cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)

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cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文第1篇

    一、cpa審計(jì)失敗后的問(wèn)題梳理

    (一)CPA審計(jì)失敗會(huì)傷害廣大投資者的利益

    在金融市場(chǎng)上,投資者是企業(yè)的股東,但他們卻處在信息不對(duì)稱中,因而,這使股東們又把對(duì)CPA出具的審計(jì)報(bào)告給予很強(qiáng)的依賴性,他們?cè)谕顿Y股票中把審計(jì)報(bào)告作為決策的依據(jù)。如果CPA出具虛假的審計(jì)報(bào)告,必然會(huì)給股民帶來(lái)金融投資的重大損失,尤其在當(dāng)今我國(guó)證劵市場(chǎng)信息來(lái)源不對(duì)稱狀況。如果出現(xiàn)審計(jì)失敗,更會(huì)使投資證劵的中小股民完全處于被動(dòng)之中,這不僅關(guān)系到中小股民的投資意愿,重要的是審計(jì)報(bào)告的誠(chéng)信會(huì)給投資環(huán)境帶來(lái)重大影響。

    (二)CPA審計(jì)失去誠(chéng)信與資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展

    CPA審計(jì)失去誠(chéng)信的后果的嚴(yán)重性是難以估計(jì)的,由于審計(jì)的失敗必然會(huì)導(dǎo)致一些社會(huì)問(wèn)題的出現(xiàn),這些由于CPA審計(jì)失去誠(chéng)信帶來(lái)的問(wèn)題,最直接的反映是會(huì)危及資本市場(chǎng)的可持續(xù)發(fā)展。使金融市場(chǎng)的作用失效。審計(jì)失去誠(chéng)信更使金融市場(chǎng)的參與者更加處于被動(dòng)的狀態(tài),因此,CPA審計(jì)失去誠(chéng)信會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)同時(shí)存在,使金融市場(chǎng)造成更大的決策失誤。同時(shí),由于CPA審計(jì)失去誠(chéng)信,會(huì)導(dǎo)致社會(huì)經(jīng)濟(jì)利益分配失效,使經(jīng)濟(jì)秩序紊亂。

    (三)CPA審計(jì)失敗會(huì)損害事務(wù)所及CPA個(gè)人的發(fā)展

    如果CPA審計(jì)無(wú)論什么原因出現(xiàn)了失敗,這不僅僅涉及到事務(wù)所的聲譽(yù)問(wèn)題。因?yàn)樗€會(huì)因聲譽(yù)問(wèn)題而影響到事務(wù)所的業(yè)績(jī),從而影響到事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)效益。但如果一旦CPA審計(jì)出現(xiàn)失敗,而且是連本文由LWlM.COM收集整理續(xù)出現(xiàn)的話,受到傷害影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中就會(huì)產(chǎn)生巨大的負(fù)面影響,同時(shí),CPA個(gè)人的發(fā)展也會(huì)受到毀滅性的打擊。如果事態(tài)發(fā)展嚴(yán)重,就可能連事務(wù)所的存在都會(huì)嚴(yán)重受到威脅。在十年前,記憶猶新的安然事件,就是栽倒在CPA審計(jì)的問(wèn)題中失敗原因,由于有人懷疑安然的盈利模式,結(jié)果就在審查中就暴露了CPA的審計(jì)問(wèn)題。

    二、CPA審計(jì)失敗原因解析

    (一)CPA個(gè)人能力及素質(zhì)的缺失

    作為CPA的審計(jì)人員,需要具有一定的思想和業(yè)務(wù)水平,及敬業(yè)精神。由于被審計(jì)單位與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系,被審計(jì)的單位管理層就會(huì)成為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的“衣食父母”。商業(yè)利益的誘惑驅(qū)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所去迎合管理層的需要,從而背離了公正的要求,從而導(dǎo)致審計(jì)失敗。

    (二)CPA在審計(jì)主客體之間的委托關(guān)系缺陷

    CPA的存在本身是為了消除財(cái)產(chǎn)所有者和經(jīng)營(yíng)者的信息不對(duì)稱,減少成本。當(dāng)CPA職業(yè)服務(wù)的供給者和需求者進(jìn)行交易時(shí),表現(xiàn)在獨(dú)立審計(jì)的委托關(guān)系中,就是經(jīng)營(yíng)者可能利用自身的信息優(yōu)勢(shì)來(lái)追求自身效用最大化,提供虛假的會(huì)計(jì)信息,給財(cái)產(chǎn)所有者造成損失。在這樣有缺陷的委托關(guān)系中,審計(jì)失敗、舞弊事件的出現(xiàn)則變得更加容易。

    (三)CPA在激勵(lì)和約束機(jī)制的處理失衡

    中國(guó)目前的外部約束機(jī)制主要是政府的監(jiān)管,約束CPA的行政責(zé)任和刑事責(zé)任,關(guān)于民事責(zé)任的規(guī)定則較少。從具體操作來(lái)看,起訴CPA的主體受到限制,以此故意隱瞞重大事項(xiàng)的信息披露,不作為訴訟對(duì)象,不接受集團(tuán)訴訟。在公司的一系列的訴訟案例中,幾乎沒(méi)有任何人起訴CPA,CPA沒(méi)有因?qū)徲?jì)失敗而承擔(dān)法律責(zé)任,處罰力度更談不上嚴(yán)厲,違規(guī)的成本太低。

    三、CPA審計(jì)失敗防范機(jī)制

    (一)加強(qiáng)道德建設(shè)、行業(yè)自律,提高審計(jì)人員能力及素質(zhì)

    CPA的職業(yè)道德依據(jù)《職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》,但這只是一般的原則,這對(duì)于執(zhí)業(yè)行為遵循職業(yè)道德并沒(méi)有具體的要求。應(yīng)由相關(guān)部門出面,構(gòu)建一套自律、他律的職業(yè)機(jī)制,強(qiáng)化行業(yè)監(jiān)管職能,提高權(quán)威性;發(fā)揮政府和行業(yè)自律的作用;這樣才能既保證社會(huì)的利益,又合理保證CPA的利益。

    (二)提高CPA的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)技能

    CPA應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)獨(dú)立審計(jì)是一項(xiàng)帶有風(fēng)險(xiǎn)和重大責(zé)任的工作。CPA通過(guò)不斷提高自身的知識(shí)和技能,保持適當(dāng)?shù)膶I(yè)技術(shù)水平;按照有關(guān)的法律規(guī)章和技術(shù)標(biāo)準(zhǔn),履行其職業(yè)責(zé)任;通過(guò)繼續(xù)學(xué)習(xí),在職業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中保持適當(dāng)?shù)母?jìng)爭(zhēng)水平。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文第2篇

[關(guān)鍵詞]注冊(cè)會(huì)計(jì)師 行業(yè) 競(jìng)爭(zhēng)

目前,AICPA執(zhí)業(yè)資格證書已經(jīng)受到世界五百?gòu)?qiáng)企業(yè)、眾多跨國(guó)公司和美國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的推崇,在中國(guó)的發(fā)展前途被普遍看好,CPA行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

一、形成競(jìng)爭(zhēng)的因素

(一)對(duì)CPA行業(yè)的認(rèn)知

2008年金融危機(jī)突然襲來(lái)讓美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所無(wú)所適從,裁員3萬(wàn)多人。之前快速擴(kuò)展的“四大”,來(lái)自行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)格局轉(zhuǎn)變的壓力,正變得越來(lái)越大。在信息時(shí)代的角色定位有了一致認(rèn)識(shí):CPA無(wú)愧為信息專家。人們認(rèn)識(shí)到:CPA的服務(wù)的確能夠高效地為社會(huì)提供信息,會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)的展開(kāi),能夠合理有效地保證信息需求者獲得較高質(zhì)量的相關(guān)信息。與投資者自己花費(fèi)大量的時(shí)間、金錢、精力去成為信息擁有者相比,CPA行業(yè)的存在極大地節(jié)約了資源,CPA的經(jīng)濟(jì)效益體現(xiàn)在低成本、高效率地為資本市場(chǎng)服務(wù);同時(shí)形成的有效市場(chǎng)監(jiān)督機(jī)制。當(dāng)CPA執(zhí)業(yè)的經(jīng)濟(jì)意義被人們所認(rèn)知后,CPA的地位不斷提高,使得越來(lái)越多的人加入注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。當(dāng)越來(lái)越多的會(huì)計(jì)師事務(wù)所出現(xiàn)的時(shí)候,競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈。

(二)CPA行業(yè)的供求市場(chǎng)

隨著CPA職業(yè)隊(duì)伍的不斷擴(kuò)大,會(huì)計(jì)師事務(wù)所的急劇增加,在會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)上,CPA提供服務(wù)的能力有了級(jí)數(shù)的增長(zhǎng)。脫鉤改制以后,中國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所有5000多家,美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在中國(guó)的辦事機(jī)構(gòu)46個(gè),業(yè)務(wù)規(guī)模遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于國(guó)內(nèi)的事務(wù)所。但是從需求市場(chǎng)來(lái)看,雖然對(duì)CPA各項(xiàng)服務(wù)包括審計(jì)、咨詢、稅務(wù)及其他認(rèn)證服務(wù)的需求都有所增長(zhǎng),但相對(duì)于供給能力,還存在著差距。尤其是合并重組的到來(lái),許多公司橫向、縱向聯(lián)合,大大減少了會(huì)計(jì)實(shí)體的數(shù)量,使得審計(jì)業(yè)務(wù)明顯萎縮,也限制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展。種種因素導(dǎo)致了CPA業(yè)務(wù)的競(jìng)爭(zhēng)空前激烈。

二、CPA行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)焦點(diǎn)

(一)價(jià)格

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)一般由三部分構(gòu)成。一是產(chǎn)品費(fèi)用,即執(zhí)行必要的審計(jì)程序、出具審計(jì)報(bào)告所需要的費(fèi)用;二是預(yù)期損失費(fèi)用,包括訴訟損失和恢復(fù)名譽(yù)的潛在成本等;三是會(huì)計(jì)公司的正常利潤(rùn)。

