高職院校內(nèi)部審計(jì)工作研究

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摘要：本文通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)概念的探討，解析出高職院校內(nèi)部審計(jì)的特征和職能，并對(duì)高等職業(yè)院校內(nèi)部審計(jì)工作的具體內(nèi)容做了歸納梳理，也對(duì)改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行了若干思考。

關(guān)鍵詞：高職院校；內(nèi)部審計(jì)；概念；工作建議

1高職院校內(nèi)部審計(jì)的概念特征和職能探討

正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的概念有助于高職院校對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作正確定位并規(guī)范開(kāi)展。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）將內(nèi)部審計(jì)描述為旨在增加價(jià)值和改善組織運(yùn)營(yíng)的一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)。我國(guó)《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中對(duì)內(nèi)部審計(jì)界定為一種獨(dú)立、客觀(guān)的確認(rèn)和咨詢(xún)活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。對(duì)于高校內(nèi)部審計(jì)，《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中定義為“高校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員通過(guò)對(duì)學(xué)校與資源利用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性的審查，并進(jìn)行確認(rèn)、評(píng)價(jià)、咨詢(xún)，旨在促進(jìn)完善管理控制、方法風(fēng)險(xiǎn)、創(chuàng)造效益，從而促進(jìn)學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。”

綜合以上內(nèi)部審計(jì)的定義，筆者認(rèn)為高職院校的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該具備以下幾個(gè)特征：

（1）高職院校內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其目的是防范風(fēng)險(xiǎn)、完善管理、創(chuàng)造效益等，從而促使學(xué)校事業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（2）高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)各類(lèi)法律法規(guī)、規(guī)章制度和學(xué)校制定的管理制度規(guī)定等。

（3）高職院校內(nèi)部審計(jì)的對(duì)象是與學(xué)校資源使用有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性。

（4）高職院校內(nèi)部審計(jì)采用詢(xún)問(wèn)咨詢(xún)、查閱資料、過(guò)程跟蹤、抽樣檢驗(yàn)、符合性測(cè)試、穿行測(cè)試等專(zhuān)門(mén)的方法對(duì)有關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行審查，并給予確認(rèn)、評(píng)價(jià)和鑒證。

所以，內(nèi)部審計(jì)在高職院校中應(yīng)具備以下三項(xiàng)職能：

（1）服務(wù)職能。內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)服務(wù)于學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，為學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)提供咨詢(xún)和決策建議，降低管理風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效率；也應(yīng)服務(wù)基層，通過(guò)審計(jì)查明相關(guān)事實(shí)，對(duì)被審事項(xiàng)和人員予以確認(rèn)，或以第三方的身份表達(dá)基層的合理訴求。內(nèi)部審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，尚未上升到執(zhí)法層面，能夠很好地起到“咬咬耳朵、扯扯袖子”的作用，這也是對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部的保護(hù)和服務(wù)。之所以把服務(wù)職能放在首先的位置，是準(zhǔn)確把握內(nèi)部審計(jì)的“內(nèi)部性”，審計(jì)機(jī)構(gòu)與審計(jì)人員為學(xué)校的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)與在編人員，內(nèi)部審計(jì)的其他職能都圍繞“服務(wù)”這一職能，無(wú)疑是更好的從事內(nèi)部審計(jì)工作的前提。

（2）監(jiān)督檢查職能。監(jiān)督檢查是以國(guó)家法律、行政法規(guī)和單位內(nèi)部的規(guī)章制度、預(yù)算文件、合同等為依據(jù)，對(duì)被審單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的會(huì)計(jì)資料和其他資料的真實(shí)性、合法性、正確性進(jìn)行檢查并評(píng)價(jià)。讓內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行審查，不是對(duì)被審人員的不信任，信任也不能代替監(jiān)督，監(jiān)督的最終目的是保護(hù)和服務(wù)。監(jiān)督檢查的依據(jù)是國(guó)家法律、行政法規(guī)等，讓審計(jì)意見(jiàn)有權(quán)威與說(shuō)服力。由于審計(jì)人員和工作人員所處的視角不同，內(nèi)部審計(jì)人員更能從合法合規(guī)、公開(kāi)透明的角度去看待和思考問(wèn)題，也能使工作人員盡量避免瓜田李下的囧境。

