會計信息構建

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一、事項會計的產生及其特征1969年美國會計學家喬治·H·索特教授《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。索特認為，現行財務會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收...一、事項會計的產生及其特征1969年美國會計學家喬治·H·索特教授《基本會計理論中的事項法》，正式提出“事項會計”思想。索特認為，現行財務會計使用的是價值法，其目的在于確認資本的最佳收益，需要按照會計人員主觀判斷，以貨幣為計量單位，對發生的經濟業務（原始數據）進行一系列的確認、計量、分類和匯總。而事項會計（事項法）則要求會計人員盡可能提供“原汁原味”的、全面而且原始的事項信息，由使用者根據自己需要各取所需。事項法具有以下兩個主要特征：第一，強調事項本身，提供事項多維度的原始數據。這里的事項是一個廣義的概念，包括已發生和潛在的交易活動；企業與其顧客、供應商、分銷商等外部主體之間的交易以及企業內部的經濟活動。傳統會計只采集加工經濟事件的一個子集——價值子集，即只從價值維度看問題。而不考慮作為源頭的交易和業務。事項法的目標則在于為各種可能的決策模型提供相關的經濟事件的信息，力求對經濟活動進行完整的重現，對事項本身進行立體的以及多維度的描述。第二，提供非綜合的事項信息，實現信息的顧客化生產。傳統會計假設信息使用者的需求是確知和具體的，會計系統可以為使用者的決策模型提供最佳的輸入值。但會計信息用途廣泛，非會計人員所能完全預見；且信息的使用呈個性化特征，因個人的期望值、偏好、決策模型和心理特征等不同而有所不同。這就要求從使用者角度出發，以容易理解的方式提供信息，以減少接受信息的時間和誤解的風險。事項會計認為非綜合信息對使用者更為有用(Sorter，1969)，因此，要盡量減少數據的匯總程度，而讓會計信息使用者根據自己的需求加工生產適用的信息。借助先進的計算機技術，會計系統可以為信息使用者開辟多個信息頻道，分別提供不同事項、不同維度的信息。同時，信息使用者也可以自己選擇原始數據，自行加工處理，實現會計信息的顧客化生產。二、基于事項法的會計信息系統構建在原始數據的采集范圍上，筆者贊同事項會計理論學派的思想，即強調將經濟事項如實地“攝錄”下來，使會計信息內容在空間上不斷擴展、在時間上不斷延伸，在運動形態和方式上實現多樣化、豐富化，從而避免現行財務會計主觀地僅僅采集加工經濟事件的價值子集而遺漏信息使用者真正需要的一些非貨幣會計信息的不足。但是在提供信息的方式上，該理論學派并沒有考慮如何滿足財務信息的通用性、可比性需求，對基于事項法構建的會計報告形式也無明確的論證。而目前通用財務報告仍然具有經濟、規范，可比性強的優點，基本滿足了信息使用者的共同需求。因此，在改革過程中不能過于急進，在強調信息使用者的個性化需求的同時，也不能忽略通用性的滿足。基于這種思想，結合以計算機為核心的網絡通訊技術，不難克服傳統會計一些固有的不足，并對現有的會計信息系統進行重構，即建立基于事項法的會計信息系統。現代信息技術為非貨幣信息的采集、存儲、傳輸，以及明細信息的輸出提供了可能，使得建立在事項法思想下的會計信息系統不僅能夠對經濟活動進行平面的、二維的、靜態的抽象和概括，還能進行立體的、多維的、動態的敘述和描繪；不僅能夠產生通用財務報表視圖輸出，還可以根據用戶的需要自定義生成各種視圖輸出。事項會計正是通過這種方式，最大限度地滿足會計信息對信息使用者“決策有用”的目標。其框架結構如圖1所示：

