研究分析上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的問(wèn)題及對(duì)策

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一、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的界定

上市公司的會(huì)計(jì)監(jiān)管是上市公司的利益相關(guān)者,包括政府、會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)團(tuán)體、機(jī)構(gòu)內(nèi)會(huì)計(jì)部門(mén)等監(jiān)管主體依據(jù)有關(guān)的法律和規(guī)章,通過(guò)建立健全監(jiān)管機(jī)制,對(duì)上市公司的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行引導(dǎo)、干預(yù)和管制,來(lái)提高會(huì)計(jì)工作質(zhì)量,保證資本市場(chǎng)的健康發(fā)展,實(shí)現(xiàn)資源優(yōu)化配置的一種管理活動(dòng)。

二、上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管存在的問(wèn)題

(一)會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律不健全、不協(xié)調(diào)

我國(guó)會(huì)計(jì)監(jiān)管方面的法律法規(guī)還很不是很完善,從監(jiān)管的法律環(huán)境看,會(huì)計(jì)法規(guī)之間的協(xié)調(diào)也存在一定的問(wèn)題。目前會(huì)計(jì)監(jiān)管更多地是重視現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,輕視非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督,在會(huì)計(jì)監(jiān)管技術(shù)中往往運(yùn)用人海戰(zhàn)術(shù)、依賴查賬來(lái)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,會(huì)計(jì)監(jiān)督只是簡(jiǎn)單地監(jiān)管會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)、而不是監(jiān)管會(huì)計(jì)內(nèi)部控制。另外,《會(huì)計(jì)法》、《證券法》、以及其他有關(guān)法規(guī),表現(xiàn)出了不同程度的不協(xié)調(diào),甚至沖突,有些措施缺乏照應(yīng)或相互交叉,或存在遺漏和抵觸現(xiàn)象,形式不規(guī)范,體例不統(tǒng)一,致使監(jiān)管部門(mén)很難對(duì)會(huì)計(jì)違法行為進(jìn)行具體定性。

(二)監(jiān)管處罰不力,處罰的威懾力不夠

我國(guó)對(duì)上市公司信息違規(guī)處罰由主要由中國(guó)證監(jiān)會(huì),深圳證券交易所和上海證券交易所實(shí)行。近年來(lái),盡管監(jiān)管部門(mén)加強(qiáng)了監(jiān)管力度,但處罰的威懾力非常有限,違規(guī)上市公司不當(dāng)信息披露的內(nèi)在驅(qū)動(dòng),遠(yuǎn)勝于監(jiān)管處罰的威懾。愈演愈烈的會(huì)計(jì)信息失真和收效甚微的信息披露違規(guī)處罰效果,顯示了我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的失靈,只有加大處罰力度,增加舞弊成本,違規(guī)者在會(huì)計(jì)造假時(shí)才會(huì)考慮權(quán)衡舞弊的成本與收益,才能提高會(huì)計(jì)監(jiān)管效果。

(三)政府監(jiān)管存在諸多弊端

當(dāng)前在會(huì)計(jì)監(jiān)管中普遍存在著政府監(jiān)管分散,協(xié)調(diào)性差的問(wèn)題,同時(shí)存在多個(gè)政府部門(mén)監(jiān)管。在實(shí)務(wù)中各部門(mén)各負(fù)其責(zé),各司其政,權(quán)力上存在重疊與交叉,部門(mén)之間沒(méi)有很好的協(xié)調(diào),部門(mén)之間利益沖突不斷,導(dǎo)致出現(xiàn)監(jiān)管重復(fù)和監(jiān)管漏洞。各上市公司常常面對(duì)矛盾的文件和政策無(wú)所適從,因而造成監(jiān)管效率低下。另外,政府監(jiān)管的積極性也不高,政府作為會(huì)計(jì)監(jiān)管的執(zhí)法者,雖然具有較高的權(quán)威性和獨(dú)立性,但是由于沒(méi)有監(jiān)管的利益驅(qū)動(dòng),缺少監(jiān)管的積極性,執(zhí)法不嚴(yán)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。

(四)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)未充分發(fā)揮作用

會(huì)計(jì)師事務(wù)所與企業(yè)的合謀現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生,財(cái)務(wù)舞弊案件反映出事務(wù)所與企業(yè)之間合謀會(huì)導(dǎo)致更大的財(cái)務(wù)舞弊案件的發(fā)生。每年會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)處罰的案例屢屢出現(xiàn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為了爭(zhēng)取更多的業(yè)務(wù),取得更多的審計(jì)收入,他們展開(kāi)了激烈的競(jìng)爭(zhēng),而競(jìng)爭(zhēng)的重要手段就是價(jià)格的競(jìng)爭(zhēng),競(jìng)爭(zhēng)的結(jié)果使他們不得不降低審計(jì)成本的壓力,不得不聽(tīng)從審計(jì)客戶的不合理要求,不恰當(dāng)?shù)乜s小了審計(jì)范圍,減少必要的審計(jì)程序,甚至出具不合理的審計(jì)報(bào)告。

