(yè)監(jiān)督制度

PPP模式得以順利運(yùn)行的最主要支撐就是促進(jìn)企業(yè)和政府機(jī)關(guān)之間建立穩(wěn)定的合作關(guān)系，企業(yè)和政府之間能夠共同承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，也能夠進(jìn)行利益共享，當(dāng)然，建立合作關(guān)系的前提是二者之間要互相信任，二者都需要對(duì)自身的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督和管理，促進(jìn)整體財(cái)務(wù)活動(dòng)的順利進(jìn)行。目前在PPP模式下，由于企業(yè)的管理經(jīng)驗(yàn)不足，所以相關(guān)的監(jiān)督管理制度也并不完善。

（二）經(jīng)濟(jì)效益不理想

企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)都想以最低的投入換取最高的收益，在PPP模式下，企業(yè)除了要將所追求的目標(biāo)放在經(jīng)濟(jì)利益上面之外，還需要實(shí)現(xiàn)生態(tài)效益，社會(huì)效益，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和生態(tài)效益的有機(jī)結(jié)合，企業(yè)實(shí)施建設(shè)所需要的資金來(lái)源除了有政府的財(cái)政支持之外，同時(shí)還有一些私人的資本投入。盡管通過(guò)私人資本的投入能夠增加企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的資金，緩解資金壓力，不過(guò)也遇到了很多問(wèn)題，比如說(shuō)投資關(guān)系越來(lái)越復(fù)雜，所以企業(yè)應(yīng)該對(duì)投入資金進(jìn)行有效的控制，合理的利用資金，做好資金投入使用規(guī)劃管理工作，這樣才能夠使得經(jīng)濟(jì)效益更加明顯。盡管政府部門(mén)出臺(tái)的關(guān)于采購(gòu)的條款和規(guī)定對(duì)于私人資本投資和私營(yíng)企業(yè)投資管控并不明顯，私營(yíng)企業(yè)能夠?qū)⒊杀窘档阶畹停畲蟪潭壬咸岣咂浣?jīng)濟(jì)效益，但是，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)項(xiàng)目和很多利益關(guān)系主體都有聯(lián)系，由于投資主體數(shù)量較多，而且不同的企業(yè)發(fā)展情況以及運(yùn)作方式都不同，這使得在投資的過(guò)程當(dāng)中遇到了很多的問(wèn)題，在對(duì)成本進(jìn)行控制時(shí)也有很多阻礙，難以提高經(jīng)濟(jì)效益。

（三）對(duì)資金的使用不夠合理

企業(yè)在進(jìn)行相關(guān)的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和組織運(yùn)營(yíng)時(shí)，企業(yè)資金運(yùn)作的整體過(guò)程都有財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的參與，資金的支付和具體使用情況是否合理關(guān)乎到企業(yè)的健康發(fā)展。企業(yè)在進(jìn)行建設(shè)時(shí)由于貪污受賄和拖欠公款的問(wèn)題對(duì)工程的順利健康發(fā)展造成了嚴(yán)重的制約和影響。實(shí)施PPP模式，企業(yè)可以承擔(dān)政府部門(mén)的某些責(zé)任和工作，不過(guò)問(wèn)題在于這些企業(yè)之前沒(méi)有處理過(guò)相關(guān)的事物，根本沒(méi)有足夠的經(jīng)驗(yàn)，所以容易出現(xiàn)利益問(wèn)題，甚至出現(xiàn)貪污受賄的現(xiàn)象，還有可能會(huì)造成違規(guī)操作的問(wèn)題，在這種情況下，必須要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有效的監(jiān)管，促進(jìn)資金的合理使用，同時(shí)規(guī)范資金的使用情況，保證財(cái)務(wù)工作在陽(yáng)光下開(kāi)展，這樣才能夠真正地促進(jìn)基礎(chǔ)設(shè)施的順利發(fā)展。

