會計綠色概念

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一、綠色會計理論的認識

（一）綠色會計理論和傳統會計理論的不同。綠色會計的基本理論是在修正和批判傳統會計理論的基礎上產生和發展的。因為，長期以來傳統會計理論只從人類經濟活動的角度反映和監督企業資本及其運動，按權責發生制、歷史成本和復式記賬這三大會計基本支柱對發生的經濟事項進行會計確認、計量、記錄和報告，由環境所引發的經濟問題在此得不到答案。而綠色會計則著眼于高效利用資源，以人類的全部活動過程和整個生態環境資源為出發點，圍繞著自然資源的耗費應如何補償的問題，努力對環境管理中各個層次的職責履行情況作出確認、計量和報告，在根本上改變了傳統會計理論對整個會計要素的界定。所以，綠色會計解決了傳統會計理論所不能解決的社會生態環境問題，無疑是對傳統會計的撞擊。

（二）關于綠色會計的理論問題。綠色會計的理論問題應該是站在會計的角度來看待綠色問題和環境問題，用會計的思想體系和方法體系去加以分析、思考，以解決發展市場與維護生態環境關系方面的予盾。主要包括：綠色會計的理論構架問題；綠色會計的實務操作問題；有關會計信息報告；綠色會計與可持續發展的問題。

1.綠色會計的理論構架。綠色會計以貨幣為主要計量單位，以有關環境法律、法規為依據研究經濟發展與環境之間的聯系，計量、記錄環境污染、環境防治、開發和利用的成本費用，評估環境績效及環境活動對企業財務成果影響。以自然資源環境耗費應如何補償為中心而開展。作為現代會計的一個分支，綠色會計應當建立一個由目標、假設和原則組成的基本理論結構體系。在這一體系的指導下，可以更好地開展會計實務的具體工作。綠色會計的理論構架可以借鑒傳統會計理論結構的思想，結合綠色會計的特點加以構建。

2.綠色會計的對象、目標。綠色會計的對象大大突破了傳統會計的資金運動，它所考慮的是除了資金之外的資源環境、整個社會生產消費以及生態循環價值。在綠色會計下，會計要素須重新界定，資產中應增加“自然資產”，即全世界所共有的“特定財產”：空氣、水、海洋、礦產資源、臭氧層等；負債中應將企業承擔的環保社會責任加以確認；所有者權益中應將自然資本加人其中；在收入要素中除了確認傳統的生產經營所得帶來的收入外，還應包括企業在推行環保政策、積極治理污染時所享受到的國家給予的補貼、獎金和稅收減免；企業回收的“三廢收入”；其他單位和個人繳來的環境損害賠償費或罰金收入；以及實施環保措施后企業形象、信譽度的提高而帶來的社會效益等。

3.綠色會計的目標。綠色會計目標同傳統會計一樣，也有基本目標和具體目標。基本目標就是在促使企業提高經濟活動的經濟效益的同時，高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源環境，努力提高社會效益和環境效益。具體目標是組織相應的綠色會計核算，充分披露企業的環境信息。

4.綠色會計的原則。與一般會計原則完全相同的原則有客觀性原則、及時性原則、明晰性原則。與一般會計原則不盡相同的原則有重要性原則、可比性原則。重要性原則是指綠色會計在核算時，應將環境、資源因素按重要性進行排列，選取對經濟發展起重要影響的事項進行核算。可比性原則要求企業嚴格按照聯合國設計的綠色會計核算體系進行會計處理，以便會計信息使用者進行企業之間，進而國與國之間環境資源狀況的比較，促進綠色會計信息在世界范圍的可比性。與一般會計原則完全不同的原則有政策性原則、社會性原則、充分披露原則。政策性原則是指綠色會計在進行核算時，必須嚴格執行國家頒布的有關環保政策和法規，以及相關的會計法規、制度，正確處理企業與環境的關系。社會性原則是指綠色會計所提供的信息應充分揭示企業對環境保護的社會責任。對企業的評價應以企業社會效益與社會成本相配比并取得社會利潤為標準，站在社會的角度全方位地考慮企業的業績，以便維護社會資源環境，利于國家宏觀調控。充分披露原則要求綠色會計在公布報表、提供會計信息時，必須全面、公正地反映企業對生態環境的作用、保護或者污染、損耗等情況，不得有意忽略或隱瞞重要的數據資料，使信息使用者發生誤解。

5.綠色會計的確認與計量。綠色會計的確認是將涉及環境的業務作為會計要素進行記錄，并在會計報表中加以確定。傳統會計的計量以在以歷史成本作為計價原則，經濟事項都能用貨幣計量。而綠色會計的計量主要集中在自然資源的計價上，包括許多無法用貨幣計量的經濟事項。實行以貨幣計量為主的多種計量單位并用原則。