價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)的成因:客戶對(duì)于同質(zhì)服務(wù),關(guān)心的更多的是價(jià)格。近年來(lái),一些公司由于財(cái)務(wù)資源的外購(gòu)或者對(duì)本公司的會(huì)計(jì)相當(dāng)滿意,那些理性的股東就會(huì)要求減少審計(jì)費(fèi)用。實(shí)際上,客戶期望通過(guò)改善財(cái)務(wù)資源,節(jié)約部分審計(jì)成本。那么對(duì)于事務(wù)所來(lái)說(shuō),如果不降價(jià),就會(huì)面臨被更換的風(fēng)險(xiǎn)。而且在CPA不斷拓展業(yè)務(wù)的今天,其擴(kuò)大收入的手段集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)上,如果能夠通過(guò)適當(dāng)?shù)販p少審計(jì)收入,來(lái)促進(jìn)咨詢或其他服務(wù)的增長(zhǎng),這顯然是會(huì)計(jì)師事務(wù)所樂(lè)意接受的。一旦價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)或明或暗地出現(xiàn)在審計(jì)服務(wù)市場(chǎng),許多事務(wù)所在低價(jià)保住原有客戶的同時(shí),以低價(jià)來(lái)招攬這些客戶。CPA行業(yè)價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)行為亟待規(guī)范。

(二)客戶

CPA業(yè)務(wù)發(fā)展到今天,沒(méi)有客戶競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的事務(wù)所是無(wú)法立足的。事務(wù)所的客戶需求遠(yuǎn)沒(méi)有CPA預(yù)想的那么多。CPA已經(jīng)意識(shí)到要想在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì),必須在客戶的數(shù)量與質(zhì)量上下功夫。要發(fā)展更多的客戶,一個(gè)關(guān)鍵因素就是對(duì)“關(guān)系”的重視。這種關(guān)系包括與原有客戶、潛在客戶、政府、主管部門等的關(guān)系。全新服務(wù)的理念也沖擊著CPA行業(yè)。對(duì)于客戶的競(jìng)爭(zhēng),促使著業(yè)內(nèi)不斷的探索與創(chuàng)新。美國(guó)CPA行業(yè)有一種新的作法:“雙所共審制”,要有兩家事務(wù)所聯(lián)合審計(jì),共同寫出審計(jì)報(bào)告,如果意見(jiàn)有分歧,也可分別寫出審計(jì)報(bào)告。

(三)人才

CPA服務(wù)的收費(fèi)是按專業(yè)人才不同的層次區(qū)分,因此會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部人員的能力直接影響到公司獲取收入的能力,所以在人事招聘中同樣存在激烈的競(jìng)爭(zhēng)。同時(shí),CPA業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)展,對(duì)人才的要求已經(jīng)從專業(yè)人才擴(kuò)展到多樣化人才。在技術(shù)上,由于CPA在執(zhí)業(yè)時(shí)所處的環(huán)境越來(lái)越復(fù)雜,純粹的技術(shù)判斷已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)CPA業(yè)務(wù)的要求,無(wú)論是傳統(tǒng)的審計(jì)業(yè)務(wù),還是新興的咨詢項(xiàng)目,對(duì)CPA執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、專業(yè)判斷的要求越來(lái)越高,擁有豐富經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人才更能體現(xiàn)其潛在創(chuàng)造價(jià)值的能力,因此在人才競(jìng)爭(zhēng)上,誰(shuí)擁有這些人才,就等于在競(jìng)爭(zhēng)中占有優(yōu)勢(shì)。競(jìng)爭(zhēng)導(dǎo)致行業(yè)人才缺失,在CPA行業(yè),人才的流失往往不被重視,大客戶的流失卻倍受關(guān)注。基于此,有些優(yōu)秀人才在利益和審計(jì)責(zé)任的較量中選擇轉(zhuǎn)所,新手往往經(jīng)驗(yàn)遜色,就有可能降低審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量。高素質(zhì)、高技能的專業(yè)人才容易被大財(cái)團(tuán)、大公司獵取。這樣事務(wù)所就成了一個(gè)練兵場(chǎng),時(shí)代為CPA行業(yè)提供了廣闊的空間和舞臺(tái)。

三、競(jìng)爭(zhēng)帶來(lái)的影響

(一)規(guī)模

美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)是全球會(huì)員規(guī)模最大的注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)組織,在全球擁有約45萬(wàn)會(huì)員,取得AICPA執(zhí)業(yè)資格證書可以進(jìn)入內(nèi)地美資企業(yè)、赴美上市公司、以及美國(guó)本土企業(yè),同時(shí)也獲得了應(yīng)聘外企財(cái)務(wù)經(jīng)理、財(cái)務(wù)總監(jiān)崗位的優(yōu)先錄用條件,目前具備該資格的從業(yè)人員人均年薪已超過(guò)40萬(wàn)元(7萬(wàn)美元)。美國(guó)CPA行業(yè)自律監(jiān)管對(duì)世界各國(guó)CPA行業(yè)監(jiān)管的發(fā)展影響最大,CPA行業(yè)發(fā)展到現(xiàn)在的獨(dú)立監(jiān)管、行業(yè)自律監(jiān)管與政府監(jiān)管相結(jié)合的體制。通過(guò)自律監(jiān)管組織之間的競(jìng)爭(zhēng)促進(jìn)CPA行業(yè)的發(fā)展。增強(qiáng)其保持獨(dú)立性的實(shí)力,并實(shí)現(xiàn)規(guī)模經(jīng)營(yíng)的經(jīng)濟(jì)性;還有利于保持審計(jì)業(yè)務(wù)的連續(xù)性,通過(guò)以前年度的工作積累,提高效率,降低成本;增強(qiáng)事務(wù)所的生存能力,不會(huì)因?yàn)橐患V訟案子的賠償而關(guān)門大吉。

激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制實(shí)現(xiàn)了優(yōu)勝劣汰,一些小規(guī)模的、業(yè)務(wù)能力不強(qiáng)、沒(méi)有足夠抵抗風(fēng)險(xiǎn)能力的公司或者被吞并,或者解散。CPA的業(yè)務(wù),有審計(jì)、驗(yàn)資、咨詢、會(huì)計(jì)服務(wù)、稅務(wù)、資產(chǎn)評(píng)估、特殊項(xiàng)目鑒證等。事實(shí)上,美國(guó)會(huì)計(jì)公司在中國(guó)設(shè)立的辦事處已迅速吸納本地人才進(jìn)入管理層。因此,可以將這些會(huì)計(jì)公司視作是本地化的會(huì)計(jì)公司,而不是國(guó)際化的會(huì)計(jì)公司。在這種情形下,美國(guó)會(huì)計(jì)公司對(duì)中國(guó)的會(huì)計(jì)行業(yè)的發(fā)展是有促進(jìn)作用的。

(二)營(yíng)銷戰(zhàn)略

在全球化信息需求的大環(huán)境下,CPA提供的能給企業(yè)價(jià)值帶來(lái)增值的服務(wù)完全融入了商業(yè)社會(huì),競(jìng)爭(zhēng)無(wú)可避免。CPA業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)一直是敏感問(wèn)題,一直爭(zhēng)論不休,但是,這種討論并沒(méi)有使任何有戰(zhàn)略眼光的會(huì)計(jì)公司停止搶占市場(chǎng)先機(jī),相反,隨著大營(yíng)銷時(shí)代的到來(lái),會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為服務(wù)機(jī)構(gòu),也開(kāi)始嘗試通過(guò)成功的營(yíng)銷戰(zhàn)略構(gòu)筑競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。通過(guò)各種合理的營(yíng)銷手段,建立良好的形象,吸引客戶。競(jìng)爭(zhēng)使得營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所中得到廣泛應(yīng)用,同時(shí)營(yíng)銷戰(zhàn)略在事務(wù)所的實(shí)施與滲透,促使競(jìng)爭(zhēng)朝著有序、健康的方向發(fā)展,這或許是反對(duì)競(jìng)爭(zhēng)的人士所預(yù)料不及的。

(三)CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)

現(xiàn)在各會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿足客戶的不同需要,提高自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,業(yè)務(wù)范圍正在不斷擴(kuò)大。在傳統(tǒng)的服務(wù)項(xiàng)目基礎(chǔ)上,許多會(huì)計(jì)師事務(wù)所還增加了新的咨詢服務(wù)作為補(bǔ)充。這些新的服務(wù)項(xiàng)目包括:財(cái)務(wù)計(jì)劃、投資咨詢、認(rèn)證服務(wù)等,甚至還包括對(duì)與會(huì)計(jì)有關(guān)的計(jì)算機(jī)技術(shù)和電子商務(wù)提供專業(yè)營(yíng)銷知識(shí)。新的服務(wù)項(xiàng)目的提供,一方面給會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供了新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn),另一方面,也加大了CPA的執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。與CPA的傳統(tǒng)業(yè)務(wù)相比,與這些新的服務(wù)項(xiàng)目配套的法律法規(guī)還不健全,項(xiàng)目中主觀判斷的因素所占比例更大,這導(dǎo)致CPA提供的咨詢建議越多,承擔(dān)的職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)也就越大。換句話說(shuō),隨著會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)范圍的擴(kuò)大,CPA職業(yè)責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)將數(shù)倍增長(zhǎng)。