二、對(duì)于財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題的具體方法

（一）對(duì)資金進(jìn)行合理的使用

企業(yè)在PPP模式之下在一定程度上其實(shí)是擔(dān)任了政府的某些角色，也做了政府該做的某些事情，但是有的企業(yè)根本就沒(méi)有相關(guān)的經(jīng)驗(yàn)，所以在進(jìn)行操作的過(guò)程當(dāng)中經(jīng)常會(huì)遇到某些問(wèn)題，企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)時(shí)需要時(shí)刻檢查自身的問(wèn)題，提高自身的管理能力，促進(jìn)項(xiàng)目建設(shè)的順利進(jìn)行與持續(xù)發(fā)展。為了保證資金的合理利用，企業(yè)應(yīng)該對(duì)資金財(cái)務(wù)情況有一定的了解和掌握，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金財(cái)政的監(jiān)管，明確企業(yè)資金的投入方向，這樣既可以保證企業(yè)資金的安全，同時(shí)還能夠防止企業(yè)財(cái)務(wù)人員貪污，資金的利用更加規(guī)范有序。

（二）促進(jìn)項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益的提高

企業(yè)在進(jìn)行項(xiàng)目建設(shè)發(fā)展時(shí)，將經(jīng)濟(jì)利益作為最主要的追求目標(biāo)，通過(guò)PPP模式，企業(yè)的融資渠道越來(lái)越多，所以企業(yè)在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)時(shí)，所獲得的經(jīng)濟(jì)效益將會(huì)得到明顯的提高，但是由于項(xiàng)目投入資金渠道較多，所以融資關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜，因此首先要明確責(zé)任，在進(jìn)行投資建設(shè)時(shí)應(yīng)該對(duì)建設(shè)項(xiàng)目有明確的掌握，同時(shí)需要對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行必要的監(jiān)督管理，將企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的投入成本降到最低，提升資金的利用率，為企業(yè)建設(shè)項(xiàng)目的正常開(kāi)展奠定良好的基礎(chǔ)。企業(yè)必須要對(duì)資金的使用情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)目刂疲@樣才能夠保證企業(yè)的資金得到合理的運(yùn)用，防止資金成本的浪費(fèi)，最終提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企I的利益最大化。

（三）建立起全面的財(cái)務(wù)管理制度

為了能夠有效的從根本上解決財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的問(wèn)題和弊病，也需要找到最根本的原因，所以必須要建立起全面的財(cái)務(wù)管理制度。眾所周知，企業(yè)的資產(chǎn)并不是一成不變的，無(wú)論是資產(chǎn)數(shù)量還是價(jià)值總量都是處于不斷的變化過(guò)程中，所以企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度也應(yīng)該適應(yīng)這種變化情況，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)行動(dòng)態(tài)化的管理。每隔一段時(shí)間都需要對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行特定的檢查，包括財(cái)務(wù)支出、收入和預(yù)算情況等，保證企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)情況和企業(yè)的實(shí)際業(yè)務(wù)運(yùn)轉(zhuǎn)情況相一致。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，PPP模式所發(fā)揮的作用是非常大的，在PPP模式下，基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資效益得到了很大的提高，而且其服務(wù)質(zhì)量也有了明顯的改善，盡管PPP模式發(fā)揮的作用非常大，但PPP模式發(fā)展情況并不樂(lè)觀，在以后的發(fā)展過(guò)程當(dāng)中，要采取措施保證PPP模式的順利運(yùn)行，所以應(yīng)該完善與財(cái)務(wù)有關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)，為PPP模式的順利進(jìn)行奠定相關(guān)的法律基礎(chǔ)。

參考文獻(xiàn)：

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[2]初曉.PPP模式下安哥拉農(nóng)業(yè)投資項(xiàng)目財(cái)務(wù)管理研究[D].中國(guó)地質(zhì)大學(xué)（北京），2014.

[3]陳永輝.基于PPP模式的基礎(chǔ)設(shè)施工程項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)研究[D].華北電力大學(xué)，2013.

