交通運輸安全生產費用會計核算探析

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一、引言

交通運輸是國民經濟的一個重要組成部分，并且具有不可替代性，是為社會生產、人民生活提供服務的行業，它不能像其他行業、企業那樣，單純以獲取最大盈利為目標進行生產，它的效益主要反映在社會效益上，是社會的公益事業。所以安全生產對交通運輸企業而言具有十分重要的意義。一個時期以來，企業安全事故頻發，不僅影響正常經營，更重要的是關系到廣大人民群眾的生命財產安全。隨著我國工業化、信息化、城鎮化、農業現代化快速發展，對交通運輸安全生產提出了更高的要求。現階段交通運輸安全生產基礎工作還比較薄弱，一方面是安全管理理念不適應、法規制度不健全、責任落實不到位、從業人員業務素質有待提高、安全文化建設亟待加強等諸多深層次問題；另一方面是受國家經濟下行壓力的影響，生產成本上升，經濟效益下降，影響安全生產的問題有所增加，再加上各種傳統和非傳統、自然和社會的不確定因素與風險交織并存，導致目前仍處于事故多發高發期，重特大事故頻發易發的勢頭尚未得到根本遏制，推進交通運輸安全發展的任務更加繁重、更為緊迫。解決安全問題需要綜合治理，其中，企業提取和使用安全生產費用是從制度上構建的一種長效機制和政策保障。

二、交通運輸的范圍及定義

《管理辦法》中的交通運輸包括道路運輸、水路運輸、鐵路運輸、管道運輸。道路運輸是指以機動車為交通工具的旅客和貨物運輸；水路運輸是指以運輸船舶為工具的旅客和貨物運輸及港口裝卸、堆存；鐵路運輸是指以火車為工具的旅客和貨物運輸（包括高鐵和城際鐵路）；管道運輸是指以管道為工具的液體和氣體物資運輸。

三、交通運輸企業安全費用提取、使用有關規定

（一）《管理辦法》中第二章第九條規定

交通運輸企業計提安全費用時，以上年度實際營業收入為計提依據，在成本費用中列支，按照以下標準平均逐月提取：1.普通貨運業務按照1%提取；2.客運業務、管道運輸、危險品等特殊貨運業務按照1.5%提取。

（二）《管理辦法》中第三章第二十一條規定

交通運輸企業安全費用應當按照以下范圍使用：1.完善改造和維護安全防護設施設備支出（不含“三同時”要求初期投入的安全設施），包括道路、水路、鐵路、管道運輸設施設備和裝卸工具安全狀況檢測及維護系統、運輸設施設備和裝卸工具附屬安全設備等支出；2.購置、安裝和使用具有行駛記錄功能的車輛衛星定位裝置、船舶通信導航定位和自動識別系統、電子海圖等支出；3.配備、維護、保養應急救援器材、設備支出和應急演練支出；4.開展重大危險源和事故隱患評估、監控和整改支出；5.安全生產檢查、評價（不包括新建、改建、擴建項目安全評價）、咨詢及標準化建設支出；6.配備和更新現場作業人員安全防護用品支出；7.安全生產宣傳、教育、培訓支出；8.安全生產適用的新技術、新標準、新工藝、新裝備的推廣應用支出；9.安全設施及特種設備檢測檢驗支出；10.其他與安全生產直接相關的支出。

四、具體實施中產生的影響及意義

（一）以上年度實際營業收入為計提依據，平均逐月提取安全費用計入企業損益，更科學地反映出當期的安全費用支出對企業資產、負債結構的影響，降低了企業利用安全費用調節利潤的空間，維護了所有者的合法權益。在資產負債表上為負債減少，所有者權益增加，降低了資產負債率，改善了資產結構。