CPA行業(yè)應(yīng)建立和完善信用檔案制度,會(huì)同公示和懲戒制度以保誠(chéng)信建設(shè)。事務(wù)所之間壓價(jià)競(jìng)爭(zhēng)現(xiàn)象已經(jīng)普遍化。為占一席之地,事務(wù)所普遍采取“低價(jià)進(jìn)入式審計(jì)定價(jià)策略”招攬審計(jì)業(yè)務(wù),引發(fā)審計(jì)市場(chǎng)的價(jià)格戰(zhàn)爭(zhēng)。審計(jì)收費(fèi)過(guò)高,也可能存在“購(gòu)買審計(jì)意見(jiàn)”的行為,造成事務(wù)所對(duì)被審計(jì)單位的極度依賴。同時(shí),低廉的收費(fèi)不利于吸引和凝聚高素質(zhì)的審計(jì)人才,不足以支持對(duì)員工進(jìn)行專業(yè)知識(shí)與技能培訓(xùn)的投入,使得CPA沒(méi)有專業(yè)勝任能力去發(fā)現(xiàn)錯(cuò)弊。低廉的收費(fèi)只能與低服務(wù)水平的成本相配比,以至于CPA可能減少審計(jì)程序,無(wú)法保持應(yīng)有的職業(yè)道德水準(zhǔn),降低了審計(jì)質(zhì)量,影響行業(yè)的健康發(fā)展。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文第3篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)成本；含義；影響因素

中圖分類號(hào)：F230文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A文章編號(hào)：1673－291X（2009）10－0091－02

引言

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展尤其是資本市場(chǎng)的發(fā)展, CPA審計(jì)在資本市場(chǎng)參與者的投資決策中起到重要的作用，由此促進(jìn)CPA審計(jì)快速發(fā)展。與此同時(shí)，審計(jì)成本問(wèn)題也逐漸走入我們的視野。審計(jì)成本問(wèn)題是審計(jì)收費(fèi)的基礎(chǔ)，影響著審計(jì)效率、審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)收益的實(shí)現(xiàn)程度。目前人們對(duì)CPA審計(jì)成本的認(rèn)識(shí)還不夠全面，這將不利于CPA審計(jì)的健康發(fā)展。筆者認(rèn)為, 為了合理確定CPA審計(jì)成本，提升審計(jì)質(zhì)量、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn), 有必要對(duì)CPA審計(jì)成本重新審視，科學(xué)界定審計(jì)項(xiàng)真實(shí)內(nèi)涵及其構(gòu)成，分析審計(jì)成本影響因素，為審計(jì)成本控制奠定基礎(chǔ)。

一、審計(jì)成本內(nèi)涵及構(gòu)成

審計(jì)成本概念是一般成本概念在審計(jì)領(lǐng)域的延伸。對(duì)審計(jì)成本的基本內(nèi)涵，目前比較普遍的觀點(diǎn)認(rèn)為：審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)任務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，包括完成審計(jì)任務(wù)需花費(fèi)的人力資源、物力資源和信息資源等。顯然，這種審計(jì)成本觀點(diǎn)僅考慮審計(jì)項(xiàng)目執(zhí)行過(guò)程中不可避免的各項(xiàng)直接審計(jì)支出，沒(méi)有涵蓋審計(jì)報(bào)告出具后由于審計(jì)失誤可能引發(fā)的成本。眾所周知，CPA審計(jì)服務(wù)是一種特殊行業(yè),具有較高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)意見(jiàn)與實(shí)際不符即審計(jì)意見(jiàn)不恰當(dāng)?shù)目赡苄裕瑢徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)給注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)師事務(wù)所帶來(lái)?yè)p失，包括因處罰而遭受損失以及因報(bào)告使用人的訴訟而承擔(dān)的損失；以及因?qū)徲?jì)失敗產(chǎn)生聲譽(yù)損失和客戶流失造成的損失。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)技術(shù)固有的局限及審計(jì)師的執(zhí)業(yè)水平、執(zhí)業(yè)道德、執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度有關(guān)，具有一定客觀性，是“天然存在”的并有可能轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)損失，并將對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成不可估量的損失，甚至破產(chǎn)。2002年發(fā)生的全球“五大”之一的安達(dá)信破產(chǎn)即是源于此。因此，對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能帶來(lái)的損失也應(yīng)納入審計(jì)成本中，盡管這種損失具有不確定性。由此，筆者對(duì)審計(jì)成本概念定義如下：審計(jì)成本是指審計(jì)主體（CPA）為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)發(fā)生的或即將發(fā)生的一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)各項(xiàng)費(fèi)用和支出。從構(gòu)成上看，審計(jì)成本可以分為兩大類，一是審計(jì)業(yè)務(wù)成本，指為執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)而直接耗費(fèi)的成本，包括從接受審計(jì)委托到審計(jì)報(bào)告公布整個(gè)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中所涉及的費(fèi)用和支出。二是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本，指審計(jì)報(bào)告完成后之后可能發(fā)生的訴訟等支出，包括出具不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)所付出的代價(jià)等可見(jiàn)損失以及對(duì)審計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所造成的不可見(jiàn)的損失等。用公式表示為：審計(jì)成本=審計(jì)業(yè)務(wù)成本+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本。

二、審計(jì)成本影響因素分析

影響審計(jì)成本的因素是多方面的，本文主要從審計(jì)程序及方法、審計(jì)主體和審計(jì)客體方面進(jìn)行分析。

1.審計(jì)程序及方法。審計(jì)程序是指審計(jì)主體為達(dá)到審計(jì)目標(biāo)所采取的所有工作步驟、手段的總和。審計(jì)程序既是保證實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的手段，也是審計(jì)成本的直接決定因素。首先，審計(jì)程序的執(zhí)行往往會(huì)涉及多個(gè)職能部門、工作崗位、主管與專業(yè)人員等之間的協(xié)調(diào)配合；其次會(huì)涉及到各類具體的審計(jì)業(yè)務(wù)。審計(jì)程序越煩瑣，審計(jì)成本就越高，可能導(dǎo)致的審計(jì)資源的不必要浪費(fèi)就越嚴(yán)重。同時(shí)，審計(jì)程序如果不符合審計(jì)客體的內(nèi)部控制狀況及所處的環(huán)境等實(shí)際，采取的審計(jì)手段不能有效地發(fā)揮作用，甚至簡(jiǎn)化不要的審計(jì)程序，還會(huì)增加潛在成本，并且會(huì)使?jié)撛诘娘L(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)為現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，加大審計(jì)項(xiàng)目中為規(guī)避現(xiàn)實(shí)風(fēng)險(xiǎn)而支付的現(xiàn)實(shí)成本。

審計(jì)方法是審計(jì)師為獲取審計(jì)證據(jù)而采用的手段和途徑。科學(xué)合理的審計(jì)技術(shù)方法有助于審計(jì)師獲取到充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，幫助審計(jì)師對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的合理性、可靠性作出判斷，從而提高審計(jì)效率和審計(jì)效果。減少審計(jì)過(guò)程中的盲目性導(dǎo)致的直接成本，并能有效規(guī)避可能發(fā)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致的潛在成本。

2.審計(jì)主體即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的狀況。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)服務(wù)的主體，前已述及，審計(jì)成本是審計(jì)主體為完成審計(jì)業(yè)務(wù)而投入或消耗的審計(jì)資源，審計(jì)成本問(wèn)題實(shí)質(zhì)就是審計(jì)資源的整合利用效率問(wèn)題，審計(jì)主體的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是影響審計(jì)成本最直接、重要的因素。審計(jì)主體即會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)資源狀況及其整合利用效率是受會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模，人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)所決定，進(jìn)而影響審計(jì)成本。

首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模大小對(duì)審計(jì)成本的影響。一般來(lái)說(shuō)，事務(wù)所的規(guī)模大小與其審計(jì)成本呈同向關(guān)系，規(guī)模較大的事務(wù)所，其人員也較多，人員工資、福利費(fèi)等費(fèi)用也較高，其管理成本、人員培訓(xùn)成本、固定資產(chǎn)投資規(guī)模也較大，使其成本費(fèi)用總額較高。這是事務(wù)所規(guī)模大的負(fù)面影響。然而規(guī)模較大的事務(wù)所也能因勢(shì)利導(dǎo)，對(duì)審計(jì)成本產(chǎn)生積極的后果。事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越能得到保障，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本可以有效降低。同時(shí)，規(guī)模大的事務(wù)所有能力承攬更大規(guī)模客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，其品牌和聲譽(yù)可以為事務(wù)所贏得更多的業(yè)務(wù)，從而直接抵消審計(jì)成本的增加。

其次，事務(wù)所內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)也會(huì)影響到審計(jì)成本。高質(zhì)量的審計(jì)來(lái)自高素質(zhì)的審計(jì)隊(duì)伍。隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)方式、審計(jì)范圍等不斷發(fā)生變化，對(duì)審計(jì)人員的要求也越來(lái)越高，主要表現(xiàn)在：一是審計(jì)人員結(jié)構(gòu)的多元化。不僅有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員，還要有工程技術(shù)人員、法律專家、風(fēng)險(xiǎn)管理專家等。二是審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化。審計(jì)人員除具有財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)方面的知識(shí)以外，還需具有企業(yè)管理、工程技術(shù)、法律等多方面的知識(shí)。三是審計(jì)人員必須具備良好的職業(yè)道德品質(zhì)。有效合理的審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)會(huì)提高審計(jì)效率和審計(jì)質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。但事務(wù)所要擁有這樣的審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)又需要進(jìn)行大量的投入，比如，為了促進(jìn)審計(jì)人員樹立良好的職業(yè)道德品質(zhì)，確保在審計(jì)工作中真正做到獨(dú)立、客觀、公正，需要建立激勵(lì)約束機(jī)制；以為了保證審計(jì)人員隨時(shí)掌握不斷更新的審計(jì)業(yè)務(wù)知識(shí)和相關(guān)知識(shí)，提高執(zhí)業(yè)水平，要加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的專業(yè)培訓(xùn)和后續(xù)教育。所以審計(jì)人員素質(zhì)結(jié)構(gòu)最終會(huì)影響到審計(jì)成本。

