或有負(fù)債會計核算存在的問題

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摘要：在市場競爭日趨激烈的背景下，我國企業(yè)相較于西方企業(yè)法律意識不強(qiáng)、適應(yīng)能力差，造成我國企業(yè)或有負(fù)債日趨上升，然而當(dāng)前我國相關(guān)會計法律法規(guī)對于或有負(fù)債的確認(rèn)與計量有待進(jìn)一步完善。所以，通過分析和研究關(guān)于或有負(fù)債會計核算在企業(yè)資產(chǎn)中存在的問題，總結(jié)出了一些解決問題的對策，對企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營、會計信息的公允客觀和真實準(zhǔn)確都是有一些的現(xiàn)的實意義。

關(guān)鍵詞：或有負(fù)債；會計核算；資產(chǎn)管理；對策

或有負(fù)債(ContingentLiability)，是指由過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)或現(xiàn)時義務(wù)，其導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益流出的可能性不確定，擔(dān)負(fù)義務(wù)的金額無法可靠計量?；蛴胸?fù)債是根據(jù)企業(yè)過去的某些約定、承諾或事項而形成的，其最終是否構(gòu)成企業(yè)的真正負(fù)債需要根據(jù)某種事項或條件是否發(fā)生而確定，實際上或有負(fù)債并不是當(dāng)前企業(yè)真正的負(fù)債。對之存在問題進(jìn)行研究對我國企業(yè)保持可持續(xù)發(fā)展和經(jīng)營、會計信息的公允客觀和真實準(zhǔn)確均有著極為重大的現(xiàn)實意義，本文將對此進(jìn)行研究。

1或有負(fù)債會計核算在企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)中存在的問題

1.1缺乏統(tǒng)一的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)《或有事項準(zhǔn)則》雖然對或有事項的相關(guān)義務(wù)和責(zé)任做了闡釋和解說，但是并未給出規(guī)范的準(zhǔn)確的定義。預(yù)計負(fù)債不同于確定性負(fù)債，由于不確定性，預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)條件還不夠成熟與科學(xué)?；蛴胸?fù)債也具有不確定性，因而所產(chǎn)生的現(xiàn)時義務(wù)金額具有不確定性，需要預(yù)估，企業(yè)是否承擔(dān)義務(wù)有未來發(fā)生的事項決定有待考究。而且，義務(wù)發(fā)生在前，或有事項無法獲得相關(guān)的原始憑證，對于或有事項可能發(fā)生的結(jié)果只能在合理范圍內(nèi)進(jìn)行預(yù)計。其次，與或有事項相關(guān)的資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)不明確，確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)常規(guī)預(yù)計負(fù)債的賬面價值。顯而易見的是，這個論述較為模糊，不明確，相關(guān)表述存在著一定的缺陷。

1.2計量依據(jù)不客觀我國《或有事項準(zhǔn)則》中對或有負(fù)債的計量依據(jù)不明確不客觀，其中對或有事項的計量所使用的“涉及單個項目”這一表述存在缺陷?！皢蝹€項目”通常是指如果一項債務(wù)擔(dān)保、一項未決仲裁、一項未決訴訟等的最佳估計數(shù)是按照最可能發(fā)生的金額來確定時，在其他可能的金額基本上都比最可能的金額或高或低的情況下，這種最佳估計數(shù)的方式是片面的。對或有負(fù)債計量的結(jié)果和由此產(chǎn)生的財務(wù)方面的影響，估算的時候并沒有考慮到資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的問題，直接導(dǎo)致計量依據(jù)不客觀。

1.3披露不充分、不規(guī)范一般情況下，企業(yè)為其他企業(yè)作擔(dān)保向銀行申請貸款，如果貸款企業(yè)無法清償銀行債務(wù)，則擔(dān)保企業(yè)需承擔(dān)連帶責(zé)任，有義務(wù)清償這一債務(wù)。當(dāng)前信用市場上的擔(dān)保存在信息不對稱的情況，具有極大的隱蔽性，貸款企業(yè)無法償還債務(wù)的時候，貸款企業(yè)對外提供的擔(dān)保信息披露程度，幾乎取決企業(yè)自身的自覺性，如果企業(yè)對自身的擔(dān)保事實進(jìn)行刻意期滿，外人很難覺察出來，從而對該企業(yè)的財政狀況做出錯誤的判斷。相當(dāng)大的一部分公司或有負(fù)債信息披露不充分、不規(guī)范。存在著重大的漏洞。很大企業(yè)往往蓄意隱瞞，通過將或有事項進(jìn)行分散從而達(dá)到隱瞞企業(yè)真實經(jīng)營狀況的目的。

1.4會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)不精、素質(zhì)有待提高會計工作是一項專業(yè)性、操作性很強(qiáng)的工作，要求會計從業(yè)人員必須熟練掌握會計專業(yè)基礎(chǔ)知識與業(yè)務(wù)操作技能，熟悉會計準(zhǔn)則及會計操作流程與規(guī)范。如果會計從業(yè)人員專業(yè)基礎(chǔ)知識掌握不牢固、業(yè)務(wù)技能不高，甚至沒有會計從業(yè)人員基本的職業(yè)操守與職業(yè)素質(zhì)，必然導(dǎo)致會計業(yè)務(wù)不精甚至?xí)嬑璞椎默F(xiàn)象，使企業(yè)面臨財務(wù)風(fēng)險。

