企業(yè)財務(wù)審計風(fēng)險與對策淺議

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摘要:當(dāng)代企業(yè)不斷發(fā)展，相互之間的競爭日益激烈。企業(yè)財務(wù)審計正是企業(yè)在激烈的市場競爭中力求規(guī)范經(jīng)營、良性競爭、穩(wěn)定發(fā)展的結(jié)果，是應(yīng)企業(yè)需求而發(fā)展起來的。因此，對財務(wù)審計中存在問題進行分析，探究企業(yè)財務(wù)審計潛在風(fēng)險與對策具有重要意義。

關(guān)鍵詞:企業(yè)；財務(wù)審計；風(fēng)險；對策

一、引言

簡單來說，審計就是一種特殊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。企業(yè)財務(wù)審計，顧名思義，就是指對企業(yè)的財務(wù)情況進行分析和評價，完成經(jīng)濟監(jiān)督的一系列過程。在這里，我們要明確以下幾點：首先，財務(wù)審計不再只局限于國有企業(yè)，隨著企業(yè)的不斷發(fā)展，企業(yè)審計環(huán)境也發(fā)生很多變化，企業(yè)財務(wù)審計就是隨著兩者的不斷發(fā)展而產(chǎn)生的不斷發(fā)展的新事物；其次，審計主體包括但不限于國家審計機關(guān)，社會審計組織、企業(yè)內(nèi)部審計組織及其各自的專職人員也應(yīng)當(dāng)納入審計主體范圍內(nèi)；再次，企業(yè)財務(wù)審計的對象包括但不限于會計信息，審計對象正在不斷地調(diào)整和擴大；最后，獨立性、權(quán)威性、公正性依舊是企業(yè)財務(wù)審計的本質(zhì)特征。

二、企業(yè)財務(wù)審計的重要性

審計是一種獨特的經(jīng)濟監(jiān)督活動，尤其在企業(yè)不斷發(fā)展，審計環(huán)境不斷變化的今天，做好企業(yè)財務(wù)審計對于國家的重要性不言而喻。因此，本文主要探討其對于企業(yè)的重要意義。第一，有利于監(jiān)督企業(yè)管理。當(dāng)代企業(yè)競爭日益激烈，為規(guī)范企業(yè)行為，建立良性競爭秩序，國家給予企業(yè)最大活性的同時也制定了一系列的制度規(guī)范。而財務(wù)審計就在這里有著重要的監(jiān)督作用，一方面清楚掌握企業(yè)的財務(wù)情況，監(jiān)督企業(yè)風(fēng)險行為，另一方面也是監(jiān)督企業(yè)的財務(wù)往來，避免出現(xiàn)重大失誤，完成不可挽回的損失。第二，有利于加強企業(yè)的有效控制。前文所述，企業(yè)財政審計的內(nèi)容不僅限于會計信息，還應(yīng)當(dāng)對企業(yè)的經(jīng)濟活動和內(nèi)部控制做好審計工作，做出真實公正的評價。而這樣的結(jié)果一方面有助于內(nèi)部控制制度的有效落實，增強控制力，另一方面有助于發(fā)現(xiàn)并解決問題，為決策提供現(xiàn)實依據(jù)。第三，有助于更好地服務(wù)于企業(yè)發(fā)展。企業(yè)的發(fā)展需要完備的財務(wù)審計，企業(yè)財務(wù)審計的不斷發(fā)展正是企業(yè)在激烈的市場競爭中力求規(guī)范經(jīng)營、良性競爭、穩(wěn)定發(fā)展的結(jié)果，是應(yīng)企業(yè)需求而發(fā)展起來的。無論是監(jiān)督企業(yè)行為還是加強內(nèi)部控制，只是監(jiān)督與管理的區(qū)別，歸根結(jié)底都是一種服務(wù)過程，對企業(yè)發(fā)展具有重要意義。