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財(cái)務(wù)分析體系的研究范文第5篇

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理；監(jiān)督體制；研究分析

一、前言

關(guān)于企業(yè)的治理與改革，我國(guó)已經(jīng)進(jìn)行了三十多年的探索與創(chuàng)新，在這期間取得了無(wú)數(shù)的成就，但是仍有一些問(wèn)題出現(xiàn)在我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作中，為了可以更好的解決這些問(wèn)題，十分有必要對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的監(jiān)督體制進(jìn)行研究分析，從而健全監(jiān)督管理體制，發(fā)揮其應(yīng)有的作用，促進(jìn)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作順利進(jìn)行。

二、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的監(jiān)督體制現(xiàn)狀

就我國(guó)目前的企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中監(jiān)督體制的現(xiàn)狀看，我國(guó)缺少系統(tǒng)的、科學(xué)的財(cái)政監(jiān)督體制，大部分的財(cái)政監(jiān)督體制只是就某一部分所建立的，比較片面且分散。

第一，在我國(guó)企業(yè)的財(cái)政管理中不應(yīng)只重視現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)問(wèn)題，同時(shí)也應(yīng)該對(duì)公司的控制權(quán)及運(yùn)轉(zhuǎn)情況加以關(guān)注。在財(cái)政范疇也應(yīng)該加深對(duì)公司管理的討論，建立公司財(cái)政分層管理的架構(gòu)模式，使我們重新認(rèn)識(shí)了財(cái)政監(jiān)督體系在財(cái)政管理中的地位與作用。

通過(guò)對(duì)現(xiàn)代公司管理制度的探討，一些我國(guó)的財(cái)政專家提出由企業(yè)所有者同企業(yè)經(jīng)營(yíng)者共同管理公司財(cái)政事務(wù)的觀點(diǎn)，以便于所有者與經(jīng)營(yíng)者相互監(jiān)督，避免的情況出現(xiàn)。

第二，我國(guó)對(duì)于企業(yè)財(cái)政的管理的監(jiān)督主要依靠于國(guó)資委對(duì)其的監(jiān)督。但是我國(guó)企業(yè)眾多，單憑國(guó)資委不能做到全面、仔細(xì)的進(jìn)行監(jiān)督，從而給了一些不法的企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者可乘之機(jī)，無(wú)法達(dá)到有效監(jiān)督的效果。致使我國(guó)的監(jiān)督體制形同虛設(shè)，進(jìn)而影響我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的順利進(jìn)行。

三、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的監(jiān)督體制存在的問(wèn)題

與之前相比，雖然我國(guó)企業(yè)已有了比較規(guī)范的財(cái)務(wù)監(jiān)督體制，但是在實(shí)際的實(shí)施過(guò)程中，依然存在以下幾點(diǎn)問(wèn)題：

1.缺少對(duì)整個(gè)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理行業(yè)的監(jiān)督

我國(guó)的企業(yè)里擁有最大權(quán)力的是董事會(huì)，它對(duì)企業(yè)中的重要財(cái)政實(shí)施有絕對(duì)的決策權(quán)，它可以通過(guò)討論決定企業(yè)的對(duì)外投資、擔(dān)保以及企業(yè)的重組或兼并，雖然在這過(guò)程中有監(jiān)事會(huì)的參與，但是監(jiān)事會(huì)只負(fù)責(zé)監(jiān)督，并沒(méi)有實(shí)際的表決權(quán)，因此對(duì)于后期工作的實(shí)施情況看，監(jiān)事會(huì)并沒(méi)有起到有效的監(jiān)督作用。