從上圖可見,基于事項法的會計信息系統框架結構主要包括三大部分，即事項庫、專家系統和目的庫。其基本要求是三者各自獨立，并獨立于程序。數據是參數，隨會計期而變化；方法是手段，相對穩定；參數與手段結合，就可加工產生新的目的數據，從而大大提高系統的擬合度，增強應用的通用性。事項庫是實時動態的，是企業業務活動中業務事項的所有數據，包括財務信息和非財務信息。從業務事項到事項庫的轉換過程中，采取了對業務過程建立REA概念模型的分析方法，因此，構建事項庫的第一步就是要識別資源、事項、參與者和地點的相關特征和屬性，比如，事項發生的順序、事項發生前的授權、事項的類別、資源的量、參與者的情況等等；確定資源、事項、參與者和地點之間的聯系。按照實際情況，可以得到基數比約束和參與約束構成的聯系的語義約束，而后進行的鍵屬性的確定及關系模式的規范化(關系模式的合理分解)。其原理與一般的數據庫的邏輯設計相同。專家系統中存放著相對穩定的會計信息處理方法，如機器學習、模型庫、方法庫和知識庫等。模型庫主要包括各種核算及管理決策模型；方法庫包含各種或選的計量、估價及表達方法；知識庫存放各種法令規則、技術方法的解釋及示例，并且還可能包含一些與決策有關的判斷、選擇、分析和推理等知識。專家系統提供了可供信息使用者選擇的各種信息處理規則，幾乎能支持所有視圖的信息需求。這些方法實際上是信息使用者多視角分析數據、加工數據、挖掘數據的最鮮明體現。根據事項會計理論，同一事項從使用者不同的角度看會有不同含義,因而可以有多種方法、規則反映事項從而滿足不同需求，所以專家系統的設計正是滿足信息使用者多樣化需求的體現。目的庫中主要存放按信息使用者需求所產生的會計信息，至于存放的形式，常常是用戶選擇的方法所組成的報告摸板，因此報告不一定是以往的資產負債表、損益表和現金流量表的形式，用戶可以通過自由選擇事項和方法對業務活動（事項）進行自己的理解。事項庫、專家系統和目的庫的有效結合可以增強實時處理的及時性并降低復雜性，更重要的是，還可滿足企業內部管理層自身的信息需求和決策需要。

三、財務會計處理專家系統的建立在基于事項法的會計信息系統框架結構中，事項庫存儲了大量的原始經濟業務數據，為后續的信息處理提供了豐富的資料來源。而專家系統則扮演著人的角色，它既可以根據某個模型，對原始數據進行詳盡的數據分析、預測；也可以按照會計準則，法規對會計事項進行相應的核算處理，以滿足通用財務報告的需求。不難看出，在整個框架結構中，事項庫的采集存儲數據是基礎，而專家系統的處理分析是關鍵。由于個性化信息的提供需要類型迥異的模型、規則或方法，其專家系統的設計無法一一詳述。因此這里主要研究提供通用化信息的專家系統，即建立一個能夠像手工會計那樣十分準確地自動進行會計確認、計量及財務會計處理的專家系統。使計算機在分析財務信息，提供財務報告時接近人的思維方式，能夠考慮多方面因素對分析結果的影響。在目前的技術條件下，實現這一目標仍有很大難度。有人提出了“財務處理方法庫”和“面向會計事務的會計憑證處理方法”的思路，但目的僅僅在于用來實現憑證的智能處理。在進行處理時，計算機一般根本不會對原始業務的這些關系進行識別，只會按照固有設計的程序進行。如：需要計算機處理計提折舊的業務，若固定資產原值為10萬元，折舊率為10%，計算機能夠準確地得出該項固定資產的折舊額為1萬元。但這個業務中的固定資產原值10萬元是否是可以作為計提折舊的價值依據呢，有沒有多計或者少計原值的現象，另外折舊的10%是否按照企業事先確定的會計政策計算出來的，有沒有任意調整折舊率的現象。對于這些問題，目前的會計軟件無法予以解決。筆者認為，進行會計確認、計量及財務會計處理要會計人員運用專業知識和經驗做出判斷，在這一點上由電腦代替人腦是不容易的。但日常業務處理中大部分都是有規律和較容易判斷的，按目前的技術條件，完全可以實現部分業務的智能處理，這對減輕會計人員的工作量、增加會計信息的及時性有一定的現實意義。另外，專家系統是計算機技術的一個發展方向，財務軟件行業將開發專家系統作為財務軟件發展和創新的一個方向也十分必要。會計人員對經濟業務事項的處理過程可以概括如下：（1）收集事項的特征，通過詢問、觀察、以及相應的檢查手段獲取盡量多的信息作為判斷的基礎；（2）作出判斷，會計人員根據自己所學到的知識以及在以往經驗中所積累的知識作出判斷；（3）給出解決的辦法，根據原先學到的知識和自己工作經驗進行。整個過程可以表示如圖2所示：

