會計責任與審計責任認定探究

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摘要：會計責任和審計責任兩者既有一定的聯系，同時又有一定的區別。如何對二者進行準確的認定，對于提升會計核算水平、保障會計市場健康穩定的發展有重要的促進意義。本文主要對會計責任與審計責任的認定相關問題進行了探討。

關鍵詞：會計責任；審計責任；認定；措施

一、引言

在當前，會計信息失真是非常嚴重的一個問題，實際工作中只有對會計責任和審計責任的界限進行充分認定，才能對保障市場秩序有很大的促進作用，同時也可以提升會計質量信息的可靠性。

二、會計責任與審計責任的聯系與區別

（一）會計責任與審計責任的聯系

兩者的聯系主要分為以下幾點。第一，會計責任和審計責任的工作目標是一致的。無論是審計單位，還是被審計單位的具體工作，都是屬于經濟管理的范疇。在實際工作的過程當中，都是以我國相關政府所頒布的法律法規為基礎和前提，供給有關利益方面一些重要的財務會計信息，這些會計信息具有真實性、可靠性的特征，并對雙方的合法權益進行一定程度的保護。因此，兩者的工作目標具有一致性特點。第二，會計責任和審計責任的客觀基礎是相同的。審計和被審計單位，都是以相同企業的實際經濟活動為基礎和前提，行使各自的權利。兩者所進行反映和監督工作的過程中，都是針對相同的會計主體。

（二）會計責任與審計責任的區別

首先兩者主體的差異性。在主體方面，觸及到會計責任的承擔人員、會計責任與審計責任的追究問題。而相關工作人員在對承擔追究進行分析的時候，主體會不斷的進行一系列變化。對于會計責任的追究來說，通常都是財務部門。有權追究會計責任的部門，主要是三個。這三個部門分別是財政、稅務以及審計部門。有權追究審計責任的部門仍然是一個盲點，出現問題審計部門推卸責任，矛盾集中點指向財務部門。其次，會計責任和審計責任兩者的本質有一定的差異。對于會計責任在經濟活動的過程當中，應該對會計相關數據信息的真實性進行充分保障，同時也應該保證資產的完整性。而針對審計責任，應該對被審計單位的會計報表進行充分的研究和調查，并對報表進行考核，發現報表中存在的錯誤，嚴查造假情況，以此來從一定程度上提升會計信息的質量。因此，如果發現會計報表存在問題，對其進行追究時，主要從兩方面考慮。一是追究被審計單位的會計責任，另一個是追究監管者的審計責任。

三、會計責任與審計責任認定不清的原因

（一）相關法律法規不完善

會計責任和審計責任認定不清的一個重要原因就是相關法律法規不完善。主要表現在以下兩點。第一，對于會計準則來說，其具備不確定性的特征。企業在進行交易或者做決策的過程中，依據會計準則的相關內容，可以對會計政策進行自主選擇，具有充足的選擇性。這樣企業的相關工作人員在對報表進行編制時，可以采用多種方法。但是對于注冊會計師，對于會計方法進行評價時，沒有一套科學明確的標準制度，導致會計責任和審計責任認定不清。第二，在職業判斷方面，沒有充足的依據對其進行支持。對于注冊會計師和相關會計工作人員來說，在實際進行工作的過程當中，都會進行職業判斷，具備一定的主觀性，如果發生問題，很難判定具體是誰的責任。

（二）公眾監督不到位

公眾監督不到位的具體表現有以下幾點。第一，人們對會計信息披露沒有準確的認識，無法形成較強的公眾監督力量。第二，在經濟管理工作當中，經常會有一些人以身試法，但是對這些人的處理不是十分及時。由于公眾監督不夠嚴格，被審計單位在進行相關經濟活動的過程中，以及注冊會計師在進行審計時，都不會十分在意相關法律法規的規定，也會容易忽視自身應該承擔的責任。其次，公眾認知也比較模糊，這就從一定程度上加大會計責任和審計責任認定難度。

（三）審計能力的局限性

第一，事務所具備盈利性。事務所在當前已經建設好的體系制度下，屬于企業的范疇，因此，事務所在進行相關工作時，要遵循成本效益原則，也要以此為基礎，確定具體的審計范圍，安排相關的審計工作人員，這會從一定程度上影響審計質量。第二，審計時間有一定的限制性。在規定的時間內，必須要對財務報告進行充分的研究和分析，并制定出相應的決定審計報告，會直接關系到審計環節的安排。第三，審計人員的局限性。審計行業對審計工作人員的各方面要求比較高，注冊會計師必須具備非常強的適應能力，隨時可能會面臨一個非常陌生的環境，也會涉及到一些之前沒有接觸過的業務。但是注冊會計師必須要對舞弊情況進行充分調查，采用專業判斷，對所使用的操縱手法進行分析。人都具有一定的局限性，尤其是對于審計行業，不可避免會出現一些差錯。