（3）評(píng)價(jià)鑒證職能。評(píng)價(jià)是高職院校內(nèi)部審計(jì)人員依據(jù)法律法規(guī)、規(guī)章制度等對(duì)所監(jiān)督檢查的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和相關(guān)資料進(jìn)行合理的分析、判斷并給出意見(jiàn)的行為。鑒證是指內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)所審計(jì)的事項(xiàng)進(jìn)行鑒證，增強(qiáng)信息使用者對(duì)所審事項(xiàng)信息信任的程度。通過(guò)審計(jì)查明相關(guān)事實(shí)，對(duì)被審人員的成績(jī)給予確認(rèn)，對(duì)存在的問(wèn)題及時(shí)提醒防微杜漸，以第三方的身份表達(dá)基層的合理訴求。

2高職院校內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容探討

目前，公立高職院校一般收入一般有以下幾種形式：

（1）財(cái)政直接撥款和上級(jí)補(bǔ)助收入；

（2）學(xué)生上繳的學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等教育事業(yè)收入；

（3）科研經(jīng)費(fèi)收入和研究課題轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力所得到的收入等科研事業(yè)收入；

（4）校辦企業(yè)等的經(jīng)營(yíng)收入；

（5）社會(huì)各界的募捐；

（6）固定資產(chǎn)出租、利息收入、投資收益等其他收入。

隨著高職院校的蓬勃發(fā)展，目前高職院校的收入的規(guī)模已不可小覷。據(jù)公開(kāi)資料顯示，某高職院校2015年預(yù)算收入已達(dá)到9.13億元之巨。切實(shí)完善資金管理體制機(jī)制和方式方法已刻不容緩。我國(guó)審計(jì)署審計(jì)長(zhǎng)劉家義指出，內(nèi)部審計(jì)一要做國(guó)家法律的維護(hù)者。二要做健全完善內(nèi)部控制的推動(dòng)者。三要做績(jī)效提升的促進(jìn)者。筆者認(rèn)為，為達(dá)到以上要求，高職院校須在財(cái)務(wù)收支、中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任、基建修繕工程、內(nèi)部控制有效性等4個(gè)方面做好內(nèi)部審計(jì)工作。

2.1財(cái)務(wù)收支審計(jì)

筆者認(rèn)為，財(cái)務(wù)收支審計(jì)是高職院校必須開(kāi)展的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)收支審計(jì)主要內(nèi)容為審計(jì)高職院校的財(cái)務(wù)收入、財(cái)政支出及其他方面，具體為：

（1）財(cái)政收入方面主要審查：

1）是否存在未經(jīng)財(cái)政部門(mén)會(huì)同物價(jià)部門(mén)批準(zhǔn)進(jìn)行收費(fèi)。

2）是否存在應(yīng)繳未繳、沒(méi)有及時(shí)足額上繳或存在坐支現(xiàn)象的收入。

3）是否存在“小金庫(kù)”。

4）是否存在不按規(guī)定使用財(cái)政部門(mén)統(tǒng)一印制或監(jiān)制的收費(fèi)票據(jù)。

（2）財(cái)務(wù)支出方面主要審查：

1）發(fā)放的各種補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金等是否符合相關(guān)規(guī)定和校內(nèi)規(guī)章制度。

2）是否存在應(yīng)交未交的各種稅金及附加。

3）是否存在擠占、挪用專(zhuān)項(xiàng)資金的情形。

4）是否存在虛假發(fā)票報(bào)賬和亂列、虛列支出的情形。

5）是否存在購(gòu)置固定資產(chǎn)未入固定資產(chǎn)賬、購(gòu)買(mǎi)控辦商品未辦理控辦手續(xù)。

6）是否存在超越單位權(quán)限處置資產(chǎn)的情形。

7）是否存在往來(lái)款賬中長(zhǎng)期掛賬等或其他問(wèn)題。

2.2中層領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

高職院校組織人事部門(mén)委托內(nèi)部審計(jì)部門(mén)對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，無(wú)疑是管理和使用好干部的有效方法，更是保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的重要手段。

