財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度范文第1篇

摘要隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的需要，現(xiàn)代醫(yī)院會(huì)計(jì)制度也日趨完善，科學(xué)、健全的成本管理制度也越顯重要。完全成本法是從價(jià)值補(bǔ)償角度計(jì)算成本的，反映經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的全部耗費(fèi)，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算中確定盈虧的重要依據(jù)。筆者認(rèn)為現(xiàn)代醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度按完全成本法可把成本分為醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、其他支出和財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出五部分。

關(guān)鍵詞醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度成本分類(lèi)

醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，可以更加全面系統(tǒng)地反映醫(yī)院為病人提供醫(yī)療服務(wù)以及有償醫(yī)療服務(wù)的財(cái)務(wù)信息，是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理工作必須遵循的基本規(guī)范。這項(xiàng)制度也是規(guī)范醫(yī)院為病人有償醫(yī)療服務(wù)行為，推動(dòng)醫(yī)院更好地適應(yīng)和諧社會(huì)建設(shè)需要和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，促進(jìn)醫(yī)院努力實(shí)現(xiàn)集約型經(jīng)營(yíng)管理的重要制度。而醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本的分類(lèi)是醫(yī)院進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是醫(yī)院會(huì)計(jì)工作流程順暢，穩(wěn)定運(yùn)行的保障。

一、醫(yī)療支出

醫(yī)療支出是醫(yī)院在開(kāi)展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)的過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用和應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用。醫(yī)療服務(wù)過(guò)程中發(fā)生的直接費(fèi)用包括：從事醫(yī)療臨床服務(wù)的職工的基本工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。醫(yī)療服務(wù)應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用主要是指發(fā)生在行政后勤部門(mén)的各項(xiàng)支出。由于這些部門(mén)是為全院服務(wù)的，按照收入與費(fèi)用配比的原則，醫(yī)療服務(wù)部門(mén)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)的支出。

對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中的醫(yī)療支出（藥品支出），我們還可以從管理會(huì)計(jì)的角度按照成本的經(jīng)濟(jì)用途的不同，將其進(jìn)一步細(xì)分為醫(yī)療服務(wù)(藥品經(jīng)營(yíng))成本、非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本兩部分。

（一）醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本

醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本核算的對(duì)象是醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)），它是指在醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）的過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)支出。醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本按照具體的經(jīng)濟(jì)用途又可以分為直接材料、直接人工和醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）間接費(fèi)用三類(lèi)。第一、直接材料：直接材料是指醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）的過(guò)程中消耗的各種衛(wèi)生材料（藥品），這些衛(wèi)生材料和藥品的成本能夠直接計(jì)人具體的醫(yī)療服務(wù)或藥品經(jīng)營(yíng)過(guò)程中。這里的直接材料不僅包括醫(yī)院外購(gòu)的衛(wèi)生材料和藥品，而且還包括醫(yī)院制劑室自己生產(chǎn)和炮制的各種衛(wèi)生材料和藥品。第二、直接人工：直接人工是指在醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）過(guò)程中對(duì)服務(wù)對(duì)象（病人）直接施加影響，促使其康復(fù)所消耗的人工成本。在核算上表現(xiàn)為醫(yī)務(wù)人員的工資、補(bǔ)助工資以及醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)直接相關(guān)的管理人員工資和補(bǔ)助等，和直接材料的共同特征是都可以將成本準(zhǔn)確地歸結(jié)到某一項(xiàng)具體的醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）上，最能夠體現(xiàn)“歸屬性”這一傳統(tǒng)上的本質(zhì)屬性。第三、醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）間接費(fèi)用：醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）間接費(fèi)用是指除直接材料、直接人工之外的為提供醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）而發(fā)生的，無(wú)法直接歸屬具體某一成本核算對(duì)象（病種、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目等）的全部支出。

（二）非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本

非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本主要是指行政和后勤部門(mén)發(fā)生的不能直接記人醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）的部門(mén)支出。非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本的特點(diǎn)是其成本支出可以使醫(yī)院的整體受益，但是難以描述這項(xiàng)支出與某特定服務(wù)之間的關(guān)系，所以非醫(yī)療服務(wù)（藥品經(jīng)營(yíng)）成本在財(cái)務(wù)上被處理為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。

二、藥品支出

藥品支出是醫(yī)院在向病人提供藥品以對(duì)其進(jìn)行治療過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接支出和應(yīng)負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)間接費(fèi)用。藥品支出的內(nèi)容包括，從事藥品采購(gòu)、保管、發(fā)放以及藥品管理工作的職工的工資。補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、藥品(西藥、中成藥、中草藥)、原材料、衛(wèi)生材料、其他材料、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)、其他費(fèi)用以及其應(yīng)負(fù)擔(dān)的管理費(fèi)用。

三、管理費(fèi)用

管理費(fèi)用是指醫(yī)院行政管理部門(mén)、后勤部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用。管理費(fèi)用的特點(diǎn)：一是具有全面性，醫(yī)院的行政管理覆蓋醫(yī)院的全部，后勤部門(mén)提供的服務(wù)，醫(yī)院各部門(mén)都共同受益。二是這些費(fèi)用的發(fā)生體現(xiàn)在行政和后勤部門(mén)，與其他的部門(mén)沒(méi)有直接的關(guān)系。三是這些費(fèi)用都是附屬性的，屬于間接費(fèi)用類(lèi)型。因此，管理費(fèi)用的核算包括兩個(gè)過(guò)程，即費(fèi)用在行政、后勤系統(tǒng)的歸集過(guò)程和這些費(fèi)用在受益部門(mén)之間的分配過(guò)程。管理費(fèi)用包括工資、補(bǔ)助工資、其他工資、職工福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、公務(wù)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、其他材料費(fèi)、低值易耗品、業(yè)務(wù)費(fèi)、購(gòu)置費(fèi)、修繕費(fèi)、租賃費(fèi)和其他費(fèi)用。后勤部門(mén)發(fā)生的能夠直接記人醫(yī)療、藥品、在加工材料支出的，不在管理費(fèi)用中核算。

四、其他支出

其他支出是指在醫(yī)院發(fā)生的除了醫(yī)療支出、藥品支出、管理費(fèi)用、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出以外的各項(xiàng)其他支出。包括轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)成本、被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)支出、各項(xiàng)罰款、賠償、捐贈(zèng)支出、財(cái)產(chǎn)物資盤(pán)虧損失、醫(yī)療業(yè)務(wù)無(wú)關(guān)的基礎(chǔ)科研支出、醫(yī)療賠償?shù)取＿@些支出的共同特點(diǎn)是與醫(yī)院的各項(xiàng)業(yè)務(wù)無(wú)直接關(guān)系，既不屬于資本性支出，也不屬于收益性支出。對(duì)這些支出進(jìn)行單獨(dú)核算的意義在于正確的反映醫(yī)療支出、藥品支出及制劑生產(chǎn)費(fèi)用與其收入的配比關(guān)系，以評(píng)價(jià)醫(yī)院管理的水平。

五、財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出

財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)支出，是指財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)補(bǔ)助支出。包括購(gòu)建專(zhuān)項(xiàng)、修繕專(zhuān)項(xiàng)、科研課題、挖潛改造等指定項(xiàng)目或用途的支出。

總之，醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度對(duì)成本的正確分類(lèi)，有利于醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者更清晰的了解分析醫(yī)院財(cái)務(wù)狀況，加強(qiáng)內(nèi)部管理，評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)成果，有利于實(shí)施有效的財(cái)務(wù)控制和監(jiān)督。這對(duì)于醫(yī)院加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，努力降低成本，提高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益，產(chǎn)生了積極的推動(dòng)作用。

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財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度范文第2篇

關(guān)鍵詞：《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》 《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》 成本管理 探微

新的《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》、《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國(guó)家聯(lián)系試點(diǎn)城市執(zhí)行，取得良好效果， 2012年1月1日起在全國(guó)執(zhí)行。新的醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)行對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。如何做好新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的成本管理是當(dāng)前醫(yī)院管理工作中的一項(xiàng)重要工作。