（二）由于企業發生安全事故具有必然性，提取的安全生產費用應當屬于負債或者預計負債。但是，作為負債需要有特定的債權人，而安全生產費用不具備這樣的條件，因此不符合負債的性質。企業由于提取安全生產費用減少了企業當期的利潤，為以后安全生產支出預留了財務資源，從這一角度考慮，提取的安全生產費用更接近所有者權益的性質，作為專項儲備管理更為恰當。所以財政部2009年6月的《企業會計準則解釋第3號》的規定，高危行業企業按照國家規定提取的安全生產費，都要在資產負債表所有者權益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設“專項儲備”項目單獨反映。在提取安全生產費時，借記“生產成本、制造費用”等科目，貸記“專項儲備”科目。企業使用提取的安全生產費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備，即借記“專項儲備”科目，貸記“銀行存款”科目。企業使用提取的安全生產費形成固定資產的，應當通過“在建工程”科目歸集所發生的支出，待安全項目完工達到預定可使用狀態時確認為固定資產；同時，按照形成固定資產的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，即借記“專項儲備”科目，貸記“累計折舊”科目。該固定資產在以后期間不再計提折舊。從稅收角度看，是國家給予交通運輸企業一次性提足折舊費并稅前列支的優惠政策。

五、現行安全生產費用會計核算存在的問題分析

（一）安全費用提取計算分析

在企業實際經營中，一般都是幾種業務同時經營的，如果財務能夠按照業務類別分別核算的，以各類業務營業收入為計提依據，分別按照各自的標準提取安全生產費用；如果不能分別核算的，則以全部業務收入為計提依據，按主營業務計提標準提取安全生產費用。例如，一家主營普通貨運業務的企業同時開展客運業務，上年度實際營業收入為35000萬元，其中：普通貨運業務收入25000萬元，客運業務收入10000萬元。假如這家企業普通貨運業務和客運業務在該企業內分別獨立核算，所以提取安全生產費用就按照兩類業務的營業收入和各自標準分別計算：　普通貨運業務按照1%計提250萬元的安全生產費用；客運業務按照1.5%計提150萬元的安全生產費用，合計計提安全生產費用400萬元。如果這家企業兩類業務沒有獨立核算，這家企業就以總業務收入35000萬元按照主營業務普通貨運業務1%的計算標準提取安全生產費用350萬元。按照要求，交通運輸企業提取的安全生產費用，全部計入生產成本或者當期損益。但是在實際會計核算中，經營業務類別核算差異，對提取的安全生產費用產生很大的影響，如上例，兩種計算結果相差50萬元，意味著少提取安全生產費用50萬元，虛增利潤50萬元，造成安全生產費用的提取不夠和企業報表利潤的不實。

（二）安全費用會計核算分析

1.安全生產費用從成本中提取并稅前列支是國家給予政策解決專項資金來源問題，筆者認為《管理辦法》要求使用安全生產費用形成的固定資產一次性提足折舊從會計角度講存在較大的弊端，一是使企業賬面資產不能真實反映資產實際價值，從財務賬面看使用安全生產費用形成的固定資產已無賬面價值，但從實物角度看，該資產還完好在用，造成企業大量固定資產賬實不符，為固定資產后續計量帶來不便；二是從成本中提取安全生產費用是給予企業安全投入的一項所得稅優惠政策，但從長期看只存在納稅時間差異，隨著時間的推移，作用越來越小，沒有真正落實安全投入的稅收優惠政策。2.會計處理上安全生產費用遵循“權責發生制”原則，而國家稅收制度遵循的是“收付實現制”原則，因此，規定安全生產費用在提取是不予以稅前扣除，只有使用時才能扣除。

六、完善安全生產費用會計核算的建議

針對會計核算存在的問題，筆者建議：

（一）交通運輸企業要制定自己行業的《管理辦法》，并且規定：在安全費用提取計算時，同時經營幾種業務的，如果能夠按照業務類別分別核算的，以各類業務上年度營業收入為計提依據，分別按照各自的標準提取安全生產費用；如果不能分別核算的，則以上年度全部業務收入按照經營業務的最高計提標準提取安全生產費用。

（二）對使用安全生產費用形成的固定資產后續計量：一是在增加固定資產的同時，作增加資本公積、減少專項儲備會計處理；二是按照資產使用年限計提折舊并計入相關產品成本或費用。這樣既解決了安全生產費形成的固定資產后續計量問題，也有利于形成安全生產投入長效機制。

（三）應該規定允許安全生產費用在提取時予以稅前扣除，進一步體現國家落實安全投入的稅收優惠政策。綜上所述，目前我國交通運輸企業的安全生產費用的會計處理還有待提高，這就要求不斷的探索和總結經驗，不斷規范和完善企業安全生產費用的會計處理，以達到通過政策引導，提高企業的安全投入，更好的保障安全生產這一最根本的目的。

作者：郝建軍 單位 ：山西汽運集團朔州汽車運輸有限公司