三、企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題

審計的歷史很悠久，相比之下，企業(yè)財務(wù)審計是新環(huán)境下的新事物，對國家的經(jīng)濟管理具有重要意義，適應(yīng)了現(xiàn)代企業(yè)需求，發(fā)揮著獨特的作用。但我們也應(yīng)當(dāng)認識到新事物破除舊的局限的同時，也有自身的不成熟性，企業(yè)財務(wù)審計在現(xiàn)實的活動中還存有一定的問題。

(一)工作性質(zhì)認知不明確。一切的行動都跟隨著內(nèi)心想法的指導(dǎo)，現(xiàn)實的行為出現(xiàn)問題，首先就要從思想認知上找原因。同樣，一旦思想認識出現(xiàn)問題，現(xiàn)實行動必然也會受到極大影響。在財務(wù)審計活動中，企業(yè)最大的問題在于對于審計工作性質(zhì)的認識嚴(yán)重不足，認知偏差明顯，有的企業(yè)認為財務(wù)審計沒有什么用處，無益于企業(yè)決策和發(fā)展，自然也就不關(guān)心財務(wù)審計的相關(guān)工作和組織運行；有的企業(yè)則把財務(wù)審計工作當(dāng)作純粹的避無可避的檢查，生怕落在自己頭上，從而做出一系列錯誤行為，最嚴(yán)重的表現(xiàn)就是財政舞弊現(xiàn)象。這兩類企業(yè)對待財務(wù)審計，一類是認知不足，不重視；一類是認知偏差，都是對審計工作性質(zhì)認知不明確的重要表現(xiàn)。不重視就會忽視企業(yè)財務(wù)審計的重要性和制度規(guī)范，審計工作難以開展，工作效益和效率難以保證；認知偏差避之不及就會弄虛作假，內(nèi)部的混亂只會使企業(yè)搞不清楚財務(wù)情況，甚至做出違背現(xiàn)實基礎(chǔ)的錯誤決定，造成巨大損失。這就是企業(yè)財務(wù)審計的第一個問題。

(二)審計機構(gòu)設(shè)置不合理。這是我國企業(yè)財務(wù)審計的結(jié)構(gòu)性問題，其不合理之處在于審計工作本身對于審計組織機構(gòu)及審計人員的獨立性要求和實際上審計組織機構(gòu)及人員由企業(yè)直接或間接管理，受到一定限制之間的矛盾。我們知道審計工作的特殊性要求一定的獨立空間，要求保持審計人員的獨立性不受干擾。而現(xiàn)代企業(yè)管理往往由企業(yè)管理者統(tǒng)一指導(dǎo)企業(yè)各組織機構(gòu)的發(fā)展運行，雖然提高了企業(yè)的整體性和發(fā)展水平，但也嚴(yán)重限制了企業(yè)獨立性。另一方面，財務(wù)審計是依法按規(guī)定程序開展的活動，其中離不開國家的管理與支持，即政府的一定干預(yù)，這就使得審計工作的開展多了一重限制，加上企業(yè)認知偏差，借助一切資源干擾審計工作的開展，審計的獨立性大大降低，反而對企業(yè)產(chǎn)生依賴，這與企業(yè)財務(wù)審計的獨立性本質(zhì)特征嚴(yán)重背離。

(三)審計制度內(nèi)容不健全。好的制度是一定組織機構(gòu)健康有序運行的重要保障，現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展離不開科學(xué)規(guī)范的企業(yè)制度的保駕護航。然而，由于對財務(wù)審計的認識不足甚至是認知偏差，企業(yè)對內(nèi)部的財務(wù)審計制度并沒有足夠的重視，制度的制定草率且不健全，尤其體現(xiàn)在審計內(nèi)容方面的規(guī)定。好的財務(wù)審計制度會對審計工作的范圍、內(nèi)容、程序、分工、報告和反饋等各個環(huán)節(jié)制定規(guī)范，將其納入制度化軌道中。然而，在現(xiàn)實的審計機構(gòu)中并沒有這樣的健全制度，尤其企業(yè)的審計機構(gòu)甚至都沒有專業(yè)的制度規(guī)范。而審計工作的內(nèi)容繁多復(fù)雜，且涉及到的財務(wù)收支、經(jīng)濟往來、制度評價等又都是大批量的審計內(nèi)容，難以一一寫入制度規(guī)范，因此，企業(yè)財務(wù)審計的問題往往都與制度的不健全有著密切的聯(lián)系。

