會計理論邏輯

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1、會計理論研究邏輯起點(diǎn)概述

1、會計假設(shè)起點(diǎn)論。會計假設(shè)是會計人員為了進(jìn)行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的合理推斷。會計假設(shè)最早由W·A·佩頓于1992年在其著作《會計理論》中提出，但直到50年代末才引起美國會計界的高度重視。其觀點(diǎn)是既然把會計假設(shè)視為來自客觀環(huán)境對會計的約束條件和財務(wù)會計的基本前提，那么會計假設(shè)就必須作為公認(rèn)會計原則的最高層次概念或命題。按照演繹法，以會計假設(shè)為出發(fā)點(diǎn)推導(dǎo)出會計程序和方法。

2、會計本質(zhì)起點(diǎn)論。會計本質(zhì)起點(diǎn)論認(rèn)為，本質(zhì)是決定1事物區(qū)別另1事物的根本屬性。會計本質(zhì)是由會計的內(nèi)在矛盾構(gòu)成，是會計這1事物比較深刻的1貫的和穩(wěn)定的方面，它從整體上規(guī)定會計的性能和發(fā)展方向。會計本質(zhì)也是確定和解釋其他會計概念的依據(jù)，會計研究首先應(yīng)解決會計本質(zhì)問題。這1觀點(diǎn)從20世紀(jì)50年代就開始風(fēng)靡我國，并在會計研究實踐中得到廣泛應(yīng)用。目前存在于我國會計理論界的對會計本質(zhì)的3種認(rèn)識“會計信息系統(tǒng)論”、“會計管理活動論”和“會計控制論”就是其長期研究的結(jié)果。

3、會計環(huán)境起點(diǎn)論。會計環(huán)境系指與會計產(chǎn)生、發(fā)展密切相關(guān)，并決定著會計思想、會計組織、會計法制、會計理論、會計方法、會計工作水平，以及與會計密切相關(guān)的審計、財務(wù)的客觀歷史條件及其特殊情況。會計環(huán)境起點(diǎn)論認(rèn)為，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境不僅是會計研究的必經(jīng)之地及深入展開研究之依據(jù)，而且是探明會計原理、本質(zhì)及規(guī)律的出發(fā)點(diǎn)。會計環(huán)境決定會計本質(zhì)、會計目標(biāo)、會計對象及會計職能等，它具有高度的概括性。

4、會計目標(biāo)起點(diǎn)論。會計目標(biāo)是會計實踐活動所期望達(dá)到的境地。會計目標(biāo)起點(diǎn)論起源于20世紀(jì)60年代后期，由于電子計算機(jī)在會計中的廣泛應(yīng)用，在會計信息系統(tǒng)論基礎(chǔ)上，以會計目標(biāo)作為會計理論邏輯起點(diǎn)的思路深入人心并占據(jù)西方會計理論的主導(dǎo)地位。會計目標(biāo)起點(diǎn)論認(rèn)為，會計作為1個信息系統(tǒng)，應(yīng)首先明確目標(biāo)，再在此基礎(chǔ)上推導(dǎo)出會計信息質(zhì)量特征、會計確認(rèn)、計量，指導(dǎo)會計實務(wù)。

2、會計理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征

1、惟1性。會計理論研究的邏輯起點(diǎn)只有1個，而且只能是1個。進(jìn)行會計研究工作需要有1個切入點(diǎn)，即邏輯起點(diǎn)。從這點(diǎn)出發(fā)，研究會計的其他相關(guān)問題，達(dá)到對會計的深入認(rèn)識，形成會計理論，進(jìn)而指導(dǎo)會計實踐，并構(gòu)建會計理論體系。同時，只有從這個邏輯起點(diǎn)出發(fā)，才能減少研究的盲目性，達(dá)到對會計的本質(zhì)性認(rèn)識。

