建設項目跟蹤審計風險管理研究

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摘要：對于建設項目管理而言，控制審計風險、提高工作成效是審計業務的基本要求。目前，企業和單位的建設項目審計多采用跟蹤審計管理模式，以便對建設項目進行全程、系統的審計監督，確保項目執行工作按照相關標準規范高效完成，以維護各相關主體的合法權益。本文從建設項目跟蹤審計風險的內容、建設項目跟蹤審計的必要性、建設項目跟蹤審計風險原因分析，以及跟蹤審計風險防范及控制措施四個角度進行闡述，希望能為相關單位和企業提供一些參考。

關鍵詞：建設項目；跟蹤審計；風險管理；控制措施

建設項目跟蹤審計工作要依照國家相關法律法規，對項目啟動、項目執行以及項目完結等各流程實現全過程審計監督，并按照科學的審計評價方法對其工作結果進行評審。相比于傳統的事后審計模式，跟蹤審計能夠及時發現項目執行過程中潛藏的問題，提出有效解決方案，降低資源浪費，提高各執行主體的責任意識，促進項目高質量完成。

一、建設項目跟蹤審計風險的內容

（一）建設項目跟蹤審計風險的含義。審計風險是指單位或者企業在開展審計工作時，內部審計人員未能及時發現其中存在的重大缺陷，導致審計工作未能獲得預期理想效果。而建設項目跟蹤審計工作范圍包括項目立項、原材料采購、招投標管理、合同管理直至建設項目完結等全過程，因此建設項目跟蹤審計是指內部審計人員在審計工作中，未發現以上環節審計結果存在的異常狀況，從而使得該項目審計結果出現了不合理現象。

（二）建設項目跟蹤審計風險的特征。跟蹤審計與傳統審計模式具有相同的特征，但與傳統審計模式相比，跟蹤審計模式將“事后”審計模式轉變為“事前、事中、事后”全過程的審計模式。該審計模式能夠幫助單位和企業及時發現審計工作中存在的問題，可實現邊審計、邊整改、邊規范，不斷提出合理化改進建議，修正當前不合理的審計制度和程序。

二、建設項目跟蹤審計的必要性

（一）依法審計的根本需要。開展跟蹤審計監督工作，必須嚴格遵守法律法規，盡職履行審計監督職責，不得隨意以主觀意愿、利用審計職務之便進行違法違紀活動，從而切實發揮審計監督職能作用。

（二）基建審計的自身需要。通常情況下，基建審計以事后監督模式為主，因而無法起到事前、事中監督的作用。通過實行跟蹤審計，可對基礎建設項目全程進行監督，降低審計風險。

三、建設項目跟蹤審計風險的原因分析

（一）審計人員專業素養不足。審計工作是一項專業性較強的工作，它對審計人員專業能力及職業道德素養有著十分嚴格的要求。但是，目前部分審計人員專業素養未能達到跟蹤審計的工作要求，具體表現在三個方面。首先，部分審計人員對審計工作的作用認知不明確。隨著市場環境不斷變化，審計職能和工作內容也隨之發生改變，而部分審計人員卻未能提升自身對新時期審計工作的認識，包括審計工作目標、審計人員職能范圍等內容。其次，部分審計人員對相關法律法規了解程度不夠。一般而言，審計人員在開展審計工作時，需要嚴格依照法律法規，在提高審計質量的同時，確保執行工作的合法性。而部分審計人員在不了解法律法規的情況下，盲目開展審計工作，這一做法有可能損害被審計主體合法權益。最后，部分審計人員對現有審計工作流程缺乏了解，在進行審計工作時僅憑個人主觀臆斷，導致審計工作缺乏規范性，無法保證審計結果的準確性。

（二）審計制度體系不完善。審計制度體系是跟蹤審計工作開展的重要依據。但是，目前部分建設項目開展的跟蹤審計，缺乏完備的制度體系，無法起到規范項目執行管理的職能作用。首先，部分審計人員依然沿用過去傳統審計制度流程，而該流程無法在跟蹤審計管理模式下發揮作用，導致審計管理職能效果降低。其次，審計人員不清楚審計工作定位，沒有認識到跟蹤審計應處于監督職能位置，只需確保建設項目高效規范即可，而是以個人主觀意志越位進行審計工作。嚴格意義上說，該做法干預了正常工作，阻礙了建設項目的高效運行。最后，雖然一些審計制度體系具備了全面性要求，將建設項目各環節囊括了進來，但是審計重點不突出，導致關鍵風險點缺乏足夠資源投入，未能在實際工作中及時跟進審計關鍵點。