一、新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下成本核算的解讀和分析

新醫(yī)院財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度完善了醫(yī)院成本核算和管理體系，對(duì)成本管理的目標(biāo)、成本核算的對(duì)象、成本分?jǐn)偟牧鞒獭⒊杀痉秶⒊杀痉治觥⒖刂频茸鞒隽嗣鞔_規(guī)定，對(duì)醫(yī)院實(shí)行成本管理具有指導(dǎo)意義，有利于醫(yī)院成本核算工作的實(shí)施，對(duì)醫(yī)院加強(qiáng)自身的運(yùn)行管理、全面提升成本核算與控制水平提供了有力的數(shù)據(jù)支持，并為今后管理部門(mén)制定合理的醫(yī)療服務(wù)價(jià)格提供了參考依據(jù)。

二、新醫(yī)院財(cái)務(wù)制度下醫(yī)院成本管理的現(xiàn)狀分析

（一）衛(wèi)生材料核算存在較大偏差

目前，我國(guó)大部分醫(yī)院對(duì)衛(wèi)生材料的核算沒(méi)有一套完整的規(guī)定和制度，加之衛(wèi)生材料名目繁多、歸類(lèi)口徑不一致，收費(fèi)管理難，核算不及時(shí)等問(wèn)題，造成醫(yī)院衛(wèi)生材料核算存在較大偏差。

（二）對(duì)科室醫(yī)療設(shè)備管理沒(méi)有科學(xué)合理的方法

臨床科室購(gòu)買(mǎi)大型醫(yī)療設(shè)備、舊設(shè)備淘汰更新往往是領(lǐng)導(dǎo)一支筆，是否應(yīng)進(jìn)行新設(shè)備購(gòu)買(mǎi)缺乏可行性論證，舊設(shè)備是否要更換、何時(shí)進(jìn)行更換等沒(méi)有科學(xué)合理的成本核算方法，容易出現(xiàn)浪費(fèi)、降低醫(yī)院的醫(yī)療效果的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響了醫(yī)院的成本管理工作。

（三）醫(yī)院相關(guān)管理部門(mén)缺乏成本節(jié)約意識(shí)

有些可以重復(fù)使用的醫(yī)療用品沒(méi)有重復(fù)使用，而且設(shè)備更換頻繁，造成資源以及資金的雙重浪費(fèi)，增加了醫(yī)院的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)。醫(yī)院監(jiān)督部門(mén)也沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有監(jiān)督作用，睜一只眼，閉一只眼，導(dǎo)致成本無(wú)法降低。

三、新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本管理工作的實(shí)施方略

在新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本管理工作主要包括預(yù)算管理和績(jī)效管理。醫(yī)院成本核算應(yīng)采用“算為管用”以及“算管結(jié)合”的理念，使醫(yī)院成本核算能夠真正發(fā)揮自己的作用。

（一）預(yù)算管理

近年來(lái)，由于政府加強(qiáng)了對(duì)醫(yī)院的微觀管理，醫(yī)院的全面預(yù)算管理模式也在逐漸完善。醫(yī)院的預(yù)算管理，主要是通過(guò)控制管理行為，合理配置醫(yī)院的人力、物資以及資金來(lái)完成醫(yī)院各項(xiàng)預(yù)期安排的活動(dòng)，同時(shí)實(shí)現(xiàn)各項(xiàng)戰(zhàn)略目標(biāo)。一般情況下，大多數(shù)醫(yī)院都在每年的8到9月份進(jìn)行來(lái)年的預(yù)算編制，其中，支出預(yù)算主要包括兩項(xiàng)：項(xiàng)目支出預(yù)算、基本支出預(yù)算。兩者中，前者比較容易把握，可行性大；后者主要在醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門(mén)以及相關(guān)的行政管理科室應(yīng)用。現(xiàn)階段，醫(yī)院已經(jīng)全面實(shí)施預(yù)算工作，但是在對(duì)醫(yī)院業(yè)務(wù)科室的預(yù)算管理工作還有待具體的規(guī)劃。利用成本核算，可以讓醫(yī)院了解整個(gè)業(yè)務(wù)部門(mén)的運(yùn)營(yíng)成本，控制不合理支出，加大與醫(yī)院發(fā)展愿景相匹配的項(xiàng)目的投入，為來(lái)年醫(yī)院制定切實(shí)可行的預(yù)算計(jì)劃提供參考依據(jù)，為實(shí)現(xiàn)醫(yī)院預(yù)算工作的全面覆蓋和控制奠定基礎(chǔ)。

在醫(yī)院的預(yù)算管理工作中，主要包括兩個(gè)方面，預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行。其中，在進(jìn)行預(yù)算編制的過(guò)程中，一方面要分解全院的預(yù)算計(jì)劃，并且下達(dá)到各個(gè)職能部門(mén)，另一方面要深度分解各個(gè)職能部門(mén)的預(yù)算計(jì)劃，以業(yè)務(wù)科室為承載體，實(shí)現(xiàn)各個(gè)科室的合作。當(dāng)然，這個(gè)過(guò)程需要以各個(gè)科室的成本分析數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)。然而，現(xiàn)階段，在核算科室成本的時(shí)候，我們一般運(yùn)用的是完全成本法，使數(shù)據(jù)中存在可控成本以及不可控成本。所以，在進(jìn)行成本核算的時(shí)候，必須引進(jìn)責(zé)任成本。利用責(zé)任成本可以直接對(duì)成本加以確定和控制，實(shí)現(xiàn)對(duì)可控成本的有效下達(dá)。

通過(guò)成本核算，可以在預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，消除因?yàn)閮?nèi)部控制造成的不利預(yù)算差異，同時(shí)，預(yù)算控制部門(mén)需要加強(qiáng)預(yù)算控制力度，修正后續(xù)月度的考核指標(biāo)，促進(jìn)已形成預(yù)算差異的消化。另外，預(yù)算管理在執(zhí)行的過(guò)程中，采用分級(jí)控制結(jié)合歸口管理，這樣可以降低或者消除各種矛盾以及沖突。在預(yù)算管理體系的整個(gè)執(zhí)行過(guò)程中，財(cái)務(wù)部門(mén)負(fù)責(zé)資金使用情況，物質(zhì)管理部門(mén)負(fù)責(zé)資產(chǎn)購(gòu)置行為，業(yè)務(wù)科室負(fù)責(zé)物資消耗的記錄準(zhǔn)備，各部門(mén)齊抓共管，高質(zhì)高效執(zhí)行好預(yù)算。

（二）績(jī)效管理

隨著新的醫(yī)療體制的改革，人們對(duì)醫(yī)院公益性和社會(huì)性的要求更加強(qiáng)烈。對(duì)于政府來(lái)說(shuō)，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院公益性的回歸，可以制定績(jī)效考核體系；對(duì)于醫(yī)院來(lái)說(shuō)，回歸公益性可以提高醫(yī)務(wù)人員工作積極性。現(xiàn)階段，醫(yī)院以科室收支結(jié)余為基礎(chǔ)，采用績(jī)效考核的方法，對(duì)醫(yī)務(wù)人員的工作量、醫(yī)療費(fèi)用控制指標(biāo)等各個(gè)方面進(jìn)行控制，增加了患者的滿(mǎn)意度，實(shí)現(xiàn)了優(yōu)質(zhì)、高效以及低耗的醫(yī)院運(yùn)行模式。目前，醫(yī)院利用科室成本核算數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)其指標(biāo)的設(shè)定，利用不同分配比例來(lái)計(jì)算收支結(jié)余的核算工作，同時(shí)動(dòng)態(tài)地考核科室消耗支出。在醫(yī)院的費(fèi)用控制方面，核算各個(gè)科室的費(fèi)用考核指標(biāo)以及門(mén)診住院收入指標(biāo)。最終，結(jié)合科室成本的核算以及當(dāng)年指標(biāo)的變化，強(qiáng)化科室的綜合考核。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，隨著新醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，醫(yī)院的成本管理逐步完善。盡管如此，醫(yī)院仍需要結(jié)合自身的發(fā)展?fàn)顩r，不斷的優(yōu)化成本管理體系，完善成本管理機(jī)制，樹(shù)立成本管理人人參與的理念，讓成本管理發(fā)揮自己最大的優(yōu)勢(shì)，為醫(yī)院實(shí)現(xiàn)科學(xué)化管理打下堅(jiān)實(shí)的基石。

