會計改革

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近來，人們對世紀之交迅速演進的經濟有了更深的認識，并直接觸及21世紀世界經濟發展的本質：當今世界已從工業經濟時代悄然無聲地向知識經濟時代轉變，知識經濟將成為21世紀世界經濟發展的主流，21世紀是知識經濟發展的新時代。

一、知識經濟的顯著特性

"知識經濟"的概念于20世紀60年代提出，1996年聯合國經濟合作與發展組織發表的題為《以知識為基礎的經濟》的報告中定義為：知識經濟是建立在知識和信息的生產、分配和使用上的經濟。知識經濟是繼農業經濟、工業經濟之后出現的新的時代概念，其主要特性表現在以下幾個方面：

（一）知識是知識經濟時展經濟的核心

生產要素是產業經濟形成的基礎，生產要素的轉換是一切產業經濟變化的根源。在知識經濟條件下，知識將成為核心的生產要素。就一個經濟組織而言，知識就是它所擁有的各種經營權、專利權、商標權、非專有技術以及研究開發能力、營銷能力和管理能力等的統稱。知識作為智力勞動的成果，它本身是具有價值的。知識經濟時代已不是靠體力來創造和積累財富的時代，知識將成為未來社會經濟增長和發展的核心。

（二）高新技術產業是知識經濟時代的主要產業

不同的產業支柱決定了產業經濟的性質。知識經濟是智能經濟，是以高新技術產業為主，實現的是低耗高效的經濟。知識經濟時代產品的知識含量越來越高，技術更新將是經濟發展的源泉，是企業生存和發展的必由之路。

（三）計算機和網絡技術是知識經濟時代企業各項經濟工作的重要手段

21世紀將是一個全球信息化、一體化的社會，隨著知識的更新速度加快，以數字化技術為先導、信息高速公路為主要內容的新信息技術革命將使知識、信息的擴散與應用不斷加快，資本市場進一步發展和完善，交易、決策可以在瞬間完成，世界的距離大大縮短。

（四）高素質、高技能的人才是知識經濟時代企業管理的靈魂

知識經濟注重創新，注重對知識的合理利用，而知識這種無形資產的增值是依靠人們的傳播和應用，沒有高素質的知識生產者，就無法創新，歸根結底知識經濟的競爭是知識的競爭，也就是人的競爭，吸引和培養企業技術、管理人才是企業經濟增長的保證，是增強企業市場競爭能力的先決條件。

（五）經濟的可持續發展是知識經濟時代的基礎

可持續發展是人類關于社會發展問題在觀念和認識上的一次飛躍。可持續發展不同于傳統的發展模式，其經濟的發展將以生態良性循環為基礎，而不再以環境污染、生態破壞和資源浪費為代價，企業環境行為將成為社會各界觀注的焦點。

二、知識經濟對我國會計的影響

任何新生事物的出現都會引起相關事物本身發生質的變化，會計是受環境影響的，是經濟環境的產物，"經濟越發展，會計越重要"，這句話充分體現了會計的動態性和進步性。知識經濟的出現使會計的基礎環境受到沖擊，現行會計理論、實務和會計教育都將受到嚴峻的考驗。在邁入21世紀的今天，擺在我們面前的現實問題就是要不斷研究知識經濟對會計的影響內容及程度，以便不斷探索會計改革的新途徑。

（一）關于會計目標

會計目標是指導會計工作、評價會計準則的指南針。目前，在會計理論的研究中存在著決策有用觀與經營責任觀的爭論，但是這兩個學派的觀點都未考慮知識經濟條件下的新特點和新情況。在知識經濟時代和知識型企業中，知識已成為一種全新的資本，此時信息使用者所關心的重點不單純是企業現金流動和收益成果的信息，而更關心的可能是知識的創新能力和企業知識資本擁有量及增進能力的信息。會計信息源的拓寬要求會計既能提供歷史的信息，也能提供具有預測、決策未來經營活動的信息。

（二）關于會計假設

知識經濟的涌現已對現行會計假設提出質疑。會計主體由于"網絡實體"的出現而使其界限難以確定。持續經營因市場變化頻率加快、企業不斷調整經營范圍等因素，企業兼并、清算、終止的現象隨時可能發生，使得持續經營難以持續下去。會計分期核算和報告所提供的信息已不能滿足決策者的需求。貨幣計量也會因產品成本構成的變化、產品價值變動幅度大以及國際金融一體化的現象，使幣值穩定產生動搖，同時對知識資產如人力資源的計量形成困難。