(四)人員綜合素質(zhì)不夠高。這也是大多企業(yè)工作普遍存在的通病。從大的職業(yè)環(huán)境來看，大多數(shù)工作對人的綜合能力素質(zhì)的要求普遍提高，而相比之下由于專業(yè)素質(zhì)可以在實際工作中鍛煉和加強，反而在一開始并沒有得到用人單位的重點關(guān)注和強調(diào)。而財務(wù)審計工作有其特殊性，一方面，財務(wù)審計具有極強的專業(yè)要求，對人員的專業(yè)素養(yǎng)有著嚴(yán)格的要求，而一個好的審計人員往往難以培養(yǎng)和成長起來。另一方面，財務(wù)審計工作包含著不同于其他經(jīng)濟監(jiān)督活動的特征與要求，對審計人員的綜合素質(zhì)要求也更高更嚴(yán)格。而現(xiàn)實中，能夠?qū)W好審計的專業(yè)知識，成為一名專業(yè)技術(shù)過關(guān)的專職人員本身就具有難度，更何況還要同時具備熟練掌握企業(yè)管理、經(jīng)濟信息整合等相關(guān)知識體系的綜合素質(zhì)。這樣的人才往往更傾向于更好的職業(yè)選擇，留給企業(yè)選擇的余地少之又少。因此，不少企業(yè)的審計人員經(jīng)常是臨時的兼職人員，這固然與企業(yè)的認識有關(guān)聯(lián)，但更重要的也是受到大環(huán)境的影響，最后導(dǎo)致的問題就是審計對伍的人員綜合素質(zhì)難以滿足工作需要。

四、企業(yè)財務(wù)風(fēng)險分析

當(dāng)前，我們已經(jīng)認識到了企業(yè)財務(wù)審計的重要性及其實施過程中存在的諸多問題。我們還應(yīng)看到，以上這些問題只不過是外部表現(xiàn)，應(yīng)該透過這一表象，做好對其內(nèi)在本質(zhì)的分析與把握，才能對癥提出相應(yīng)的解決方案。本文把企業(yè)財務(wù)審計工作中各項問題的內(nèi)在本質(zhì)歸為財務(wù)審計風(fēng)險，不同的問題反映了不同的審計風(fēng)險。

(一)失察風(fēng)險。失察，即在監(jiān)督檢查上存在過失，未能履行好這一責(zé)任和義務(wù)。審計工作的失察風(fēng)險就是指由于客觀存在的各項因素，在企業(yè)財務(wù)審計的監(jiān)督管理方面存在的風(fēng)險。而這種風(fēng)險，一則來自于國家和企業(yè)自上而下的對審計工作的認識不足，這一點是表現(xiàn)又是原因。無知往往是一切錯誤行為的思想源頭，反映在企業(yè)財務(wù)審計中就容易造成失察。二則來自于國家的不作為，這一點更準(zhǔn)確的表達應(yīng)當(dāng)是國家難以作為或作為無效果。財務(wù)審計經(jīng)濟監(jiān)督職能的有效發(fā)揮是建立在審計工作順利開展的基礎(chǔ)之上的，當(dāng)企業(yè)不配合或假意配合時，工作難度就會成倍數(shù)增加，提升失察風(fēng)險。三則來自于企業(yè)的不合法行為干擾。因為無知所以肆意妄為，頻頻作假，這些都對企業(yè)的財務(wù)審計造成很大的阻礙，失察風(fēng)險也日益擴大。