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[2]朱建林.醫(yī)院新會(huì)計(jì)制度下全成本核算的管理與完善[J]. 新財(cái)經(jīng)（理論版）， 2012（3）：99—100

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度范文第3篇

1.1當(dāng)前形勢(shì)。現(xiàn)行的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》、《財(cái)政部門(mén)實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督辦法》、《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》等等。從理論上來(lái)講,現(xiàn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的利潤(rùn)是可以體現(xiàn)當(dāng)前企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效的。然而在實(shí)際應(yīng)用上,由于現(xiàn)在的社會(huì)不良現(xiàn)象,很少有人能夠嚴(yán)格地遵守現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度,哪怕是上市公司也是一樣,所以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效沒(méi)有真正體現(xiàn)出來(lái)。隨著改革開(kāi)放程度的日益深入,產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)在不斷的優(yōu)化升級(jí),國(guó)家也由此實(shí)行相關(guān)的企業(yè)改革制度。在成本核算這一方面,和其他部分相比,它更加需要一個(gè)良好的制度來(lái)作為它的行動(dòng)綱領(lǐng),明確地把握企業(yè)的工作流程以及發(fā)展方向。為了滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)制度改革工作的需要,使得企業(yè)制度進(jìn)一步規(guī)范化與科學(xué)化,進(jìn)行制度方面的變革已經(jīng)是必然趨勢(shì)。

1.2作用。新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)制度對(duì)企業(yè)的成本核算工作具有非常重要的指導(dǎo)意義。它不僅擴(kuò)展了成本核算和分析的范圍,而且對(duì)具體的事項(xiàng)都進(jìn)行了詳細(xì)的說(shuō)明與規(guī)定,對(duì)原有的成本核算調(diào)理進(jìn)行了必要的增補(bǔ),從而建立了比較完善化的企業(yè)成本核算體系與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,特別是有效改進(jìn)了成本核算的具體科目,優(yōu)化了核算的方法。

2.當(dāng)前企業(yè)成本核算存在的主要問(wèn)題

2.1選取的核算對(duì)象缺乏科學(xué)性。一些企業(yè)因?yàn)檫x取的核算對(duì)象出現(xiàn)偏差,使得企業(yè)的成本核算出現(xiàn)問(wèn)題。以當(dāng)前對(duì)外出口型的制造業(yè)為例,有相當(dāng)多的企業(yè)將因政府財(cái)政補(bǔ)貼、政府政策指導(dǎo)以及人道主義救援等而產(chǎn)生的部分都作為一項(xiàng)成本支出,這樣一來(lái)就容易導(dǎo)致企業(yè)成本在整體上的提升,從而導(dǎo)致了數(shù)據(jù)出現(xiàn)了失真現(xiàn)象;除此之外,對(duì)于部分出口費(fèi)用政策性的減免以及商業(yè)違約的賠償,企業(yè)也缺乏必要的會(huì)計(jì)科目核算。很多企業(yè)就是通過(guò)這種方式增加企業(yè)成本,降低利潤(rùn),以達(dá)到偷稅漏稅和騙取財(cái)政補(bǔ)貼的目的。

2.2缺乏對(duì)于成本的控制意識(shí)。通過(guò)整理和分析,我們可以從現(xiàn)在企業(yè)的管理者構(gòu)成來(lái)看,大多數(shù)都是某一專(zhuān)業(yè)技術(shù)方面的專(zhuān)家,但是在企業(yè)整體的管理上,比如成本管理以及運(yùn)營(yíng)等等方面卻是心有余而力不足,常常忽略了成本核算對(duì)于企業(yè)發(fā)展的重要作用。因?yàn)檫@種成本控制意識(shí)的欠缺,所以成本的發(fā)生和成本責(zé)任之間并沒(méi)有建立起相互的聯(lián)系,企業(yè)成本核算與控制受到阻礙,這嚴(yán)重地影響了企業(yè)成本核算工作的正常開(kāi)展。

2.3在費(fèi)用分?jǐn)傤I(lǐng)域的種種弊端。從過(guò)去的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,我們可以知道,成本費(fèi)用被分為了直接與間接兩種主要類(lèi)別。有相當(dāng)一部分企業(yè)在處理間接費(fèi)用的分?jǐn)偵舷喈?dāng)?shù)幕靵y:首先,很多企業(yè)都對(duì)間接成本管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一的計(jì)算,并沒(méi)有分配管理,這就導(dǎo)致企業(yè)的管理費(fèi)用一直呈現(xiàn)不受控制的惡性膨脹。其次,在管理費(fèi)用的分?jǐn)偵?一些企業(yè)按照部門(mén)、產(chǎn)品以及人員的實(shí)際比例來(lái)進(jìn)行分配,這樣也容易導(dǎo)致收支結(jié)余不準(zhǔn)的情況發(fā)生。再者,一些企業(yè)部門(mén)還存在多次迂回的成本分配。這些問(wèn)題也容易出現(xiàn)成本會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

2.4在成本核算方面沒(méi)有進(jìn)行控制分析。根據(jù)對(duì)當(dāng)前我國(guó)企業(yè)的成本核算方式進(jìn)行整理和分析,我們可以發(fā)現(xiàn)它們當(dāng)中的大多數(shù)僅僅是整理和歸納各項(xiàng)成本數(shù)據(jù),是為了核算才進(jìn)行核算。不僅如此,它們還將計(jì)算作為重點(diǎn),而忽視了核算事前、事中以及事后控制的有效性,并且沒(méi)有對(duì)企業(yè)內(nèi)部的各項(xiàng)成本的變化進(jìn)行深入的分析比對(duì),也不去查找會(huì)出現(xiàn)這種差異的原因和相應(yīng)的負(fù)責(zé)人,最終導(dǎo)致企業(yè)的成本控制流于形式,沒(méi)能達(dá)到控制的目的。

3.應(yīng)對(duì)措施

3.1.建立健全責(zé)任成本制度。根據(jù)實(shí)際情況,企業(yè)可以建立相應(yīng)的責(zé)任成本制度,嚴(yán)格劃分權(quán)利和責(zé)任,將責(zé)任對(duì)象具體指定到每一個(gè)企業(yè)部門(mén),再鎖定到每一個(gè)人頭之上。這樣不僅有利于對(duì)于成本進(jìn)行事前預(yù)測(cè)、事中的控制以及事后的詳細(xì)分析,也能夠增強(qiáng)企業(yè)員工的危機(jī)感以及成本責(zé)任意識(shí)。

3.2.固定資產(chǎn)的強(qiáng)化管理。通過(guò)當(dāng)前實(shí)行的新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度,企業(yè)必須全面的進(jìn)行固定資產(chǎn)的清查,明確固定資產(chǎn)的分類(lèi)、范圍以及資金來(lái)源,確定其相應(yīng)的價(jià)值,強(qiáng)化企業(yè)資產(chǎn)的處理管理。第一點(diǎn),合理的估計(jì)壞賬準(zhǔn)備,做好定期的分析以及壞賬的及時(shí)清理。第二點(diǎn),優(yōu)化完善固定資產(chǎn)管理制度,做好定期的使用、處置、保管和清理檢查,確保會(huì)計(jì)信息的完備性與準(zhǔn)確性。

