會計信息權責管理

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將零亂的會計資料加工成有用的會計信息通常要經過確認、計量、記錄和報告四個基本程序。其中會計確認是關鍵，而權責發生制又是企業會計確認的基礎。因此權貴發生制的應用與會計信息的質量密切相關。可以說，權責發生制直接影響著會計信息的有用性，而使會計信息有用的最基本的質量要求，就是會計信息質量特征。本文擬從分析權責發生制的局限性、會計信息質量特征入手，探討權責發生制對會計信息質量的影響，并在此基礎上提出彌補措施和方法。

一、權責發生制的局限性

傳統財務會計為了保證會計信息的客觀、可靠和可驗證性，往往只對交易活動所產生的結果進行確認。凡不存在明確交易活動的，一般不予確認。因此現實會計工作中所采用的就是一種不完全的權責發生制。其局限性表現在：

（一）權責發生制是面向過去的會計確認基礎，權責發生制下會計難以提供未來的會計信息。權責發生制只是對已發生交易或事項進行確認，權責發生制是指權利和責任已經發生，不是將要發生，這些均排除了對企業未來交易與事項的確認。而且，與權責發生制相聯系的歷史成本原則也是面向過去的，在難以用歷史成本合理可靠加以計量的業務中，權責發生制也難以確認，這就限制了權責發生制的確認范圍。在會計信息使用者日益關注未來現金流動信息的情況下，權責發生制下會計將難以滿足信息使用者對未來會計信息的需求。如對金融工具的會計處理，由于金融工具只產生合約的權利和義務，而交易或事項尚未發生，也無法確定其歷史成本，權責發生制對此無法進行確認，并加以會計處理和報告。

（二）由陷于受到各種因素的制約，權責發生制對某些會計確認程序不能也不可能得到全面貫徹。企業的交易或事項進入會計信息系統并得到反映，確認是一個前提條件，但不是唯一的條件。作為會計要素，只有與其相關的未來經濟利益能夠流入或流出企業，并且該要素應有可計量的屬性在可靠計量的情況下，它才能進入會計信息系統進行記錄和報告。權責發生制是與歷史成本相輔相成的，若一項交易或事項不能有效地用歷史成本加以可靠地計量，權責發生制也就無法有效地運用，如利息收入和利息費用在理論上是隨著時間的推移而發生的。而企業不可能每時每刻都確認增加的利息收入和發生的利息費用。一般情況下，只有在期末才予以確認。這說明權責發生制的運用是相對的。

二、會計信息質量特征分析

根據IASC與美國FASB對會計信息質量特征的研究，會計信息質量特征主要有相關性、可靠性、可理解性和可比性。而且美國FASB把相關性品可靠性機為首要質量特征，并且強調相關性。下面主要就相關性和可靠性之關系進行分析。

（一）會計信息相關性和可靠性擴涵義

會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠影響信息使用者的決策，能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則（IAS）中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的經濟決策時，信息就具有相關性。”由此，我們可以看出，相關性有兩個基本質量標準，即預測價值和反饋價值。而會計信息要實現預測價值和反饋價值，必須同時滿足及時性、重要性和充分披露三項質量特征。

至于會計信息的可靠性，指信息使用者可以對會計信息給予充分信賴。國際會計準則（IAS）中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者做依據時，信息就具有了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正確性：“沒有偏向”，格立場上的中立性：“如實反映”，則指結果上的真實性。真實性是可靠性的核心質量標志，而正確性與中立性是可靠性的輔助質量標志。

（二）會計信息相關性和可靠性的關系

會計信息相關性和可靠性是兩個主要的質量特征，兩者缺一不可。失去相關性的會計信息，“為取得它而耗往的精力等于白費”；離開可靠性的會計信息，它的利用價值等于本。也就是說，兩者缺一的會計信息是無用的，甚至會帶來誤導作用。所以有用的會計信息應該是同時兼顧相關性和可靠性，或最大限度地符合這兩個主要質量特征。然而，會計信息的相關性和可靠性有時會發生矛盾，如某些可靠的會計信息，相關性較差；而有些與使用者相關的會計信息，又不甚可靠。在實際工作中，我們不應將這兩個主要特征對立起來，而應該要求企業提供的會計信息既相關又可靠。一個會計基礎工作好，各項財務管理科學的企業，按照會計準則規定的會計程序、方法和有關法規嚴格組織日常會計核算和定期編制財務報告，且經過注冊會計師審計，這樣的會計信息是可靠的，使用者可以據此推斷企業未來的財務狀況、經營成果和現金流量的增減變動情況。