2或有負(fù)債會計核算在企業(yè)資產(chǎn)管理實務(wù)的改進(jìn)建議

2.1科學(xué)的制定或有負(fù)債的確認(rèn)條件或有負(fù)債因容易受外界條件的影響、容易變動等特性具有極大的不確定性，加之謹(jǐn)慎性是我國會計確認(rèn)的一項重要原則，導(dǎo)致對于或有負(fù)債難以做到科學(xué)的確認(rèn)與計量。對此，筆者認(rèn)為可以對或有負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行一些改進(jìn)，比如對或有負(fù)債進(jìn)行確認(rèn)時，可考慮金額的可衡量性，并關(guān)注企業(yè)的實際財務(wù)情況，讓或有資產(chǎn)的確定更加具體化，另外對于或有資產(chǎn)的確認(rèn)條件如債務(wù)發(fā)生概率、債務(wù)金額預(yù)估等應(yīng)該做更加科學(xué)和嚴(yán)格的規(guī)定與指引，避免企業(yè)而已虛增債務(wù)，逃避稅收。

2.2加強(qiáng)或有負(fù)債計量的科學(xué)性或有負(fù)債的計量需保持一定的謹(jǐn)慎性，符合我國會計確認(rèn)和計量的原則，同時，或有負(fù)債的計量應(yīng)真實反映企業(yè)可能承擔(dān)的潛在義務(wù)。當(dāng)前一些企業(yè)在對或有負(fù)債進(jìn)行計量時，采用的是取中位數(shù)的方法，這種方法是片面的、不科學(xué)的。企業(yè)應(yīng)該深入了解該項或有負(fù)債的實質(zhì)，科學(xué)的預(yù)估其發(fā)生的概率以及估計其可能造成的經(jīng)濟(jì)影響，因此，筆者認(rèn)為企業(yè)在對或有負(fù)債進(jìn)行計量時應(yīng)該采用更能反映該項負(fù)債價值的眾數(shù)，而不是中位數(shù)。

2.3或有負(fù)債披露應(yīng)詳實、清晰預(yù)計負(fù)債增加了企業(yè)的費用，抵減了企業(yè)利潤，使企業(yè)減少納稅，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照會計準(zhǔn)則的要求在對外財務(wù)報告的披露中，對企業(yè)或有負(fù)債產(chǎn)生的可能性進(jìn)行相關(guān)的解釋，例如企業(yè)認(rèn)為或有負(fù)債產(chǎn)生的可能性較高的原因是什么等。企業(yè)應(yīng)該在結(jié)合自身的財務(wù)情況以及充分預(yù)測外部市場環(huán)境的情況下對或有負(fù)債進(jìn)行預(yù)估，如有必要，可邀請專業(yè)的團(tuán)隊幫助對或有負(fù)債的預(yù)測進(jìn)行相關(guān)指導(dǎo)。另外，在對外財務(wù)報告中，企業(yè)對或有負(fù)債的披露應(yīng)有附注，說明或有負(fù)債的本質(zhì)、或有負(fù)債產(chǎn)生的原因及或有負(fù)債預(yù)估使用的計量方法等，以方便財務(wù)報告閱讀人員清晰的了解。

2.4加強(qiáng)會計從業(yè)人員專業(yè)技能教育和職業(yè)道德教育會計舞弊與會計信息失真是近年來出現(xiàn)在會計市場上的一些亂象，這些亂象嚴(yán)重影響了市場經(jīng)濟(jì)的秩序，嚴(yán)重?fù)p害了社會公眾對會計信息的信心，究其根本，產(chǎn)生這些亂象的原因在于一些會計從業(yè)人員業(yè)務(wù)不精，缺乏基本的職業(yè)操守與職業(yè)道德導(dǎo)致的。因此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該加強(qiáng)會計從業(yè)人員的職業(yè)道德素質(zhì)教育，加強(qiáng)會計從業(yè)人員的專業(yè)技能培訓(xùn)，例如通過繼續(xù)教育、網(wǎng)絡(luò)遠(yuǎn)程教育形式等，引導(dǎo)會計從業(yè)人員樹立正確的職業(yè)道德觀念，提升會計從業(yè)專業(yè)技能。

結(jié)束語

或有負(fù)債是企業(yè)的一項潛在的負(fù)債，隨時會占用到企業(yè)的資金，影響到企業(yè)的正常經(jīng)營與管理，如果對或有負(fù)債視而不見，那么對于企業(yè)來說這項或有負(fù)責(zé)將演變成一顆“定時炸彈”，隨時威脅到企業(yè)的發(fā)展，甚至威脅到企業(yè)的存亡。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對或有負(fù)債的重視，通過加強(qiáng)培訓(xùn)等提升會計從業(yè)人員的業(yè)務(wù)處理水平，對或有負(fù)債的預(yù)估采用更加科學(xué)、精確的方法，確保企業(yè)或有負(fù)債的估算保持在合理并且符合企業(yè)實際的范圍之內(nèi)。

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作者：郭世鈺 單位：江西外語外貿(mào)職業(yè)學(xué)院