二、綠色會計的實務操作

1.綠色資產的會計核算。綠色資產是指特定個體或企業從已經發生的事項取得或加以控制，能以貨幣計量，可能帶來未來效用的環境資源。其計量的依據為：（1）由產權變動購入資源性資產的，應以購入價格或評估價格計價入賬；（2）由人工投入形成的資源性資產，應以累計歷史成本作為計量依據；（3）資源性資產消耗、轉讓、非常損失和其他損失，應按實際數額或平均成本數額削減資源性資產存量；（4）已入賬的資源性資產，如有后期投入，應按實際成本入賬。

2.綠色成本的會計核算。綠色成本是指本著對環境負責的原則，為管理企業經濟活動對環境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業執行環境目標和要求所付出的其他成本。

綠色成本應在企業會計賬戶體系中的“生產成本”賬戶中進行核算，并可在生產成本賬戶總分類賬下設明細分類賬戶。當然根據綠色成本的不同情況，我們應當進行不同的會計處理，分清影響環境的責任和承擔的費用，合理、真實、準確地計算綠色成本。

3.綠色費用的會計核算。綠色費用是指某一主體（企業）在其持續發展過程中，因進行經濟活動或其他活動，而付出或耗用資產的轉化形式。只要綠色資產能夠計量，耗用綠色資產進行經濟活動發生的綠色費用也就能夠計量。有些綠色費用構成資源產品的成本，可按財務會計的計量方法對其進行計量；而有些綠色費用雖然不構成資源產品的成本，但對其計價，可以從數量方面客觀地反映生態資源降級的代價以及恢復的代價。

三、綠色會計信息報告

針對目前我國企業環境報告的現狀和環境信息需要程度、現有的企業環境報告的缺陷以及財務報告體系的不足，建立我國企業環境報告的基本框架應包括以下六個要素：

1.我國企業環境報告的使用者與目標。我國企業環境報告的目標為向政府管理機構、當前和潛在的投資、債權人等環境利益關系人提供有關報告主體對其環境受托責任的履行情況和對于理智的投資、貸款以及其他決策有用的信息。對于那些充分了解企業經濟活動以及這些活動產生的環境影響且愿意勤奮研究這些信息的人士，這些信息必須是全面和完整的。

2.我國企業環境報告的主體。我國上市公司的未來發展受環保政策的影響將日益顯著，企業的環境風險將日漸增加。新的環境法規可能使企業產生潛在的環境負債，而企業一般傾向于低估可能發生的環境負債。這說明，如果企業沒有在財務報告中充分披露可能發生的環境負債，信息使用者的決策將會受到嚴重影響，甚至有可能導致錯誤的決策，從而不利于我國股票市場的健康發展。因此，上市公司應成為我國企業環境報告的主體。

3.我國企業環境報告的內容。企業環境報告的內容應反映使用者的信息需求。如果把我國企業環境報告的主要使用者定位為政府管理機關、投資者和金融機構，那么，我國企業環境報告的內容應考慮這三類主要使用者的信息需求。有關企業環境報告內容代表了這些使用者的信息需求。在保留原有有關環境影響信息的前提下，我國企業環境應增加企業的基本概況與環境方針、環境會計信息、環境業績與評價指標、環境審計報告等內容。

4.我國企業環境報告的模式。我國企業可以采用以下兩種環境報告模式呈報環境信息：一是補充報告模式。補充報告模式的具體要求如下：在現有會計核算中增加與環境信息有關的會計科目，資產類增設“環境資產”科目，負債類增設“環境負債”科目，損益類增設“環境收入”“環境費用”等科目，在現金流量表中增設“環境活動引起的現金流入和流出”項目，并在財務報表的附注部分披露相應環境會計科目的會計政策和明細說明。在現有財務報告的管理層討論與分析部分增加有關企業的環境方針、環境目標、環境影響、環境業績、環境風險預測等信息。在現有的財務報告中增加環境會計報表，如環境成本與收益表、環境業績表、環境效益表等。這些報表應采用連續期間編制，以反映一定的變動趨勢。二是獨立報告模式。獨立報告模式是當前西方發達國家跨國公司樂于采用的環境報告模式。這種報告模式要求企業對其承擔的環境受托責任進行全面的報告。因此，這種報告模式可以彌補我國企業現行環境報告的缺陷，使我國現行財務報告更加完善。獨立環境報告模式的具體內容應包括企業簡介與環境方針、環境標準指標和實際指標、廢棄物、產品包裝、產品、污染排放、再循環使用等信息、環境會計信息（包括環境支出、環境負債、環境治理準備金、環境收入等）、環境業績信息（環境治理與投資、獎勵等）、環境審計報告。