目前，會計理論界的部分學者過分強調會計信息相關性，甚至為保證相關性而以犧牲可靠性為代價。誠然，相關性是一項重要的會計信息質量特征。在我國的會計實際中，存在著一些不盡人意的地方，如自創商譽、土地自然資源等資產沒有確認、計量，在財務報告中也未反映；財務報表列出歷史成本有的已嚴重脫離實際價值。這些都影響會計信息使用者作出正確決策，有待于逐步完善。但是必須看到，無論是過去、現在、還是會計信息極大豐富的將來，可靠性都是會計信息的基本質量特征，是首先要考慮的，失去可靠性，一切無從談起。很難想象，一個由管理當局隨意修飾的會計信息，不論它有多么相關，它能給企業帶來決策價值？目前，我國財務報告提供的信息可以說是基本相關的，解決會計信息質量的關鍵是可靠性問題，如何使得財務報表及有關附表提供的會計信息真實可靠。

三、權責發生制直接影響會計質量特征

應該說，權責發生制自產生以來就一直發揮著巨大的作用，但隨著經濟的發展，社會經濟環境日益復雜，權責發生制在提供會計信息質量方面的缺陷逐漸表現出來。

（一）權責發生制與會計信息的相關性

相關的會計信息不僅能夠反映企業的財務狀況、經營成果，而且還應能夠用來評估企業業績的優劣。最重要的是會計信息要成為企業外部和內部決策的依據。其中的現金流動信息尤其具有重要的理財價值。無論企業為加強內部管理改善經營，還是投資人、債權人作出決策都會重視現金流動狀況，而不是以傳統的凈利潤指標來進行判斷。而權責發生制恰恰是不考慮現金實際收付，因而不能提供現金流動的信息。因此，根據權責發生制原則得到的會計信息的有用性大打折扣。

（二）權責發生制與會計信息的可靠性

可靠性要求會計盡可能減少不同計量者對會計計量方法和程序的主觀偏好，從而造成會計信息不實，增強會計信息的客觀性。但在權責發生制的實際應用中，由于“預提費用”和“待攤費用”兩個賬戶的存在，給一些企業為了達到某種目的而入為地調整費用、利潤提供了可能。具體來說，如果虧損企業想從賬面上“扭虧為盈”，它可以通過少提少攤費用達到虛增利潤的自的；著企業想隱瞞利潤逃避稅收，它可以通過多提多攤費用調減利潤。另一方面，由于在權責發生制條件下，收入確認是以收入實現原則為前提，如果企業有大量的賒銷收入，那么企業雖沒有實際收到貨款但在財務報表中仍確認收入并據此計算利潤。顯然，這樣的利潤并沒有真正的實現，不能如實反映企業的盈利能力和支付能力。不僅如此，企業還要根據這樣的利潤來計繳稅金，無疑加重了企業的負擔。因此可以說，根據權責發生制提供的會計信息還不能完全滿足可靠性的要求。

（三）權責發生制與會計信息的可比性

可比性也是會計信息有用性的基本要求，美國FASB在發表的財務會計概念公告中曾指出：“如果某一企業的信息與其它企業的類同信息對比并能與本企業其它期間或其它時點的類同信息對比，信息的有用性會大大提高”。但在以權責發生制為基礎確認收入費用時不可避免地運用應計、遞延、攤銷、分配等程序和方法，這就使得會計確認帶有一定的主觀隨意性。比如說，不同企業或同一企業的不同期間對費用的待攤和預提，以及固定資產折舊的計提采用不同的會計政策和會計方法，都使得相同的會計業務得出不同的結果，從而使得會計信息之間無法可比。

四、權責發生制下怎樣保證會計信息質量

（一）完善會計理論研究，正確對待國際慣例。在介紹國外先進理論和做法的同肘，應注重探索我國該如何把會計信息披露的范圍和方式采用法規制度的形式加以規范，為財務報告編制形成一套切實可行的會計理論體系。與美國會計信息基本可靠情況下更注重相關性有很大不同，根據我國現狀，研究會計信息的相關性必須建立在可靠性的基礎之上。

（二）利用其他確認基礎和會計原則對權責發生制進行輔助、補充和修正。在企業經營活動日趨復雜化和多樣化，經營風險不斷加大的情況下，企業的利益關系人要求會計信息系統在提供歷史信息的同時，盡可能提供一些反映未來變化和預測的信息以幫助決策。為達到這一目標，可采用現金流動制輔助下的權責發生制會計。另外在權責發生制難以運用的會計領域，可采用收付實現制對其進行補充。

（三）完善注冊會計師制度，大力發展會計師事務所，這是會計信息達到相關與可靠的重要保證。

（四）進一步提高會計工作的規范性，我國自會計改革以來制訂了若干個具體會計準則，雖在一定程度上規范了會計工作，但仍滿足不了會計工作的需要。必須盡快制訂出與國際慣例相一致的其它具體會計準則，從而提高會計信息質量。