3.審計(jì)客體即被審單位的狀況。被審計(jì)單位是審計(jì)客體是審計(jì)活動(dòng)作用的對(duì)象，其組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度，規(guī)模大小，業(yè)務(wù)的復(fù)雜程度，以及內(nèi)部控制狀況對(duì)審計(jì)工作量有著重要的影響，進(jìn)而影響審計(jì)成本。被審單位規(guī)模越大，業(yè)務(wù)越復(fù)雜，組織結(jié)構(gòu)越復(fù)雜，內(nèi)部控制狀況越差，會(huì)計(jì)核算水平越低，審計(jì)的工作量越大，需投入的審計(jì)資源也越多，審計(jì)業(yè)務(wù)成本也越高。同時(shí)這樣的單位財(cái)務(wù)報(bào)表可能存在更多的重大錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，則審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本也就有可能較高。值得說(shuō)明的是，該因素CPA是難以控制的，但可以通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位的了解而識(shí)別，判斷出來(lái)。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的大小。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是財(cái)務(wù)報(bào)表中存在重大錯(cuò)報(bào)而注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過(guò)審計(jì)后發(fā)表了不恰當(dāng)意見(jiàn)從而導(dǎo)致?lián)p失的可能性。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)報(bào)告做出的不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)一旦變成現(xiàn)實(shí)，就會(huì)給審計(jì)主體造成不可估量的損失。在審計(jì)實(shí)務(wù)中，審計(jì)師總是力圖避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受多種因素影響，審計(jì)師只能盡量控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減小審計(jì)成本。

結(jié)論

對(duì)CPA審計(jì)成本的定義應(yīng)該在一般成本概念基礎(chǔ)上結(jié)合CPA審計(jì)服務(wù)的特殊性，可定義為審計(jì)成本是指審計(jì)主體（CPA）為了實(shí)現(xiàn)特定的審計(jì)目標(biāo)所發(fā)生的或即將發(fā)生一切與審計(jì)活動(dòng)相關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用和支出。用公式可以表示為審計(jì)成本=審計(jì)業(yè)務(wù)成本+審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本。審計(jì)成本受審計(jì)主體、審計(jì)客體、審計(jì)程序等因素影響，在這些影響因素中，既有CPA可以控制的，也有不可控的，既有有利因素也有不利因素，CPA應(yīng)該充分認(rèn)識(shí)和分析這些影響因素，采取相應(yīng)的措施，在保證審計(jì)質(zhì)量的前提下，實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)成本有效控制。

參考文獻(xiàn)：

[1]趙保卿.審計(jì)成本控制框架設(shè)計(jì)與運(yùn)行[J].會(huì)計(jì)研究，2007，（11）.

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文第4篇

【關(guān)鍵詞】 注冊(cè)會(huì)計(jì)師;英語(yǔ)水平;對(duì)策建議

一、目前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師英語(yǔ)水平較低的主要表現(xiàn)

(一)我國(guó) 已“走出去”的會(huì)計(jì)師事務(wù)所屈指可數(shù)

會(huì)計(jì)師事務(wù)所不管是積極攜手國(guó)際盟友,在與盟友的合作中提高自身能力,在合作中“走出去”;還是強(qiáng)化自身實(shí)力,同時(shí)到國(guó)外設(shè)立分所,自主規(guī)劃 國(guó)際化版圖,對(duì)CPA的英語(yǔ)水平均提出了高要求。因?yàn)橛⒄Z(yǔ)水平是培養(yǎng)國(guó)際化審計(jì)人才的關(guān)鍵所在。由于目前行業(yè)內(nèi)了解國(guó)際情況、能夠與國(guó)際準(zhǔn)則接軌的專業(yè)人 士數(shù)量太少,大批資深注冊(cè)會(huì)計(jì)師外語(yǔ)水平一般,無(wú)法適應(yīng)境外審計(jì)需要。這種狀況直接帶來(lái)中資所業(yè)務(wù)能力不足和在高端市場(chǎng)上的空白,并由此導(dǎo)致能夠真正“走 出去”的事務(wù)所數(shù)量有限,目前僅有立信、中瑞岳華、京都及信永中和等不足10家。而截至2009底我國(guó)中資所的總數(shù)是7 280,“走出去”等僅占0.14%。

(二)后備CPA的英語(yǔ)水平不容樂(lè)觀

從2005年起,財(cái)政部注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試委員會(huì)決定,在注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試的同時(shí),實(shí)施英語(yǔ)測(cè)試,作為選考科目,不計(jì)入總成績(jī);目的是考察 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在國(guó)際環(huán)境下,運(yùn)用英語(yǔ)進(jìn)行溝通的語(yǔ)言知識(shí)、語(yǔ)言技能和處理業(yè)務(wù)的能力;主要是用于掌握應(yīng)試者的英語(yǔ)水平,為今后行業(yè)國(guó)際化人才的培養(yǎng)確定培養(yǎng) 目標(biāo)和對(duì)象,并激勵(lì)和引導(dǎo)考生提高英語(yǔ)水平,以滿足中國(guó)經(jīng)濟(jì)和行業(yè)發(fā)展對(duì)國(guó)際化人才的需要。

從表1的數(shù)據(jù)中不難發(fā)現(xiàn):CPA統(tǒng)一考試和英語(yǔ)測(cè)試的參考人數(shù)懸殊過(guò)大,參加英語(yǔ)測(cè)試的人數(shù)和通過(guò)率呈下降趨勢(shì)。這其中固然受考生精力有限和 英語(yǔ)測(cè)試成績(jī)不計(jì)入總成績(jī)因素的影響,但同時(shí)也很難想象有一定英語(yǔ)基礎(chǔ)的考生會(huì)選擇放棄參加英語(yǔ)測(cè)試,整個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師后備群體的英語(yǔ)水平太低已成不能否認(rèn) 的事實(shí)。會(huì)計(jì)界曾普遍認(rèn)為:剛走出校門的年輕會(huì)計(jì)師語(yǔ)言水平較高。但從以上測(cè)試結(jié)果看,顯然是有些樂(lè)觀了。

二、我國(guó)CPA整體英文水平偏低的成因

(一)CPA考試制度對(duì)英語(yǔ)的要求偏低

2009年我國(guó)采取新的注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度,考試分階段進(jìn)行:第一階段,設(shè)會(huì)計(jì)、審計(jì)、財(cái)務(wù)成本管理、公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理、經(jīng)濟(jì)法、稅法等6 科。第二階段,設(shè)綜合1科。第一階段和第二階段各科目均不設(shè)英文附加題。第一階段的單科合格成績(jī)5年有效。對(duì)在連續(xù)5年內(nèi)取得第一階段6個(gè)科目合格成績(jī)的 考生,發(fā)放專業(yè)階段合格證。第二階段考試科目應(yīng)在取得專業(yè)階段合格證后5年內(nèi)完成。對(duì)取得第二階段考試合格成績(jī)的考生,發(fā)放全科合格證。將2007、 2008年實(shí)行的在考試科目中增加英文附加題制度及英語(yǔ)測(cè)試制度加以合并,與有關(guān)國(guó)家和地區(qū)會(huì)計(jì)師組織聯(lián)合舉辦統(tǒng)一的英語(yǔ)水平測(cè)試。水平定在“在英語(yǔ)環(huán)境 中工作的能力”。英語(yǔ)水平測(cè)試擬于2009年開(kāi)始實(shí)施,考生在取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試全科合格后才能報(bào)考。英語(yǔ)水平測(cè)試合格證書獨(dú)立于注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試 合格證書。

新考試制度規(guī)定的報(bào)考要求是,具有下列條件之一的中國(guó)公民,可報(bào)名參加專業(yè)階段考試:高等專科及以上學(xué)校畢業(yè)的學(xué)歷;會(huì)計(jì)或者相關(guān)專業(yè)(指審 計(jì)、統(tǒng)計(jì)、經(jīng)濟(jì))中級(jí)以上專業(yè)技術(shù)職稱。(特別允許在校會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生報(bào)考)應(yīng)引起注意的是,考生在拿到全科合格證之前沒(méi)有任何英文考試內(nèi)容和要求。

新做法固然能夠全面提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)英語(yǔ)測(cè)試水平及國(guó)際認(rèn)可度,但在我國(guó)目前整個(gè)CPA行業(yè)英文水平比較低下的背景下,在CPA考試的漫長(zhǎng) 過(guò)程中不考慮英語(yǔ)因素顯然有失妥當(dāng)。因?yàn)檎Ｇ闆r下一般考生要經(jīng)過(guò)3~5年的時(shí)間才能通過(guò)6科考試,再加上綜合測(cè)試的時(shí)間起碼又要一年時(shí)間,那么在4~5 年的考試歷程中,英語(yǔ)能力通過(guò)什么途徑提高,提高的動(dòng)力又何在呢?

