內(nèi)部控制目標(biāo)

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內(nèi)部控制目標(biāo)范文第1篇

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部控制目標(biāo)；會(huì)計(jì)控制目標(biāo)；基本規(guī)范

【中圖分類號(hào)】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A

【文章編號(hào)】1007-4309（2013）04-0122-2

企業(yè)內(nèi)部控制制度，是為了適應(yīng)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的需要而產(chǎn)生的，是企業(yè)內(nèi)部一系列相聯(lián)系相制約相監(jiān)督的制度措施和方法的總稱，是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部管理制度的一個(gè)重要組成部分。我國(guó)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中將內(nèi)部控制定義為：企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保證資產(chǎn)的安全和完整，防止發(fā)現(xiàn)糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)合法完整而制定和實(shí)施的政策與程序。它作為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)和自我制約的內(nèi)在機(jī)制處于企業(yè)管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。

一、企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)

由財(cái)政部的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中指出：“本規(guī)范所稱內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。”

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)的概述。內(nèi)部控制目標(biāo)，是決定內(nèi)部控制運(yùn)行方式和方向的關(guān)鍵，也是認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制基本理論的出發(fā)點(diǎn)。從內(nèi)部控制理論的沿革過(guò)程來(lái)看，內(nèi)部控制概念大體經(jīng)過(guò)了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制、內(nèi)部控制、內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)和內(nèi)部控制成分等幾個(gè)主要階段。縱覽這些理論，可將內(nèi)部控制目標(biāo)的要義歸納如下：經(jīng)濟(jì)、高效地實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)；按管理當(dāng)局一般的或特殊的授權(quán)進(jìn)行業(yè)務(wù)活動(dòng)；保障資產(chǎn)的安全與信息的完整性；防止和發(fā)現(xiàn)舞弊與錯(cuò)誤；保證財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量并及時(shí)提供可靠的財(cái)務(wù)信息。

盡管傳統(tǒng)理論關(guān)于內(nèi)部控制目標(biāo)的這些認(rèn)識(shí)幾乎體現(xiàn)了內(nèi)部控制的所有動(dòng)機(jī)，但隨著組織外部環(huán)境的不斷變遷和組織管理水平的精益求精，人們對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的已有認(rèn)識(shí)顯然存在著一定的不足和局限性。主要表現(xiàn)在：會(huì)計(jì)中關(guān)于資產(chǎn)的概念排斥了一些重要的經(jīng)濟(jì)資源，如人力資源及其信息。要達(dá)到組織的目標(biāo)，必然要對(duì)這類資源加以保護(hù)，并進(jìn)行合理的開(kāi)發(fā)利用，否則，人的能力和知識(shí)也會(huì)被破壞或流失到其他組織中去。同時(shí)，信息也有可能被偷竊、濫用和收買，因此，只注重信息的完整性而忽視其安全性同樣是片面的；傳統(tǒng)理論強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，但因?yàn)闀?huì)計(jì)信息系統(tǒng)也應(yīng)收集許多非財(cái)務(wù)信息，所以內(nèi)部控制需要保證所有與決策相關(guān)的數(shù)據(jù)和信息都是準(zhǔn)確和可靠的；傳統(tǒng)理論只強(qiáng)調(diào)了經(jīng)營(yíng)效率，忽視了作為衡量一個(gè)組織業(yè)績(jī)的經(jīng)濟(jì)性和有效性的重要性。效率是對(duì)投入與產(chǎn)出關(guān)系的計(jì)量（有效的經(jīng)營(yíng)在生產(chǎn)過(guò)程中以最低的消耗生產(chǎn)產(chǎn)品），經(jīng)濟(jì)性衡量投入的成本（經(jīng)濟(jì)的經(jīng)營(yíng)以低成本生產(chǎn)出質(zhì)量合格的產(chǎn)品），有效性涉及到與目標(biāo)相應(yīng)的實(shí)際結(jié)果。

上述這些認(rèn)識(shí)的偏差和局限性，是導(dǎo)致內(nèi)部控制在組織中實(shí)施效果不佳的重要原因。因此，進(jìn)一步拓展內(nèi)部控制的內(nèi)涵，重新認(rèn)識(shí)和界定內(nèi)部控制目標(biāo)就顯得尤為重要。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)的重新界定。從內(nèi)部控制理論的發(fā)展過(guò)程來(lái)看，現(xiàn)代組織中的內(nèi)部控制目標(biāo)已不是傳統(tǒng)意義上的查錯(cuò)和糾弊，而是涉及到組織管理的方方面面，呈現(xiàn)出多元化、縱深化的趨勢(shì)。

確保組織目標(biāo)的有效實(shí)現(xiàn)。任何組織都有其特定的目標(biāo)，要有效實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，就必須及時(shí)對(duì)那些構(gòu)成組織的資源（財(cái)產(chǎn)、人力、知識(shí)、信息等）進(jìn)行合理的組織、整合與利用，這就意味著這些資源要處于控制之下或在一定的控制之中運(yùn)營(yíng)。如果一個(gè)組織未能實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，那么該組織在從事自身活動(dòng)時(shí)，一定是忽視了資源的整合作用，忽視了經(jīng)濟(jì)性和效率性的重要性。一家醫(yī)院有優(yōu)秀的醫(yī)生、能干的工作人員和先進(jìn)的設(shè)備，但如果這些條件沒(méi)有充分用于醫(yī)療，這家醫(yī)院是沒(méi)有效率的。因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)就是直接促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，所有的組織活動(dòng)和控制行為必須以促進(jìn)實(shí)現(xiàn)組織的最高目標(biāo)為依據(jù)。

服從政策、程序、規(guī)則和法律法規(guī)。為了協(xié)調(diào)組織的資源和行為以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，管理者將制定政策、計(jì)劃和程序，并以此來(lái)監(jiān)督運(yùn)行并適時(shí)做出必要的調(diào)整。另一方面，組織還必須服從由社會(huì)通過(guò)政府制定的法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)則以及利益集團(tuán)之間的競(jìng)爭(zhēng)因素等所施加的外部控制。內(nèi)部控制如果不能充分考慮這些外部限制因素，就會(huì)威脅組織的生存。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須保證遵循各項(xiàng)相關(guān)的法律法規(guī)和規(guī)則。

經(jīng)濟(jì)且有效地利用組織資源。因?yàn)樗械慕M織都是在一個(gè)資源有限的環(huán)境中運(yùn)作，一個(gè)組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力取決于能否充分地利用現(xiàn)有的資源，制定和設(shè)計(jì)內(nèi)部控制必須根據(jù)能否保證以最低廉的成本取得高質(zhì)量的資源（經(jīng)濟(jì)性）和防止不必要的多余的工作和浪費(fèi)（效率）。

確保信息的質(zhì)量。除了建立組織的目標(biāo)并溝通政策、計(jì)劃和方法外，管理者還需利用相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息來(lái)控制組織的行為。事實(shí)上，控制和信息是密不可分的，決策導(dǎo)向的信息受制于內(nèi)部控制，沒(méi)有完備的內(nèi)部控制便不能保證信息的質(zhì)量。也就是說(shuō)，管理者需要利用信息來(lái)監(jiān)督和控制組織行為，同時(shí)，決策信息系統(tǒng)特別是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)也依賴于內(nèi)部控制系統(tǒng)來(lái)確保提供相關(guān)、可靠和及時(shí)的信息。否則，管理者的決策就有可能給組織造成不可彌補(bǔ)的損失。因此，內(nèi)部控制系統(tǒng)必須與確保數(shù)據(jù)收集、處理和報(bào)告的正確性的控制相聯(lián)系。

有效保護(hù)組織的資源。資源的稀缺性客觀上要求組織通過(guò)有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)確保其安全和完整。如果資源不可靠、損壞或丟失，組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的能力就會(huì)受到影響。保護(hù)各種有形與無(wú)形的資源，一是確保這些資源不被損害和流失，二是要求確保對(duì)資產(chǎn)的合理使用和必要的維護(hù)。

二、企業(yè)內(nèi)部控制中的會(huì)計(jì)控制目標(biāo)

在內(nèi)部控制的這五個(gè)目標(biāo)中，“資產(chǎn)安全”和“財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整”是會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。

（一）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)。企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)是會(huì)計(jì)控制所要達(dá)到的目的。會(huì)計(jì)控制目標(biāo)不僅僅是企業(yè)管理經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、實(shí)施會(huì)計(jì)，也是外部審計(jì)人員或社會(huì)中介機(jī)構(gòu)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的重要依據(jù)。人們以往對(duì)會(huì)計(jì)控制的理解局限于財(cái)產(chǎn)物資安全與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的維護(hù)方面，會(huì)計(jì)控制的目的主要在于防止盜竊、欺詐及舞弊行為。事實(shí)上這僅是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的一部分內(nèi)容，確切地說(shuō)，它屬于會(huì)計(jì)控制中的會(huì)計(jì)牽制。我國(guó)財(cái)政部頒布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》提出的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的基本目標(biāo)為：一是規(guī)范單位會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整；二是堵塞漏洞，消除隱患，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為，保護(hù)單位資產(chǎn)的安全、完整；三是確保有關(guān)法律、法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹、執(zhí)行。可見(jiàn)，我國(guó)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的定位主要局限于保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行、防錯(cuò)糾弊、確保會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法與資產(chǎn)的安全和完整。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來(lái)看，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和企業(yè)組織結(jié)構(gòu)的不斷改善，會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位也應(yīng)有相應(yīng)的提高。

（二）企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)定位。通過(guò)前文內(nèi)容可以看出，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)就不僅體現(xiàn)出企業(yè)外部的目標(biāo)，還應(yīng)該體現(xiàn)出企業(yè)內(nèi)部的目標(biāo)來(lái)。同時(shí)，按照從總體到具體的順序，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)該是分層次的。筆者認(rèn)為，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)應(yīng)該分為總目標(biāo)和具體目標(biāo)兩個(gè)層次。

總目標(biāo)。美國(guó)的COSO委員會(huì)2004年報(bào)告新增加了一個(gè)目標(biāo)，即戰(zhàn)略目標(biāo)，該目標(biāo)作為高層次的目標(biāo)，服從和支持組織使命的完成，并高于另外三個(gè)目標(biāo)。筆者認(rèn)為，引入戰(zhàn)略目標(biāo)，是COSO2004年報(bào)告的重大貢獻(xiàn)，它將目標(biāo)設(shè)定的視角首次導(dǎo)向企業(yè)的整體層面，而且體現(xiàn)了目標(biāo)的層次性。