（三）跟蹤審計程序不合理。在對建設項目進行跟蹤審計時，要注重跟蹤審計監督工作流程的規范性和專業性，以標準化管理提高審計工作成效。但是，目前部分審計人員實行跟蹤審計程序不合理。首先，審計人員在開展審計工作前，未對審計工作相關內容進行充分調研，從而導致審計編制缺乏準確性，無法直接體現實際管理狀況，滿足審計工作需求；其次，一些跟蹤審計程序科學性和精準性不足，原因在于審計人員采集相關數據時，未對數據信息進行篩選和分類，導致審計程序無法對某些工作細節作出精確把控；最后，審計人員在進行工作時，未借助信息系統對建設項目結算進行審核匯總，僅僅采用人工方式粗略完成數據整理，也未對建設項目進行實時跟蹤，降低了跟蹤審計成效。

（四）跟蹤審計監督力度不足。傳統審計監督模式存在審計監督力度不夠等狀況。跟蹤審計是由傳統審計監督模式改進而來，該問題依然存在。首先，審計人員和審計機構對建設項目決策和立項工作進度缺乏有效管控，使得審計各環節銜接不緊密；其次，在跟蹤審計中，審計方并未明確說明項目法人以及其他利益主體的具體責任，責任落實效果不佳，影響了實際審計工作成效；最后，高層管理人員并未賦予審計人員必要的獨立性和權威性，使得審計人員在開展工作時，受到其他管理人員的制約，降低了審計結果的準確性和客觀性。

四、跟蹤審計風險防范及控制措施

（一）提高審計人員專業素養。審計監督工作由審計人員獨立完成，審計人員的專業能力和職業道德素養對保證審計監督工作質量和效率有著十分重要的影響。因此，可從三方面著手改善。首先，審計人員要認識到審計監督工作的重要性，在開展審計監督時恪守職業道德，加強職業規范。與此同時，要隨著內外環境不斷變化提升自身對審計工作的認知。其次，審計人員要熟知最新出臺的法律法規，依法開展審計監督，切實維護各方利益。最后，審計人員要熟練掌握審計工作標準流程，以流程指導審計監督工作，切勿僅憑個人主觀判斷行事，確保審計工作獲得預期效果。

（二）完善審計制度體系。完善的審計制度體系是審計工作有效開展的重要保障。首先，審計人員要具有開拓創新精神，及時摒棄傳統審計制度流程，結合跟蹤審計監督工作的管理需要，建立跟蹤審計監督制度體系。制度體系應當具備跟蹤審計監督工作所需的全方位性、合法性、全程性等功能。其次，審計人員應當明確審計工作定位，不得越位工作，確保建設項目執行按照制度規范開展，否則便會干預建設項目的正常執行，反而起到負面作用。最后，審計制度體系除了具備全方位性等特征外，還應當確認建設項目的關鍵審計內容，并將充足的資源投入到關鍵風險點的審計之中。

（三）規范跟蹤審計程序。要使項目跟蹤審計程序規范化，可從以下三方面著手處理。首先，審計監督工作需要審計人員提前完成審計編制，而審計編制則需要事先進行充分調研，以獲取精準的數據信息，提高審計工作的準確性和合理性。其次，隨著信息技術日益成熟，將信息系統與審計工作融合，已成為審計事業發展的必然趨勢。因此，審計人員在進行前期數據采集時，可借助信息系統完成對數據的分析和匯總，提高審計工作效率和精確度。最后，審計人員要熟練掌握信息系統應用能力，確保與其他項目管理數據對接，實現對建設項目工作的實時跟蹤。

（四）加大跟蹤審計監督力度。首先，審計機構和審計人員要對建設項目決策和立項工作進度進行實時監控，確保審計工作各環節緊密銜接，并針對實際工作反饋，對現有審計工作措施進行改進和完善，提高審計監督效用。其次，審計工作效用的發揮在于落實相關責任，以責任的落實促使責任主體嚴格按照規范制度行事。審計人員可運用內部控制手段，對建設項目各部門的職責權限進行明確劃分，確保責任真正落實到位，為審計效用的發揮奠定良好基礎。最后，由于審計工作的特殊性，高層管理人員要賦予審計機構或人員必要的權威性和獨立性，使其在行使正常審計監督權時，不受其他人員干擾，保證審計結果的準確性和客觀性。

五、結語

綜上所述，通過全過程跟蹤審計，能夠有效降低建設項目的潛在風險，對控制項目質量、縮短項目完成工期、降低運營管理成本等方面都有十分重要的作用。跟蹤審計模式具有動態性、全程性、靈活性，能夠隨著建設項目同步開展，并根據實際工作反饋對審計流程進行調整和改進，因而具有諸多優勢。

參考文獻

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作者:郭鳳玲 單位:浙江省寧波市交通發展研究中心