(二)對(duì)考取國(guó)際與我國(guó)CPA同類資格的人員政府和行業(yè)缺乏激勵(lì)

我國(guó)考生由于受語(yǔ)言、考試成本等的約束,考取國(guó)際同類資格的人比較少。我國(guó)CPA在本土是金字招牌,國(guó)外再有影響的會(huì)計(jì)師在我國(guó)也沒(méi)有簽字權(quán)。

考過(guò)ACCA的考生英語(yǔ)水平無(wú)疑較高,因?yàn)榭荚嚭痛痤}必須使用英文。英文不過(guò)關(guān)的考生,對(duì)ACCA絕對(duì)會(huì)退避三舍。目前,中注協(xié)致力于支持中國(guó)CPA取得國(guó)際有影響力的國(guó)外職業(yè)資格,但對(duì)我國(guó)考生直接考取國(guó)際同類資格沒(méi)有相應(yīng)的鼓勵(lì)和支持。

(三)中注協(xié)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)CPA英語(yǔ)后續(xù)教育整體要求偏低、培訓(xùn)力度較小

中注協(xié)在這方面作出了很大的努力,但已經(jīng)開(kāi)展的培訓(xùn)項(xiàng)目基本上屬于職業(yè)培訓(xùn),雖然有優(yōu)質(zhì)教育資源的巨大投入

,但畢竟人數(shù)有限,普及面窄,對(duì)整個(gè)CPA行業(yè)英文水平的提高杯水車薪。 (四)相關(guān)部門對(duì)高校會(huì)計(jì)教育在培養(yǎng)后備CPA英語(yǔ)水平中的作用不夠重視

萬(wàn)丈高樓平地起,培養(yǎng)能夠勝任承接國(guó)際業(yè)務(wù)的人才,壯大國(guó)內(nèi)所的CPA力量,需要從基礎(chǔ)著手。對(duì)CPA人才的教育培養(yǎng),一般可以分兩個(gè)階段進(jìn) 行,一個(gè)是在校的前期教育培養(yǎng)階段;另一個(gè)是在職的后續(xù)教育培養(yǎng)階段。這兩個(gè)階段的工作密切相關(guān),對(duì)形成和提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本素質(zhì)和能力有著同等重要的 作用。我國(guó)目前對(duì)高等院校會(huì)計(jì)教育英語(yǔ)沒(méi)有硬性的要求和具體的指導(dǎo)和獎(jiǎng)勵(lì)措施,高校即使對(duì)CPA專門化專業(yè)也沒(méi)有英語(yǔ)的教學(xué)具體目標(biāo)。

三、提高我國(guó)CPA英語(yǔ)水平的建議

在CPA審計(jì)行業(yè),人是關(guān)鍵因素,資產(chǎn)就在人的腦袋里。發(fā)展培育100家左右具有一定規(guī)模、能夠?yàn)榇笮推髽I(yè)和企業(yè)集團(tuán)提供綜合服務(wù)的事務(wù)所、 培養(yǎng)在英語(yǔ)環(huán)境下可以開(kāi)展CPA業(yè)務(wù)的國(guó)際性人才不是一朝一夕的事情,而是一個(gè)系統(tǒng)工程。為能夠抓住我國(guó)CPA行業(yè)的發(fā)展關(guān)鍵,給國(guó)際化人才建設(shè)打下牢固 的英語(yǔ)基礎(chǔ),建議在以下幾方面多管齊下,共同努力,以產(chǎn)生聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

(一)完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度

1.針對(duì)不超過(guò)一定年齡的考生特別是在校大學(xué)生在報(bào)考條件中明確英語(yǔ)要求。目的在于使新生的CPA后備力量有較高的英語(yǔ)起點(diǎn),為今后具備英語(yǔ) 環(huán)境下工作的能力夯實(shí)基礎(chǔ)。同時(shí)也必然會(huì)吸引更多優(yōu)秀的金融、財(cái)會(huì)、審計(jì)人員參加該項(xiàng)資格認(rèn)證測(cè)試,中注協(xié)可以據(jù)此進(jìn)一步提高行業(yè)影響力。英語(yǔ)要求可定位 為已過(guò)四級(jí),更好的辦法是先單獨(dú)進(jìn)行英語(yǔ)的面試筆試,確保考生有一定程度的英語(yǔ)溝通能力。

2.在考試內(nèi)容上,逐步增加一定量的英語(yǔ)專業(yè)試題。具體操作上可暫沿用2007、2008年的做法,增加各科英語(yǔ)附加題,不管是10分還是5 分,把能起到獎(jiǎng)勵(lì)作用作為出發(fā)點(diǎn)。以后再根據(jù)需要逐步在各科考試內(nèi)容讓英語(yǔ)占上適當(dāng)?shù)谋壤?作為必考內(nèi)容。在決定這一比例時(shí),需要綜合考慮我國(guó)的諸多因 素,例如考生結(jié)構(gòu)、行業(yè)需要、歷年考生英文考試成績(jī)等等,這是個(gè)漸進(jìn)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。

(二)鼓勵(lì)報(bào)考國(guó)際同類資格考試

可否考慮對(duì)已通過(guò)國(guó)際公認(rèn)度較高的同類資格考試的人員能直接發(fā)放我國(guó)CPA執(zhí)業(yè)資格證書,這樣做勢(shì)必會(huì)對(duì)后備CPA從業(yè)人員英語(yǔ)水平的推進(jìn)起到積極的作用。但確認(rèn)國(guó)外同類資格國(guó)際認(rèn)可度的標(biāo)準(zhǔn),需要根據(jù)客觀情況由中注協(xié)組織認(rèn)定。譬如ACCA、CIA。

ACCA在注冊(cè)會(huì)計(jì)師國(guó)際化方面比較突出的是,具有英國(guó)特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師公會(huì)(ACCA)會(huì)員的“特許公認(rèn)會(huì)計(jì)師”,取得這一資格,便擁有一項(xiàng) 國(guó)際認(rèn)可的專業(yè)會(huì)計(jì)師資格,在英國(guó)、歐洲及世界上其他一些主要國(guó)家(大部分為原英聯(lián)邦國(guó)家)被認(rèn)為具有法定會(huì)計(jì)師資格,可成為執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師(即注冊(cè)會(huì)計(jì) 師)。ACCA考試共有14門,分為基礎(chǔ)、證書和專業(yè)三個(gè)階段。從1990年開(kāi)始,ACCA在中國(guó)進(jìn)行培訓(xùn)和考試,相當(dāng)一部分參加學(xué)習(xí)考試的中國(guó)學(xué)員已取 得了ACCA資格。 CIA是國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師(CERTIFIED INTERNAL AUDITOR)的英文簡(jiǎn)稱,它不僅是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域?qū)＜业臉?biāo)志,也是目前國(guó)際審計(jì)界唯一公認(rèn)的職業(yè)資格。CIA需經(jīng)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) (INSTITUTE OF INTERNAL AUDITORS 簡(jiǎn)稱 IIA)組織的考試取得。我國(guó)考生可選擇用英文或漢語(yǔ)考試。另外,還有美國(guó)、澳大利亞和加拿大等國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師等等。

(三)在后續(xù)教育中強(qiáng)調(diào)英語(yǔ)能力的培養(yǎng),可作為限定年齡以下CPA年檢的一項(xiàng)內(nèi)容

根據(jù)CPA的年齡層次,對(duì)年輕的CPA提出英語(yǔ)后續(xù)教育的要求,并作為年檢接受后續(xù)教育和培訓(xùn)的內(nèi)容。各地注協(xié)需認(rèn)真組織英語(yǔ)教學(xué),選取有能力的師資,教學(xué)內(nèi)容側(cè)重專業(yè)英語(yǔ),而非公共英語(yǔ)。具體教學(xué)形式酌情面授或遠(yuǎn)程。

(四)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)內(nèi)部治理,對(duì)能夠在英語(yǔ)環(huán)境下工作的CPA采取重獎(jiǎng)機(jī)制

外因通過(guò)內(nèi)因發(fā)揮作用,現(xiàn)在是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì),提升本土事務(wù)所的競(jìng)爭(zhēng)力說(shuō)到底還是要取決于會(huì)計(jì)師事務(wù)所自己的努力程度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)按照《會(huì)計(jì)師 事務(wù)所內(nèi)部治理指南》的要求,根據(jù)自身的發(fā)展戰(zhàn)略和專業(yè)發(fā)展目標(biāo),制定實(shí)施科學(xué)、合理的人力資源政策和專業(yè)人才結(jié)構(gòu)規(guī)劃,注重人力資源的有效使用、合理配 置和戰(zhàn)略儲(chǔ)備。

尤其是那些已經(jīng)“走出去”,在中國(guó)香港和國(guó)外設(shè)點(diǎn)的事務(wù)所,若能夠?qū)υ诰惩庾龊庙?xiàng)目、為事務(wù)所在境外扎根作出突出貢獻(xiàn)的CPA施行高獎(jiǎng)勵(lì)制度,使他們的收入位居行業(yè)榜首,勢(shì)必將帶動(dòng)所里的其他CPA加強(qiáng)英語(yǔ)學(xué)習(xí),從而提高整個(gè)事務(wù)所使用英文進(jìn)行溝通和工作的能力。

(五)在高校會(huì)計(jì)教育中注重培養(yǎng)后備注冊(cè)會(huì)計(jì)師的英語(yǔ)能力

單就英語(yǔ)而言,筆者認(rèn)為需要在以下幾方面作出努力。

1.調(diào)整會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)。在一些高校設(shè)置的大會(huì)計(jì)專業(yè),只注重培養(yǎng)一般企事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人才,并沒(méi)有把注冊(cè)會(huì)計(jì)師人才的教育培養(yǎng)擺到應(yīng)有的 位置。1995年,為加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向人才的培養(yǎng),經(jīng)全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師培訓(xùn)工作領(lǐng)導(dǎo)小組批準(zhǔn),財(cái)政部和有關(guān)高校專家組成的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向資格評(píng)審 及教學(xué)質(zhì)量評(píng)估委員會(huì)確定了清華大學(xué)等23所院校為注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)方向試點(diǎn)院校。該專業(yè)至今已畢業(yè)的學(xué)生約有9屆,大約有8 000多人,而我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需求量為35萬(wàn)人,有20多萬(wàn)人的缺口。

在會(huì)計(jì)專業(yè)之外,另設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè),只是一種過(guò)渡辦法,不利于高校實(shí)施素質(zhì)教育和通才教育。因此,不宜長(zhǎng)期堅(jiān)持下去。而應(yīng)該拓寬現(xiàn)有大會(huì)計(jì) 專業(yè)的口徑,把培養(yǎng)未來(lái)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師作為會(huì)計(jì)專業(yè)的培養(yǎng)目標(biāo)之一,使所有會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生都能接受注冊(cè)會(huì)計(jì)師所要求的基本素質(zhì)和基本能力訓(xùn)練。

