會計記賬技巧分析

前言：本站為你精心整理了會計記賬技巧分析范文，希望能為你的創(chuàng)作提供參考價值，我們的客服老師可以幫助你提供個性化的參考范文，歡迎咨詢。

摘要：文章對電算化會計記賬出現(xiàn)的問題進行了分析，提出了問題防治的對策。

關(guān)鍵詞：會計記賬技巧

1會計電算化引起的損失

計算機在會計信息處理中的迅速普及和廣泛運用，給人們帶來極大方便和效益。但是，我們也應(yīng)該看到因會計電算化而引起的損失也與日俱增。

因會計電算化所引起的損失主要有三種：

1.1由于災(zāi)害事故（如火災(zāi)、水災(zāi)域電源中斷故障等原因所引起的會計信息處理中斷和數(shù)據(jù)丟失；

1.2因電算化會計信息系統(tǒng)本身的錯誤和疏漏所引起的損失；

1.3因會計電算化舞弊而引起的損失。對前兩種損失，通過借助于開發(fā)控制技術(shù)就能較好地加以解決，而對因會計電算化舞弊所引起的損失卻很難解決。因此如何防范會計電算化舞弊成了企業(yè)普遍關(guān)心的問題。

2會計造假問題

會計電算化舞弊的方法主要有以下幾點：

2.1篡改輸入這是最簡單也是最常用的計算機舞弊手法，該方法通過在經(jīng)濟數(shù)據(jù)錄入前或錄入期間對數(shù)據(jù)做手腳以達到舞弊目的，如虛構(gòu)、修改或刪除業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。

2.2篡改文件篡改文件是指通過維護程序來修改或直接通過終端修改文件。在電算化會計系統(tǒng)中，有許多重要的原始參數(shù)以數(shù)據(jù)的形式保存在計算機文件中，如存貨的零售價、批發(fā)價等，這些參數(shù)是計算機程序計算的依據(jù)之一，缺少或修改了這些參數(shù)，將得不到正確的結(jié)果。

一般來講，大多犯罪行為都是采取這種手段實現(xiàn)的。實現(xiàn)在私人計算機上構(gòu)造覆蓋文件，編制自動覆蓋指令，實施時，僅需極短的時間就可以達到其犯罪的意圖而不留痕跡。

2.3篡改程序是指通過對程序作非法改動，以便達到某種不法的目的。此法需要較高的編程技巧，而這些技術(shù)僅少數(shù)程序設(shè)計員或系統(tǒng)維護員擁有。審計人員要想發(fā)現(xiàn)此類舞弊很困難。

2.4數(shù)據(jù)偷竊數(shù)據(jù)偷竊是操作人員或其他人員不按操作規(guī)程或未經(jīng)允許上機操作，通過改變計算機執(zhí)行途徑的手段實現(xiàn)其個人的不法意圖。如私自調(diào)用計算機打印模塊，打印企業(yè)的機密數(shù)據(jù)和信息；或者直接用拷貝的方式將數(shù)據(jù)文件保存在非法攜帶的軟盤中。

2.5其他方法如只以破壞計算機系統(tǒng)為目的的毀壞計算機設(shè)備；出于非法意圖，通過網(wǎng)絡(luò)遠程連接，監(jiān)視計算機系統(tǒng)的變化獲取會計信息。

3會計電算化問題的防治

防止會計電算化問題，應(yīng)該從以下三個方面著手：

3.1加強法制建設(shè)目前，由于法規(guī)的不健全使電算化犯罪的控制很困難。對電算化會計信息系統(tǒng)的開發(fā)和管理，不能僅靠現(xiàn)有的一些法規(guī)，如會計法、企業(yè)會計準則等，因為會計電算化犯罪畢竟是高科技、新技術(shù)下的一種新型犯罪，為此制定專門的法規(guī)對此加以有效控制就很有必要。

電算化犯罪法制建設(shè)，可從兩個方面入手：①建立針對利用電算化犯罪活動的法律，明確規(guī)定哪些行為屬于電算化舞弊行為及其懲處方法；②建立電算化系統(tǒng)本身的保護法律，明確電算化系統(tǒng)中哪些東西或哪些方面受法律保護（硬件、軟件、數(shù)據(jù)）及受何種保護。

3.2完善內(nèi)部控制系統(tǒng)運用計算機處理會計信息和其他管理信息的單位，均應(yīng)建立和健全電算化內(nèi)部控制系統(tǒng)。一個完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)應(yīng)該具有強有力的一般控制和應(yīng)用控制措施、兩者缺一不可。

3.2.1一般控制軟件系統(tǒng)控制。是對計算機系統(tǒng)軟件的取得和開發(fā)的控制，以及對系統(tǒng)開發(fā)過程中或運行過程中形成的各種系統(tǒng)文件的安全所進行的控制。包括系統(tǒng)軟件的購買、開發(fā)授權(quán)、批準、測試、實施以及文件編制和文件存取的控制。