5.我國企業環境報告的呈報。我國企業環境報告應作為上市公司財務報告的一個組成部分，隨年度財務報告一并呈報。我國應盡快建立一個全國性企業環境報告數據庫，通過互聯網公布企業環境報告，加大企業環境信息報告的透明度。我國可以借鑒美國的經驗，由國家環保總局定期向中國證監會提供根據現行環境法律法規標準確定的重點污染企業名單，已判定的涉及民事案件的企業名單和已判決的涉及刑事案件的企業名單。中國證監會將根據這些企業名單監督有關上市公司進行環境信息披露。對于沒有在財務報告中披露該類環境信息的公司，中國證監會應制定相關的規章對其進行必要的處罰。

6.我國企業環境報告的審計。企業環境報告的內容不僅應包括企業經營活動的環境影響，還應包括企業環境活動產生的財務影響和企業的環境業績。這種新型的企業環境報告，無論采用補充報告模式還是獨立報告模式，都應包含環境會計信息。企業環境報告服務于不同的信息使用者，其所提供的信息必須具有可靠性。企業環境報告的可靠性不僅取決于企業對環境信息的真實和客觀的反映，還取決于這些信息的可驗證性。企業環境報告質量的可驗證性特征要求由獨立的第三方對該報告進行審計。環境報告審計的作用在于提供公證：將環境審計報告包括在企業環境報告中有助于保證信息的質量，使環境利益關系人獲得可靠的信息，有利于他們對于企業環境受托責任履行情況的了解和監督，有利于他們進行相關決策。

四、綠色會計和可持續發展

當前我國的資源與環境問題相當嚴峻。如果在建立現代企業制度過程中，不注意資源的保護與環境的治理，資源和環境問題將會進一步趨向惡化，并且從根本上制約經濟的發展。發達國家經過幾百年的發展，已經意識到這一問題，并采取了措施。政府一方面要利用自身的優勢來保護資源和治理環境，另一方面要加緊環境和資源立法，約束企業、促進企業保護環境，而建立綠色會計正是其中的重要措施之一。

在建立我國現代企業制度過程中，綠色會計有可能得到更為有效地運用。因為建立在社會主義市場經濟基礎之上的現代企業，雖然其直接生產目的是盈利，但從整個社會生產的宏觀目的來看是最大限度地滿足人們日益增長的物質文化需要，雖然也存在著國家、企業和勞動者個人三者利益的差別和矛盾，但從根本利益上看，三者是一致的。因此，綠色會計更能在社會主義市場經濟條件下充分顯示其作用。

為了使綠色會計得到更快更好的發展，使環境得到更好的保護，我們應該從以下方面著手。強化企業環境和資源意識，廣泛開展環境和資源問題的討論和教育，以強化企業這方面的意識，促使其建立發展綠色會計。環保形勢的嚴峻要求我們必須全面開展環境保護，但是，在實際經濟生活中，各企業的實際情況不同，我們不能要求每個企業的環境保護會計處于同一水平，而應選擇某些對整個國民經濟影響較大的企業，或當前社會各界較為關注的企業，加強他們的綠色會計工作，并起到帶頭作用。盡管政府機構不能依靠制定統一的準則約束企業的內部管理，但是，政府的間接影響也是非常重要的。企業只有形成對外報告的壓力，才會研究環境因素，進而降低其經營對環境的影響。政府機構應盡快出臺綠色會計應用指南，提出一套相對完整的環境業績考核指標，使經濟實力雄厚、環保意識較強的企業在嘗試運用環境管理會計時有一定的依據。在推動綠色會計應用的初期，可以考慮在舊系統運行的基礎上，設計和開發綠色會計體系，讓新系統與舊系統并行運轉，如果運轉效果良好，可以考慮兩套系統長期并行，或合二為一。如果一開始就考慮修改甚至顛覆原有運行系統是任何管理層和會計人員都不能接受的。目前，有關綠色會計的理論與實踐相結合的研究，還處于探索階段。理論研究只有與實踐相結合，才能豐富理論，進一步完善理論。在進行案例研究時可以先選擇一些有代表性的環境敏感行業，如石油、電力、化工等企業，通過案例研究，提出可供同行業企業選擇的應用方法。我們欣喜地看到，已經有學者深入企業，開展案例研究，并取得了一定的效果，但是案例研究的深度和廣度都有待繼續加強。

五、結論

可持續發展戰略的提出，環境保護法律的相繼出臺以及我國現行的會計制度改革，為綠色跨及的發展提供了堅實的基礎。環境是全人類及其子孫后代的共同財產，綠色會計是年輕的管理職能與管理學科，人們對其認識尚不十分深刻，然而其前景是極為廣闊和光明的。要在實踐中加強綠色會計，強化企業環境和資源意識，不斷實踐，不斷總結，使綠色會計得到更好的發展，為實現可持續發展作出貢獻。