獨立審計準則
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獨立審計準則是規范注冊會計師的權威性標準，也是衡量注冊會計師業務質量的尺度，直接關系到注冊會計師行業的生存和發展。中國注冊會計師協會非常重視獨立審計準則的制定工作，并將其作為注冊會計師行業管理的重要手段。根據《中華人民共和國注冊會計師法》第三十五條的規定，中國注冊會計師協會負責擬訂中國注冊會計師執業準則、規則，經財政部批準施行。從1995年第1批獨立審計準則起，到2003年5月止，中國注冊會計師協會先后制定6批獨立審計準則，共48個項目。目前，中國已經初步建立起獨立審計準則體系。
獨立審計準則的施行對我國市場經濟的發展起到了積極作用：一是促進了上市公司信息披露質量的提高。政府對上市公司監管所依據的信息，主要來自上市公司的會計報表和注冊會計師對此出具的審計報告。在某種意義上，注冊會計師通過對上市公司會計報表的審計，間接地實施了對上市公司的監管，提高了上市公司會計信息的質量。二是維護了證券市場秩序。證券市場是重要的資本市場，注冊會計師通過為投資者提供相關、可靠的信息，在很大程度上防止了證券市場的欺詐行為，增強了投資者的信心和安全感，有利于維護證券市場秩序。三是推動了國有企業的改革。注冊會計師通過提供審計等服務，對國有企業改制上市、優化資源配置和促進經濟結構調整等起到了推動作用。
為了進一步加強注冊會計師行業在社會主義市場經濟中的作用，提高注冊會計師執業質量，中國注冊會計師協會有針對性地采取了以下措施：一是在全行業大力開展誠信建設。近年來，在注冊會計師審計工作中，存在不少有違職業道德的現象，比如會計師事務所競相壓價、不顧質量惡性競爭，為保收益不計后果接下家，面對干預和壓力不能保持應有的獨立性和謹慎原則而違心出具不實審計報告等等，需要通過加強行業誠信建設和強化職業道德以解決。針對行業當前緊要解決的突出問題，中國注冊會計師協會制定了《中國注冊會計師職業道德規范指導意見》，并通過約請注冊會計師談話，提供技術支持等多種方式，促使注冊會計師提高執業質量。二是修訂獨立審計準則。針對一些注冊會計師以披露代替發表審計意見的做法，中國注冊會計師協會修訂了《審計報告準則》和《持續經營準則》，遏制以披露代替發表意見的行為，防止把本應發表保留甚至否定意見的事項放在意見段后表述。三是增強獨立審計準則的可操作性。目前，我國已經初步建立起注冊會計師獨立審計準則體系。今后的工作重點將轉向增強獨立審計準則的可操作性和對獨立審計準則體系進行補充、修訂與完善。為了增強獨立審計準則的可操作性，中國注冊會計師協會于近期起草了《審計報告指南》和《證券公司審計指南》，為注冊會計師提供技術指導。
二、國內外審計環境的變化對制定獨立審計準則提出新要求
近年來，國內外出現了一系列上市公司財務欺詐案，致使投資者遭受重大損失，嚴重動搖了社會公眾對審計報告的信任。因此，世界銀行及其他國際組織極力促使國際會計師聯合會（IFAC）更加積極地關注公共利益問題，以代表國際職業界扮演監管角色，國際會計師聯合會對此給予積極的回應。1999年，國際會計師聯合會決定取消會員委員會（MembershipCommittee，成立遵守委員會（ComplianceCommittee），并于2000年5月在愛丁堡召開的國際會計師聯合會代表大會上修改了章程。遵守委員會的主要職責是確保所有會員組織履行其會員義務，使得會計師聯合會能實現“以協調一致的準則，在世界范圍內更快地發展會計職業，為公共利益提供最高質量的服務”的目標。