圖2為一個會計人員對經濟業務事項處理過程的模型，專家系統就是對該過程中會計人員所發揮的功能用系統的功能來代替。在基于事例推理的系統中，通過建立知識庫（事例庫）可以實現會計人員的處理過程，其模型可簡化如圖3所示：

以銷售/收款過程為例，對該業務過程會計處理的專家系統模型分析如下：（1）知識庫、規則集（事例庫）是基于事例推理系統中的基本部件之一，根據各原始經濟業務的特點，抽取出其具有代表性的征象，如銷售發生的期間、付款方式、銷售的實質交易形式、以及各供應商信用狀況檢查的結果等。以這些分別作為每一種交易事項的數據庫項，再根據其特點，對其特征值進行相似度的定義，給出會計處理規范，即完成了一種交易事例的建立。以發生銷售退回為例，抽取其特征并進行下述處理。如果銷售退回發生時間為確認收入后、且本年內發生，則應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期的銷售成本。借：主營業務收入XXXXX應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：主營業務成本XXXXX如果銷售退回發生時間為確認收入后，且發生在資產負債表日至財務報告批準報出日之間。則應在發生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期的銷售成本；還應作為資產負債表日后事項沖減報告年度的收入、成本和稅金。借：主營業務收入XXXXX（退回當期）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：主營業務成本XXXXX借：以前年度損益調整XXXXX（報告年度）應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）XXXXX貸：銀行存款XXXXX借：庫存商品XXXXX貸：以前年度損益調整XXXXX同理，可以建立起其它事例，從而完成知識庫、規則集（事例庫）的建立。（2）系統在對原始經濟業務數據進行會計處理時，首先提取原始經濟業務數據的特征，然后根據這些特征在事例庫中進行檢索，檢索到與新交易事項具有相似特征的一個或幾個事例。按照一定的規則修改檢索到的事例處理方案，使之適合當前交易事項，將舊事例的處理方案運用到新交易事項的處理當中，制定出新交易事項的處理方案。在此，如果檢索到的是完全匹配的事例，則在給出處理方案后該過程就可以結束，但是如果不是完全匹配，出現了一些新的特征，則還須把此新交易事項加入到事例庫中，供以后的檢索使用，這樣就使得事例庫越來越完善，使系統具有學習能力。(3)在具體系統設計檢索過程中，可以根據事例庫的內容，選擇相應的檢索算法。一般情況下，在檢索時很難檢索到完全匹配的事例。在此可以對匹配進行具體的定義，在哪一種范圍內可作為完全匹配，而哪種情況下是近似匹配。對于兩個具體范例而言，要確定它們之間哪些特征的語義距離為多少就可以得出匹配值。四、結束語會計信息化在我國已有2O多年的發展歷程，但多年來只是用先進的信息技術模仿手工處理程序，并沒有像人們預期的那樣，在會計中應用信息技術會引起會計的革命。事項會計思想指引了會計改革的方向，而基于事項法的會計信息系統也正在沿著這個方向逐步摸索前進。以REA概念模型構建的事項庫通過語義存儲原始經濟業務信息，改進了傳統會計系統的數據采集范圍，擴大了會計信息容量；而專家系統的常見業務會計處理，使非專業人員也能直接進行會計處理，大大提高了會計信息的時效性；至于網上信息、信息搜索、“會計頻道”等信息傳播和獲取的創新方式，在現代信息技術面前，就更不難解決。因此，基于事項法的會計信息系統必將成為未來會計信息系統的發展方向。參考文獻：[1]GeorgeHSorter，An“Event”ApproachtoBasicAccountingTheory．TheAccountingReview，1969.[2]葉忠明：《建立會計軟件對原始業務信息識別系統的思路》,《中國會計電算化》2001年第9期。[3]張永雄：《會計信息系統數據入口環節設計模式的改革》,《中國會計電算化》2002年第8期。[4]韋曉虎、鄭虹：《基于事例推理的醫學診斷專家系統》，《玉林師范學院學報》(自然科學)2006年第3期。