3.3.完善成本分析方法。在企業(yè)新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下,我們需要基于準(zhǔn)確的核算成本,有效地分析成本,挖掘出成本變動(dòng)的內(nèi)在原因,從而在根本上找尋成本降低的方式。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度中,在成本分析過(guò)程中需要運(yùn)用對(duì)比、趨勢(shì)等等分析的方式,企業(yè)可以根據(jù)自身實(shí)際情況建立出成本分析的指標(biāo)體系,再根據(jù)實(shí)際情況的差異從而通過(guò)橫向以及縱向?qū)Ρ鹊确绞?發(fā)現(xiàn)成本核算當(dāng)中存在的主要問(wèn)題,從而探索出合適的成本費(fèi)用的控制方法。

4.總結(jié)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度范文第4篇

在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院的成本核算方法顯得尤為重要，有效的管理方法可以在很大程度上節(jié)省醫(yī)院的成本支出，而且還可以提高醫(yī)院在社會(huì)上的競(jìng)爭(zhēng)力，這些只有這樣才能促使醫(yī)院樹(shù)立自身良好形象，為醫(yī)院創(chuàng)造更好的經(jīng)濟(jì)效益提供有利條件。雖然新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的運(yùn)營(yíng)已經(jīng)有一段時(shí)間了，但是在成本核算方面還是有一系列問(wèn)題，這與傳統(tǒng)核算方法有著密切的聯(lián)系，所以要求在具體的實(shí)踐過(guò)程中不斷加以改進(jìn)和完善。

一、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的重要意義

1.為了滿(mǎn)足醫(yī)院自身發(fā)展需要。醫(yī)院作為救死扶傷的特殊機(jī)構(gòu)，具有公益性特點(diǎn)，醫(yī)院為了能夠更好的生存和發(fā)展，就需要有自己的創(chuàng)收方法。如果醫(yī)院一味的只追求經(jīng)濟(jì)效益，將藥品收入和醫(yī)療服務(wù)費(fèi)作為主要的收入來(lái)源，必將使得看病貴問(wèn)題越發(fā)突出，為了能夠有效的避免這一矛盾的激化，醫(yī)院在保證收入穩(wěn)定的同時(shí)就必須加強(qiáng)對(duì)成本費(fèi)用的核算和控制，這樣才能從根本上提高醫(yī)院的核心競(jìng)爭(zhēng)力，保證自身長(zhǎng)久發(fā)展。

2.醫(yī)院成本核算的改革可以有效的改變醫(yī)保對(duì)醫(yī)院的支付方式。合理、切實(shí)可行的醫(yī)保支付方式需要醫(yī)院在開(kāi)展成本核算的基礎(chǔ)上進(jìn)行，新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算不僅可以為醫(yī)保支付方式改革提供真實(shí)、準(zhǔn)確的依據(jù)，還可以增加衛(wèi)生管理部門(mén)在制定特種病價(jià)格時(shí)的話語(yǔ)權(quán)。

3.可以有效規(guī)范醫(yī)院成本核算。新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制定對(duì)醫(yī)院成本核算工作做出了詳細(xì)的說(shuō)明和規(guī)范，在醫(yī)院內(nèi)部建立了一套相對(duì)合理的成本核算管理制度，使得醫(yī)院成本核算工作的具體流程和方法不斷優(yōu)化。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本核算工作正在朝著醫(yī)院的實(shí)際財(cái)務(wù)情況方向發(fā)展，為各個(gè)醫(yī)院尋找出符合本醫(yī)院發(fā)展的成本核算方法打基礎(chǔ)。在實(shí)際工作中制定切實(shí)可行的成本核算方法，可以有效保證醫(yī)院社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的結(jié)合，使得成本核算越來(lái)越優(yōu)化，促進(jìn)醫(yī)院健康有序的發(fā)展。

4.有利于醫(yī)院成本核算管理技術(shù)的現(xiàn)代化。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，醫(yī)院成本核算管理技術(shù)也在不斷得到發(fā)展，不斷改進(jìn)過(guò)往不夠完善之處，促進(jìn)管理技術(shù)的現(xiàn)代化，形成行之有效的權(quán)責(zé)制度，逐步促進(jìn)醫(yī)院管理技術(shù)趨于完善，促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平的提高。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下，使得醫(yī)院成本核算管理信息更加準(zhǔn)確和客觀，促進(jìn)醫(yī)院成本管理技術(shù)的現(xiàn)代化。

二、醫(yī)院成本核算存在的一系列問(wèn)題

1.對(duì)成本核算的認(rèn)識(shí)不足

由于醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)們對(duì)成本核算不夠重視，使得醫(yī)院整體職工對(duì)成本核算都不具備深刻的認(rèn)識(shí)。長(zhǎng)久以來(lái)醫(yī)院都是依靠國(guó)家撥款，使得很多醫(yī)院在正常經(jīng)營(yíng)上不存在任何壓力，所以在成本核算方面缺乏一定的執(zhí)行力，醫(yī)院的成本核算都是流于形式，沒(méi)有起到根本的效果，這樣就造成了嚴(yán)重的醫(yī)療資源浪費(fèi)。

2.醫(yī)院內(nèi)部財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)水平不夠

一般在大型醫(yī)院中，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和技能有著嚴(yán)格要求，而在大部分小型醫(yī)院或是基層社區(qū)醫(yī)院卻對(duì)財(cái)務(wù)人員的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)沒(méi)有嚴(yán)格要求，甚至存在一些非財(cái)務(wù)專(zhuān)業(yè)人員在崗現(xiàn)象，他們對(duì)醫(yī)院新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)識(shí)和掌握不夠，無(wú)法滿(mǎn)足醫(yī)院成本核算的需要。

3.醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理不夠限制了成本核算工作的開(kāi)展

醫(yī)院內(nèi)部的經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)離不開(kāi)醫(yī)院成本核算的保障，醫(yī)院成本核算能夠準(zhǔn)確的反映出具體的成本狀況，為醫(yī)院的價(jià)格補(bǔ)償、醫(yī)療付費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的制訂以及醫(yī)院經(jīng)營(yíng)決策提供有效的依據(jù)，而且還可以滿(mǎn)足政府部門(mén)的宏觀調(diào)控需要，形成一套社會(huì)化標(biāo)準(zhǔn)。但是目前醫(yī)院成本核算機(jī)構(gòu)不夠健全，人員管理與財(cái)務(wù)管理不協(xié)調(diào)，嚴(yán)重限制醫(yī)院成本核算工作的開(kāi)展。

4.醫(yī)院成本核算方法比較落后

受傳統(tǒng)因素影響大部分醫(yī)院的成本核算都比較落后和保守。傳統(tǒng)的成本核算方法大部分是以科室作為單位，具有一定的利弊性，好處在于可以為醫(yī)務(wù)人員增添更多的經(jīng)濟(jì)效益，提高他們的工作熱情，但是不足之處是會(huì)使醫(yī)院的管理制度缺乏有效的執(zhí)行力，比如很多科室會(huì)盲目追求經(jīng)濟(jì)效益，而忽視了醫(yī)院服務(wù)水平的提高，在選購(gòu)醫(yī)療器械的時(shí)候選擇性能較差的產(chǎn)品，這樣將不利于醫(yī)院長(zhǎng)久發(fā)展。還有一些醫(yī)院對(duì)醫(yī)院的成本核算有著不同的計(jì)算方法，有的是按成本管理費(fèi)用進(jìn)行統(tǒng)一計(jì)算，缺乏細(xì)化的程序，使得成本控制無(wú)法具體到細(xì)節(jié)問(wèn)題上，這樣會(huì)無(wú)形增加醫(yī)院額外成本支出。還有的是對(duì)成本管理費(fèi)用進(jìn)行平攤，就是根據(jù)員工人數(shù)進(jìn)行分?jǐn)偅@種方法也是不夠合理的。以上這些成本核算方法都不能真實(shí)、準(zhǔn)確的反映出醫(yī)院的實(shí)際情況，缺乏系統(tǒng)性，將無(wú)形中提高醫(yī)院成本，不利于醫(yī)院的健康發(fā)展。