(二)依賴性風(fēng)險。所謂依賴性風(fēng)險，是與財務(wù)審計的獨立性相對而言的，是與財務(wù)審計對審計主客體、審計過程和審計反饋這一系列過程的本質(zhì)要求背道而馳而導(dǎo)致的一項重大審計風(fēng)險。這種依賴性一則表現(xiàn)為審計工作不再只屬于國家職能范疇，審計主體的構(gòu)成更加多元化，且審計工作更加依賴于企業(yè)組織機構(gòu)，獨立性受阻。因為企業(yè)受限于對財務(wù)審計的片面認識，出于自身利益和公司利益的考慮，往往會采取正常或不正常手段干預(yù)審計工作，增加了依賴性風(fēng)險。依賴性風(fēng)險還表現(xiàn)為對企業(yè)管理層的依賴。一方面，管理層對企業(yè)的財務(wù)管理有著直接的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)，對財務(wù)審計有著很大的影響力甚至是決定權(quán)。另一方面，企業(yè)審計人員作為社會人個體受到管理層的管理與牽制，本身就難以獨立有效地做好審計工作，反而依賴企業(yè)，增加了審計風(fēng)險。

(三)形式化風(fēng)險。形式化的風(fēng)險是相對于企業(yè)財務(wù)審計的規(guī)范化進行而言的，這里的規(guī)范化特指企業(yè)審計的規(guī)范性。結(jié)合規(guī)范性的普遍內(nèi)涵，可以把企業(yè)財務(wù)審計的規(guī)范性理解為企業(yè)財務(wù)的所有環(huán)節(jié)、各個步驟、每一崗位都按照一定的規(guī)章模范有序進行。我們常把企業(yè)比作一個有序運作、相互配合的大型機器，但我們也明白，企業(yè)不是機器，難以做到像機器人一樣的完全規(guī)范，精準(zhǔn)無誤。因此，企業(yè)財務(wù)審計的規(guī)范性風(fēng)險是其本身所固有的，而這種風(fēng)險發(fā)展到今天日益嚴(yán)重，這就是我們要說的形式化風(fēng)險。對于形式化風(fēng)險，可以簡單理解為企業(yè)財務(wù)審計的形式化，包括制度、內(nèi)容和流程形式化。這一風(fēng)險帶來的嚴(yán)重后果也是可想而見的，形式化審計不僅浪費人力物力財力，更重要的是，財務(wù)審計的結(jié)果往往會成為國家和企業(yè)未來規(guī)劃的重要依據(jù)，而形式化審計得出來的結(jié)果往往是嚴(yán)重的虛假，以這樣的審計結(jié)果為參考，安排未來的工作計劃無異于在冰面上建房子，隨時可能全面崩塌。

(四)執(zhí)行力風(fēng)險。執(zhí)行力可以理解為完成目標(biāo)和任務(wù)的能力，是決定企業(yè)是否能夠把發(fā)展藍圖化作實際效益的關(guān)鍵因素。好的企業(yè)需要好的計劃，好的計劃需要好的執(zhí)行力，一旦執(zhí)行環(huán)節(jié)出現(xiàn)問題，即使是最完美的計劃也不過是空談。執(zhí)行力與多元因素相關(guān)，企業(yè)制度、工作方法和隊伍素質(zhì)等都對企業(yè)的執(zhí)行力造成極大的影響。對于制度，好的制度往往能夠帶動各個部門各位員工默契配合，而當(dāng)涉及到企業(yè)財務(wù)審計工作時，企業(yè)出于不當(dāng)認識往往不注重企業(yè)財務(wù)審計制度，提高了審計的執(zhí)行力風(fēng)險；對于方法，當(dāng)前的財務(wù)審計方法還是比較落后的，對審計人員的素質(zhì)要求較高，工作進展比較慢，執(zhí)行力往往只低不高；對于人員素質(zhì)，審計人員是企業(yè)財務(wù)審計的最主要執(zhí)行力，人員整體素質(zhì)的不合格是企業(yè)財務(wù)審計最大的執(zhí)行力風(fēng)險。