具體目標(biāo)。具體目標(biāo)是對(duì)總體目標(biāo)的細(xì)化。對(duì)于具體的目標(biāo)，顯然要圍繞著企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)這一中心來(lái)設(shè)定。本文認(rèn)為，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的細(xì)化目標(biāo)有以下幾個(gè)：經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)。經(jīng)濟(jì)效益指用盡可能少的勞動(dòng)耗費(fèi)生產(chǎn)盡可能多和盡可能好的社會(huì)產(chǎn)品，以滿足整個(gè)社會(huì)日益增長(zhǎng)的需要。經(jīng)濟(jì)效益的衡量離不開(kāi)會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)又可以能動(dòng)地為提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制不僅要滿足企業(yè)外部監(jiān)管的需要，更重要的是滿足自身提高經(jīng)濟(jì)效益的需要，因?yàn)槠髽I(yè)要生存和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)效益是關(guān)鍵。所以，經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)既是站在企業(yè)自身的角度所應(yīng)該考慮的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)，又是股東、債權(quán)人所期望的目標(biāo)。

會(huì)計(jì)報(bào)告可靠性目標(biāo)。指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要保證為會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者提供真實(shí)、完整的會(huì)計(jì)信息，從而有助于他們了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、盈利能力、特定項(xiàng)目的獲利能力等。從會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象上來(lái)看，前已述及，既要對(duì)外服務(wù)，又要對(duì)內(nèi)服務(wù)，那么會(huì)計(jì)報(bào)告體系就要同時(shí)滿足這兩方面的需求。從企業(yè)外部來(lái)看，利益相關(guān)方在涉及到對(duì)企業(yè)的決策時(shí)，必然要求獲得真實(shí)可靠的信息，主要來(lái)自于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告；從企業(yè)內(nèi)部來(lái)看，管理當(dāng)局為了決策的科學(xué)性、管理的正確性、獎(jiǎng)懲的公正性，當(dāng)然也要求來(lái)自于會(huì)計(jì)系統(tǒng)的報(bào)告，主要是管理會(huì)計(jì)報(bào)告是可靠的。

保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整性目標(biāo)。指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)對(duì)企業(yè)每項(xiàng)資產(chǎn)的購(gòu)入、使用、處置等，都要經(jīng)過(guò)相應(yīng)的授權(quán)審批程序，通過(guò)相應(yīng)的控制活動(dòng)防止資產(chǎn)的毀損、缺失。資產(chǎn)的安全完整是會(huì)計(jì)報(bào)告可靠的一個(gè)條件，否則可能會(huì)使企業(yè)虛盈實(shí)虧。

總之，現(xiàn)代企業(yè)制度下的企業(yè)產(chǎn)權(quán)關(guān)系、治理結(jié)構(gòu)中的管理權(quán)責(zé)安排結(jié)構(gòu)及企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理要求的多樣性是構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)的基本理論。從嚴(yán)管理企業(yè)，實(shí)現(xiàn)管理創(chuàng)新，使傳統(tǒng)的管理模式向現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)渡，加強(qiáng)內(nèi)部控制制度建設(shè)是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的內(nèi)在要求合理正確地構(gòu)造企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)，特別是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制需要解決的重要問(wèn)題。

【參考文獻(xiàn)】

[1]閻達(dá)五，楊有紅.內(nèi)部控制框架的構(gòu)建[J].會(huì)計(jì)研究，2001（2）.

內(nèi)部控制目標(biāo)范文第2篇

內(nèi)容摘要：本文通過(guò)分析內(nèi)部控制的本質(zhì)，認(rèn)為內(nèi)部控制應(yīng)基于優(yōu)化企業(yè)資源配置，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益應(yīng)是內(nèi)部控制的根本目標(biāo)，同時(shí)還分析了各目標(biāo)之間的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制 目標(biāo) 資源優(yōu)化配置

內(nèi)部控制目標(biāo)概述

美國(guó)COSO委員會(huì)頒布的內(nèi)部控制框架堪稱內(nèi)部控制發(fā)展史上的里程碑。1992年，COSO委員會(huì)了指導(dǎo)內(nèi)部控制實(shí)踐的綱領(lǐng)性文件《內(nèi)部控制―整合框架》，對(duì)內(nèi)部控制給出的定義是：“公司的董事會(huì)、管理層及其他人士為實(shí)現(xiàn)以下目標(biāo)提供合理保證而實(shí)施的程度：運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和遵守適用的法律法規(guī)。”COSO內(nèi)部控制框架提出了內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)―運(yùn)營(yíng)的效益和效率，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，法律法規(guī)的遵循性。針對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)，美國(guó)審計(jì)總署（GAO）提出了批評(píng)意見(jiàn)，認(rèn)為COSO控制框架設(shè)想的管理報(bào)告沒(méi)有充分提出與資產(chǎn)保護(hù)有關(guān)的控制，因此不能充分滿足內(nèi)部控制需求。COSO委員會(huì)于1994年了增補(bǔ)，即COSO內(nèi)部控制框架。

在借鑒美國(guó)COSO報(bào)告為代表的國(guó)際內(nèi)部控制框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合中國(guó)國(guó)情，我國(guó)財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)和保監(jiān)會(huì)于2008年6月聯(lián)合的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和結(jié)果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是我國(guó)在公司治理方面的一個(gè)重要里程碑。

內(nèi)部控制體系應(yīng)基于優(yōu)化資源配置的目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制體系以服務(wù)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理為根本目的

Chapman和Anderson在分析內(nèi)部審計(jì)新定義時(shí)，指出內(nèi)部審計(jì)新定義表明了企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)不應(yīng)僅局限于對(duì)程序和過(guò)程的執(zhí)行，而應(yīng)是一種風(fēng)險(xiǎn)管理的方式，其根本目的在于保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)應(yīng)立足于企業(yè)自身的經(jīng)營(yíng)發(fā)展戰(zhàn)略，充分考慮企業(yè)優(yōu)化資源配置的目標(biāo)，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)踐結(jié)合。而內(nèi)部控制的職能也不再僅僅局限于簡(jiǎn)單的查錯(cuò)防弊，而應(yīng)向推動(dòng)與促進(jìn)企業(yè)資源優(yōu)化配置目標(biāo)的目標(biāo)靠攏，從“消極防守”轉(zhuǎn)向“積極出擊”。

（二）內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)一致

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的目標(biāo)關(guān)系到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效益和效率。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)總價(jià)值的最大化，可以根據(jù)企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)體系分解為相關(guān)的次級(jí)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的過(guò)程中需要提高經(jīng)營(yíng)的效益性和效率性。美國(guó)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則和規(guī)范始終強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，即內(nèi)部控制目標(biāo)與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的一致性。但在我國(guó)對(duì)內(nèi)部控制體系的理論發(fā)展的初期，內(nèi)部控制目標(biāo)把可靠性和合規(guī)性目標(biāo)放在突出地位，并不重視內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)中的作用，內(nèi)部控制體系沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的提高效益和效率的作用。隨著對(duì)內(nèi)部控制理論研究的深入，企業(yè)界和理論界逐步認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制在實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)過(guò)程中的重要性，才逐步將其體現(xiàn)在內(nèi)部控制準(zhǔn)則和規(guī)范中。

經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本觀點(diǎn)之一就是“資源具有稀缺性”，在經(jīng)營(yíng)管理實(shí)踐中，企業(yè)擁有有限的資源，如何實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)成為了困擾所有企業(yè)的問(wèn)題。對(duì)于不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理人員，即使擁有相同的資源，也會(huì)做出不同的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和管理決策。不論企業(yè)處于哪個(gè)行業(yè)，或者企業(yè)擁有什么，企業(yè)在實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)的過(guò)程中都有一些共性，企業(yè)需要分析所擁有的內(nèi)外部資源，結(jié)合宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境、制度環(huán)境、市場(chǎng)環(huán)境和社會(huì)文化環(huán)境等因素，對(duì)資源進(jìn)行合理安排和規(guī)劃，通過(guò)適當(dāng)?shù)氖侄闻c方式獲取和使用一定的資源，實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，這一過(guò)程其實(shí)就是所謂的“資源合理配置”過(guò)程。資源的相對(duì)稀缺性是動(dòng)態(tài)的，企業(yè)所擁有的資源和所處的環(huán)境瞬息萬(wàn)變，企業(yè)只有動(dòng)態(tài)的實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，才能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和可持續(xù)發(fā)展。在這樣的動(dòng)態(tài)過(guò)程中，又出現(xiàn)了企業(yè)如何實(shí)現(xiàn)高效率、高效益的配置資源這一新問(wèn)題。

內(nèi)部控制體系是實(shí)現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置的方式和手段之一。在企業(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化的過(guò)程中，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的參與者也需要實(shí)現(xiàn)其個(gè)人目標(biāo)，就不可避免的產(chǎn)生了“搭便車”或道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。隨著產(chǎn)權(quán)關(guān)系和資本市場(chǎng)的發(fā)展，企業(yè)管理權(quán)和所有權(quán)分離，企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)了新的委托關(guān)系，而企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的目標(biāo)可能存在分歧。在這樣的日益復(fù)雜內(nèi)部環(huán)境下，如何保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)？企業(yè)內(nèi)部控制制度應(yīng)運(yùn)而生，國(guó)內(nèi)學(xué)者王光遠(yuǎn)認(rèn)為，“控制存在的根源是受托責(zé)任的需要，控制是對(duì)受托責(zé)任的控制，沒(méi)有受托責(zé)任就無(wú)所謂控制。”基于企業(yè)利益相關(guān)者都是“理性經(jīng)濟(jì)人”的預(yù)期，企業(yè)需要設(shè)置一種制度規(guī)范，對(duì)人的行為進(jìn)行監(jiān)管，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常有序地運(yùn)行，才能保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，最終保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。因此，內(nèi)部控制的目標(biāo)也就是要幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。