三、新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度下的醫(yī)院成本核算方法

1.建立專(zhuān)門(mén)的成本核算小組

在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)成立專(zhuān)門(mén)的成本核算小組。成本核算小組的職責(zé)為以下幾點(diǎn)：第一，有關(guān)醫(yī)院內(nèi)部的成本核算流程以及細(xì)節(jié)等制定明確的制度。例如對(duì)醫(yī)療器械的采購(gòu)、藥品出入庫(kù)制度以及費(fèi)用的日清月結(jié)制度等。建立健全原始數(shù)據(jù)的搜集和記錄，統(tǒng)一數(shù)據(jù)口徑，制定內(nèi)部服務(wù)價(jià)格。第二，每個(gè)月對(duì)成本數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和核實(shí)，對(duì)每月成本進(jìn)行詳細(xì)劃分。第三，負(fù)責(zé)醫(yī)院成本核算相關(guān)培訓(xùn)工作，對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)和指導(dǎo)。第四，成本核算小組要對(duì)成本核算相關(guān)資料進(jìn)行整理，編輯成冊(cè)，這樣就便于以后的查閱和借鑒。

2.院領(lǐng)導(dǎo)要高度重視成本核算

只有醫(yī)院管理人員充分認(rèn)識(shí)到醫(yī)院成本核算工作的重要性，才能加強(qiáng)對(duì)醫(yī)院成本核算工作的投入力度進(jìn)而保證醫(yī)院健康發(fā)展。醫(yī)院管理者要結(jié)合醫(yī)院的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況建立相應(yīng)的成本管理機(jī)構(gòu)，本院是全國(guó)有名的名老中醫(yī)專(zhuān)科骨科醫(yī)院，有著自己的自制藥品（正骨一、二、三號(hào)，跌打酒等），這些自制藥的價(jià)格成本由生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的一切費(fèi)用核算出來(lái)的，如：原材料的采購(gòu)價(jià)格，人員工資，水，電，煤，固定資產(chǎn)，維修費(fèi)用等等。這些自制藥對(duì)治療骨科方面的疾病有著非常顯著的效果。藥品成本核算在醫(yī)院管理中有著重要的作用。它不僅促使醫(yī)院管理人員采取相應(yīng)措施控制成本費(fèi)用，改善經(jīng)營(yíng)管理，還能夠增強(qiáng)員工的成本意識(shí)，節(jié)支降耗，使患者以最大實(shí)惠得到最好的醫(yī)療服務(wù)，推動(dòng)醫(yī)院向優(yōu)質(zhì)、高效、低耗的健康方向發(fā)展。醫(yī)院成本核算方法的規(guī)范化管理是順應(yīng)醫(yī)院發(fā)展和時(shí)展的步伐的，因?yàn)樗梢詮母旧咸岣哚t(yī)院整體管理水平。同時(shí)醫(yī)院管理者可以大力宣傳成本核算工作的重要性，使成本核算成為醫(yī)院文化的一部分，增強(qiáng)大家對(duì)成本控制的認(rèn)識(shí)，并且對(duì)成本控制的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行完善，讓醫(yī)務(wù)人員真正的意識(shí)到成本核算的重要性是院領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該履行的義務(wù)。

3.加強(qiáng)成本控制和管理

醫(yī)院成本核算管理工作的實(shí)施和開(kāi)展，可以直接的展現(xiàn)出醫(yī)院的實(shí)際情況，只有對(duì)實(shí)際情況有了專(zhuān)門(mén)的了解以后，才能制定出科學(xué)的管理方案。所以說(shuō)要保證醫(yī)院成本核算工作的順利開(kāi)展，就需要對(duì)醫(yī)院的成本預(yù)算工作進(jìn)行落實(shí)。成本預(yù)算在很大程度上可以杜絕不必要的問(wèn)題發(fā)生，通過(guò)成本預(yù)算可以對(duì)醫(yī)院成本收支進(jìn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)督和規(guī)范，這樣才便于及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、解決問(wèn)題，為醫(yī)院的成本支出提供保障。但是目前很多醫(yī)院將沒(méi)能將醫(yī)療輔助部門(mén)獨(dú)立出來(lái)，使得在核算過(guò)程中出現(xiàn)問(wèn)題，所以要在原有的醫(yī)療管理中將材料收入單獨(dú)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，通過(guò)精細(xì)化的成本核算杜絕成本核算問(wèn)題的發(fā)生，使管理更加規(guī)范。

將成本核算和醫(yī)務(wù)人員的工資績(jī)效相聯(lián)系，?t務(wù)人員本來(lái)就是醫(yī)院成本管理的見(jiàn)證者，他們對(duì)于基層有關(guān)成本核算存在的問(wèn)題是最為了解的，所以要多聽(tīng)取他們的寶貴意見(jiàn)和建議，這樣不僅可以調(diào)動(dòng)各科室工作人員的工作熱情，還可以間接樹(shù)立他們對(duì)成本核算概念的全新認(rèn)識(shí)。而且醫(yī)院可以根據(jù)他們的需求，結(jié)合醫(yī)院具體實(shí)際情況，為醫(yī)務(wù)人員制定一套完整合理的獎(jiǎng)懲制度，這樣才能提高醫(yī)院管理者的權(quán)威性，提高醫(yī)院成本控制力度。在新財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)范化管理下醫(yī)院成本核算對(duì)中大型醫(yī)療器材的采購(gòu)等起到重要的參考作用，可以有效減少醫(yī)院決策的盲目性。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基本制度范文第5篇

（一）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的產(chǎn)生與

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)（Conceptual Framework of Financial Accounting，簡(jiǎn)稱(chēng)CF）一詞，最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱(chēng)FASB）1976年12月2日公布的《關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架項(xiàng)目的范圍與含義》等文件中。所謂財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)，按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，它是一套目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯關(guān)系的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系。也就是說(shuō)，概念結(jié)構(gòu)是一個(gè)由相互關(guān)聯(lián)的目標(biāo)和基本概念組成的協(xié)調(diào)一致的系統(tǒng)，是用來(lái)指導(dǎo)并評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基本理論框架。

20世紀(jì)30年代，西方國(guó)家尤其是美國(guó)為了規(guī)范公眾公司的會(huì)計(jì)行為、維護(hù)資本市場(chǎng)的正常秩序，出臺(tái)了一系列會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但事后人們發(fā)現(xiàn)各項(xiàng)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序與上缺乏協(xié)調(diào)性，甚至相互存在矛盾。為此，人們?cè)絹?lái)越覺(jué)得有必要制定一個(gè)概念框架以統(tǒng)一概念、協(xié)調(diào)矛盾和指引方向。特別是進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到嚴(yán)重沖擊，迫切需要建立一套能適應(yīng)新形勢(shì)的、完整的和規(guī)范性的會(huì)計(jì)理論框架，以指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂和約束會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。究其原因，主要有以下兩點(diǎn)：一是傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念明顯落后于環(huán)境形勢(shì)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展。20世紀(jì)70年代以后，美國(guó)等西方國(guó)家經(jīng)濟(jì)呈現(xiàn)“滯脹”狀態(tài)，給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)許多新，如企業(yè)兼并、融資租賃、養(yǎng)老金計(jì)劃、物價(jià)變動(dòng)、國(guó)際結(jié)算、國(guó)際稅收、外幣折算等重大會(huì)計(jì)問(wèn)題。因此，迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。二是傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的一些重要的會(huì)計(jì)往往觀點(diǎn)不一，甚至相互抵觸，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上的混亂，以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)報(bào)告的強(qiáng)烈批評(píng)。正是為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來(lái)的新問(wèn)題，糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法的不一致或出現(xiàn)的分歧，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步發(fā)展提供了一個(gè)具有充分說(shuō)服力的理論依據(jù)。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年率先提出了“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，并將其研究成果陸續(xù)以“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告”等文件形式予以。到2000年已經(jīng)了《企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)》、《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》、《非營(yíng)利機(jī)構(gòu)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的目的》、《企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量》、《財(cái)務(wù)報(bào)表的各種要素》、《在會(huì)計(jì)計(jì)量中使用現(xiàn)金流量信息和現(xiàn)值》等七個(gè)文件。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)在會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了巨大的影響。在美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架后，英國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（International Accounting Standards Committee，簡(jiǎn)稱(chēng)IASC）①也對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行研究，并自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。特別是1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)公布的《編制和呈報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》的報(bào)告，對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)界產(chǎn)生了深遠(yuǎn)影響。先后有英國(guó)、加拿大和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)制定了自己的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，這些國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的名稱(chēng)、具體形式和不盡相同。