2.提高會(huì)計(jì)師資英語(yǔ)水平。師資水平的高低,不僅反映了一所院校的總體教學(xué)質(zhì)量,而且也是影響實(shí)現(xiàn)預(yù)期目標(biāo)的最重要因素。目前我國(guó)高校會(huì)計(jì)專 業(yè)英語(yǔ)教育的師資力量還比較薄弱,尤其是師資的實(shí)際業(yè)務(wù)操作能力十分欠缺。應(yīng)當(dāng)看到,高校會(huì)計(jì)專業(yè)師資水平的提高是一項(xiàng)長(zhǎng)期而艱巨的工作,除了高校內(nèi)部采 取一些激勵(lì)、競(jìng)爭(zhēng)措施外,還要依靠國(guó)家、社會(huì)尤其是會(huì)計(jì)職業(yè)界的大力支持,要為廣大教師創(chuàng)造參與實(shí)踐的機(jī)會(huì)。

目前,既懂財(cái)經(jīng)會(huì)計(jì)知識(shí)又能熟練運(yùn)用英語(yǔ)教學(xué)的教師奇缺,除積極引進(jìn)具有海外學(xué)習(xí)和工作經(jīng)歷的教師外,還必須加強(qiáng)現(xiàn)有教師隊(duì)伍的培養(yǎng),可考慮由教育部或中注協(xié)出面,選拔有一定英語(yǔ)功底的會(huì)計(jì)教師到境外大學(xué)或事務(wù)所學(xué)習(xí),參加境外CPA業(yè)務(wù)實(shí)踐。

3.對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè)主干課程開(kāi)展雙語(yǔ)教學(xué)。提高會(huì)計(jì)專業(yè)教學(xué)質(zhì)量和學(xué)生外語(yǔ)實(shí)際運(yùn)用能力,開(kāi)設(shè)雙語(yǔ)課程是必經(jīng)之路。因?yàn)槟軌騽偃螘?huì)計(jì)專業(yè)課雙語(yǔ)教 學(xué)的教師英文水平高且專業(yè)知識(shí)比較豐富,能夠熟練使用國(guó)外優(yōu)秀的原版教材,培養(yǎng)學(xué)生閱讀英文文獻(xiàn)的習(xí)慣與能力,讓學(xué)生隨時(shí)了解、吸收和借鑒學(xué)科前沿知識(shí)和 最新動(dòng)態(tài)。經(jīng)過(guò)大學(xué)專業(yè)課雙語(yǔ)學(xué)習(xí)的學(xué)生,必然會(huì)為未來(lái)具有英語(yǔ)環(huán)境下的工作能力打下牢固的語(yǔ)言基礎(chǔ)。

建議財(cái)政部會(huì)同教育部對(duì)高校會(huì)計(jì)專業(yè)加強(qiáng)雙語(yǔ)教學(xué)示范課程建設(shè),在師資培訓(xùn)、教材和教學(xué)設(shè)施的配備上給與大力支持。

cpa審計(jì)中需要的會(huì)計(jì)知識(shí)范文第5篇

【關(guān)鍵詞】新業(yè)務(wù)；多元化；文獻(xiàn)回顧

一、國(guó)外研究現(xiàn)狀及其評(píng)述

（一）非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的影響

1.對(duì)獨(dú)立性的影響

（1）具有負(fù)面影響

獨(dú)立性是CPA行業(yè)保持權(quán)威公信力的保障。因此，CPA行業(yè)拓展非審計(jì)服務(wù)是否會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響一直是學(xué)術(shù)界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。POB從利益沖突視角指出：CPA為客戶提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，就意味著會(huì)計(jì)師事務(wù)所將服務(wù)于一個(gè)公司的兩個(gè)不同利益集團(tuán)。當(dāng)發(fā)生利益沖突時(shí)，CPA對(duì)雙方均保持忠誠(chéng)，顯然不太現(xiàn)實(shí)。Palmrose（1986）認(rèn)為，當(dāng)審計(jì)師既提供審計(jì)服務(wù)又提供非審計(jì)服務(wù)時(shí)，會(huì)有意或無(wú)意地向客戶妥協(xié)，進(jìn)而降低獨(dú)立性。

兩位學(xué)者分別從利益沖突視角、妥協(xié)行為視角分析，均表明CPA行業(yè)同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立性造成不利影響。相關(guān)實(shí)證研究也驗(yàn)證了他們的觀點(diǎn)。

Parkas和Venable（1993）以委托理論為基礎(chǔ)，針對(duì)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響進(jìn)行了檢驗(yàn)，發(fā)現(xiàn)成本越高的企業(yè)，向CPA購(gòu)買非審計(jì)服務(wù)的可能性越少，因?yàn)槠髽I(yè)管理層相信，提供非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)人員的獨(dú)立性會(huì)產(chǎn)生影響。Firth（2002）利用英國(guó)上市公司的數(shù)據(jù)對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)意見(jiàn)的關(guān)聯(lián)作了實(shí)證分析，發(fā)現(xiàn)非審計(jì)業(yè)務(wù)費(fèi)用越高，CPA出具非標(biāo)準(zhǔn)意見(jiàn)的可能性越低，也驗(yàn)證了審計(jì)獨(dú)立性受影響這個(gè)觀點(diǎn)。

（2）不影響?yīng)毩⑿?/p>

雖然主張非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性具有不利影響的專家學(xué)者給出的理由較充分，但是也有學(xué)者通過(guò)研究發(fā)現(xiàn)，非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展并不會(huì)影響CPA獨(dú)立性。ICAI（1998）認(rèn)為，由于CPA提供非審計(jì)業(yè)務(wù)范圍已經(jīng)被限定，決策主觀性較小，因此對(duì)審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有影響。Davis等（2008）通過(guò)實(shí)證研究發(fā)現(xiàn)，相同的非審計(jì)費(fèi)用對(duì)資本市場(chǎng)和投資者的影響不同，投資者對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的判斷與市場(chǎng)反應(yīng)不具有相關(guān)關(guān)系。兩位學(xué)者從不同視角進(jìn)行研究，均表明非審計(jì)服務(wù)并不影響審計(jì)獨(dú)立性。

（3）具有正面效應(yīng)

學(xué)術(shù)界對(duì)非審計(jì)服務(wù)影響?yīng)毩⑿缘难芯浚苏J(rèn)為有負(fù)面影響以及沒(méi)有相關(guān)關(guān)系主張外，也出現(xiàn)了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展有利于獨(dú)立性的增強(qiáng)的觀點(diǎn)。Goldman和Barlev（1974）從博弈論視角分析，認(rèn)為被審單位購(gòu)買更多的非審計(jì)業(yè)務(wù)可以受益更多，進(jìn)而對(duì)CPA的依賴性更強(qiáng)，在博弈過(guò)程中CPA就更容易掌握主動(dòng)性，進(jìn)而增強(qiáng)獨(dú)立性。Cohen Commission（1978）的研究報(bào)告指出：為審計(jì)客戶提供管理咨詢服務(wù)有助于CPA加深對(duì)客戶的了解，可以提高審計(jì)效率，同時(shí)降低客戶尋找咨詢師的成本，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶雙贏效果。綜合幾位學(xué)者的研究可以發(fā)現(xiàn)，CPA開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)有利于增強(qiáng)獨(dú)立性主要得益于執(zhí)業(yè)過(guò)程中產(chǎn)生的知識(shí)溢出效應(yīng)與博弈過(guò)程中增強(qiáng)的主動(dòng)性。

2.對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響

非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響，也是學(xué)術(shù)界的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。Pitt和Birenbaum（1997）主張非審計(jì)服務(wù)可以促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)聲譽(yù)資本的投資，有助于提高審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，從而使客戶和公眾投資者受益。Elizabeth等（2003）認(rèn)為，非審計(jì)服務(wù)可以增強(qiáng)CPA對(duì)客戶的了解，提高發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的能力，從而降低交易成本，提高審計(jì)質(zhì)量。針對(duì)非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響，幾位學(xué)者給出了正面回應(yīng)，他們均主張得審計(jì)服務(wù)的開(kāi)展不但不會(huì)降低審計(jì)質(zhì)量，反而會(huì)使得審計(jì)質(zhì)量有所提高。

3.對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響

對(duì)于非審計(jì)服務(wù)影響的另一焦點(diǎn)就是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。Hillison和Kennelley（1988）認(rèn)為，在審計(jì)邊際利潤(rùn)下降的背景下，提供非審計(jì)業(yè)務(wù)有助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所業(yè)務(wù)收入增加及業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與人才結(jié)構(gòu)優(yōu)化，進(jìn)而降低對(duì)單一客戶、單一業(yè)務(wù)、單一審計(jì)人才的依賴性，從而分散審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

綜上，學(xué)者從規(guī)范研究和實(shí)證研究?jī)蓚€(gè)方面驗(yàn)證了非審計(jì)業(yè)務(wù)的開(kāi)展是否會(huì)影響?yīng)毩⑿裕欢芯拷Y(jié)果表明，學(xué)術(shù)界并沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)。有的主張有正面影響，有的主張有負(fù)面影響，有的主張沒(méi)有相關(guān)性。這也成為我國(guó)實(shí)施“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略應(yīng)當(dāng)考慮的一個(gè)重要因素。對(duì)于審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的研究相對(duì)于獨(dú)立性而言較少，且都得出了正面結(jié)論，然而這些觀點(diǎn)對(duì)于我國(guó)CPA行業(yè)是否仍然適用還值得商榷，這也成為后續(xù)研究的一個(gè)關(guān)注點(diǎn)。