（三）內(nèi)部控制體系應(yīng)滿足利益相關(guān)者的需求

企業(yè)所有者、管理者、債權(quán)人、員工、外部監(jiān)管者和外部審計(jì)師由于自身利益的需求不同，對(duì)內(nèi)部控制也有不同的需求。企業(yè)所有者以股東利益最大化為需求，管理者以自身職業(yè)發(fā)展和薪酬福利最大化為目標(biāo)，債權(quán)人以企業(yè)償債能力和其財(cái)務(wù)安全為目標(biāo)，企業(yè)員工以期薪酬福利和職業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，外部監(jiān)管者以企業(yè)合法合規(guī)經(jīng)營(yíng)和經(jīng)濟(jì)整體穩(wěn)定發(fā)展為目標(biāo)，外部審計(jì)師以保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠性為目標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)需要盡可能地滿足利益相關(guān)的需求。

綜上，內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的必要條件，是企業(yè)目標(biāo)達(dá)成的保障，因此，企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)目標(biāo)保持一致性。現(xiàn)代企業(yè)根本目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，這就需要企業(yè)優(yōu)化配置資源，實(shí)現(xiàn)資本保值增值，因此，內(nèi)部控制應(yīng)基于企業(yè)資源的優(yōu)化配置，滿足各方利益相關(guān)者的需求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)。

內(nèi)部控制目標(biāo)體系的層級(jí)

（一）經(jīng)營(yíng)的效率性和效益性是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)

COSO委員會(huì)提出，內(nèi)部控制是一種過(guò)程，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的一部分。內(nèi)部控制的目標(biāo)不僅是為了保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性與合規(guī)性，更重要的是有助于提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)的效益和效率，因此，企業(yè)的內(nèi)部控制體系也與企業(yè)的業(yè)績(jī)目標(biāo)是聯(lián)系在一起的。內(nèi)部控制與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是結(jié)合在一起的，并非凌駕于企業(yè)基本活動(dòng)之上，內(nèi)部控制只有嵌入企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，才能真正發(fā)揮作用。內(nèi)部控制最重要的目標(biāo)是使經(jīng)營(yíng)活動(dòng)達(dá)到預(yù)期目的，即經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益。企業(yè)管理層作為股東和其他利益相關(guān)者的受托人，完成受托責(zé)任就必然要努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源的優(yōu)化配置，優(yōu)化資源配置的一個(gè)重要表現(xiàn)和結(jié)果就是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效果性。內(nèi)部控制制度作為確保受托人履行受托責(zé)任有效監(jiān)督和評(píng)估機(jī)制，也必然要著重于關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效益。歸根到底，內(nèi)部控制的核心目標(biāo)應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)保持高度一致，以企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率為導(dǎo)向的內(nèi)部控制制度才是有效的。

（二）財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性是內(nèi)部控制的重要目標(biāo)

無(wú)論是內(nèi)部控制理論界還是實(shí)務(wù)界均認(rèn)為，組織控制、職責(zé)劃分、調(diào)節(jié)與復(fù)核、實(shí)物控制、授權(quán)與批準(zhǔn)、計(jì)算和會(huì)計(jì)、人員控制、監(jiān)督及管理控制等內(nèi)部控制活動(dòng)有助于確保管理層的有關(guān)指示得以執(zhí)行，處理風(fēng)險(xiǎn)以實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)所需的行動(dòng)得以實(shí)施。完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)由于確保對(duì)內(nèi)及對(duì)外報(bào)告的質(zhì)量，確保企業(yè)遵守適用的法律法規(guī)，遵守商業(yè)行為的內(nèi)部政策，這要求企業(yè)維持適當(dāng)?shù)挠涗浐统绦颍靡蕴峁┯嘘P(guān)企業(yè)內(nèi)部和外部的及時(shí)、相關(guān)和可靠的信息。企業(yè)通過(guò)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中的執(zhí)行內(nèi)部控制活動(dòng)，能夠?qū)⒔?jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與會(huì)計(jì)處理相聯(lián)系，通過(guò)內(nèi)部控制，各部門和人員之間相互制約、相互監(jiān)督，從而有效減少和防范錯(cuò)誤與舞弊的出現(xiàn)，提高財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性，保護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者的合法權(quán)益。1977年美國(guó)《反國(guó)外賄賂法》要求，每個(gè)企業(yè)都應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制，也正是基于保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性的目標(biāo)。

顯然，財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的目標(biāo)層級(jí)要低于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)效率效益目標(biāo)的層級(jí)，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性目標(biāo)只是內(nèi)部控制最基本的目標(biāo)層級(jí)。一般來(lái)說(shuō)，財(cái)務(wù)舞弊的企業(yè)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率性和效益性的目標(biāo)的，因?yàn)槲璞滓馕吨Y源的浪費(fèi)，也意味著企業(yè)對(duì)自身經(jīng)營(yíng)的信心不足，從美國(guó)的安然公司到中國(guó)的藍(lán)田股份等例子不勝枚舉。另一方面，如果企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)性、效率性和效益性目標(biāo)，企業(yè)是沒(méi)必要采取財(cái)務(wù)舞弊的行為。我國(guó)已有研究表明，虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告通常也不是企業(yè)失敗的主要原因（李心合，2007）。企業(yè)經(jīng)營(yíng)不善，業(yè)績(jī)不佳則是更容易導(dǎo)致企業(yè)失敗的原因。由此可見(jiàn)，財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性只是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)更應(yīng)關(guān)注于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效益，即企業(yè)內(nèi)部資源的整合。

在我國(guó)的企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)體系中，安全性目標(biāo)被放在非常重要的地位，突出資產(chǎn)安全性目標(biāo)具有中國(guó)特色。資產(chǎn)的安全與完整對(duì)于我國(guó)企業(yè)，尤其是改革與改制進(jìn)程中的國(guó)有企業(yè)有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義，結(jié)合我國(guó)國(guó)情，內(nèi)部控制的安全性目標(biāo)應(yīng)該放在突出地位。

（三）遵循性是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)

企業(yè)是按照法律法規(guī)來(lái)從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，這些規(guī)定包括貿(mào)易慣例和公平交易的法律，保護(hù)消費(fèi)者權(quán)益、社會(huì)責(zé)任、尊重隱私、勞動(dòng)合同、職業(yè)健康和安全、平等就業(yè)機(jī)會(huì)、社會(huì)保障和社會(huì)保險(xiǎn)、環(huán)境保護(hù)等方面法律法規(guī)。對(duì)法律法規(guī)的遵循性是企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營(yíng)的基本保障。不遵循法律法規(guī)、不合法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)是無(wú)法長(zhǎng)期生存，也就無(wú)從談起構(gòu)建企業(yè)的內(nèi)部控制體系，所以，法律法規(guī)的遵循性應(yīng)是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)。不論是COSO頒布的內(nèi)部控制框架，還是我國(guó)頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》都強(qiáng)調(diào)了法律法規(guī)的遵循性是企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)之一，內(nèi)部控制制度的健立和完善也更有利于企業(yè)的合法經(jīng)營(yíng)，從企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展來(lái)看，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)的保障，與企業(yè)目標(biāo)具有一致性。

（四）內(nèi)部控制各目標(biāo)的相互關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制的三大目標(biāo)――經(jīng)營(yíng)的效率和效益、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性以及法律法規(guī)的遵循性都是實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置所需的充分必要條件。因此，內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)的根本目標(biāo)是人、財(cái)、物、時(shí)間、技術(shù)等資源的優(yōu)化配置，而要實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部資源優(yōu)化配置，必須以三個(gè)基本目標(biāo)為支持，即經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、法律法規(guī)的遵循性。企業(yè)經(jīng)營(yíng)的效率和效益是內(nèi)部控制的核心目標(biāo)，它將企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值目標(biāo)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)踐活動(dòng)相聯(lián)結(jié)，并且將這種聯(lián)結(jié)的具體過(guò)程融合于企業(yè)的價(jià)值管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的活動(dòng)中。財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性是經(jīng)營(yíng)的效率效果性在財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的體現(xiàn)，也是對(duì)企業(yè)運(yùn)作的效率效果正確衡量與評(píng)估的保證。法律法規(guī)的遵循性則是企業(yè)所有業(yè)務(wù)得以長(zhǎng)期持續(xù)的基礎(chǔ)。在這三個(gè)目標(biāo)中經(jīng)營(yíng)的效率效果占有重要支配地位，并發(fā)揮主導(dǎo)作用，其他兩個(gè)子目標(biāo)則是服從于這個(gè)核心目標(biāo)（如圖1所示）。

參考文獻(xiàn)：

1.朱光龍.深市上市公司2008年度內(nèi)部控制報(bào)告分析.財(cái)會(huì)月刊，2010(4)

2.戴毅，吳群，諶飛龍.上市公司內(nèi)部控制指標(biāo)體系及綜合評(píng)價(jià)模型.經(jīng)濟(jì)論壇，2007

內(nèi)部控制目標(biāo)范文第3篇

【關(guān)鍵詞】目標(biāo)導(dǎo)向，上市公司，內(nèi)部控制，平價(jià)指標(biāo)，企業(yè)價(jià)值

1、引言

如何建構(gòu)一套科學(xué)系統(tǒng)的指標(biāo)體系及評(píng)價(jià)模型是一個(gè)企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部控制時(shí)所要考慮的一個(gè)核心問(wèn)題，這是因?yàn)樵u(píng)價(jià)指標(biāo)選取的優(yōu)劣影響了評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠性[1]，而評(píng)價(jià)模型選取的好壞則直接影響到了企業(yè)整體內(nèi)部控制的有效性[2-3]。對(duì)于上市公司而言，這種影響尤為突出。因?yàn)樯鲜泄緝?nèi)部控制是一個(gè)復(fù)雜、廣泛的問(wèn)題，如何在企業(yè)內(nèi)部控制時(shí)綜合、全面、科學(xué)的進(jìn)行指標(biāo)選取及有效的評(píng)價(jià)建模，從而達(dá)到客觀反映問(wèn)題的要求和目的，是當(dāng)前上市公司所普遍關(guān)注的問(wèn)題。