（二）國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及主要國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的基本內(nèi)容及其性質(zhì)

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)于1976年提出的“概念框架研究項(xiàng)目的范圍與含義”的研究計(jì)劃，概念框架是由目標(biāo)及相關(guān)的基本概念組成的邏輯嚴(yán)密的體系。其內(nèi)容主要包括：

（1）確認(rèn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；

（2）對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素給出定義；

（3）評(píng)估財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征；

（4）解決如何對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告；

（5）某些重大財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問(wèn)題。1980年，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)明確地認(rèn)為概念框架并不涉及具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也就是說(shuō)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架不是美國(guó)的一般公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，不具有約束力。按照美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的定義，概念框架是由目標(biāo)和與它關(guān)聯(lián)的基本概念組成的一個(gè)連貫、協(xié)調(diào)、內(nèi)在一致的理論體系，用于評(píng)估企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告，并解決會(huì)計(jì)準(zhǔn)則尚未規(guī)定而產(chǎn)生的新的會(huì)計(jì)問(wèn)題。概念框架的組成主要是企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的目標(biāo)和有關(guān)幾個(gè)基本概念。

英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（Accounting Standards Board，縮寫(xiě)為ASB）的概念框架稱(chēng)為《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》（Statement of Principles for Financial Reporting）。英國(guó)的概念框架從性質(zhì)上來(lái)說(shuō)，主要用于指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定方向，不屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的范疇。

澳大利亞會(huì)計(jì)概念框架，稱(chēng)為《會(huì)計(jì)概念公告》（Statements of Accounting Concepts），簡(jiǎn)稱(chēng)為概念框架，是由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)下屬的公共部門(mén)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)制定，由澳大利亞會(huì)計(jì)研究基金會(huì)代表澳大利亞注冊(cè)實(shí)務(wù)會(huì)計(jì)師和澳大利亞特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則審查委員會(huì)。澳大利亞財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括4份會(huì)計(jì)概念公告和2項(xiàng)會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題。

會(huì)計(jì)概念公告具體包括：

（1）會(huì)計(jì)概念公告第l號(hào)-報(bào)告主體的定義；

（2）會(huì)計(jì)概念公告第2號(hào)-通用目的財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)；

（3）會(huì)計(jì)概念公告第3號(hào)-財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量特征；

（4）會(huì)計(jì)概念公告第4號(hào)-財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義和確認(rèn)。

兩個(gè)會(huì)計(jì)理論專(zhuān)題具體為：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)告中的計(jì)量；

（2）關(guān)于償付能力和現(xiàn)金狀況的報(bào)告。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架的內(nèi)容主要包括：

（1）財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo)；

（2）決定財(cái)務(wù)報(bào)表信息有用性的質(zhì)量特征；

（3）構(gòu)成財(cái)務(wù)報(bào)表的要素的定義、確認(rèn)和計(jì)量；

（4）資本和資本保全概念。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的概念框架并不是一份國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不對(duì)任何特定的計(jì)量和披露問(wèn)題確立標(biāo)準(zhǔn)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)概念框架的地位并非優(yōu)先于所有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，在該概念框架和某項(xiàng)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間產(chǎn)生抵觸的情況下，應(yīng)當(dāng)遵循國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而不是概念框架的要求。

從上面各主要國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容的分析，我們可以發(fā)現(xiàn)：首先，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架并不是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不屬于其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，其本身對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為并沒(méi)有強(qiáng)制的直接的約束力。其次，各國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及各國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)存在著密切的聯(lián)系，雖然其不作為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的組成部分，但指導(dǎo)著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論依據(jù)，以協(xié)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的準(zhǔn)則、規(guī)定和程序等。同時(shí)也是對(duì)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行評(píng)估的標(biāo)準(zhǔn)。最后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的主要內(nèi)容來(lái)看，各國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架包括的主要內(nèi)容都涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)、財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特征、財(cái)務(wù)報(bào)表要素的定義及其計(jì)量和確認(rèn)，這些內(nèi)容更多地屬于會(huì)計(jì)理論范疇。

二、關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用

關(guān)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)最具代表性。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)認(rèn)為，概念框架主要在以下幾個(gè)方面發(fā)揮重要的作用：

（1）它能夠?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定和評(píng)估會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)提供指南，以保證會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性和系統(tǒng)性；

（2）在缺乏權(quán)威性文件的情況下，它能夠?yàn)槿藗兎治鲂碌幕蛘诔霈F(xiàn)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告問(wèn)題提供依據(jù)；

（3）在編制財(cái)務(wù)信息時(shí)，為會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)判斷提供理論依據(jù)；

（4）由于概念框架能夠促進(jìn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的一貫性與會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的合理性，它可以提高財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，促進(jìn)使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的了解并增強(qiáng)使用者的信心。

國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)制定該概念框架的目的主要包括以下幾點(diǎn)：

（1）幫助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)制定新的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審議現(xiàn)有的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；

（2）為減少?lài)?guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所允許選用的會(huì)計(jì)處理方法的數(shù)目提供基礎(chǔ)，藉以協(xié)助國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)理事會(huì)倡導(dǎo)協(xié)調(diào)與編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的規(guī)定、準(zhǔn)則和程序；

（3）幫助國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定本國(guó)的準(zhǔn)則；

（4）幫助財(cái)務(wù)報(bào)表編制者國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和處理尚待列作國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目的問(wèn)題；

（5）幫助審計(jì)師形成關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表是否符合國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的意見(jiàn)；

（6）幫助使用者理解根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)包括的信息；

（7）向關(guān)心國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)工作的人士提供關(guān)于制定國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的方法的信息。

根據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)委員會(huì)的觀點(diǎn)和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的觀點(diǎn)，我們可以這樣來(lái)理解財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用：

第一，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的出現(xiàn)是制定高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論側(cè)重于描述性，缺乏一套首尾一貫的理論框架。由于一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)先后觀點(diǎn)不一，以其為依據(jù)制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則難免出現(xiàn)混亂的情況。當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則乃至于近期各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在的問(wèn)題，則充分說(shuō)明了這一點(diǎn)。這樣，為了制定高質(zhì)量的前后一致的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，需要有一套相對(duì)比較完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)；為對(duì)現(xiàn)存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行評(píng)估，同樣需要一套完整的會(huì)計(jì)理論體系提供指導(dǎo)。再加上會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)核算規(guī)范的一個(gè)重要組成部分，其制定過(guò)程在某種程度上是一個(gè)的過(guò)程，是不同利益集團(tuán)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定過(guò)程中相互協(xié)調(diào)的產(chǎn)物。某一強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)的利益要求不可避免更多地反映于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之中，也就是說(shuō)，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中受某些強(qiáng)勢(shì)利益集團(tuán)利益要求的影響，使得在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在制定過(guò)程中，對(duì)不同的會(huì)計(jì)理論觀點(diǎn)采取各取所需的做法，從而加大會(huì)計(jì)準(zhǔn)則偏離會(huì)計(jì)理論的可能性。在這種情況下，如果有一套相對(duì)較為完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，前后一致地為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定提供理論指導(dǎo)，則可能大大提高制定高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的可能性。對(duì)于既存的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也需要有一套完整的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，對(duì)其進(jìn)行評(píng)估和檢驗(yàn)，確認(rèn)其前后內(nèi)容是否一致，是否合理。