2、穩(wěn)定性。所謂穩(wěn)定性，是指會計理論研究的邏輯起點(diǎn)貫穿于會計理論研究的始終，不因時間、地點(diǎn)、條件的改變而改變。會計的實踐活動，會隨著時代、社會、經(jīng)濟(jì)等的發(fā)展而變化，從而使得會計在各個不同的歷史時期、同1時期各個不同的客觀環(huán)境和條件下，有著不同的表現(xiàn)形式，呈現(xiàn)出發(fā)展性、復(fù)雜性和變化性。但會計作為1門獨(dú)立的學(xué)科，有其內(nèi)在的穩(wěn)定性和規(guī)定性。這就決定了作為會計理論研究的邏輯起點(diǎn)也必然具有穩(wěn)定性的特征，不因時代、實踐和環(huán)境的變化而變化，表現(xiàn)出歷史的穩(wěn)定性。3、普遍性。這里所講的普遍性，是指會計理論研究的邏輯起點(diǎn)理應(yīng)成為而且應(yīng)當(dāng)是所有會計學(xué)分支的邏輯起點(diǎn)，不能僅僅適用于財務(wù)會計范疇。從這個意義上講，也可把這1特征稱為統(tǒng)1性。從最初的結(jié)繩記事和繪圖記事等會計學(xué)科的萌芽狀態(tài)，到單式記賬法的產(chǎn)生、復(fù)式記賬法的出現(xiàn)，會計基本上是履行反映和監(jiān)督的職能。這時的會計學(xué)科以財務(wù)會計為主。后來，隨著生產(chǎn)力水平的提高、經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、管理的需要以及人們越來越重視會計等原因，成本會計、管理會計、財務(wù)管理以及審計學(xué)等學(xué)科才相繼獨(dú)立成科。目前，會計學(xué)科又包含了1些新的分支，如國際會計、通貨膨脹會計、社會責(zé)任會計、人力資源會計、環(huán)境會計等。因此，會計理論研究的邏輯起點(diǎn)就不能僅是財務(wù)會計的邏輯起點(diǎn)，它應(yīng)該成為整個會計學(xué)科體系的邏輯起點(diǎn)。

3、會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結(jié)合共同作為會計理論研究起點(diǎn)的合理性

前面對會計理論的邏輯起點(diǎn)11作了介紹和評價，筆者也提出1種新的觀點(diǎn)，即把會計環(huán)境與會計本質(zhì)相結(jié)合，取長補(bǔ)短，綜合考慮，作為會計理論的研究起點(diǎn)。下面來談?wù)劺碛伞?/p>

在特定歷史條件下，會計環(huán)境1般是相對穩(wěn)定的，因此對會計環(huán)境理論的認(rèn)識也是有局限的，如果用系統(tǒng)、歷史和發(fā)展的觀點(diǎn)來研究會計理論，會計環(huán)境必然是會計理論研究的首要因素之1。環(huán)境變了，則導(dǎo)致對會計其他領(lǐng)域認(rèn)識的變化。把會計環(huán)境作為會計理論研究起點(diǎn)的1個突出優(yōu)點(diǎn)，表現(xiàn)在理論的前后1貫性和邏輯1致性上，因為考慮了會計環(huán)境的因素，把會計環(huán)境視為內(nèi)生變量則減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對會計理論內(nèi)涵的界定。

把會計環(huán)境和會計本質(zhì)作為研究起點(diǎn)，更能解釋環(huán)境變化所帶來的1系列會計理論創(chuàng)新問題。因此，將會計環(huán)境納入會計理論研究的動態(tài)過程中，結(jié)合對會計本質(zhì)的認(rèn)識，就可構(gòu)建1個分層面的會計理論體系，這樣的會計理論體系才能滿足會計理論本身發(fā)展和指導(dǎo)會計實踐的要求，使理論具有前后1貫性和邏輯上的1致性。

【參考文獻(xiàn)】

[1]段志新：“會計理論研究邏輯起點(diǎn)的定位”，《審計與理財》，2006.5

[2]劉麗丹：“淺談會計理論的邏輯起點(diǎn)”，《經(jīng)濟(jì)師》，2006.3

[3]司德奎：“對會計理論邏輯起點(diǎn)論幾種觀點(diǎn)的評介與思考”，《會計論壇》，2006.3

內(nèi)容摘要：會計理論研究的邏輯起點(diǎn)問題是研究會計理論體系的最高層次。本文研究了會計理論研究的邏輯起點(diǎn)應(yīng)具備的特征，對各種有關(guān)邏輯起點(diǎn)的觀點(diǎn)進(jìn)行了評述，并討論了我國會計理論邏輯起點(diǎn)的現(xiàn)實選擇

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