五、基于風(fēng)險防控的對策研究

經(jīng)過對企業(yè)財務(wù)審計中存在的問題及風(fēng)險進行的分析，可以發(fā)現(xiàn)目前我國企業(yè)的財務(wù)審計還存在許多問題和潛在的風(fēng)險危機，研究如何對企業(yè)財務(wù)審計實行風(fēng)險防控是擺在國家、企業(yè)和每個人面前必須思考和回答的重要問題。

(一)學(xué)習(xí)和宣傳財務(wù)審計理論，樹立正確觀念。結(jié)合前文對企業(yè)審計風(fēng)險的分析研究，失察風(fēng)險是其中最為基本的，影響也最為嚴(yán)重的一項風(fēng)險。因此，要想做好企業(yè)財務(wù)審計的風(fēng)險防控，首先就要保證認知明晰，要大力加強理論學(xué)習(xí)，提高對企業(yè)財務(wù)審計的認識，用以指導(dǎo)自己的行為選擇。另外，財務(wù)審計是相關(guān)組織機構(gòu)依法按規(guī)定進行的經(jīng)濟監(jiān)督活動，具有權(quán)威性，是一項共贏的活動，既有利于國家也有利于企業(yè)，企業(yè)有責(zé)任也有義務(wù)提高思想認識，配合審計工作，共同做好審計工作。一則企業(yè)管理層要學(xué)好理論，樹立正確觀念，自上而下保證企業(yè)財務(wù)審計的圓滿完成；二則審計人員要提高自己的認識，即使是兼職人員也應(yīng)當(dāng)注意增強自身的思想認識，遵守財務(wù)審計規(guī)范，為企業(yè)財務(wù)審計做好工作。

(二)革新機構(gòu)設(shè)置，確保機構(gòu)及相應(yīng)人員的獨立性。審計是一項依法進行的，意義重大的活動，而獨立性是審計不同于其他經(jīng)濟監(jiān)督活動的根本特征。要確保審計工作的權(quán)威性和公正性，就要首先保證審計機構(gòu)和相應(yīng)人員的獨立性。一方面要保證機構(gòu)獨立，企業(yè)可通過最高管理層商議決定設(shè)立專門的財務(wù)審計部門，并指派專人負責(zé)部門的一切事務(wù)。這個負責(zé)人一定要擁有較高的職權(quán)，能夠調(diào)動其他部門配合審計工作，且只對最高管理層負責(zé)，不受其他部門的牽制，從而保證財務(wù)審計工作的獨立進行。另一方面是審計人員的獨立性。這就離不開規(guī)范的制度保障和嚴(yán)密的監(jiān)督管理體系，嚴(yán)格禁止其他部門及其工作人員利用部門間的交流干擾審計人員，影響審計工作。

(三)健全企業(yè)財務(wù)審計制度，把審計工作納入規(guī)范化軌道。當(dāng)一個組織有了人員，有了計劃，再加上一系列的制度保障，那么該組織就能步入正軌開展相應(yīng)的工作計劃。對于企業(yè)財務(wù)審計的形式化風(fēng)險，要從制度上尋求防控之術(shù)，把審計工作納入規(guī)范化領(lǐng)域，避免形式主義的潛在風(fēng)險，為企業(yè)財務(wù)審計提供保障。健全財務(wù)審計制度不能成為一句空話，而是要得到完全的貫徹和落實。第一，企業(yè)要提高認識，重視制度規(guī)范，做好財務(wù)審計的制度建設(shè)。思想上足夠重視，行為上才能更好的行動，從根本上認識到制度的重要性是健全財務(wù)審計制度，保證規(guī)范化的第一步。第二，企業(yè)要學(xué)習(xí)和宣傳好財務(wù)審計制度，對審計工作的范圍、內(nèi)容、流程、方法等要做到了然于心，避免形式主義。最后，管理層要帶頭遵守財務(wù)審計制度，自上而下發(fā)揮領(lǐng)先作用，做好學(xué)習(xí)的榜樣，將制度化、規(guī)范化由己推人落實到位，貫徹到底。