同時，國際會計師聯合會也采取了一些措施加快審計準則的制定步伐：一是國際審計實務委員會改組為“國際審計與鑒證準則理事會”（InternationalAuditingandAssuranceStandardsBoard）。國際會計準則和審計準則制定機構是社會公眾和監管者極為關注的準則制定機構，為了與國際會計準則理事會平行一致，國際會計師聯合會決定將國際審計實務委員會改組并更名。國際審計與鑒證準則理事會的目標主要包括：（1）針對會計報表制定審計準則和指南，使其能夠在世界范圍內被注冊會計師、政府、證券監管者等所接受，從而加強公眾對全球審計職業的信心；（2）針對財務信息和非財務信息制定鑒證準則；（3）關于審計和鑒證業務的其他文告，促使公眾了解注冊會計師的作用和責任。二是國際審計準則體系已經發生重要變化。國際審計與鑒證準則理事會已將審計納入鑒證業務（AssuranceEngagements），將注冊會計師的業務分為鑒證業務和相關服務（RelatedServices）。鑒證業務針對的對象主要包括會計報表和財務信息、非財務信息、系統與過程（SystemandProcesses）、行為（Behavior）等。針對會計報表的鑒證業務，有會計報表審計和審閱業務（AuditandReview）；針對財務信息的鑒證業務，有財務信息審核業務（Examination）。上述業務提供的保證程度有所不同，審計提供的保證程度最高。相關服務針對的對象是財務信息，包括商定程序和信息編制業務（Agreed－uponProceduresandCompilation），兩者不提供鑒證意見。三是對審計報告準則等項目準則進行了重新修訂。為了重樹社會公眾對注冊會計師行業的信息，降低審計風險，提高審計質量，國際審計與鑒證準則理事會目前正在修訂和起草一系列審計準則，包括《審計風險模型》（此項目包括《了解被審計單位及其環境與評估重大錯報的風險》、《審計師對評估出風險的反應程序》和《審計證據》三個文件）、《適度保證》、《對國際會計準則（IASS）的遵守》、《集團審計準則》等項目。
近年來，我國注冊會計師執業的環境變化也非常大，要求我們對此加以關注：一是會計師事務所脫鉤改制以后，我國注冊會計師在執業過程中的風險意識有了極大的提高，越來越多的注冊會計師不屈從于來自客戶以及其他方面的壓力，嚴格執行獨立審計準則，敢于堅持自己的正確意見，大膽說“不”。但是，隨著上市公司被出具的非標準無保留審計意見增多，通過研究發現，有些注冊會計師在發表審計意見時采用模棱兩可、含糊不清的表述方式，以此達到既不得罪客戶、又能夠規避自身責任的目的。獨立審計準則的嚴肅性受到影響，貫徹和落實打了折扣。這就要求我們在制定審計準則時，在保障注冊會計師專業判斷基礎上增加明確性，減少模糊性，使獨立審計準則得到貫徹和落實。二是無論是社會公眾還是政府部門，都對注冊會計師履行的職責提出了很高的期望，越來越強調注冊會計師應當在發現公司舞弊行為上發揮更為積極的作用，并對獨立審計準則提出了新的要求。根據當前的形勢，有必要對有關獨立審計準則項目做進一步研究，并擬對一些獨立審計準則項目進行修改和完善，嚴格審計程序，以使注冊會計師合理確信能夠發現導致會計報表嚴重失實的錯誤與舞弊。三是適應社會主義市場經濟的發展，會計師事務所從脫鉤改制逐步向合伙制推進，已把注冊會計師培養成能夠承擔民事責任的主體。如何緩解當前注冊會計師面臨的一系列社會需求和行政司法壓力，對我們做好獨立審計準則制定工作提出了現實要求。因此，要兼顧社會公眾和注冊會計師的利益
三、新出臺的獨立審計準則針對性強
針對當前注冊會計師執業過程中存在的問題，中國注冊會計師協會修訂了兩項準則，擬訂了一項準則，經財政部審批同意，并于2003年7月1日起施行，受到注冊會計師行業和社會公眾的關注。
一是修訂《獨立審計具體準則第7號——審計報告》。自1996年1月1日起施行的《獨立審計具體準則第7號——審計報告》（以下簡稱“原審計報告準則”），對提高注冊會計師執業質量，保護社會公眾利益起到了積極作用。但施行六年來，本身暴露出一些缺陷，并在實務中產生一些問題。比較突出的現象是，以拒絕表示意見或保留意見代替否定意見，以保留意見代替拒絕表示意見，以帶說明段的無保留意見代替保留意見或拒絕表示意見，致使審計報告的有用性大為降低。此外，原審計報告準則規定的要素和格式與國際慣例存在一定差異，妨礙了審計報告的通用性。因此，急需對原審計報告準則進行修訂。修訂內容主要體現在：（1）注冊會計師對審計報告承擔的責任更加明確；（2）標準審計報告格式由兩段式改為三段式；（3）明確了審計報告日期的含義；（4）刪除了審計報告意見段中的“一貫性”；（5）嚴格規范了在意見段之后增加強調事項段的具體情形；（6）將“企業會計準則及國家其他有關財務會計法規”改為“國家頒布的企業會計準則和相關會計制度”。