（二）業(yè)務(wù)拓展原則方面的研究

在研究非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性、審計(jì)質(zhì)量、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，學(xué)者們對(duì)業(yè)務(wù)拓展中應(yīng)遵循的原則也提出了自己的看法。A·C·Littleton（1985）主張保持獨(dú)立性是CPA開(kāi)展業(yè)務(wù)的前提。2003年美國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)拓展以咨詢業(yè)務(wù)為代表的新興業(yè)務(wù)與審計(jì)質(zhì)量的關(guān)系進(jìn)行了研究后，主張對(duì)獨(dú)立性影響大的業(yè)務(wù)不能開(kāi)展。歐盟于2011年11月30日對(duì)審計(jì)師監(jiān)管重大改革的最終草案，其改革第一條就是審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)要分開(kāi)，以免利益沖突產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。1986年AAA在《未來(lái)的會(huì)計(jì)教育：為日益擴(kuò)展的職業(yè)做準(zhǔn)備》中提倡會(huì)計(jì)教育應(yīng)強(qiáng)調(diào)專業(yè)勝任能力教育，以提高CPA專業(yè)勝任能力，進(jìn)而保質(zhì)量地拓展新業(yè)務(wù)。

綜上，對(duì)于開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)遵循的原則，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)與學(xué)者們都非常關(guān)注拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的質(zhì)量及其風(fēng)險(xiǎn)。但對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)管理的途徑，有的主張應(yīng)當(dāng)考慮獨(dú)立性制約因素，有的主張通過(guò)提高專業(yè)勝任能力來(lái)保證質(zhì)量和防范風(fēng)險(xiǎn)。

（三）業(yè)務(wù)拓展方向方面的研究

在堅(jiān)持原則和保證質(zhì)量的情況下，CPA行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)的方向就成為行業(yè)十分關(guān)注的問(wèn)題。1993年AICPA就提出CPA服務(wù)范圍的拓展應(yīng)是由審計(jì)服務(wù)向鑒證服務(wù)、認(rèn)證服務(wù)，進(jìn)而向一部分咨詢服務(wù)拓展，并于1998年指出：“保證服務(wù)將位居未來(lái)服務(wù)領(lǐng)域中的第一位，咨詢業(yè)務(wù)也將成為業(yè)務(wù)拓展的另一重要領(lǐng)域。”同時(shí)，SEC于2000年頒布的《委員會(huì)關(guān)于審計(jì)師獨(dú)立性要求的修訂》，明確指出對(duì)于會(huì)損害審計(jì)人員的獨(dú)立性的服務(wù)應(yīng)予以限制。無(wú)獨(dú)有偶，美國(guó)2002年出臺(tái)的《薩班斯一奧克斯利法案》中將專家服務(wù)也列入了限制范圍。

政府與協(xié)會(huì)從行業(yè)發(fā)展角度考慮，主要是對(duì)一些執(zhí)業(yè)領(lǐng)域進(jìn)行限制。而學(xué)術(shù)界則更多是分別從鑒證服務(wù)和認(rèn)證服務(wù)兩方面探索可進(jìn)行拓展的領(lǐng)域。大衛(wèi)·N·雷其尤特（1998）提出鑒證服務(wù)拓展內(nèi)容應(yīng)包括商定程序、審閱財(cái)務(wù)報(bào)表，認(rèn)證服務(wù)可向財(cái)務(wù)計(jì)劃、精算服務(wù)以及稅務(wù)服務(wù)等領(lǐng)域拓展。雷·惠廷頓等（2003）主張鑒證服應(yīng)當(dāng)向網(wǎng)絡(luò)鑒證、系統(tǒng)鑒證等領(lǐng)域延伸，認(rèn)證服務(wù)則應(yīng)將養(yǎng)老認(rèn)證服務(wù)以及一些新型服務(wù)納入服務(wù)范圍。從兩位位學(xué)者研究可以看出，新業(yè)務(wù)拓展與經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境變化分不開(kāi)，如倡導(dǎo)網(wǎng)域鑒證、系統(tǒng)評(píng)價(jià)業(yè)務(wù)與當(dāng)時(shí)信息技術(shù)發(fā)展以及電子商務(wù)的興起是分不開(kāi)的。這也是我國(guó)CPA行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)中樹立市場(chǎng)理念值得借鑒的地方。

二、國(guó)內(nèi)研究現(xiàn)狀及其評(píng)述

（一）CPA行業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀及其原因的研究

“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略上升為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，與之前我國(guó)學(xué)者對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀研究是分不開(kāi)的。陳琳琳（2007）運(yùn)用福利經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)發(fā)展歷程及其業(yè)務(wù)拓展過(guò)程進(jìn)行研究發(fā)現(xiàn)：我國(guó)事務(wù)所的業(yè)務(wù)呈現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)種類較少，非審計(jì)服務(wù)收入占總收入的比例較小，開(kāi)展非審計(jì)服務(wù)的大型及特大型事務(wù)所比較少等三大特點(diǎn)。李書玲（2011）則基于對(duì)國(guó)際四大與我國(guó)前十強(qiáng)事務(wù)所業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)對(duì)比發(fā)現(xiàn)，國(guó)際四大除普華永道審計(jì)業(yè)務(wù)比重為54%，超過(guò)50%以外，其他三家均低于50%，而我國(guó)則普遍在80%以上，反映出我國(guó)事務(wù)所單一業(yè)務(wù)肥大的現(xiàn)狀。兩位學(xué)者，從不同視角對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)不同時(shí)期情況進(jìn)行分析，均發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一，過(guò)度依賴傳統(tǒng)鑒證業(yè)務(wù)。

我國(guó)學(xué)者對(duì)省域范圍CPA行業(yè)以及單個(gè)事務(wù)所進(jìn)行的研究，同樣印證了上述兩位學(xué)者對(duì)我國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀分析的結(jié)論。唐慶維（2006）研究發(fā)現(xiàn)湖南省會(huì)計(jì)師事務(wù)所存在過(guò)分依賴于傳統(tǒng)業(yè)務(wù)，拓展能力有限的現(xiàn)狀。無(wú)獨(dú)有偶，張順建（2009）的調(diào)查研究也表明安徽省三大傳統(tǒng)業(yè)務(wù)收入占到總收入的94%，業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)單一、執(zhí)業(yè)范圍狹窄。陳紅平（2010）則基于對(duì)GZLN事務(wù)所的分析發(fā)現(xiàn)其收入來(lái)源主要是審計(jì)收入，而其他新興咨詢服務(wù)收入比重較低。

綜合上述研究可以看出：雖然學(xué)者們的分析視角不同，或全行業(yè)，或某個(gè)省份甚至某一事務(wù)所，但得出的結(jié)論基本一致，即我國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)收入結(jié)果單一、執(zhí)業(yè)范圍狹窄，事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)也偏高。因此CPA行業(yè)改變現(xiàn)狀，拓展新業(yè)務(wù)的動(dòng)因也比較強(qiáng)。

（二）新業(yè)務(wù)拓展動(dòng)因的研究

對(duì)于新業(yè)務(wù)拓展動(dòng)因，我國(guó)學(xué)者研究時(shí)間較早。王廣明等（2002）基于對(duì)事務(wù)所內(nèi)外環(huán)境的分析，認(rèn)為拓展新業(yè)務(wù)的動(dòng)因主要有：市場(chǎng)需求的擴(kuò)大，分散經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以及獲取規(guī)模報(bào)酬等。唐慶維（2006）則認(rèn)為拓展新業(yè)務(wù)是為了適應(yīng)科學(xué)技術(shù)發(fā)展、平衡淡旺季、共享專業(yè)知識(shí)等方面的需要。郭軍（2010）認(rèn)為CPA行業(yè)拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)的動(dòng)力源于市場(chǎng)供需兩方面。

幾位學(xué)者都認(rèn)為市場(chǎng)需求的變化和審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈及風(fēng)險(xiǎn)防范是CPA行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)的動(dòng)因。然而每位學(xué)者又有自己特有的觀察點(diǎn)，王廣明等認(rèn)為獲取規(guī)模報(bào)酬是重要?jiǎng)右颉Ｌ茟c維從科學(xué)技術(shù)發(fā)展、人才資源共享方面分析，認(rèn)為應(yīng)拓展新業(yè)務(wù)。他們對(duì)新業(yè)務(wù)拓展動(dòng)因做了全面分析，但對(duì)于市場(chǎng)需求具體表現(xiàn)分析不夠充分，而具體到某一新業(yè)務(wù)又有其具體動(dòng)因。

李凌云（2008）認(rèn)為事務(wù)所拓展管理咨詢業(yè)務(wù)主要是基于咨詢業(yè)務(wù)的發(fā)展前景、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的需要。蔣欣欣（2010）認(rèn)為企業(yè)為實(shí)現(xiàn)成本效益和提高審計(jì)質(zhì)量而將內(nèi)部審計(jì)外包，事務(wù)所主動(dòng)提供內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)主要是基于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)、尋找新的業(yè)務(wù)增長(zhǎng)點(diǎn)、樹立良好品牌等方面考慮，它們分別構(gòu)成了內(nèi)部審計(jì)外包的需求和供給動(dòng)因。

同樣，具體到某一地區(qū)，市場(chǎng)需求又有其具體表現(xiàn)。張順建（2009）認(rèn)為安徽省CPA行業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，利潤(rùn)率逐年下降，因此積極開(kāi)發(fā)新業(yè)務(wù)品種成為必然選擇。而會(huì)計(jì)服務(wù)市場(chǎng)逐步開(kāi)放與中部崛起戰(zhàn)略實(shí)施也給新業(yè)務(wù)拓展帶來(lái)了機(jī)遇。

以上學(xué)者分別從行業(yè)整體層面和具體業(yè)務(wù)兩個(gè)層面對(duì)新業(yè)務(wù)拓展動(dòng)因進(jìn)行了分析。整體分析得全面，具體則細(xì)化到某一省份及某一業(yè)務(wù)。但是前述研究主要集中在市場(chǎng)需求動(dòng)因，而且主要集中在企業(yè)需求方面，很少全面分析CPA行業(yè)供需市場(chǎng)，尤其是在當(dāng)前“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略上升為行業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的具體背景下既分析企業(yè)和政府兩大市場(chǎng)需求，又同時(shí)分析CPA行業(yè)的供給動(dòng)因和能力，這也成為后續(xù)研究的突破點(diǎn)。