（三）關于會計計量和確認

歷史成本原則雖然具有真實性和可驗證性的優點，能夠揭示業務發生當時的交易價格和價值，但是在以知識和信息為主要資源的社會中，許多資源諸如人力資源、環境資源其真實性無法體現。權責發生制作為確認收入和費用歸屬期的標準，是以已經發生的交易為基礎，而對尚未發生或可能預見的事項不予確認，或者只部分確認不利的事項如計提壞賬準備、計提存貨跌價準備等，這樣就不能滿足信息使用者對企業整體信息的需求，不利于進行經營決策。另外由于"網上公司"其經營期間可能很短，也可能只有一個會計期間，此時，收入分期確認和費用分攤已不必要。

（四）關于會計核算內容

現行財務會計核算的內容，主要是以實物形態的商品生產和交換過程為基礎，反映資本金的運動過程，具體表現在對會計要素變動極其結果的核算上。未來知識經濟中，產品生產過程將以高智能的勞動為主，人的智慧和才能起決定性作用，也是形成企業利潤的主要來源。為此人才資源這一重要生產要素必然應反映在會計核算中。另外對除人才資源以外的無形資產核算上也不夠充分，如非專利技術、商譽、商業機密等。如果再考慮社會環境因素的影響，會計核算的空間將更為廣闊。

（五）關于會計報告

會計報告所披露的信息應充分反映企業特定時期財務狀況和經營成果及其相關信息，以滿足信息使用者的需要。按照現行《企業基本會計準則》體系所報告的會計信息已不能適應知識經濟時代對信息的要求，（1）現行會計報告的形式單一，通過表格數字化反映，文字說明的內容較少；（2）現行會計報告的計量標準是以歷史價值為主，而對現行價值和未來價值反映不足；（3）現行會計報告的內容是以歷史成本和權責發生制原則為基礎，反映歷史的和現在的信息，而缺乏具有預測性、前瞻性及不確定性的信息，另外，報告所強調的是整體內容，而對某些專項內容披露不夠充分；（4）現行會計報告的結果是以內部經濟活動影響為主，未能充分揭示外部環境因素對企業的影響程度；（5）現行會計報告報送的時間是以會計分期假設為前提，定期報告，時效性較差。

（六）關于會計教育

當前社會上會計專業人才奇缺的現象已基本得到改觀，會計專業從80年代初的短線專業轉化為現在的長線專業。但并不是說市場對會計人員已無需求，而是市場對會計人才的需求已從過去簡單地對數量的要求轉化為對會計人才知識結構和能力結構的要求。知識經濟時代這種需求將更為強烈，會計人才素質的高低將直接影響社會的可持續發展。

三、邁入21世紀會計改革的思考

知識經濟既對會計理論和會計實務提出了挑戰，同時也為會計的發展提供了機遇。目前，廣大會計工作者面臨的問題是：會計理論研究應從何處著手？未來社會，計算機和網絡技術在會計中的運用將取代會計人員的現行工作，會計工作的空間將日益縮小，會計人員如何面對此挑戰？如何轉變會計教育觀念？等等。我們認為，這些問題很值得廣大會計工作者思考。

（一）會計理論研究工作的改革思考

近年來，我國在會計理論研究方面已取得長足的發展，會計理論已成為指導實踐有利武器，但是人類社會進步和發展的步伐在迅速加快，相應會計理論的研究也必須與其同步。筆者認為未來我國會計理論研究應重點觀注以下幾個方面：

1、重視會計基礎理論研究，突出知識經濟對會計環境的影響。國內外經濟、政治、科技環境的發展變化，對中國會計改革起到了催化劑的作用。在知識經濟到來之際，會計理論中相關概念定義等已不能對其內涵做出完整的解釋，而需要給予重新定義，諸如會計目標、會計本質、會計假設、會計原則、會計確認和計量、會計報告等等。會計核算空間將被拓寬，會計報告將呈現多樣性、充分性和及時性，會計信息處理技術將更發達、信息傳送更快捷。會計管理將貫穿于企業生產經營的全部過程在研究過程中必須充分考慮知識經濟時代的突出特點，全面、系統、客觀地揭示它們內涵和外延，為廣大理論工作者和實務工作者進一步探討和研究打下良好的基礎。目前就應該研究知識產業形成后的行業會計核算與管理；網絡會計與審計方法；知識產業會計方法；人力資源會計的核算方法等。

2、不斷借鑒國際會計理論研究成果發展我國會計理論研究。從會計發展的歷史看，各國會計學的建立和發展都是相互借鑒和自我創新的結果。在建立我國會計理論體系的研究過程中也大量吸收了世界各國的精華。但是我們必須清醒地認識到，會計本身是具有社會屬性的，一個國家會計學的建立必須與該國的政治、經濟和法律環境相結合，不能一味照搬、簡單套用國際會計理論、會計術語、會計準則，而應該本著求真務實的態度，認真思考和研究本國的實際情況，建立一套適合國情又能與國際接軌的會計理論體系。同時還應該不斷地研究當前世界會計的運動和變化規律，預測其發展趨勢，學習和借鑒國外會計的成功經驗，處理好本國會計和國際會計的關系。