就目前而言，國(guó)內(nèi)外關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)的構(gòu)建思路主要有兩種：一種是基于內(nèi)部控制五要素構(gòu)建指標(biāo)體系[4]，一種是基于內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)構(gòu)建[5]。主要區(qū)別在于評(píng)價(jià)主體和指標(biāo)選取的不同。但無(wú)論是投資者、債權(quán)人等外部利益相關(guān)者，還是企業(yè)內(nèi)部管理者，往往都會(huì)更關(guān)注內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)或?qū)崿F(xiàn)水平的高低。因此，我們認(rèn)為內(nèi)部控制有效性可以被視為是對(duì)企業(yè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的保證程度[6]，所以本文站在企業(yè)外部利益相關(guān)者角度，選擇建立以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)指標(biāo)體系模型。首先，本文以企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向進(jìn)行評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的選取，并對(duì)選取的指標(biāo)進(jìn)行數(shù)值預(yù)處理；其次，建立基于層次分析法（AHP）及主成分分析法（PCA）的上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)模型；最后，通過(guò)對(duì)深市A股主板上市公司的實(shí)證分析來(lái)證明文章所建立的上市公司內(nèi)部控制綜合評(píng)價(jià)體系的有效性。

2.評(píng)價(jià)體系指標(biāo)的選取

2.1以目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指標(biāo)建構(gòu)

在引言部分，我們提出建立以內(nèi)部控制目標(biāo)為導(dǎo)向的內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。然而，就內(nèi)部控制的目標(biāo)范疇而言，不同的國(guó)家、學(xué)者有不同的看法。COSO的《內(nèi)部控制――整體框架》（1992）中，指出內(nèi)部控制的目標(biāo)是：經(jīng)營(yíng)效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及適用法規(guī)的遵循性，后來(lái)又增加了戰(zhàn)略目標(biāo)這一項(xiàng)[7-9]。我國(guó)財(cái)政部頒布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》（2008）中，將內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為：“保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果、促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略”[10]。綜上，我們大致可以將這一總目標(biāo)可分解為戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)和資產(chǎn)安全性等5個(gè)子目標(biāo)[11]。本文也是基于這五個(gè)子目標(biāo)來(lái)建立評(píng)價(jià)綜合內(nèi)部控制有效性評(píng)價(jià)指標(biāo)。

2.2評(píng)價(jià)指標(biāo)數(shù)值的選取與預(yù)處理

（1）指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)分方法

對(duì)于各個(gè)指標(biāo)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)與評(píng)分方法，文章做出如下規(guī)定：（1）定量指標(biāo)以公司所公布年報(bào)中的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。（2）定性指標(biāo)分別規(guī)定如下：對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)指標(biāo)進(jìn)行評(píng)分，如果是標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留審計(jì)意見(jiàn)，則該指標(biāo)得分值為9分；如果是非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，該指標(biāo)得分為7分；如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的是保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告時(shí)，得分為5分；無(wú)法表示意見(jiàn)，得分3分；否定意見(jiàn)，得分0分。

（2）指標(biāo)數(shù)據(jù)的一致化處理

一般來(lái)說(shuō)指標(biāo)可分為四種類型：極大型指標(biāo)、極小型指標(biāo)、中間型指標(biāo)以及區(qū)間型指標(biāo)。如銷售額、銷售增長(zhǎng)率等指標(biāo)我們希望取值越大越好，這類指標(biāo)就是極大型指標(biāo)；而罰款數(shù)額、資產(chǎn)的盤虧等指標(biāo)我們則希望越小越好，這類指標(biāo)就是極小型指標(biāo)；居中型指標(biāo)我們則希望它不大不小居中最好，這類指標(biāo)就是居中型，比如資產(chǎn)負(fù)債率指標(biāo)；而區(qū)間型指標(biāo)既不是越大越好，也不是越小越好，而是處在某個(gè)區(qū)間內(nèi)為最好。這四種指標(biāo)類型造成了指標(biāo)間的不一致性，因此在進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)之前，需要對(duì)指標(biāo)類型做一致化處理。

本文中我們?cè)u(píng)價(jià)的是內(nèi)部控制有效性，很顯然有效性是越大越好。因此，我們都將各類型的指標(biāo)都轉(zhuǎn)化為極大型指標(biāo)。

3.上市公司內(nèi)部控制有效性綜合評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建

3.1基于AHP的指標(biāo)權(quán)重的確定與計(jì)算

以上所構(gòu)建的指標(biāo)體系從不同的側(cè)面揭示了企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)水平，但各個(gè)指標(biāo)對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的重要性是不同的。為此，我們需要確定各個(gè)指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。指標(biāo)權(quán)重的確定受多個(gè)因素的影響，根據(jù)計(jì)算權(quán)重時(shí)所采用數(shù)據(jù)的來(lái)源可將其分為主觀賦權(quán)法、客觀賦權(quán)法、組合賦權(quán)法三種方法，不同的方法有其不同的適用性。綜合考慮，本文采用層次分析法[15]確定指標(biāo)的權(quán)重系數(shù)。

（6）在確定取前p個(gè)主成份后，構(gòu)建綜合評(píng)價(jià)向量Z=v1Z1+v2Z2+vpZp，即是對(duì)觀測(cè)樣本進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)的最后得分。

對(duì)于報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)性目標(biāo)、資產(chǎn)安全性目標(biāo)這三個(gè)子指標(biāo)，其所關(guān)聯(lián)的指標(biāo)較少，我們選用層次分析法進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，得出能夠反映這三個(gè)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的一個(gè)綜合評(píng)價(jià)指數(shù)。

在得出內(nèi)部控制有效性5個(gè)子指標(biāo)分別的綜合評(píng)價(jià)指數(shù)之后，將其按照AHP分析所得的權(quán)重加權(quán)匯總，即可得出上市公司內(nèi)部控制整體有效性的一個(gè)綜合指數(shù)（ICE）。根據(jù)這一評(píng)價(jià)指數(shù)綜合反映了上市公司內(nèi)部控制有效性目標(biāo)的一個(gè)實(shí)現(xiàn)程度。

內(nèi)部控制目標(biāo)范文第4篇

一、上市目標(biāo)下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)分析

（一）民營(yíng)企業(yè)上市的意義 公開(kāi)上市會(huì)對(duì)民營(yíng)企業(yè)產(chǎn)生多方面的影響，給未來(lái)的發(fā)展帶來(lái)機(jī)遇。首先，民營(yíng)企業(yè)可以通過(guò)上市提高自身的管理水平。上市就意味著成為一家公眾公司，公眾公司就必須按要求建立完善的公司治理結(jié)構(gòu)。公司治理結(jié)構(gòu)的目的是實(shí)現(xiàn)管理規(guī)范化、防止經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、保證決策科學(xué)，解決股東、董事會(huì)、經(jīng)理及監(jiān)事會(huì)之間的權(quán)責(zé)利劃分的制度安排問(wèn)題。其次，通過(guò)上市民營(yíng)企業(yè)可以獲得所需要的發(fā)展資金，從事擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、購(gòu)買先進(jìn)設(shè)備和研發(fā)新產(chǎn)品等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)來(lái)提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。再次，上市可以提高民營(yíng)企業(yè)的關(guān)注度和知名度，利于引進(jìn)優(yōu)秀人才。民營(yíng)企業(yè)的公開(kāi)上市可以提高企業(yè)家活動(dòng)能力，有助于企業(yè)接近外部資源與把握市場(chǎng)機(jī)會(huì)。企業(yè)資源獲取能力的提高和知名度的提升，使民營(yíng)企業(yè)對(duì)優(yōu)秀人才的吸引力也隨之增加，將家族成員之間的命運(yùn)與民營(yíng)企業(yè)的命運(yùn)分離開(kāi)來(lái)，有利于民營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

（二）上市目標(biāo)下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)必要性 目前在國(guó)家連續(xù)頒發(fā)的各項(xiàng)內(nèi)部控制建設(shè)指引的情況下，以及在證監(jiān)會(huì)、上海證券交易所和深圳證券交易所對(duì)上市公司內(nèi)控制度建設(shè)空前的重視下，國(guó)內(nèi)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的要求越來(lái)越嚴(yán)格，表明了國(guó)家要求企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)要成為一項(xiàng)系統(tǒng)的工程。因此民營(yíng)企業(yè)要想進(jìn)入資本市場(chǎng)必須對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制建設(shè)進(jìn)行完善。除了基于完成上市目標(biāo)的考慮之外，健全的內(nèi)部控制制度在民營(yíng)企業(yè)成功上市之后可以扼殺誘發(fā)的不利因素、有效地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、防止重大戰(zhàn)略選擇失誤，成為保障是民營(yíng)企業(yè)健康發(fā)展的一道屏障。

二、上市目標(biāo)下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問(wèn)題

（一）控制環(huán)境不理想 主要包括：（1）民營(yíng)企業(yè)股權(quán)缺乏多元化，大多集中于一個(gè)或極少數(shù)幾個(gè)股東手中。由于這種股權(quán)集中模式，一個(gè)或幾個(gè)大股東在民營(yíng)企業(yè)權(quán)力很大，在缺少相應(yīng)內(nèi)部控制制度約束的情況下，這些能夠控制企業(yè)的大股東，很難著眼于企業(yè)的制度、文化和社會(huì)環(huán)境的建設(shè)，往往因?yàn)樽非蠖唐谛б婧脱矍袄麧?rùn)，出現(xiàn)侵犯小股東利益以及危害職工利益與社會(huì)利益的行為，此外由于企業(yè)的戰(zhàn)略決策權(quán)掌握在極少數(shù)人手中，往往造成決策失誤，嚴(yán)重阻礙了民營(yíng)企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展。（2）股東直接參與管理，未實(shí)現(xiàn)兩權(quán)分離。我國(guó)民營(yíng)企業(yè)大股東通常參與企業(yè)的全面管理，董事長(zhǎng)身兼總經(jīng)理一職是普遍存在的現(xiàn)象。盡管我國(guó)《公司法》并不禁止這兩種身份集于一身，但這種行為違反現(xiàn)代企業(yè)制度所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的相分離的前提。兩權(quán)集于一身的做法，再加上民營(yíng)企業(yè)在自身發(fā)展過(guò)程中形成的環(huán)境和文化的影響，使得大股東在企業(yè)中的權(quán)力過(guò)高，企業(yè)組織架構(gòu)相對(duì)簡(jiǎn)單，沒(méi)有設(shè)立完善的董事會(huì)專門委員會(huì)，而提名與薪酬委員會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、風(fēng)險(xiǎn)管理委員會(huì)等對(duì)內(nèi)部控制有至關(guān)重要的作用，民營(yíng)企業(yè)的決策權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán)、監(jiān)督權(quán)沒(méi)有得到合理的分配，因此董事會(huì)對(duì)管理層約束力較弱，起不到應(yīng)有的制衡與風(fēng)險(xiǎn)防范的作用。（3）內(nèi)部控制意識(shí)淡薄。民營(yíng)企業(yè)的管理層大多是從業(yè)務(wù)出身，沒(méi)有系統(tǒng)的學(xué)習(xí)過(guò)內(nèi)控的知識(shí)，對(duì)內(nèi)控的概念從管理層面上了解的不多，不能夠充分和完善的認(rèn)識(shí)內(nèi)控的作用，因此在民營(yíng)企業(yè)中良好的內(nèi)控文化難以形成，管理層易于忽視內(nèi)部控制是一種運(yùn)行過(guò)程中環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督制約的動(dòng)態(tài)機(jī)制。