（三）業(yè)務(wù)多元化的影響的研究

雖然“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略實(shí)施成為必然，但是對(duì)于業(yè)務(wù)多元化產(chǎn)生的影響爭(zhēng)論一直沒(méi)有停止過(guò)。王彥超（2006）認(rèn)為事務(wù)所將管理咨詢與審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)合，會(huì)因?yàn)樾再|(zhì)不同導(dǎo)致獨(dú)立性受影響。同時(shí)他又認(rèn)為審計(jì)業(yè)務(wù)和管理咨詢服務(wù)本質(zhì)上相同，因此有效結(jié)合是事務(wù)所雙重屬性的相互作用，構(gòu)建事務(wù)所競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)要以雙重屬性為基礎(chǔ)。無(wú)獨(dú)有偶，李書玲（2008）也認(rèn)為事務(wù)所從事非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量的影響具有兩面性。秦怡冰（2010）基于尋租理論對(duì)CPA行業(yè)拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析，認(rèn)為會(huì)影響?yīng)毩⑿裕菍ぷ馐艿绞袌?chǎng)機(jī)制的約束，同時(shí)法律等配套措施完善的情況下，尋租成本會(huì)大大增加，獨(dú)立性反而會(huì)增強(qiáng)。

三位學(xué)者都主張“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略是一把雙刃劍，分清業(yè)務(wù)屬性對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范至關(guān)重要。然而，也有學(xué)者強(qiáng)調(diào)影響一面性。李凌云（2008）就主張只有積極的一面，認(rèn)為拓展非審計(jì)業(yè)務(wù)并不會(huì)影響審計(jì)的獨(dú)立性。而戴勇（2008）則主張只有消極的一面，認(rèn)為事務(wù)所介入司法會(huì)計(jì)鑒定存在風(fēng)險(xiǎn)，有可能承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。

以上學(xué)者對(duì)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)多元化影響做了全面分析，有的主張利大于弊，有的則相反，有的則比較客觀，主張兩面性。然而關(guān)于“拓展新業(yè)務(wù)”對(duì)獨(dú)立性的影響的爭(zhēng)論一直沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，即便部分學(xué)者有共識(shí)，也只是主張開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)考慮這個(gè)制約因素。但是對(duì)于在新形勢(shì)下，新業(yè)務(wù)拓展中該如何去考慮這個(gè)因素，尤其是《新業(yè)務(wù)指導(dǎo)目錄》（2012）中列舉的業(yè)務(wù)哪些可以同時(shí)進(jìn)行，哪些可以通過(guò)必要的質(zhì)量控制措施進(jìn)行，哪些是堅(jiān)決不能同時(shí)開(kāi)展的業(yè)務(wù)沒(méi)有做詳細(xì)闡述，這也成為后續(xù)研究的一個(gè)重點(diǎn)。

（四）新業(yè)務(wù)拓展對(duì)策方面的研究

對(duì)于新業(yè)務(wù)拓展對(duì)策，學(xué)者們從多個(gè)視角進(jìn)行了研究。王彥超（2006）認(rèn)為事務(wù)所應(yīng)將審計(jì)與管理咨詢業(yè)務(wù)有效結(jié)合，強(qiáng)化事務(wù)所企業(yè)特性。李凌云（2008）認(rèn)為事務(wù)所在業(yè)務(wù)拓展的過(guò)程中應(yīng)嘗試將核心審計(jì)業(yè)務(wù)之外的一些業(yè)務(wù)外包。陳紅平（2010）認(rèn)為事務(wù)所在業(yè)務(wù)方面要做到在多元化基礎(chǔ)上專業(yè)化。

幾位學(xué)者都一致認(rèn)為CPA行業(yè)業(yè)務(wù)應(yīng)將審計(jì)業(yè)務(wù)與以咨詢業(yè)務(wù)為代表的非審計(jì)業(yè)務(wù)相結(jié)合，并且引入了“新業(yè)務(wù)專業(yè)化、特色化”理念。而如何去開(kāi)展新業(yè)務(wù)的闡述較少。針對(duì)這個(gè)問(wèn)題，王瑞星（2007）就主張將CPA業(yè)務(wù)與市場(chǎng)營(yíng)銷相結(jié)合，將“7PS”營(yíng)銷理念運(yùn)用于新業(yè)務(wù)拓展過(guò)程中，不斷培養(yǎng)專業(yè)優(yōu)勢(shì)、形成服務(wù)特色和核心競(jìng)爭(zhēng)力。

對(duì)于，“新業(yè)務(wù)拓展”這項(xiàng)系統(tǒng)性工程的實(shí)施，僅靠事務(wù)所有多元化理念和營(yíng)銷理念是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，它的成功更加需要全行業(yè)的共同努力。陳琳琳（2007），從規(guī)范、監(jiān)管及事務(wù)所錯(cuò)位發(fā)展等幾個(gè)方面提出了我國(guó)CPA行業(yè)發(fā)展非審計(jì)業(yè)務(wù)的對(duì)策。李書玲（2008）則在陳琳琳主張基礎(chǔ)上提出了構(gòu)建現(xiàn)場(chǎng)和非現(xiàn)場(chǎng)并舉的監(jiān)管機(jī)制。郭軍（2010）則認(rèn)為事務(wù)所自身實(shí)力應(yīng)與法律、政府監(jiān)管、協(xié)會(huì)自律三個(gè)方面共同構(gòu)成新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略框架。秦怡冰（2010）在前幾位觀點(diǎn)基礎(chǔ)上提出了“加強(qiáng)理論研究，進(jìn)而為新業(yè)務(wù)拓展提供指導(dǎo)”這一創(chuàng)新點(diǎn)。而李曉慧（2010）則更加強(qiáng)調(diào)培養(yǎng)高素質(zhì)高水平人才和人際關(guān)系的重要性。

學(xué)者們對(duì)對(duì)策做了全面分析，通過(guò)研究都主張從法律、協(xié)會(huì)自律、事務(wù)所努力及其監(jiān)管幾個(gè)方面努力，當(dāng)然也有的主張人才以及人際關(guān)系網(wǎng)絡(luò)非常重要，也有主張是事務(wù)所應(yīng)錯(cuò)位發(fā)展新業(yè)務(wù)，也有強(qiáng)調(diào)理論研究重要性的。然而，這幾位學(xué)者對(duì)錯(cuò)位發(fā)展具體到某一個(gè)省份應(yīng)如何考慮等方面研究較少。

三、總體評(píng)價(jià)及其啟示

（一）國(guó)外文獻(xiàn)評(píng)價(jià)及啟示

通過(guò)對(duì)國(guó)外文獻(xiàn)的回顧，可以發(fā)現(xiàn)由于國(guó)外CPA行業(yè)開(kāi)展非審計(jì)業(yè)務(wù)較早，因此相關(guān)研究也較早，他們的研究成果對(duì)于非審計(jì)業(yè)務(wù)的有序開(kāi)展起到了不可忽視的積極作用。國(guó)外研究主要集中在非審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展對(duì)獨(dú)立性影響、非審計(jì)業(yè)務(wù)開(kāi)展原則及方向三個(gè)方面。對(duì)于獨(dú)立性問(wèn)題研究又是其關(guān)注的重點(diǎn)，然而學(xué)術(shù)界卻一直沒(méi)有達(dá)成一致意見(jiàn)，更多的還是片面強(qiáng)調(diào)積極作用或者消極作用，很難站在一個(gè)客觀的立場(chǎng)去看待，其中也有學(xué)者看到了問(wèn)題的兩面性，但是對(duì)于如何解決這個(gè)問(wèn)題的對(duì)策卻涉及很少。因此，后續(xù)研究可以站在一個(gè)客觀立場(chǎng)去考慮新業(yè)務(wù)拓展對(duì)CPA行業(yè)獨(dú)立性的影響，探索在戰(zhàn)略實(shí)施過(guò)程中應(yīng)如何考慮獨(dú)立性問(wèn)題，為獨(dú)立性研究以及我國(guó)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略實(shí)施對(duì)策研究做一定補(bǔ)充。

（二）國(guó)內(nèi)文獻(xiàn)評(píng)價(jià)及啟示

國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)現(xiàn)狀、業(yè)務(wù)拓展動(dòng)因、其業(yè)務(wù)多元化影響及其業(yè)務(wù)拓展對(duì)策等方面進(jìn)行了研究，其成果對(duì)當(dāng)前我國(guó)CPA行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)起到了一定的指導(dǎo)作用。但是他們的研究更多集中于我國(guó)CPA行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀，而當(dāng)前整個(gè)行業(yè)對(duì)行業(yè)業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)不合理已達(dá)成共識(shí)，更加關(guān)注的是市場(chǎng)挖掘、自身供給分析以及業(yè)務(wù)開(kāi)展配套體系建設(shè)等。因此后續(xù)研究可以以“新業(yè)務(wù)拓展”戰(zhàn)略實(shí)施為背景，將更多地研究新業(yè)務(wù)市場(chǎng)需求，去探索新業(yè)務(wù)拓展的方向及對(duì)策，并將該分析思路用于分析地方的情況，為省域CPA行業(yè)如何結(jié)合地方經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境拓展新業(yè)務(wù)提供借鑒。這些探索，有利于豐富我國(guó)新業(yè)務(wù)拓展戰(zhàn)略理論，同時(shí)又可以作為我國(guó)CPA行業(yè)做大做強(qiáng)戰(zhàn)略研究的有力補(bǔ)充。

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作者簡(jiǎn)介：

李維軍（1973—），男，重慶人，會(huì)計(jì)師，律師，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)都江堰校區(qū)財(cái)務(wù)部主任，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院兼職教師，研究方向：財(cái)務(wù)管理與審計(jì)理論研究。

林東川（1986—），男，四川鄰水人，助教，四川農(nóng)業(yè)大學(xué)商學(xué)院財(cái)務(wù)管理專業(yè)負(fù)責(zé)人，研究方向：會(huì)計(jì)與審計(jì)理論研究。