2.缺少對(duì)企業(yè)高管個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)督

現(xiàn)階段，我國(guó)企業(yè)中的財(cái)政監(jiān)督體制只注重于對(duì)企業(yè)內(nèi)部大的財(cái)政管理工作進(jìn)行監(jiān)督，缺乏對(duì)企業(yè)高管的個(gè)人經(jīng)濟(jì)狀況的監(jiān)督。沒(méi)有明確的規(guī)定公款消費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，致使企業(yè)的資金并沒(méi)有完全服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)，而是為企業(yè)中的少數(shù)高層管理人員的消費(fèi)服務(wù)。

同時(shí)，在企業(yè)內(nèi)部的財(cái)政管理監(jiān)督工作中，對(duì)于總會(huì)計(jì)師或財(cái)務(wù)總監(jiān)地位的歸屬不清晰。一些企業(yè)中的財(cái)務(wù)總監(jiān)是由董事會(huì)為了便于監(jiān)督，直接指派過(guò)去的，因此導(dǎo)致其不明確的隸屬關(guān)系更不利于對(duì)財(cái)政工作進(jìn)行有效監(jiān)督。

另一方面，公司內(nèi)部的審計(jì)部門(mén)管理也存在問(wèn)題。一般的審計(jì)部門(mén)無(wú)法對(duì)不同層次的委托人進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這是審計(jì)部門(mén)中存在的最明顯的問(wèn)題之一。同時(shí)，審計(jì)部門(mén)的員工身份的多樣化，也致使其無(wú)法對(duì)企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行科學(xué)、有效的監(jiān)督。

3.缺少對(duì)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性的監(jiān)督

我國(guó)有一部分企業(yè)為了可以虛增業(yè)績(jī)，采用同關(guān)聯(lián)的方式進(jìn)行交易，用一些虛假的會(huì)計(jì)信息對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)進(jìn)行偽造，致使企業(yè)的投入資本大量流失，但是國(guó)家對(duì)于這些虛假的財(cái)務(wù)信息都只有在事后才會(huì)發(fā)現(xiàn)，事前沒(méi)有控制，即使事后發(fā)現(xiàn)這些虛假的財(cái)務(wù)信息，給予的懲罰力度也不夠，沒(méi)有達(dá)到警示的作用，之后還會(huì)屢屢出現(xiàn)類似問(wèn)題。

4.財(cái)務(wù)中介管理機(jī)制不健全

首先，有一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所不能真實(shí)、準(zhǔn)確的對(duì)企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)和鑒定。其次，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了可以增加業(yè)務(wù)量經(jīng)常會(huì)與企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員達(dá)成協(xié)議，幫助隱瞞財(cái)務(wù)管理中的漏洞，致使財(cái)務(wù)中介機(jī)構(gòu)沒(méi)有正真擔(dān)負(fù)起監(jiān)督企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的責(zé)任。

四、我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理中的監(jiān)督體制存在問(wèn)題的解決辦法

1.加強(qiáng)對(duì)資金資產(chǎn)的監(jiān)督

對(duì)企業(yè)的資金資產(chǎn)加強(qiáng)監(jiān)督。第一可以建立資金結(jié)算中心，通過(guò)資金結(jié)算的平臺(tái)，加強(qiáng)管理、監(jiān)督企業(yè)資金的運(yùn)營(yíng)狀況，在辦理企業(yè)資金時(shí)要嚴(yán)格禁止私行對(duì)外投資，對(duì)系統(tǒng)外擔(dān)保，以及證券投資和委托理財(cái)。

在加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資金監(jiān)督力度的同時(shí)，也要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督力度。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作者要注意基層分公司必須向總公司提供可行性的研究報(bào)告后，才可以對(duì)外投資各類資產(chǎn)。同時(shí)禁止公司內(nèi)部的任何單位對(duì)外做經(jīng)濟(jì)擔(dān)保。建立嚴(yán)格的鑒定審批制度和評(píng)估報(bào)批制度，以此來(lái)限定資產(chǎn)的處置方式。