（二）控制活動(dòng)不完善 授權(quán)體系不完善、大股東集權(quán)管理的情況在民營(yíng)企業(yè)中普遍存在。要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)決策有效運(yùn)作、管理制度有效貫徹和權(quán)力的制衡，需要有合理授權(quán)的體系保障。隨著企業(yè)的發(fā)展與業(yè)務(wù)的增多，在集權(quán)管理的模式下，企業(yè)高層管理者難以應(yīng)付和關(guān)注每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，同時(shí)也缺乏有效的監(jiān)管，影響了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，為企業(yè)的未來(lái)發(fā)展埋下了風(fēng)險(xiǎn)隱患。此外，民營(yíng)企業(yè)存在流程設(shè)計(jì)不合理，不相容職位沒(méi)有分離的，控制系統(tǒng)不完善的的情況，缺乏預(yù)算控制或者預(yù)算控制沒(méi)有嚴(yán)格執(zhí)行，制定預(yù)算目標(biāo)時(shí)，各部門沒(méi)有積極參與，缺乏對(duì)各部門資金使用的有效考核，導(dǎo)致資金沒(méi)有得到有效使用，引起資金浪費(fèi)。

（三）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和分析，是發(fā)現(xiàn)和分析那些影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，是確定如何管理和控制風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)。在我國(guó)民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足，在發(fā)展的過(guò)程中更關(guān)注于擴(kuò)大銷售和拓展業(yè)務(wù)，或者只偏向于關(guān)注于客戶的某一個(gè)方面來(lái)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)判，沒(méi)有建立完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估體系。在信息時(shí)代背景下，民營(yíng)企業(yè)可能遇到越來(lái)越多的不確定性因素，這都相應(yīng)增加了企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制不健全可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策的失誤，給企業(yè)帶來(lái)巨大的損失。

（四）信息溝通不順暢 民營(yíng)企業(yè)很多信息交流主要依賴于口頭溝通，沒(méi)有留下必要的書面痕跡，基本停留在自發(fā)階段。信息沒(méi)有在相關(guān)的部門傳遞留檔，主要體現(xiàn)在表單聯(lián)次缺少，有些表單設(shè)計(jì)不規(guī)范，缺少關(guān)鍵的控制要素和信息，有些表單格式多樣，造成使用者的混亂，同時(shí)還存在各部門之間信息傳遞不及時(shí)的問(wèn)題。由于部門間信息的聯(lián)系不及時(shí)、業(yè)務(wù)監(jiān)督不完善與責(zé)任不明確，一旦發(fā)生損失，會(huì)出現(xiàn)部門之間相互推諉的現(xiàn)象。

（五）監(jiān)督不到位 監(jiān)督是在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中評(píng)估政策、制度執(zhí)行情況的過(guò)程。企業(yè)重要的監(jiān)督環(huán)節(jié)就是內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)能夠有效監(jiān)督內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況，是內(nèi)部控制的重要組成部分。目前，我國(guó)許多民營(yíng)企業(yè)往往重視業(yè)務(wù)的發(fā)展，而不愿意以內(nèi)部監(jiān)督來(lái)約束業(yè)務(wù)的擴(kuò)張。很多民營(yíng)企業(yè)沒(méi)有一個(gè)隸屬于董事會(huì)的審計(jì)部門來(lái)檢查整個(gè)公司的運(yùn)行情況，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行定期和有效的評(píng)估，無(wú)法幫助企業(yè)管理層識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)。

三、上市目標(biāo)下民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)措施

（一）優(yōu)化控制環(huán)境 具體為：（1）建立多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)體系。實(shí)現(xiàn)多元化的產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)就是使更多的股東參與到?jīng)Q策中來(lái)，有效降低決策失誤的可能性，從而保證決策的科學(xué)性，降低企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。要實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，就必須克服股權(quán)集中模式，可以通過(guò)推行員工持股計(jì)劃、實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部股份化和采用績(jī)效配股等方式來(lái)改善，從而改變極少數(shù)股東控制企業(yè)的局面。（2）完善公司治理機(jī)構(gòu)。民營(yíng)企業(yè)可用過(guò)引進(jìn)職業(yè)經(jīng)理人，同時(shí)引入不同領(lǐng)域的專家董事和獨(dú)立董事，加強(qiáng)對(duì)經(jīng)理人的約束，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)所有者與經(jīng)營(yíng)者的分離。為了更好的完成上市目標(biāo)，民營(yíng)企業(yè)要盡快科學(xué)地劃分各個(gè)權(quán)力主體（股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理）的權(quán)利和責(zé)任，建立并完善股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層，充分發(fā)揮監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督職能，不僅是財(cái)務(wù)監(jiān)督，還要對(duì)董事會(huì)、管理層履行職責(zé)的情況進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)企業(yè)遵守法律規(guī)定的情況進(jìn)行監(jiān)督，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)民營(yíng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行全面監(jiān)控，逐步完善企業(yè)各利益主體之間的相互制約機(jī)制。（3）樹(shù)立良好的企業(yè)內(nèi)控文化。企業(yè)文化是一個(gè)企業(yè)的靈魂，良好的企業(yè)內(nèi)控文化可以提高企業(yè)全體職員的內(nèi)部控制意識(shí)，建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。民營(yíng)企業(yè)管理者應(yīng)從自身提高內(nèi)控意識(shí)，認(rèn)同內(nèi)部控制的制約機(jī)制，充分了解內(nèi)控體系，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的不斷前進(jìn)。對(duì)于企業(yè)的相關(guān)規(guī)章制度及內(nèi)控支撐文件企業(yè)員工應(yīng)該了解清楚，從基本業(yè)務(wù)層面上保證內(nèi)控制度的有效執(zhí)行，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)由上而下、由下而上共同執(zhí)行的內(nèi)部控制制度和企業(yè)內(nèi)控文化。

（二）加強(qiáng)控制活動(dòng) 崗位分工和授權(quán)批準(zhǔn)是內(nèi)部控制的兩種主要的方法，科學(xué)的崗位分工、嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)可以達(dá)到互相牽制的目的，有效保證業(yè)務(wù)合法、合理、合規(guī)。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)特別加強(qiáng)對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)的控制，只有抓住了關(guān)鍵點(diǎn)，才能達(dá)到內(nèi)部控制的目標(biāo)。在對(duì)關(guān)鍵點(diǎn)進(jìn)行控制時(shí)，要建立完善的授權(quán)機(jī)制，一般的業(yè)務(wù)活動(dòng)要有復(fù)合環(huán)節(jié)，重要的業(yè)務(wù)活動(dòng)和重大的資金支出要經(jīng)過(guò)總經(jīng)理的審批甚至董事會(huì)的討論。防止某個(gè)人或者某個(gè)部門單獨(dú)處理業(yè)務(wù)活動(dòng)的全過(guò)程。同時(shí)對(duì)不相容崗位與職務(wù)進(jìn)行分離，防止單獨(dú)作業(yè)的員工從事或隱藏不正常的業(yè)務(wù)行為。民營(yíng)企業(yè)在做好上述工作的基礎(chǔ)上還應(yīng)建立健全預(yù)算管理制度，預(yù)算的編制必須體現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，并明確責(zé)權(quán)。同時(shí)企業(yè)應(yīng)當(dāng)及時(shí)或定期反饋預(yù)算執(zhí)行的情況，建立動(dòng)態(tài)的預(yù)算體系，給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)明確的目標(biāo)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中及時(shí)對(duì)預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，使預(yù)算更貼合實(shí)際，確保資金的合理支出，完善企業(yè)的控制活動(dòng)。

（三）建立風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警與評(píng)估機(jī)制 在上市的目標(biāo)下，民營(yíng)企業(yè)應(yīng)樹(shù)立全面風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)警和評(píng)估機(jī)制，改變民營(yíng)企業(yè)家憑經(jīng)驗(yàn)經(jīng)營(yíng)與投資的決策機(jī)制。民營(yíng)企業(yè)在經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面都會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)相伴，民營(yíng)經(jīng)理層要懂得規(guī)避各類風(fēng)險(xiǎn)（包括財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、成長(zhǎng)風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)和人力資源風(fēng)險(xiǎn)等），確保企業(yè)上市融資后的穩(wěn)健發(fā)展。風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和評(píng)估機(jī)制通過(guò)制定并實(shí)施科學(xué)合理的辨別、分析、監(jiān)測(cè)和管理風(fēng)險(xiǎn)的程序和方法來(lái)實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用，它應(yīng)該立足著眼實(shí)際、順應(yīng)變化、抓住重點(diǎn)、體現(xiàn)區(qū)別的原則，結(jié)合業(yè)務(wù)流程、影響力水平、重要性因素等，有針對(duì)性和目的性的對(duì)企業(yè)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展定量和定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，給企業(yè)建立有效的防御風(fēng)險(xiǎn)體系。

（四）完善公司的信息與溝通 信息的溝通與傳遞具有識(shí)別企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)、貫徹落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和執(zhí)行企業(yè)全面預(yù)算的重要作用。良好的信息溝通與傳遞可以提高企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、經(jīng)營(yíng)決策、業(yè)績(jī)考核的質(zhì)量。在關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)必須有書面的痕跡或表單記錄，表單要設(shè)計(jì)規(guī)范合理，包含關(guān)鍵控制活動(dòng)的要素與信息，并且聯(lián)次要完整，應(yīng)涉及到必要的聯(lián)系部門，保證各部門之間的信息溝通與相互監(jiān)督。民營(yíng)企業(yè)應(yīng)注意信息與溝通的及時(shí)性，尤其關(guān)注對(duì)時(shí)效性要求較強(qiáng)的信息，企業(yè)應(yīng)制定相關(guān)規(guī)定，保證信息及時(shí)傳遞到相關(guān)部門。企業(yè)還應(yīng)執(zhí)行獎(jiǎng)懲機(jī)制保證信息傳遞的準(zhǔn)確性和及時(shí)性，對(duì)經(jīng)常不能及時(shí)或準(zhǔn)確傳遞信息的相關(guān)人員進(jìn)行批評(píng)和教育，并與績(jī)效考核體系掛鉤。