（四）單位治理機制不完善

在單位的發展過程中，股權朝著高度分散的方向發展，單位控制權從一定程度上開始轉移，最終可能是單位管理當局掌握單位控制權，也有可能是單位負責人對其進行掌握，進而從一定程度上降低權力制衡機制的作用，嚴重的情況下，導致權力制衡機制完全失去效力。在現階段，審計市場競爭十分激烈，單位管理當局掌握著諸多權利，可以決定是否對某個會計師事務所進行聘用，同時也掌握著報酬支付權。但同時單位管理當局涉及到單位的切身利益，也就是單位管理當局聘請會計師事務所對自身企業進行審計，并向公眾報告審計結果，從很大程度上降低了審計獨立性，從而影響到會計責任和審計責任二者的區分。

四、提高會計責任與審計責任認定能力的措施

（一）完善相關法律法規

要建立一個科學合理的法律法規體系，并對其進行不斷的優化和完善，從而提高會計責任和審計責任的認定能力。首先，要修訂一套完善的《注冊會計師法》，并對注冊會計師相關的法律法規進行嚴格的審查和清理，對相關條款進行完善，從而使法律法規能夠互相銜接起來，形成一套完整的法律體系。相關工作人員在修訂《注冊會計師法》的過程中必須要密切關注以下問題，第一，對審計責任的范疇必須要進行明確的規定，并且要對以利操作進行充分量化，對注冊會計師是否具有舉證責任進行精確規定。第二，要對注冊會計師的實際發展狀況進行充分的研究和分析，并以此為基礎進行相關法律法規的制定。第三，相關工作人員在對法律法規進行制定時，必須要對審計責任和會計責任的概念表述進行統一，從一定程度上提高規范性，同時也應該統一兩者的內容和方法表述，防止由于表述不當而引起分歧。第四，在《注冊會計師法》中，也要對會計責任和審計責任的相關內容進行明確界定，防止兩者之間相互矛盾，或者出現自成體系的現象。

（二）提升公眾監督力度

如果對會計行為的監管不到位，就會從一定程度上加大會計違法行為的發生頻率，對違法行為的處罰不及時，或者處罰力度較小，肯定會有一些企業選擇鋌而走險。因此，如果企業出現舞弊現象，必須要對其進行嚴厲懲罰。并且要從一定程度上加大造假人員的風險成本。這樣可以打擊會計違法行為，降低會計造假行為的出現頻率。對于注冊會計師的監督管理，當前主要運用的監督管理方法是行業自律。注冊會計師協會可以進行不斷的優化和完善，在其體制和職能方面進行一定更改，對注冊會計師的切身利益進行充分保障，成為其利益的代表者，并且要采取一系列有效的方法和措施形成合理的監管體系，行業自律和政府監督管理兩者之間要互相借鑒，吸取對方優點。對于政府部門來說，也應該加大監督管理的力度，相關工作人員要對會計信息質量進行定期檢查，并且要將檢查結公之于眾。如果存在會計違法行為，必須要進行嚴懲，并對處罰結果進行公布，從一定程度上提高會計信息的公開性、透明性。

（三）協調法律界認知，減小審計局限性

第一，審計具有局限性，法律界應該給予這種局限性一定的理解。第二，法律界在審計專業知識方面有一定的限制，必須要請一些專業人員，利用其專業技能，對審計報告進行充分的審查，查看其是否虛假問題，注冊會計師界對于審計報告的研究已經變得非常嫻熟，可以設立相應的制度，為法院在處理相關問題時奠定堅實基礎。第三，時展的很快，審計工作必須要順應時代的發展，相關工作者應不斷進行學習，提高自身技能，從一定程度上減小審計局限性，提升審計能力。第四，在會計造假問題上，單位管理當局是此問題的源頭所在，如果無限連帶責任，固然可以從很大程度上保障人們利益不受到侵害，但同時也非常有可能發生“罰不當罪”的問題，導致違法行為所獲得的利益獨享，但是所受到的處罰卻要許多人共同承擔，對防止會計造假行為發生起一定的阻礙作用。因此，必須要采取合理的方法協調法律界的認知，從一定程度上減小審計局限性。

（四）完善單位治理機制

如果單位治理機制的作用不能充分發揮出來，那么將會導致很多問題，會計責任和審計責任的界定不清楚只是其中一個問題，因此，對單位治理機制進行改革迫在眉睫。如果要想單位治理機制得以不斷的優化和完善，就要做好以下兩方面。第一，必須要采取合理的方法解決“內部人控制”的現象，建立權力制衡機制，并保障權力制衡機制能夠充分發揮出制衡作用，不能讓單位的相關負責人全權掌握單位大小事務的控制權。第二，設立一個科學合理的薪酬機制。在單位中，單位管理當局的薪資比較低，并且所運用的報酬結構較為單一，必須要對這種狀況進行改善，設立股權激勵機制，可以對企業的相關工作人員起到長期激勵作用。其次，單位還應該設立一個合理的內部控制制度，在一定程度上保障單位資產的完整性，保障單位會計資料的真實性。

五、結束語

會計責任和審計責任界定不清有很多方面的原因，只有對這些原因進行深刻的研究和分析，并且制定相關的解決策略，才能使二者的區分變得容易，從而可以減少法律糾紛，保障經濟秩序的穩定性。

參考文獻：

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[3]劉玉珍，江逃福.會計責任與審計責任關系分析[J].時代經貿.2018（21）

作者:鐘玉明 單位:青島市第六人民醫院