對(duì)中層領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，主要審查以下內(nèi)容：

（1）領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹執(zhí)行上級(jí)和學(xué)校的政策和決策部署，履行本部門(mén)有關(guān)職責(zé)，推動(dòng)本部門(mén)事業(yè)科學(xué)發(fā)展情況。

（2）本部門(mén)重大決策的制定和執(zhí)行情況。

（3）本部門(mén)的預(yù)算執(zhí)行情況和其他財(cái)政財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性。

（4）有關(guān)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理等學(xué)校內(nèi)部管理制度的制定執(zhí)行情況，以及厲行節(jié)約反對(duì)浪費(fèi)情況。

（5）部門(mén)國(guó)有資產(chǎn)的管理、使用和處置情況。

（6）部門(mén)所經(jīng)手的重要項(xiàng)目的立項(xiàng)、審批、建設(shè)和管理情況。

（7）有關(guān)目標(biāo)責(zé)任制完成情況。

（8）本人遵守有關(guān)法律法規(guī)、財(cái)經(jīng)紀(jì)律和履行黨風(fēng)廉政建設(shè)第一責(zé)任人職責(zé)情況。

（9）對(duì)以往審計(jì)中發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改情況及其他有關(guān)情況等。

2.3基建修繕工程審計(jì)

高職院校基建、修繕工程一直是高校領(lǐng)導(dǎo)干部腐敗現(xiàn)象易發(fā)多發(fā)的領(lǐng)域。在內(nèi)部審計(jì)工作中，一般采用過(guò)程跟蹤審計(jì)的方法對(duì)其加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督。過(guò)程跟蹤主要對(duì)工程立項(xiàng)及施工階段進(jìn)行審計(jì)，審查其立項(xiàng)是否經(jīng)過(guò)論證，招標(biāo)程序是否規(guī)范，項(xiàng)目相關(guān)的內(nèi)部控制是否建立并有效執(zhí)行，施工進(jìn)度、資金材料到位情況是否合理并符合合同等的約定，對(duì)設(shè)計(jì)、技術(shù)、材料的變更的原因是否合理充分、是否履行相關(guān)手續(xù)等。對(duì)于工程付款及竣工決算環(huán)節(jié)，應(yīng)主要審查工程結(jié)算編制的依據(jù)，工程量及主要材料數(shù)量?jī)r(jià)格，工程人工費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)等的支出情況，中標(biāo)價(jià)格和工程量計(jì)價(jià)清單的執(zhí)行情況及其他方面的情形。

2.4內(nèi)部控制審計(jì)

內(nèi)部控制審計(jì)就是確認(rèn)、評(píng)價(jià)高職院校內(nèi)部控制有效性的過(guò)程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)學(xué)校控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)建議。對(duì)于內(nèi)審部門(mén)開(kāi)展的本學(xué)校的內(nèi)部控制審計(jì)，由于內(nèi)審部門(mén)同樣作為學(xué)校內(nèi)設(shè)部門(mén)，對(duì)學(xué)校情況有較為充分的了解。所以，高職院校內(nèi)審部門(mén)做的內(nèi)部控制審計(jì)可以具體為對(duì)某一規(guī)章制度的遵守情況，或某一項(xiàng)目的執(zhí)行履行相關(guān)上級(jí)和校內(nèi)規(guī)章制度情況。內(nèi)審人員可以采用查閱執(zhí)行過(guò)程的痕跡資料、符合性測(cè)試、穿行測(cè)試、重新執(zhí)行等方法具體開(kāi)展。