（五）發(fā)揮監(jiān)督的作用 民營(yíng)企業(yè)需要有監(jiān)督部門對(duì)內(nèi)控的設(shè)計(jì)與執(zhí)行情況以及企業(yè)的運(yùn)營(yíng)狀況進(jìn)行監(jiān)督。民營(yíng)企業(yè)要完成上市目標(biāo)及實(shí)現(xiàn)上市后的良好發(fā)展，應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立由3-5名獨(dú)立董事構(gòu)成的專門委員會(huì)——審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)將負(fù)責(zé)公司監(jiān)督和審查治理結(jié)構(gòu)的完整狀況、經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的安全情況、企業(yè)相關(guān)法律、法規(guī)的遵循情況等。同時(shí)應(yīng)設(shè)立獨(dú)立的監(jiān)督機(jī)構(gòu)——內(nèi)部審計(jì)部。它將廣泛地開(kāi)展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)、財(cái)務(wù)審計(jì)、內(nèi)部控制制度與執(zhí)行情況的審計(jì)等監(jiān)督活動(dòng)，并且其審計(jì)范圍不受經(jīng)營(yíng)者約束，監(jiān)督和評(píng)價(jià)企業(yè)以財(cái)務(wù)核算為基礎(chǔ)的全面經(jīng)營(yíng)狀況。內(nèi)部審計(jì)部將審計(jì)對(duì)象相關(guān)的信息、評(píng)價(jià)和建議報(bào)告給管理層，幫助企業(yè)的管理層對(duì)企業(yè)的運(yùn)行狀況進(jìn)行充分了解，及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)、彌補(bǔ)漏洞、糾正錯(cuò)誤，為民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展壯大提供保障。

綜上所述，在上市的目標(biāo)下，民營(yíng)企業(yè)必須進(jìn)行系統(tǒng)性的改變，以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》為指導(dǎo)，參照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》從控制環(huán)境、控制活動(dòng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、信息與溝通、監(jiān)督等方面，對(duì)民營(yíng)企業(yè)自身的內(nèi)控制度進(jìn)行檢查，找出問(wèn)題，循序漸進(jìn)，逐步變革業(yè)務(wù)流程，并在此基礎(chǔ)上建立起比較完善的內(nèi)部控制體系，為民營(yíng)企業(yè)的未來(lái)發(fā)展樹(shù)立良好的企業(yè)形象、提供完善的經(jīng)營(yíng)理念和建立科學(xué)的保障制度，克服民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展瓶頸，推動(dòng)民營(yíng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型，從而促進(jìn)我國(guó)資本市場(chǎng)乃至整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康、快速、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳新屋：《淺談民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題及對(duì)策》，《中外投資》2011年第17期。

[2]徐公芹、：《論民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部控制問(wèn)題》，《中國(guó)總會(huì)計(jì)師》2011年第6期。

[3]張喜龍：《關(guān)于擬上市民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的思考》，《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》2008年第6期。

內(nèi)部控制目標(biāo)范文第5篇

內(nèi)部控制的基本思想早在西方的18世紀(jì)產(chǎn)業(yè)革命后期就產(chǎn)生了，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展，特別是經(jīng)過(guò)20世紀(jì)下半頁(yè)制度基礎(chǔ)審計(jì)的建立和深入研究，以及西方企業(yè)界對(duì)內(nèi)部控制的重視和實(shí)踐探索，已經(jīng)發(fā)展得比較完善。1994年美國(guó)國(guó)會(huì)“反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（NCFR）”下屬的由五個(gè)團(tuán)體組成的“發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）”重新修改他們?cè)?992年的報(bào)告，了《內(nèi)部控制——整體框架》的報(bào)告。這個(gè)報(bào)告得到了美國(guó)企業(yè)界和各專業(yè)團(tuán)體的認(rèn)可，成為內(nèi)部控制發(fā)展史上的一個(gè)里程碑。在推行和應(yīng)用COSO報(bào)告的過(guò)程中，為使本企業(yè)的內(nèi)部控制更符合COSO報(bào)告并促其得到徹底的執(zhí)行，美國(guó)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)專門對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)審計(jì)，對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的規(guī)范健全發(fā)揮了重要作用。

20世紀(jì)90年代，隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的逐步完善，企業(yè)規(guī)模化經(jīng)營(yíng)和資本大眾化程度逐步提高，資本的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，內(nèi)部控制的重要性日益突出。近年來(lái)許多企業(yè)因內(nèi)部失控導(dǎo)致企業(yè)失敗，如巨人集團(tuán)衰敗、沈飛集團(tuán)的“失蹤”、鄭州亞細(xì)亞關(guān)門等等，促使企業(yè)界越來(lái)越重視自身內(nèi)部控制的建設(shè)。我國(guó)政府近年來(lái)開(kāi)始加大對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的推動(dòng)作用。1996年財(cái)政部《獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第9號(hào)——內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》，要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查企業(yè)內(nèi)部控制。2000年中國(guó)證監(jiān)會(huì)《公開(kāi)發(fā)行證券公司信息披露編報(bào)規(guī)則》第1號(hào)、第3號(hào)、第5號(hào)，要求商業(yè)銀行、保險(xiǎn)公司、證券公司建立健全內(nèi)部控制，同時(shí)要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)其內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完整性、合理性和有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，并以內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形式作出報(bào)告。1999年頒布的《會(huì)計(jì)法》對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度作出了規(guī)定。2001年財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見(jiàn)稿）和《加強(qiáng)貨幣資金內(nèi)部控制的若干規(guī)定》（征求意見(jiàn)稿），是解決內(nèi)部控制的基本及若干具體問(wèn)題的文件。我國(guó)內(nèi)部控制理論的研究起源于20世紀(jì)80年代，到目前對(duì)內(nèi)部控制的討論正炙，許多新觀點(diǎn)新思路猶如百花齊放，但總體水平與西方相比無(wú)疑要低一個(gè)層次。在我國(guó)內(nèi)部控制備受關(guān)注的大環(huán)境下，內(nèi)部審計(jì)對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的促進(jìn)作用也慢慢發(fā)揮出來(lái)，目前國(guó)內(nèi)許多企業(yè)已開(kāi)始進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)并積累了一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，理論上的探討也正在升溫。

盡管在國(guó)內(nèi)外內(nèi)部控制與內(nèi)部控制審計(jì)的研究取得豐碩的成果，內(nèi)部控制審計(jì)在實(shí)踐中也有一定經(jīng)驗(yàn)，但是內(nèi)部控制審計(jì)的許多基本問(wèn)題還亟待澄清或討論，這些問(wèn)題大致有這些方面：

1、內(nèi)部控制審計(jì)的地位。很多理論和實(shí)踐工作者還不承認(rèn)內(nèi)部控制審計(jì)在內(nèi)部審計(jì)工作中的獨(dú)立地位，仍將其等同于作為審計(jì)程序一部分的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。

2、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)。業(yè)內(nèi)人士一般認(rèn)為，作為審計(jì)程序一部分的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基本目標(biāo)是為了確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，而對(duì)內(nèi)部控制的促進(jìn)努力如出具管理建議書等只是它的副產(chǎn)品。對(duì)于獨(dú)立審計(jì)類型的內(nèi)部控制審計(jì)其審計(jì)目標(biāo)是什么目前的觀點(diǎn)還不統(tǒng)一。

3、內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象。許多權(quán)威論著中認(rèn)為內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序的對(duì)象是內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性，而內(nèi)部控制審計(jì)的審計(jì)對(duì)象應(yīng)該是什么還需我們作進(jìn)一步探討。

4、內(nèi)部控制審計(jì)的方法體系。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序有一套很完整的方法體系，但對(duì)于內(nèi)部控制審計(jì)，我們是否應(yīng)循其體系而展開(kāi)，是否應(yīng)建立起一套特有的方法體系，這些需要我們做深入的研究。

5、內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告。內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)怎樣報(bào)告其審計(jì)結(jié)果，報(bào)告應(yīng)包含哪些內(nèi)容才能充分發(fā)揮出它對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的作用等等，也需要去進(jìn)一步思考。

本文即定位于內(nèi)部審計(jì)，從內(nèi)部控制建設(shè)角度出發(fā)，就以上內(nèi)部控制審計(jì)的一些基本問(wèn)題發(fā)表一些看法。

二、內(nèi)部控制審計(jì)的地位

COSO報(bào)告《內(nèi)部控制——整體框架》認(rèn)為，內(nèi)部控制由控制環(huán)境、控制風(fēng)險(xiǎn)、控制活動(dòng)、信息與溝通以及監(jiān)控組成，是一個(gè)覆蓋整個(gè)經(jīng)濟(jì)實(shí)體的系統(tǒng)，所有部門崗位都在其中充當(dāng)著角色，內(nèi)部審計(jì)也是如此。內(nèi)部審計(jì)“在評(píng)估內(nèi)部控制的有效性中充當(dāng)著重要的角色”，同時(shí)還“充當(dāng)意義重大的監(jiān)控角色”，即既要評(píng)價(jià)內(nèi)部控制是否控制有效，提出完善內(nèi)部控制的意見(jiàn)，又要檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，督促執(zhí)行內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行各種審計(jì)如財(cái)務(wù)審計(jì)、經(jīng)營(yíng)審計(jì)時(shí)，通常要進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序來(lái)確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，這過(guò)程中通常會(huì)對(duì)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行情況提出意見(jiàn)，但是因?yàn)槟繕?biāo)和方法所限，不能深入具體，且往往是片面的局部的，并不能獲得徹底的了解，很難提出建設(shè)性的針對(duì)內(nèi)部控制的審計(jì)意見(jiàn)。面對(duì)這樣的情況，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)如何承擔(dān)起完善內(nèi)部控制、監(jiān)控其執(zhí)行任務(wù)？單獨(dú)針對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)審計(jì)就很有必要，內(nèi)部控制審計(jì)也因此就有了產(chǎn)生和發(fā)展的現(xiàn)實(shí)動(dòng)因，成為并列于內(nèi)部審計(jì)各類審計(jì)的一種審計(jì)類型，與它們具有相同地位。