公司的財(cái)政信息是進(jìn)行財(cái)政監(jiān)督的依據(jù)，因此要保證財(cái)務(wù)報(bào)告工作的準(zhǔn)確性與真實(shí)性。這就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作者要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的監(jiān)督力度，能夠?qū)⒐镜呢?cái)政狀況及經(jīng)營(yíng)效果全面、及時(shí)、準(zhǔn)確的反映出來(lái)，這樣方便各項(xiàng)監(jiān)管工作的順利實(shí)施，保證財(cái)務(wù)管理工作者利用這些信息作出正確、科學(xué)、合理的財(cái)政決策。

2.加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的監(jiān)督

財(cái)務(wù)人員自身的道德修養(yǎng)與職業(yè)素養(yǎng)對(duì)于財(cái)務(wù)工作的實(shí)施是一種無(wú)形的影響因素。因此財(cái)務(wù)工作人員要不斷學(xué)習(xí)，充實(shí)自己，了解最新的財(cái)務(wù)規(guī)定，與時(shí)俱進(jìn)，緊跟時(shí)代潮流。以相關(guān)的規(guī)章制度為基礎(chǔ)，不斷創(chuàng)新管理方式，促進(jìn)財(cái)政管理工作的不斷進(jìn)步。另一方面，財(cái)務(wù)工作人員在提升自身專業(yè)素質(zhì)的同時(shí)，要注意對(duì)自身正確價(jià)值觀的培養(yǎng)，進(jìn)行自我反省與監(jiān)督，提高自身的職業(yè)素養(yǎng)，為財(cái)政管理工作的公正公平提供保障。

3.加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真?zhèn)蔚谋鎰e

國(guó)家應(yīng)該嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)信息的傳遞渠道，杜絕一些不真實(shí)的財(cái)務(wù)信息通過(guò)一些不正當(dāng)?shù)那纻鬟f給各大、中、小企業(yè)，同時(shí)加大對(duì)虛假信息的懲罰力度，對(duì)于一些經(jīng)常虛假財(cái)務(wù)信息的企業(yè)給予重大的經(jīng)濟(jì)處罰，并且對(duì)于屢教不改的企業(yè)應(yīng)對(duì)其實(shí)施刑事處罰，有了制度的規(guī)定，可以在一定程度上約束企業(yè)經(jīng)營(yíng)者虛假的財(cái)務(wù)信息擾亂市場(chǎng)秩序。

4.健全財(cái)務(wù)中介管理機(jī)制

對(duì)于財(cái)務(wù)中介的管理，需要國(guó)家對(duì)其進(jìn)行宏觀調(diào)控，制定相關(guān)的管理政策，對(duì)財(cái)務(wù)中介進(jìn)行制約，防止其與企業(yè)之間相互勾結(jié)，促進(jìn)財(cái)務(wù)中介對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行準(zhǔn)確、真實(shí)的鑒定與評(píng)估，從而達(dá)到對(duì)我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的監(jiān)督目的。國(guó)家可以對(duì)財(cái)務(wù)中介進(jìn)行考核，建立評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，促使其向正規(guī)的管理方向發(fā)展，這樣會(huì)在一定程度上杜絕一些不正規(guī)的小型中介財(cái)務(wù)公司的出現(xiàn)，保證財(cái)務(wù)中介的公正性。

五、結(jié)論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的好壞對(duì)一個(gè)企業(yè)的健康發(fā)展有著關(guān)鍵性的作用，做好一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作離不開(kāi)對(duì)其的有效監(jiān)督，因此，在對(duì)財(cái)會(huì)管理工作進(jìn)行監(jiān)督時(shí)我們要從各方面入手，加強(qiáng)對(duì)資金資產(chǎn)的監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作人員的監(jiān)督、加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)信息真?zhèn)蔚谋鎰e、健全財(cái)務(wù)中介管理機(jī)制，這樣才能全面的對(duì)財(cái)務(wù)管理工作進(jìn)行監(jiān)督，才能為企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作創(chuàng)造出健康、良性的發(fā)展環(huán)境。

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