三、完善上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管的對(duì)策

(一)建立健全會(huì)計(jì)法律體系

法律是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量監(jiān)管的重要措施。我國(guó)應(yīng)該盡快出臺(tái)相關(guān)法律的實(shí)施細(xì)則,提高法律法規(guī)的可操作性和針對(duì)性,協(xié)調(diào)不同法律之間的關(guān)系,即不同層次或不同部門(mén)制定的法律法規(guī)對(duì)行政責(zé)任方面的規(guī)定應(yīng)統(tǒng)一口徑。與上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管相關(guān)的法律法規(guī)應(yīng)進(jìn)一步明確編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告出具虛假審計(jì)報(bào)告的民事賠償責(zé)任,使上市公司和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的違法行為所負(fù)民事責(zé)任的歸責(zé)原則清晰明確,還應(yīng)該進(jìn)一步明確編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告和虛假審計(jì)報(bào)告所負(fù)刑事責(zé)任的界定標(biāo)準(zhǔn),增強(qiáng)法律的威懾作用,減少重大違法者存有的僥幸心理。另外,盡快建立起民事賠償機(jī)制,特別是可操作性的民事訴訟程序,以利于民事賠償機(jī)制的啟動(dòng)。

(二)完善上市公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)

完善上市公司的內(nèi)部治理是保證會(huì)計(jì)監(jiān)管的重要舉措,首先,明確規(guī)定的中小投資者代表進(jìn)入董事會(huì)的名額,防止少數(shù)幾家大股東操縱董事會(huì),強(qiáng)化監(jiān)事會(huì)的權(quán)力,明確監(jiān)事會(huì)失察的法律責(zé)任,同時(shí)從會(huì)計(jì)制度上規(guī)定監(jiān)事會(huì)履行職責(zé)的資金來(lái)源,確保監(jiān)事會(huì)責(zé)權(quán)利的落實(shí)。其次,完善經(jīng)理人激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)有效的合約安排使委托人與人的利益一致,或促使人提供信息,以構(gòu)建有效的委托關(guān)系和約束激勵(lì)機(jī)制,使人行為與股東目標(biāo)一致。在此,提高審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性,充分發(fā)揮審計(jì)委員會(huì)的職責(zé),在配置審計(jì)委員會(huì)時(shí),應(yīng)主要考慮其獨(dú)立性審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該獨(dú)立于公司高層管理人員。在困難的時(shí)期,管理者本身處在承受很大的壓力,如果缺乏一定程度的獨(dú)立性,審計(jì)委員會(huì)就會(huì)發(fā)現(xiàn)幾乎無(wú)法抵制對(duì)處在困境中的人的同情的狀況。

(三)規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)工作

規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì),要對(duì)審計(jì)收費(fèi)更多的關(guān)注,審計(jì)收費(fèi)監(jiān)管應(yīng)更多的采用披露要求,而不是價(jià)格限定。只要會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)應(yīng)該執(zhí)行的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),即《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》,在不低于行業(yè)協(xié)會(huì)規(guī)定的最低標(biāo)準(zhǔn)的情況下,允許不同規(guī)模、不同職業(yè)水平的會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)自身的服務(wù)質(zhì)量和工作量確定審計(jì)收費(fèi)。另外,通過(guò)合并、兼并、強(qiáng)強(qiáng)聯(lián)合等方式發(fā)展大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所。大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所資產(chǎn)雄厚,使其有更大的能力來(lái)抵制客戶施加的經(jīng)濟(jì)壓力,而且,這能大大縮減了上市公司的選擇空間,抵御上市公司以變更事務(wù)所逼其就范的壓力。改變當(dāng)前注冊(cè)會(huì)計(jì)師的聘任制度,對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇,審計(jì)費(fèi)用的支付,審計(jì)工作的程序等重要的事項(xiàng),應(yīng)由審計(jì)委員會(huì)來(lái)決定,最大限度的保持事務(wù)所的獨(dú)立性。

(四)加強(qiáng)對(duì)政府的監(jiān)督

政府機(jī)構(gòu)是會(huì)計(jì)規(guī)范的制定者,在這種壟斷權(quán)無(wú)法消除的情況下,應(yīng)采取一定的替代方式予以彌補(bǔ),如政府的行為應(yīng)接受法制的規(guī)范和公眾的監(jiān)督。為防止權(quán)力的濫用,必須對(duì)擁有這種權(quán)力的機(jī)構(gòu)加以監(jiān)督,從證券市場(chǎng)的廣泛性和風(fēng)險(xiǎn)性來(lái)看,也應(yīng)對(duì)這樣的機(jī)構(gòu)進(jìn)行監(jiān)督。監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須受到法律和制度規(guī)則的約束,即必須依法監(jiān)管、規(guī)范監(jiān)管,防止監(jiān)管權(quán)力的濫用和監(jiān)管人員的腐敗,有必要加強(qiáng)對(duì)政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)違規(guī)行為懲處力度,使其嚴(yán)格依法監(jiān)管。此外,建立健全政務(wù)公開(kāi)制度,對(duì)政府監(jiān)管的約束機(jī)制,還應(yīng)建立健全監(jiān)管機(jī)構(gòu)的政務(wù)公開(kāi)制度,將監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力的運(yùn)行置于公眾的監(jiān)督之下,增加監(jiān)管機(jī)構(gòu)權(quán)力運(yùn)行程序的透明度,做到規(guī)則公開(kāi)公正,程序公開(kāi)合理,內(nèi)容和結(jié)果公開(kāi)等,真正加強(qiáng)對(duì)監(jiān)管者的監(jiān)督。