上述內(nèi)容說(shuō)明內(nèi)部控制審計(jì)的產(chǎn)生是因?yàn)槠渌麑徲?jì)種類無(wú)法完成內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的職責(zé)。實(shí)際上這只是表明著內(nèi)部控制審計(jì)之于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)來(lái)說(shuō)具有必要性。如果把內(nèi)部控制審計(jì)放到更大視野中，置于整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)動(dòng)發(fā)展中，我們就會(huì)發(fā)現(xiàn)如果沒(méi)有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部控制審計(jì)之于內(nèi)部控制系統(tǒng)也是必需的，也就是說(shuō)內(nèi)部控制體系應(yīng)有相應(yīng)的組織或機(jī)制來(lái)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)。對(duì)于內(nèi)部控制不健全的經(jīng)濟(jì)組織，必須有相應(yīng)的組織進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)，以發(fā)現(xiàn)何處需要設(shè)置或加強(qiáng)控制，應(yīng)設(shè)置什么恰當(dāng)控制或怎樣去加強(qiáng)控制，是一種健全完善作用。對(duì)于內(nèi)部控制健全的經(jīng)濟(jì)組織，內(nèi)部控制也不是定置不變的，由于組織內(nèi)外部環(huán)境和條件的變化，引起控制風(fēng)險(xiǎn)的變化，內(nèi)部控制其他成分也相應(yīng)地要變化以適應(yīng)內(nèi)外部環(huán)境條件變化，就需要有相應(yīng)的機(jī)制來(lái)監(jiān)測(cè)環(huán)境條件變化，并指明應(yīng)如何變化，——這就需要內(nèi)部控制審計(jì)，這是之于內(nèi)部控制體系的發(fā)展，是一種發(fā)展完善的功能。不管內(nèi)部控制健全與否，內(nèi)部控制執(zhí)行檢查和監(jiān)控工作都是必須的，否則內(nèi)部控制功能難于實(shí)現(xiàn)，這就要求內(nèi)部控制體系中必須有一種相應(yīng)的機(jī)制來(lái)承擔(dān)這種功能，——內(nèi)部控制審計(jì)就有這種功能，它的檢查督促執(zhí)行的“監(jiān)控”職能。內(nèi)部控制成分中的“監(jiān)控”還有其他機(jī)制來(lái)執(zhí)行，例如管理者定期不定期地檢查內(nèi)部控制的執(zhí)行，也是“監(jiān)控”。雖在即時(shí)的監(jiān)控使內(nèi)部控制正常運(yùn)行的工作承擔(dān)這大部分工作，但由于是局部的內(nèi)部自行運(yùn)作的監(jiān)控，是日常的工作，在監(jiān)控的力度，徹底程度，監(jiān)控結(jié)果信息橫向縱向的溝通等上，都不能與內(nèi)部控制審計(jì)相比，是不可能代替內(nèi)部控制審計(jì)的監(jiān)控職能的。

總體上說(shuō)，我國(guó)企業(yè)的內(nèi)部控制較為落后，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)相比不僅體系不健全，“內(nèi)部人控制”比較嚴(yán)重，更甚的還在內(nèi)部控制基本觀念上，認(rèn)為內(nèi)部控制只是一大堆制度，沒(méi)有將內(nèi)部控制當(dāng)作企業(yè)運(yùn)作要件的、相互間緊密聯(lián)系的系統(tǒng)，沒(méi)有將企業(yè)運(yùn)營(yíng)融入這個(gè)系統(tǒng)中。趕上先進(jìn)水平還有很長(zhǎng)一段路要走。在我國(guó)目前這種現(xiàn)狀下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)開(kāi)展內(nèi)部控制審計(jì)其必要性和重要性是無(wú)須討論的，更進(jìn)一步的我們還要將內(nèi)部控制審計(jì)融入內(nèi)部控制的建設(shè)中，把內(nèi)部控制審計(jì)當(dāng)作建設(shè)內(nèi)部控制的重要手段，在重視檢查督促其執(zhí)行的同時(shí)，更重視如何改造完善內(nèi)部控制。

綜上論述，內(nèi)部控制審計(jì)之于內(nèi)部審計(jì)，具有和其他審計(jì)類型同等的地位；內(nèi)部控制審計(jì)之于內(nèi)部控制系統(tǒng)，是內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我完善機(jī)制，促使自身實(shí)現(xiàn)新陳代謝，是內(nèi)部控制得以徹底執(zhí)行的必不可少的機(jī)制，促使其功能得以實(shí)現(xiàn)。

三、內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)

（一）內(nèi)部控制目標(biāo)

為了論述內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)，本文先簡(jiǎn)要論述一下內(nèi)部控制的目標(biāo)。

在內(nèi)部控制發(fā)展過(guò)程中，最早期的內(nèi)部控制思想是以帳簿之間的核對(duì)、帳簿記錄與財(cái)產(chǎn)實(shí)物的一致性及會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的可靠性為核心內(nèi)容的，其控制目標(biāo)可以概括為保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確、保護(hù)資產(chǎn)的完整。1949年美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將提高經(jīng)營(yíng)效率、幫助推行企業(yè)管理政策兩個(gè)目標(biāo)增加進(jìn)來(lái)，意味著人們已認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)營(yíng)運(yùn)相結(jié)合。1994年COSO委員會(huì)的《內(nèi)部控制——整體框架》中將內(nèi)部控制的目標(biāo)確定為“合理保證運(yùn)營(yíng)目標(biāo)的有效性和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、遵守相關(guān)法律和規(guī)章”，將合理保證遵守法律規(guī)章作為內(nèi)部控制的一個(gè)目標(biāo)。

從以上簡(jiǎn)單回顧，我們可以看出保護(hù)資產(chǎn)的安全完整和保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)完整是內(nèi)部控制的基本目標(biāo)，經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期的發(fā)展這兩個(gè)目標(biāo)始終被人們認(rèn)可。在認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制是一個(gè)系統(tǒng)且須與經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合之后，內(nèi)部控制設(shè)置就必須充分考慮如何提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率，不僅不能因?yàn)樵O(shè)置控制而使原來(lái)簡(jiǎn)單的程序變得復(fù)雜，致使運(yùn)營(yíng)效率降低，而且必須要精心設(shè)計(jì)控制使業(yè)務(wù)處理更加高效，使控制信息的傳達(dá)溝通更加快速便捷，因此提高經(jīng)營(yíng)效率應(yīng)是內(nèi)部控制的目標(biāo)。同樣，既然內(nèi)部控制系統(tǒng)要與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理緊密結(jié)合，那么企業(yè)確定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)就必然要借助于內(nèi)部控制，否則無(wú)法與經(jīng)營(yíng)管理結(jié)合，因此實(shí)現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)也應(yīng)成為內(nèi)部控制的目標(biāo)。現(xiàn)代企業(yè)是處在具體的法律政策環(huán)境中的，必須要合法經(jīng)營(yíng)，而法律的遵守單單靠企業(yè)成員的守法自覺(jué)性是不行的，需要有特定的機(jī)制來(lái)加以制約，這種制約機(jī)制就屬于內(nèi)部控制；更重要的是國(guó)家針對(duì)企業(yè)制訂了許多法規(guī)、政策來(lái)引導(dǎo)、約束或規(guī)范企業(yè)的行為，如產(chǎn)業(yè)政策、工商管理規(guī)章、稅收法規(guī)、銀行結(jié)算法規(guī)等等許多，這些需要企業(yè)去執(zhí)行，企業(yè)為了不違反這些規(guī)章，就設(shè)置一些控制來(lái)約束自身的行為，這對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)2001年我國(guó)財(cái)政部《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制基本規(guī)范》（征求意見(jiàn)稿）對(duì)內(nèi)部控制的目標(biāo)作了具體規(guī)定，把內(nèi)部控制目標(biāo)確定為五個(gè)，其中大部分都是上述的觀點(diǎn)，只有兩個(gè)目標(biāo)本文持反對(duì)意見(jiàn)。其一，“建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行”。為了強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理而設(shè)置控制如果只考慮使業(yè)務(wù)活動(dòng)健康運(yùn)行，而不考慮精心設(shè)計(jì)控制使運(yùn)行效率得以提高，就可能會(huì)產(chǎn)生因設(shè)置控制環(huán)節(jié)過(guò)多而降低運(yùn)營(yíng)效率的后果。其二，“確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行”。本文基于這樣一個(gè)見(jiàn)解來(lái)分析這個(gè)目標(biāo)的適當(dāng)與否：內(nèi)部控制如果深究其構(gòu)成可以分為內(nèi)部控制預(yù)設(shè)體系（為方便起見(jiàn)和易于理解，本文中所述“內(nèi)部控制”即與其等同）和內(nèi)部控制預(yù)設(shè)體系的執(zhí)行兩部分，內(nèi)部控制預(yù)設(shè)體系又可分為內(nèi)部控制機(jī)制和內(nèi)部控制制度。由此見(jiàn)解單位內(nèi)部規(guī)章制度本身就是內(nèi)部控制的一部分，概念上就矛盾。

上述內(nèi)部控制目標(biāo)只是作為控制系統(tǒng)的系統(tǒng)目標(biāo)，其下還可以分成多個(gè)層次的管理層和作業(yè)層目標(biāo)，這些目標(biāo)都應(yīng)服從系統(tǒng)目標(biāo)。

綜上本文認(rèn)為內(nèi)部控制目標(biāo)為：1、保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，2、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整，3、提高運(yùn)營(yíng)效率，幫助實(shí)現(xiàn)運(yùn)營(yíng)目標(biāo)，4、保證遵守國(guó)家法律規(guī)章。

（二）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)