3、進一步壯大和充實我國會計理論研究隊伍。造就一批素質高、創新能力強、具有敬業精神的會計理論研究人才，是我國會計發展的重要保證。事實表明，理論上的成就很大程度上取決于理論工作者的素質、責任感和他們的辛勤勞動。目前我國會計研究機構規模較小，主要依靠各大院校從事教學、科研的專家教授和學者的積極參與以及從事實際會計工作人員的參與。未來我國會計理論研究工作，一些新情況、新問題會不斷出現，這就需要廣大理論研究工作者肩負起歷史的重任，不斷開闊視野、勇于創新，使我國會計理論研究工作向縱深發展。同時還要求會計界積極營造一種學術研究的氛圍，吸引各界人士踴躍參與會計理論學術研究和探討，并為他們創造較多的學術交流機會。

（二）會計實務工作的改革思考

會計管理作為國民經濟管理中的一個重要組成部分，其在社會經濟發展中的作用將越來越大。隨著知識經濟時代的來臨、管理方式的變化，會計工作的重點應日益從信息加工演化為對知識、信息的分析、判斷和運用上來，會計實務工作方面的改革勢在必行。

1、不斷擴大會計職業范圍。在知識經濟時代，會計工作的基點已經不是僅僅滿足于過去的信息（計算機能輕而易舉地在極短時間內完成此項任務），而是將信息控制、未來預測作為工作的重點。會計工作除傳統的企業會計核算外，財務管理、經營計劃制訂、財務控制系統設計、投資決策等應成為重要的職業范圍。因此會計實務工作者應不斷拓寬視眼，延伸和轉變會計工作的功能，充分發揮會計在知識經濟時代應有的作用。

2、不斷更新會計知識體系。在知識經濟時代，企業組織結構將出現較大的變革；按工作成果取酬的彈性工作制將成為普遍的工時制度；企業越來越重視人力資源和人力投資，員工也希望將自己的智慧財產投資于企業；企業的更多精力將放在新產品的研究上。另外，經濟各部門之間的聯系更為緊密，經濟運行的"觸角"也延伸向經濟部門以外的其他領域，如政治、文化、環境等等，近年來出現的綠色會計、行為會計等就是這種趨勢的端倪。因此會計實務工作者應適應社會變革，不斷增長和更新知識。

3、不斷普及與深入信息技術的應用。在知識經濟時代，財務信息的收集、分析和處理，資本的籌集、調度和投入，產品的設計、加工和制造等關鍵性的過程，都必須依靠健全的信息技術才能順利進行，隨著經濟信息化的出現，使得國際互聯網（Internet）、企業內部網（Intranet）成為會計人員的常用工具，手工處理方式已經到了非變革不可的時候。信息技術在會計中應用的不斷普及與深入，及其本身技術、知識更新的不斷加快，必將進一步加大對會計職業發展和會計人員知識結構的要求。

（三）會計教育工作的改革思考

知識經濟時代將以"知識型、智慧型"人才為主體，而人才的培養源自于教育，教育是知識經濟發展的關鍵，它能不斷地進行高素質人才的生產和再生產，為經濟發展和科技進步培養源源不斷的后備力量。就會計而言，會計教育的改革勢在必行。會計教育工作者應不斷轉變教育觀念，適應知識經濟時代經濟發展需要。

1、21世紀的會計教育是素質教育。在知識經濟時代，會計教育培養的是高素質的"通才"，教師不僅僅是傳授專業知識，更重要的是給學生創造一個有利的學習、生活氛圍，本著能構建完善的知識結構和能力結構，拓寬知識背景和能力基礎的原則，讓學生學會"做人、做事、做學問"。

2、21世紀的會計教育是終身教育。在知識經濟時代，學校教育再也不是一次性為學生準備一切的教育，學習的社會化、社會化學習是教育更普遍的形式，終身教育是會計教育的主要目標，一個人只要有一、二個月不學習，就會落后，會計人員將不斷回歸教育，"活到老、學到老"正是為此需要做了很恰當的詮釋。

3、21世紀的會計教育是創新教育。在知識經濟時代，知識將不斷創新，"不創新，就滅亡"，就會計教育而言，一方面，它要求培養的人才有獨立思維的能力、分析和解決問題的能力、自我認識和評價的能力等；另一方面，它要求會計教育不斷進行課程設置、教學內容、教學方法和師資隊伍建設等方面的改革。