第二，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所應(yīng)用的基本概念所組成的理論體系，是指導(dǎo)和評(píng)價(jià)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的理論依據(jù)。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架產(chǎn)生之前，無(wú)論是美國(guó)還是西方其他發(fā)達(dá)國(guó)家制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)，主要來(lái)源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專(zhuān)題研究報(bào)告。這些專(zhuān)題研究報(bào)告不可避免帶有個(gè)別組織或個(gè)人的色彩，特別在不同組織和個(gè)人對(duì)某一問(wèn)題有著不同觀點(diǎn)和理論的情況下，以其作為指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的依據(jù)，不可避免導(dǎo)致會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂。此外，進(jìn)入20世紀(jì)70年代以后，傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊，如企業(yè)兼并、融資租賃、物價(jià)變動(dòng)影響、各種工具的出現(xiàn)等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展滯后于客觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的發(fā)展變化，不能滿(mǎn)足會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要。特別是隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化趨勢(shì)的加劇，各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新需要會(huì)計(jì)處理方法和程序的相應(yīng)創(chuàng)新。而要求對(duì)某一項(xiàng)創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)制定出一項(xiàng)相應(yīng)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，及時(shí)地滿(mǎn)足其會(huì)計(jì)核算的需要，是不現(xiàn)實(shí)的也是不可能做到的。因?yàn)槿魏我豁?xiàng)會(huì)計(jì)處理方法和程序都需要有一個(gè)發(fā)展完善和成熟的過(guò)程，而只有當(dāng)某一會(huì)計(jì)方法和程序廣為接受和認(rèn)可時(shí)，才有可能成為公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的一個(gè)組成部分，才可能制定一項(xiàng)專(zhuān)門(mén)準(zhǔn)則對(duì)該創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算作出規(guī)范。在這種情況下，就需要有一套前后一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架、一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系，為創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算提供理論指導(dǎo)，以及時(shí)滿(mǎn)足新出現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的需要。在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則未對(duì)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作出規(guī)范的情況下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的指導(dǎo)作用表現(xiàn)得尤為明顯，即表現(xiàn)為對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的指導(dǎo)作用。

第三，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是會(huì)計(jì)信息使用者閱讀和理解會(huì)計(jì)信息的需要。會(huì)計(jì)信息的有效使用至少涉及到兩個(gè)方面：一方面是會(huì)計(jì)信息的提供者必須按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制提供會(huì)計(jì)信息；另一方面則是會(huì)計(jì)信息的使用者充分理解財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息，以掌握會(huì)計(jì)信息后面所反映的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的真實(shí)情況。從會(huì)計(jì)信息使用者的角度來(lái)說(shuō)，總是基于一定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論背景來(lái)理解某一企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)報(bào)表中的各項(xiàng)數(shù)據(jù)的。在會(huì)計(jì)信息提供者按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息的前提下，對(duì)該企業(yè)提供的會(huì)計(jì)信息的理解則取決于使用者本人所掌握的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和會(huì)計(jì)理論知識(shí)。而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架正可以為會(huì)計(jì)信息的使用者提供其理解財(cái)務(wù)報(bào)表所必要的會(huì)計(jì)理論知識(shí)。人們通過(guò)閱讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，可以理解和掌握會(huì)計(jì)理論中的基本概念和基礎(chǔ)理論知識(shí)，為理解財(cái)務(wù)報(bào)表提供基礎(chǔ)。

第四，財(cái)務(wù)概念框架的產(chǎn)生與，還是會(huì)計(jì)自身發(fā)展的需要，是會(huì)計(jì)理論發(fā)展到一定階段的必然結(jié)果。任何理論都有一個(gè)不斷發(fā)展、不斷完善的過(guò)程，在理論發(fā)展的某一階段，需要對(duì)此前的會(huì)計(jì)理論成果進(jìn)行歸納整理，將傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論中合理的部分予以歸納。通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究，既可充分肯定傳統(tǒng)會(huì)計(jì)理論中仍然適用的合理部分，又能及時(shí)展示環(huán)境變動(dòng)情況下會(huì)計(jì)理論研究的最新成果，從而不斷地推動(dòng)會(huì)計(jì)理論研究向縱深發(fā)展。

三、《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

，我國(guó)已制定有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“基本準(zhǔn)則”），基本發(fā)揮類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用；我國(guó)還制定有《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)為“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例”），這其中也包含一部分基本上屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。因此，筆者認(rèn)為研究制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，首先必須研究我國(guó)現(xiàn)存的基本準(zhǔn)則和《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系。目前有些同志將基本準(zhǔn)則理解為類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的文件。筆者認(rèn)為研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與基本準(zhǔn)則和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例的關(guān)系，對(duì)于理清認(rèn)識(shí)具有重要意義，同時(shí)也只可以從一個(gè)側(cè)面認(rèn)識(shí)我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

（一）關(guān)于基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的關(guān)系

我國(guó)基本準(zhǔn)則制定于1992年11月，自1993年施行。基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容包括總則、一般原則、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)、財(cái)務(wù)報(bào)告等部分。總則部分，主要明確會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目的和依據(jù)，規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的適用范圍、會(huì)計(jì)核算的基本前提和會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作。一般原則部分，主要對(duì)會(huì)計(jì)核算的基本要求作出規(guī)定。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在借鑒和國(guó)際會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)會(huì)計(jì)核算的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，將我國(guó)會(huì)計(jì)核算的一般原則歸納為客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一貫性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比性原則、謹(jǐn)慎性原則、成本原則、劃分收益性支出與資本性支出原則和重要性原則等12項(xiàng)。這12項(xiàng)原則從不同的方面對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)核算工作提出了要求。資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)部分，分別就會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告作出規(guī)定。在資產(chǎn)部分，將其分類(lèi)為流動(dòng)資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)，并就各類(lèi)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、核算及其揭示作出規(guī)定。在負(fù)債部分，將其劃分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債兩大類(lèi)，分別就其計(jì)量和核算作出規(guī)定。在所有者權(quán)益部分，規(guī)定所有者權(quán)益包括資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。在收入部分，就收入的分類(lèi)和各項(xiàng)收入的確認(rèn)作出規(guī)定。費(fèi)用部分，明確了費(fèi)用的定義，并對(duì)費(fèi)用的分類(lèi)及核算作出了規(guī)定。在利潤(rùn)部分，就利潤(rùn)的構(gòu)成和作出了規(guī)定。財(cái)務(wù)報(bào)告部分，主要是規(guī)定了財(cái)務(wù)報(bào)告的內(nèi)容、會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)等內(nèi)容。

從基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容來(lái)看，其中有相當(dāng)一部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，如會(huì)計(jì)核算的基本前提（即會(huì)計(jì)假設(shè)），資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)等會(huì)計(jì)要素的定義，會(huì)計(jì)核算的一般原則中的部分原則等。當(dāng)然，由于我國(guó)制定基本準(zhǔn)則的特定歷史條件和背景，基本準(zhǔn)則中屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容的具體規(guī)定與國(guó)際和其他國(guó)豸啪財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的規(guī)定還存在一定的差距。但也有一部分內(nèi)容，不能說(shuō)是屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的晦容。從總體上來(lái)說(shuō)，基本準(zhǔn)則與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架相比，強(qiáng)制規(guī)范的內(nèi)容過(guò)多，所涉及的內(nèi)容理論性和深度相差太遠(yuǎn)。如其中對(duì)資產(chǎn)的定義，只是作了一個(gè)很簡(jiǎn)單的表述，對(duì)資產(chǎn)的特征未作更為詳盡的論述；再如對(duì)于負(fù)債，將其定義為一種債務(wù)，也是不太準(zhǔn)確的。

我國(guó)的基本準(zhǔn)則是作為會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分制定的。在基本準(zhǔn)則制定過(guò)程中，當(dāng)時(shí)提出的是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則統(tǒng)，弓義會(huì)計(jì)制度，也就是說(shuō)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是作為制定會(huì)計(jì)核算制度的依據(jù)，通過(guò)為會(huì)計(jì)核算制度的制定提供依據(jù)，使不同企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度中規(guī)定的會(huì)計(jì)和程序統(tǒng)一起來(lái)。