前已述及，內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)際是內(nèi)部控制系統(tǒng)的一部分，是內(nèi)部控制系統(tǒng)自身的功能，是實(shí)現(xiàn)自身新陳代謝、自我完善的機(jī)制，是內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)的要件，促使其功能得以實(shí)現(xiàn)。從系統(tǒng)論的觀點(diǎn)出發(fā)，整個(gè)系統(tǒng)有系統(tǒng)目標(biāo)，內(nèi)部單位有子目標(biāo)，子目標(biāo)應(yīng)該該內(nèi)單元的運(yùn)行目標(biāo)應(yīng)與整個(gè)系統(tǒng)目標(biāo)一致，否則系統(tǒng)不成為系統(tǒng)。因此從這角度看，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)應(yīng)是一致的，否則內(nèi)部控制系統(tǒng)至少會(huì)運(yùn)行不暢。從內(nèi)部控制自我完善上看，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)仔細(xì)分析每類控制的環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估某類控制的健全性、有效性，這個(gè)評(píng)估的過(guò)程中實(shí)際就是以內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)作為引導(dǎo)原則和衡量標(biāo)準(zhǔn)的，例如對(duì)現(xiàn)金控制的審計(jì)，必須將內(nèi)部控制若干目標(biāo)——保護(hù)資產(chǎn)的安全完整、保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)完整、保證遵守國(guó)家法律規(guī)章置于控制措施前，從目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)出發(fā)展開(kāi)，就是引導(dǎo)原則，然后分析控制對(duì)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的風(fēng)險(xiǎn)，即分析控制能否實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，就是衡量標(biāo)準(zhǔn)。從內(nèi)部控制執(zhí)行環(huán)節(jié)上看，更直接地表現(xiàn)出目標(biāo)的一致性，因?yàn)閮?nèi)部控制如果未執(zhí)行，其控制目標(biāo)當(dāng)然就無(wú)法實(shí)現(xiàn)，而內(nèi)部控制審計(jì)部分工作就是為內(nèi)部控制的執(zhí)行服務(wù)的，它的功能就是為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)，目標(biāo)當(dāng)然是一致的。

前面本文提出在我國(guó)目前的環(huán)境下，內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)納入內(nèi)部控制建設(shè)中。如果這個(gè)命題正確，那么在我國(guó)特殊環(huán)境下內(nèi)部控制審計(jì)更應(yīng)將內(nèi)部控制目標(biāo)當(dāng)作自己的目標(biāo)。在內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱的環(huán)境里，重要的是內(nèi)部控制的建設(shè)，而建設(shè)的過(guò)程應(yīng)該是目標(biāo)引導(dǎo)的過(guò)程，否則容易導(dǎo)致盲目建設(shè)。這種目標(biāo)就內(nèi)部控制目標(biāo)，是綜合考慮現(xiàn)實(shí)條件和先進(jìn)思想的目標(biāo)，圍繞它制定控制能更簡(jiǎn)便直接，控制更有效。而內(nèi)部控制審計(jì)作為建設(shè)內(nèi)部控制的重要手段，就要用內(nèi)部控制目標(biāo)來(lái)引導(dǎo)審計(jì)，這樣才能在更短的時(shí)間內(nèi)建設(shè)起更為健全的內(nèi)部控制。

綜上論述，內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)與內(nèi)部控制目標(biāo)是一致的。

（三）內(nèi)部控制審計(jì)目標(biāo)的層次性

內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)就是內(nèi)部控制的目標(biāo)，也就是內(nèi)部控制系統(tǒng)的系統(tǒng)目標(biāo)。但內(nèi)部控制審計(jì)作為內(nèi)部控制系統(tǒng)的一個(gè)單元，它也應(yīng)該有服從于系統(tǒng)目標(biāo)的子目標(biāo)。內(nèi)部控制審計(jì)子目標(biāo)也就是它的第二層次目標(biāo)，是更為具體的目標(biāo)。鑒于目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制普遍落后的現(xiàn)狀，從上述內(nèi)部控制審計(jì)應(yīng)納入內(nèi)部控制建設(shè)的觀點(diǎn)出發(fā)，以下這部份討論以內(nèi)部控制處于不完善狀態(tài)為起點(diǎn)。為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的目標(biāo)，內(nèi)部控制審計(jì)必須通過(guò)審計(jì)發(fā)現(xiàn)控制空白處、薄弱處，提出設(shè)計(jì)改進(jìn)措施，——這是為了補(bǔ)充完善內(nèi)部控制，這是我國(guó)目前要做的主要完善工作；另外還要監(jiān)測(cè)內(nèi)外部環(huán)境條件的變化，提出修改、設(shè)計(jì)新的內(nèi)部控制以適應(yīng)環(huán)境條件變化的意見(jiàn)，——這是實(shí)際是為了再生內(nèi)部控制，這是完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)的自我維護(hù)、新陳代謝，這兩方面都是為了內(nèi)部控制的完善。同時(shí)，內(nèi)部控制審計(jì)通過(guò)系統(tǒng)深入的檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況，作出執(zhí)行情況的評(píng)價(jià)，報(bào)告和執(zhí)行檢查信息，——為了檢查內(nèi)部控制執(zhí)行情況；同時(shí)通過(guò)檢查執(zhí)行情況，發(fā)現(xiàn)執(zhí)行不恰當(dāng)?shù)奶岢鲆庖?jiàn)指出如何執(zhí)行，發(fā)現(xiàn)怠于執(zhí)行的督促執(zhí)行，——這是為了督促內(nèi)部控制執(zhí)行，這兩方面是為了內(nèi)部控制的執(zhí)行。

實(shí)際上，為了完善內(nèi)部控制和為了內(nèi)部控制執(zhí)行這兩方面的審計(jì)在操作上是不能分開(kāi)的，沒(méi)有先后次序，是一支枝條上的兩個(gè)果實(shí)，通過(guò)同一程序而獲得的。在檢查內(nèi)部控制執(zhí)行的過(guò)程中能得到完善的意見(jiàn)，在評(píng)估內(nèi)部控制是否有效時(shí)要獲得更具建設(shè)性意見(jiàn)必須檢查內(nèi)部控制執(zhí)行結(jié)果。

總結(jié)上述，內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)層次可以表示為如下：

四、內(nèi)部控制審計(jì)的對(duì)象

權(quán)威觀點(diǎn)認(rèn)為，審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)濟(jì)組織的財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，以及作為提供這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)信息載體的會(huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料。會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料實(shí)際只是審計(jì)對(duì)象的實(shí)物表象，其所反映的被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)才是審計(jì)對(duì)象的本質(zhì)。內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象在信息載體上要超出上述的范圍，因?yàn)闀?huì)計(jì)資料及其相關(guān)資料所涵蓋的內(nèi)容有限，并不能將大部分內(nèi)部控制文件包括在內(nèi)，比如崗位職責(zé)文件，人事管理制度，許多生產(chǎn)管理制度等等。本文認(rèn)為，內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象的實(shí)物載體可概括為“控制文件與控制信息資料”。“控制文件與控制信息資料”是經(jīng)濟(jì)組織設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中所形成所有資料，其中“控制文件”是針對(duì)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)的，是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制形成的文件，包括預(yù)算制度審批制度內(nèi)部報(bào)告制度等各種管理制度、業(yè)務(wù)程序手冊(cè)、崗位說(shuō)明書等等，“控制信息資料”則是針對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行來(lái)說(shuō)的，是執(zhí)行內(nèi)部控制過(guò)程中形成的記錄控制信息的資料，不僅包括賬簿憑證報(bào)表、定貨單、銷貨單等會(huì)計(jì)資料和與會(huì)計(jì)有關(guān)的資料，還包括各類內(nèi)部分析報(bào)告、重大決策過(guò)程記錄等等記錄控制信息的資料。“控制文件與控制信息資料”實(shí)際是內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行過(guò)程中形成的各種文件和信息資料。

內(nèi)部控制審計(jì)對(duì)象在本質(zhì)上應(yīng)該在財(cái)務(wù)收支和有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)這兩個(gè)大范圍內(nèi)，但其具體的內(nèi)容應(yīng)該是什么還需討論。從內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度看，內(nèi)部控制審計(jì)直接面對(duì)的是審計(jì)對(duì)象載體，即控制文件和控制信息資料，既包括控制財(cái)務(wù)收支方面的，又包括控制生產(chǎn)活動(dòng)和其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)方面的。這些載體所記載的內(nèi)容就是內(nèi)部控制審計(jì)的本質(zhì)對(duì)象。但如果我們依照審計(jì)本質(zhì)對(duì)象的一般概括即財(cái)務(wù)收支及與其有關(guān)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)兩個(gè)方面，來(lái)分析那些載體所記載的具體內(nèi)容，那就走入了誤區(qū)，因?yàn)閮?nèi)部控制審計(jì)是對(duì)專門針對(duì)內(nèi)部控制展開(kāi)的審計(jì)，而從內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)或成分來(lái)看，對(duì)財(cái)務(wù)收支的控制和對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)管理的控制都是一樣的，都包括控制環(huán)境、控制活動(dòng)或程序等等那些內(nèi)容，從那兩方面分析很難得出理想的結(jié)論，這是其一；其二，如果把財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)看成是橫向的話，那么對(duì)它們實(shí)施的控制就處于縱向，而我們要審計(jì)的是縱向的控制，而不是橫向的財(cái)務(wù)收支和相關(guān)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，因此我們要換個(gè)視角，從對(duì)它們的控制上來(lái)分析。

其他審計(jì)種類一般都要實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序。對(duì)于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制這一特定審計(jì)程序，審計(jì)的焦點(diǎn)集中在內(nèi)部控制上，這一點(diǎn)與內(nèi)部控制審計(jì)相似，因此我們可以從中獲得有益的啟示。按照現(xiàn)代審計(jì)理論觀點(diǎn)，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)程序所評(píng)價(jià)的是內(nèi)部控制“設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性”，上文提到的2000中國(guó)證監(jiān)會(huì)的文件要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)上市公司的內(nèi)部控制制度及風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的“完整性、合理性和有效性”進(jìn)行評(píng)價(jià)。可以看出內(nèi)部控制“設(shè)計(jì)和執(zhí)行的有效性”，及“完整性、合理性和有效性”實(shí)際就各自的審計(jì)本質(zhì)對(duì)象。從內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行（包括它的生成）狀態(tài)角度出發(fā)，它們審計(jì)本質(zhì)對(duì)象實(shí)際是通過(guò)分析內(nèi)部控制系統(tǒng)運(yùn)行可能出現(xiàn)的問(wèn)題而歸納總結(jié)出來(lái)的，因此我們也可以依照來(lái)分析。