(四)引入計算機技術(shù)，改進工作方式。企業(yè)財務(wù)審計的形式化、執(zhí)行力低也不能完全歸結(jié)為制度，也與傳統(tǒng)落后的審計方式有一定聯(lián)系。在一個企業(yè)中，財務(wù)管理資料繁多龐雜，而傳統(tǒng)的資料保存管理還停留在紙質(zhì)時代，大大增加了審計人員的工作難度，需要得到革新和發(fā)展。而把計算機技術(shù)引入審計過程，借助技術(shù)本身的便捷性和保密性，往往可以更加保證質(zhì)量的快速完成工作，大大降低甚至有望避免執(zhí)行力風(fēng)險。而要做到這樣的審計方式革新，也需要付出一定的努力。首先，要正確認識引入計算機技術(shù)這一事情，既要看到計算機技術(shù)在財務(wù)審計中所發(fā)揮的獨特優(yōu)勢，也要看到這一革新存在的潛在問題，做好防范措施和應(yīng)對策略。其次，要做好引入計算機技術(shù)的制度保障和說明，取得審計人員和審計對象的理解、配合與支持。最后，要向前人學(xué)習(xí)經(jīng)驗教訓(xùn)，做好計算機技術(shù)運用于財務(wù)審計的人員培訓(xùn)工作，保證計算機技術(shù)在財務(wù)審計中的有效發(fā)揮。

(五)做好審計人員的培訓(xùn)管理，加強工作隊伍建設(shè)。任何組織的有效運行和蓬勃發(fā)展都離不開一支綜合能力強、配合默契、團結(jié)一致的好隊伍。一個團隊的能力如何往往不在于優(yōu)秀的成員有多優(yōu)秀，而在于團隊短板的尺度，因此可以說隊伍建設(shè)是防控財務(wù)審計風(fēng)險的必備措施。首先，要要做好審計人員的思想意識培訓(xùn)，這一點很重要。只有做好了思想培訓(xùn)，才能更好地進行行為培訓(xùn)，只有樹立了正確的審計觀，才能做好審計工作。其次，要做好專業(yè)知識培訓(xùn)。精一行才能干一行，財務(wù)審計對人員的專業(yè)素養(yǎng)有著較高的要求，必須要做好這方面的學(xué)習(xí)培訓(xùn)。最后，要做好審計人員的綜合素質(zhì)培訓(xùn)，例如法律知識、管理知識等等。因為審計工作本身就包含著對復(fù)雜的經(jīng)濟活動進行監(jiān)督管理的職能，而在企業(yè)中，財務(wù)審計更是關(guān)系到整個組織的各個部門，需要審計人員不斷提高自身的綜合能力。

六、結(jié)語

審計是一項特殊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。現(xiàn)代企業(yè)為了在競爭中縮小差距、保持優(yōu)勢，不斷地尋求新的機緣促進自身發(fā)展。而財務(wù)審計是一項利于國家利于企業(yè)的重要工作，是國家和企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視和加強的重要工作。本文結(jié)合現(xiàn)代企業(yè)在財務(wù)審計中的問題和不足，對審計的風(fēng)險展開了分析，并提出相應(yīng)的對策，對企業(yè)的財務(wù)審計實踐具有一定的參考意義。

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作者:俞芳 單位:國網(wǎng)浙江省電力有限公司寧波供電公司