會計準則發(fā)展思考

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1我國與國際財務(wù)報告準則的差異

我國的經(jīng)濟發(fā)展狀況與發(fā)達國家尚有差距,這要求我們不能全盤照抄國際準則,而應(yīng)在充分借鑒的基礎(chǔ)上,量體裁衣。這不僅是對國際準則“實質(zhì)重于形式”的趨同,同時也保障了我國企業(yè)提供會計信息的真實性和有用性。新會計準則對照國際財務(wù)報告準則,至少有這樣幾點不同:

(1)關(guān)聯(lián)方的界定及其處理不同。按照《國際財務(wù)報告準則第24號——關(guān)聯(lián)方披露》的定義,“在財務(wù)和經(jīng)營決策中,如果一方有能力控制另一方或?qū)α硪环绞┘又卮笥绊?則認為它們是關(guān)聯(lián)方。”那么所有“國有企業(yè)由于同受國家控制,因此應(yīng)當屬于關(guān)聯(lián)方”。但是考慮到我國國有企業(yè)的絕大部分業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易,所以新會計準則并未規(guī)定兩個企業(yè)僅僅因為是國有企業(yè)就構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系。在關(guān)聯(lián)方交易的會計處理上,國際財務(wù)報告準則是以企業(yè)在成熟市場下的交易為背景制定的,交易價格按市場價格確定。而我國的市場還不完善,對于這種不成熟的市場下的交易,只能按“成本+利潤”定價。

(2)公允價值作為計量基礎(chǔ)的采用程度不同。國際準則要求最大限度地使用公允價值,除非公允價值不能可靠計量。我國由于市場經(jīng)濟發(fā)展的時間較短,很多領(lǐng)域沒有活躍的交易市場,因而公允價值的應(yīng)用受到很大局限。新準則規(guī)定,仍以歷史成本作為計量的基本屬性,除非公允價值能夠可靠計量。只在《金融工具確認和計量》、《投資性房地產(chǎn)》、《債務(wù)重組》等準則中,有選擇地引入公允價值,并嚴格規(guī)定其運用條件。而國際準則要求企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般要以公允價值作為計量基礎(chǔ),除非公允價值不能可靠計量。

(3)資產(chǎn)減值可否轉(zhuǎn)回的規(guī)定不同。國際財務(wù)報告準則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值,當資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時,應(yīng)確認減值。當環(huán)境發(fā)生有利的變化后,應(yīng)將減值按一定標準沖回。由于我國資本市場不完善,許多上市公司利用減值準備進行利潤操縱。因此,新會計準則中特別規(guī)定:除特殊情況外,資產(chǎn)減值一經(jīng)提取不得轉(zhuǎn)回。此外,還規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)穩(wěn)健,并制定了一系列確定減值額度的詳細規(guī)定。

從現(xiàn)階段來看,我國新會計準則與國際會計準則有不少方面趨同,但想要達到有效的實施與應(yīng)用,還有待于企業(yè)管理者和會計人員法制觀念的增強與素質(zhì)的提高。比如,債務(wù)重組的會計處理。新準則規(guī)定,“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額,作為重組收益,確認為當期損益;以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù),債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)出資產(chǎn)公允價值和相關(guān)稅費之和的差額,作為重組收益,確認為當期損益。”2001年修訂的債務(wù)重組準則,規(guī)定將重組收益計入“資本公積”,目的在于制止上市公司利用債務(wù)重組進行利潤操縱。而新會計準則中,重組收益不再記入“資本公積”,而確認為當期收益。此次債務(wù)重組會計準則的變更,很可能使上市公司故伎重演,操控利潤。因此,要保障該條款有效的實施,還依賴于我國經(jīng)濟體制的進一步完善和人員素質(zhì)的提高。

總之,我國新會計準則與國際財務(wù)報告準則的接軌是一個長期漸進的過程,需要在不斷深化經(jīng)濟體制改革,完善資本市場,形成公平競爭的市場環(huán)境下,逐步引向深入,同時要加強法制建設(shè),提高人員的綜合素質(zhì),這是實現(xiàn)我國會計準則與國際財務(wù)報告準則相銜接的重要保障。

2我國會計準則與國際趨同的動因

新準則拋開了歷史成本的束縛,引入了國際會計準則中公允價值的計量模式;對存貨的計量,一律采用“先進先出法”,取消了“后進先出法”;對投資性房地產(chǎn)既可采用歷史成本計量,也可采納公允價值計量。這些重要變化基本上與國際會計準則相一致,是我國經(jīng)濟社會發(fā)展到一定階段和當今國際環(huán)境下的必然要求。

(1)資本市場全球化的必然結(jié)果。一國籌資的范圍從本國擴展到全球的過程便是資本市場的全球化。目前,跨國上市和發(fā)行債券等國際性籌資活動日益增多。根據(jù)2006年的統(tǒng)計數(shù)據(jù),紐約證交所的跨國上市公司約占20%,新加坡和德國的跨國上市公司都占17%,可見,資本市場國際化的程度越來越高。在國際資本流動的過程中,資本的供給方需要了解對方的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績,以減少投資風(fēng)險。會計準則太大的差異,會降低會計信息的可比性,為投資者的決策帶來麻煩。只有當同樣的交易都采用統(tǒng)一的方法記錄,這樣的會計信息才具有可比性,投資者才能正確的作出決策,整個國際市場資源才能實現(xiàn)高效配置。

(2)跨國公司的大量涌現(xiàn)。跨國公司在我國進行投資和經(jīng)營,需要按照我國的會計準則編制財務(wù)報表。這樣,跨國公司在合并財務(wù)報表時,就要對兩國的會計準則進行差異分析,合并成口徑統(tǒng)一的報表。會計準則趨同的初衷之一,就是規(guī)范跨國公司的會計與財務(wù)報表。隨著跨國公司在我國的大量涌現(xiàn),準則的趨同,不僅是跨國公司進行投資決策、加強成本管理和考核經(jīng)營業(yè)績的需要,也是我國對跨國公司實施監(jiān)管的必然要求。

(3)更好的引進外資。會計準則的差異,使得國外投資者無法有效的評估國內(nèi)企業(yè)的真實業(yè)績,顧慮種種風(fēng)險而對投資猶豫不決。會計準則的趨同有利于國外投資者了解我國上市公司的財務(wù)狀況和真實業(yè)績,從而促使他們對滿意的國內(nèi)上市公司進行投資。會計準則趨同帶來的透明度的提高與可信度的加強可以大大降低投資者進入的風(fēng)險,為國內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造條件。

參考文獻:

[1]國際財務(wù)報告準則2008[M].中國財政經(jīng)濟出版社,2008.

[2]新會計準則應(yīng)用指南實施手冊[M].中國財政經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

[3]JohnWiley&SonsAustralia,Ltd.ApplyingInternationalFinancialReportingStandards(EnhancedEdition),2007.

摘要：中國新會計準則的頒布,極大的推動了中國會計準則與國際財務(wù)報告準則的趨同。催生這一準則誕生的主要因素在于資本市場的全球化、跨國公司的大量涌現(xiàn)與引進外資的需求。當然,在與國際會計準則接軌的過程中,必須充分考慮到我國基本國情,在公允價值,關(guān)聯(lián)方的界定與會計處理、資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回等具體方面保持獨特的個性。

關(guān)鍵詞：趨同;新準則;動因;差異