組織與管理控制。組織與管理控制是指通過部門的設(shè)置、人員的分工、崗位職責的制定、權(quán)限的劃分等形式進行的控制，其基本目標是建立恰當?shù)慕M織機構(gòu)和職責分工制度，以達到相互牽制、相互制約、防止或減少錯弊發(fā)生的目的。其中較重要的崗位有系統(tǒng)管理和審核崗位。

操作控制。包括對操作人員控制和操作動機的控制。凡上機操作人員必須經(jīng)過授權(quán)；禁止原系統(tǒng)開發(fā)人員接觸或操作計算機，熟悉計算機的無關(guān)人員不允許任意進入機房；系統(tǒng)應(yīng)有拒絕錯誤操作的功能；留下審計軌跡；制定并實施標準操作規(guī)程包括：軟硬件操作規(guī)程，作業(yè)運行規(guī)程，用機時間記錄規(guī)程等。

系統(tǒng)安全控制。主要控制措施有：建立設(shè)備、設(shè)施安全措施，檔案保管安全控制，聯(lián)機接觸控制等；使用偵測裝置、辯真措施和系統(tǒng)監(jiān)控等；規(guī)定建立備份或副本的數(shù)量和時間，以及由誰建立和由誰負責保管；當系統(tǒng)被破壞需要恢復(fù)時，應(yīng)先經(jīng)有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)同意，決不允許輕率地進行系統(tǒng)恢復(fù)工作，以防利用系統(tǒng)恢復(fù)時修改系統(tǒng)。

3.2.2應(yīng)用控制數(shù)據(jù)輸入控制。輸入控制的主要內(nèi)容有：由專門錄入人員，錄入人員除錄入數(shù)據(jù)外，不允許將數(shù)據(jù)進行修改、復(fù)制、或其他操作；數(shù)據(jù)輸入前必須經(jīng)過有關(guān)負責人審核批準；對輸入數(shù)據(jù)進行校對；對更正錯誤的控制。

處理控制。是指對計算機系統(tǒng)進行的內(nèi)部數(shù)據(jù)處理活動（數(shù)據(jù)驗證、計算、比較、合并、排序、文件更新和維護、訪問、糾錯等等）進行控制。處理控制是通過計算機程序自動進行的。處理控制的措施有：輸出審核處理；數(shù)據(jù)有效檢驗；通過重運算、逆運算法、溢出檢查等進行處理有效性檢測；錯誤糾正控制；余額核對；試算平衡等。

數(shù)據(jù)輸出控制。主要措施有：建立輸出記錄；建立輸出文件及報告的簽章制度；建立輸出授權(quán)制度；建立數(shù)據(jù)傳送的加密制度；嚴格減少資產(chǎn)的文件輸出，如開支票、發(fā)票、提貨單要經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)，并經(jīng)過有關(guān)人員審核簽章。

3.3強化審計工作查錯防弊一直是審計工作的一項重要職能。審計人員對付計算機舞弊可以在兩個方面發(fā)揮作用：一是直接在審計中直接查出計算機舞弊案；二是在審核和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的弱點，提請被審計單位改善內(nèi)部控制制度，通過完善內(nèi)部控制系統(tǒng)來預(yù)防、查出和處理計算機舞弊活動。由于現(xiàn)代審計是以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的，在評價內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進行抽樣審計，加之計算機審計水平的限制，計算機舞弊有可能從審計人員手中漏掉，因而預(yù)防作用遠比直接作用更大。

3.3.1會計軟件內(nèi)設(shè)置審計監(jiān)督程序這種方法要求審計人員在系統(tǒng)設(shè)計階段就應(yīng)在被審計單位的應(yīng)用程序中安插自己的審計程序段，在軟件中安放“后門”程序，用來收集審計人員感興趣的資料，如應(yīng)用控制程序邏輯錯誤或應(yīng)用控制失靈的資料、例外情況的資料等，并且建立專門數(shù)據(jù)文件，用來存儲這些資料。以記錄程序和數(shù)據(jù)庫的異常操作，發(fā)現(xiàn)舞弊行為。該程序段會計人員無權(quán)訪問，只要被監(jiān)控程序和數(shù)據(jù)庫開始執(zhí)行，審計程序就處于監(jiān)督狀態(tài)。

3.3.2對賬務(wù)處理程序進行測試審計人員可虛擬一組數(shù)據(jù)或直接采用被審計單位原始數(shù)據(jù)，將其輸入計算機，經(jīng)程序處理后輸出，然后將輸出結(jié)果與事先計算出的正確的結(jié)果相比較，從而確定其處理程序的正確性。

3.3.3充分發(fā)揮內(nèi)部審計人員的作用內(nèi)部審計直接以完善內(nèi)部控制系統(tǒng)為目的，有責任對電算化系統(tǒng)的內(nèi)控制度進行審計并提出改進意見。在對內(nèi)部控制進行研究評價過程中，審計人員必須特別考慮篡改輸入、篡改文件、篡改程序，以及非法操作的可能性。對已發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的弱點，應(yīng)報告被審計單位主管人員，以引起其注意，并提出相應(yīng)的建議。審計人員還應(yīng)對自己提出的建議實施后續(xù)審計，檢查建議是否采納和如何實施，督促被審計單位完善內(nèi)部控制系統(tǒng)。超級秘書網(wǎng)：