但是，在基本準(zhǔn)則后，根據(jù)當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)過(guò)渡的實(shí)際情況，以基本準(zhǔn)則為依據(jù)，對(duì)當(dāng)時(shí)既存的分所有制形式、分部門(mén)制定的會(huì)計(jì)核算制度進(jìn)行梳理，制定了8大行業(yè)13個(gè)會(huì)計(jì)核算制度，并于1993年7月1目起施行。由于作為會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，基本準(zhǔn)則對(duì)會(huì)計(jì)核算制度在客觀上發(fā)揮了類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用。但是，隨著我國(guó)會(huì)計(jì)改革的發(fā)展深入，基本準(zhǔn)則中有相當(dāng)一部分內(nèi)容已經(jīng)不能適應(yīng)需要，其對(duì)會(huì)計(jì)核算制度制定的統(tǒng)馭作用也越來(lái)越小，甚至微乎其微。事實(shí)上，在1993年實(shí)施的13個(gè)行業(yè)會(huì)計(jì)核算制度已經(jīng)突破了基本準(zhǔn)則的內(nèi)容。可以這樣說(shuō)，基本準(zhǔn)則的制定作為我國(guó)會(huì)計(jì)改革史上的一個(gè)里程碑，其象征意義高于實(shí)際意義。這樣說(shuō)并不是否定基本準(zhǔn)則的歷史地位和作用。因此，基本準(zhǔn)則不可能真正和完全發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用，而且由于其本身作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一個(gè)組成部分，也不應(yīng)要求其發(fā)揮這方面的作用。隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)創(chuàng)新的加速，創(chuàng)新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)日益豐富，基本準(zhǔn)則對(duì)這些創(chuàng)新經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，也是難于發(fā)揮其指導(dǎo)作用的。

通過(guò)上述的，我們可以得出這樣的結(jié)論：法規(guī)畢竟是法規(guī)，基本準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)法規(guī)的一部分，是會(huì)計(jì)核算制度制定的依據(jù)，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度和企業(yè)的會(huì)計(jì)核算發(fā)揮的是規(guī)范作用，而不僅僅是指導(dǎo)作用，這與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是不同的。現(xiàn)行基本準(zhǔn)則中的部分內(nèi)容屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但不是說(shuō)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則即等同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，現(xiàn)行的基本準(zhǔn)則是難于發(fā)揮類(lèi)似財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的作用的。特別是由于基本準(zhǔn)則內(nèi)容上的局限性，也難以充分發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的多元作用。從目前的情況來(lái)看，它從另一方面佐證了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》

國(guó)務(wù)院制定的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是對(duì)《會(huì)計(jì)法》中有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)定的具體化，這其中包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告主要內(nèi)容的會(huì)計(jì)報(bào)表，包括對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表基本要素的定義做出了界定，包括會(huì)計(jì)報(bào)表的種類(lèi)、會(huì)計(jì)報(bào)表編制及其披露的基本要求。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的主要目的，是規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告行為，以保證企業(yè)對(duì)外提供真實(shí)、可靠、客觀的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。出于這樣的目的，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》是從保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的角度來(lái)規(guī)定其內(nèi)容的，其規(guī)定的內(nèi)容有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容，但是它并沒(méi)有涉及到會(huì)計(jì)方法和會(huì)計(jì)程序規(guī)定。同時(shí)，為了保證財(cái)務(wù)會(huì)諱信息的真實(shí)可靠，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》還就企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人的相關(guān)責(zé)任作出了規(guī)定。從其內(nèi)容來(lái)說(shuō)，有一部分屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的內(nèi)容。但是，對(duì)這些內(nèi)容的規(guī)定，也是從編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表角度出發(fā)的。此外，與基本準(zhǔn)則相同，《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》屬于我國(guó)會(huì)計(jì)法規(guī)的組成部分，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)j十報(bào)告行為具有強(qiáng)制的約束力，企業(yè)必須按照其規(guī)定編制并對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息。這對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)教學(xué)和會(huì)計(jì)理論，當(dāng)然也產(chǎn)生某種程度的。

因此，我們可以認(rèn)為《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》發(fā)揮的作用不同財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架所發(fā)揮的作用，其發(fā)揮作用的方式也不同于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的存在，并不能說(shuō)明不需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，它并不能替代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架。事實(shí)上，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為一個(gè)相對(duì)完整的理論體系，并不直接對(duì)企業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算提供規(guī)范，更不能解決企業(yè)提供會(huì)計(jì)信息的法定義務(wù)方面的，不能解決企業(yè)應(yīng)當(dāng)具體提供哪些會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題。然而，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架可以為規(guī)定企業(yè)如何披露會(huì)計(jì)信息、提供哪些會(huì)計(jì)信息，以及提供什么樣的會(huì)計(jì)信息提供理論的指導(dǎo)。

四、關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性

近幾年來(lái)，對(duì)于我國(guó)是否需要制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，一直是會(huì)計(jì)理論界比較關(guān)注，也是討論比較多的一個(gè)問(wèn)題。許多專(zhuān)家教授認(rèn)為當(dāng)前應(yīng)當(dāng)抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的制定，一方面滿(mǎn)足會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度建設(shè)和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)發(fā)展的需要，另一方面滿(mǎn)足會(huì)計(jì)理論自身發(fā)展的需要。

關(guān)于我國(guó)制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性，既要從會(huì)計(jì)理論的發(fā)展來(lái)研究，更要從會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展進(jìn)行研究，結(jié)合我國(guó)當(dāng)前的實(shí)際情況，從我國(guó)的會(huì)計(jì)改革與發(fā)展情況來(lái)研究。筆者認(rèn)為當(dāng)前抓緊制定我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架仍然是必要的。

首先，我國(guó)仍然需要有一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論體系，指導(dǎo)我國(guó)會(huì)計(jì)改革和發(fā)展的實(shí)踐，為我國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度，以及相關(guān)的會(huì)計(jì)法規(guī)的依據(jù)，為其制定提供理論指導(dǎo)。我國(guó)當(dāng)前會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度制定過(guò)程中遭遇的一些問(wèn)題，彰顯了制定我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的必要性。如一些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度相互之間出現(xiàn)不太協(xié)調(diào)的情況；前后不同時(shí)間的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定的具體內(nèi)容不能體現(xiàn)一以貫之的會(huì)計(jì)理念；某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法存在著實(shí)用主義的做法、為一時(shí)所需的機(jī)會(huì)主義的做法。更有甚者，特別是在財(cái)政部以外的其他部門(mén)所起草的法規(guī)中，存在著一些與會(huì)計(jì)理論的要求不符合的規(guī)定和做法。這些規(guī)定和做法，或是出于某些特定目的的需要，或是出于某些特定部門(mén)的利益的需要，明顯偏離會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)基本概念的要求。如果我們存在有一個(gè)各方認(rèn)可共用接受的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，或許這些問(wèn)題都是可以避免的，或是可以得到有效克服的，同時(shí)也有利于我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系更為合理，進(jìn)一步保障我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的可靠性和真實(shí)性。

此外，如果存在一套相對(duì)完善的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架，也可以使我們進(jìn)一步厘清會(huì)計(jì)的職能，使會(huì)計(jì)保持本來(lái)的面目，免于會(huì)計(jì)本身承擔(dān)不應(yīng)承擔(dān)的職能。會(huì)計(jì)就是會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)并不能承受其它之重。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，更大程度上是一個(gè)信息系統(tǒng)，主要功能是為外部會(huì)計(jì)信息使用者提供企業(yè)從事生活經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所形成的財(cái)務(wù)信息。試圖要求會(huì)計(jì)承擔(dān)一些非會(huì)計(jì)方面的職能，未必有利于會(huì)計(jì)職能作用的發(fā)揮，也未必有利于會(huì)計(jì)工作重要性的提高。