3改進(jìn)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作的若干思考

3.1對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作給予正確的定位

如本文第一部分所述，內(nèi)部審計(jì)工作有著降低管理風(fēng)險(xiǎn)、提高資金管理使用效率、保護(hù)領(lǐng)導(dǎo)干部的功能，所以，內(nèi)部審計(jì)工作在高職院校中是必要也是必須開(kāi)展的工作。政府審計(jì)工作主管部門(mén)對(duì)高職院校內(nèi)部審計(jì)工作反復(fù)提出要“領(lǐng)導(dǎo)重視、更新觀(guān)念”等要求。筆者做過(guò)大體估計(jì)，對(duì)于學(xué)校每一個(gè)通過(guò)招標(biāo)采購(gòu)的項(xiàng)目，從立項(xiàng)到完工，校領(lǐng)導(dǎo)要在項(xiàng)目立項(xiàng)、項(xiàng)目招標(biāo)申請(qǐng)、招標(biāo)需求、招標(biāo)文件確認(rèn)、中標(biāo)確認(rèn)、簽訂合同、項(xiàng)目驗(yàn)收、付款申請(qǐng)（分期付款的每一次都要簽）、項(xiàng)目審計(jì)等相關(guān)文件上簽字，總計(jì)一個(gè)項(xiàng)目要簽10多次字，而這些簽字除了告之的作用外，也增加了領(lǐng)導(dǎo)的管理風(fēng)險(xiǎn)，但這恰恰說(shuō)明了內(nèi)部審計(jì)工作具有保障教育經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫”功能作用。為了使內(nèi)部審計(jì)工作更易被正確理解和被積極配合開(kāi)展，對(duì)于被審計(jì)部門(mén)或人員，讓其明確內(nèi)部審計(jì)具有服務(wù)和保護(hù)的功能，可以讓內(nèi)部審計(jì)更易于接受。同時(shí)也要向其明確，內(nèi)部審計(jì)審的也不是財(cái)務(wù)人員，審計(jì)的對(duì)象是經(jīng)辦人、審批人，內(nèi)審工作的開(kāi)展更有利于財(cái)務(wù)工作。前文把內(nèi)部審計(jì)職能放在首位，意在于此。

3.2進(jìn)一步健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

根據(jù)筆者對(duì)廣東省二十余所高職院校走訪(fǎng)和學(xué)習(xí)交流所了解，設(shè)置獨(dú)立的、與財(cái)務(wù)處、紀(jì)委辦公室等平級(jí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的高職院校目前一個(gè)也沒(méi)有，與校紀(jì)檢監(jiān)察部門(mén)合署辦公的內(nèi)審機(jī)構(gòu)也都沒(méi)有審計(jì)公章。從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員大都“一專(zhuān)多能”，兼做紀(jì)檢監(jiān)察和多方面的工作。根據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)指南第4號(hào)——高校內(nèi)部審計(jì)》中的要求，教職工人數(shù)在3000人以上（這項(xiàng)高職院校都沒(méi)達(dá)到）和收入超過(guò)5億元的高校必須設(shè)置獨(dú)立的、與財(cái)務(wù)處平級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，而目前的實(shí)際情況卻普遍未設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)審機(jī)構(gòu)。另外這方面大有改進(jìn)的潛力。為了規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作，筆者建議主管部門(mén)，對(duì)于收入超過(guò)3億元的高職院校，強(qiáng)制要求設(shè)置3名以上非中層領(lǐng)導(dǎo)干部專(zhuān)職內(nèi)部審計(jì)人員（方可組成一個(gè)審計(jì)小組）來(lái)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)具體工作。

3.3穩(wěn)步推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作

內(nèi)部審計(jì)工作需要校領(lǐng)導(dǎo)的重視支持、被審單位的配合等，所以，開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作也不可能“”，要“看菜吃飯、量力而行”，積極穩(wěn)妥的扎實(shí)開(kāi)展。內(nèi)部審計(jì)不同于外部審計(jì)，借助于外部審計(jì)也不能完全達(dá)到內(nèi)部審計(jì)的效果。筆者認(rèn)為推進(jìn)內(nèi)部審計(jì)可以從某一個(gè)部門(mén)、某一個(gè)學(xué)院（系部）的財(cái)務(wù)收支或某一位領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)入手，作為試點(diǎn)，建立流程、總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、培養(yǎng)隊(duì)伍，以便全面開(kāi)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]教育部財(cái)務(wù)司編.教育內(nèi)部審計(jì)規(guī)范[M].人民教育出版社,2010,3(1).

作者：張?jiān)迫鐔挝唬荷钲谛畔⒙殬I(yè)技術(shù)學(xué)院紀(jì)委辦公室