會計職業道德建設

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會計行業作為市場經濟活動的一個重要領域，其服務質量的好壞直接影響著經營者、投資人和社會公眾的利益，影響著整個社會經濟秩序。可以毫不夸張地說，會計工作是社會主義市場經濟大廈的一塊重要基石，而會計誠信則更是會計人員的生命和價值所在。市場經濟呼喚會計誠信，呼喚會計職業道德。全面加強會計職業道德建設，努力提高會計誠信度和公信力，是當前會計界的一項重要而緊迫的任務，更是構建社會主義和諧社會的重要組成部分。

所謂會計職業道德，就是從事會計工作的人員在履行職責活動中應具備的道德品質。它是調整會計人員與國家、不同利益團體及會計人員相互之間的社會關系及道德規范的總和，是基本道德規范在會計工作中的具體體現，是會計工作必須遵守的行為規范和準則。構建社會主義和諧社會思想的提出對強化會計職業道德建設創造了前所未有的歷史條件，同時也提出了新的要求。

一、我國會計職業道德建設現狀

隨著市場經濟發展的日趨深入，會計實踐中的不規范行為屢見不鮮，會計造假、會計信息失真現象越來越多，會計誠信度和公信力明顯下降，嚴重干擾和制約著我國經濟的正常發展，會計職業道德問題已經成為會計領域普遍關注的焦點。

（一）會計人員從業環境影響其職業道德行為

1、會計管理體制的弊端。我國已處在社會主義市場經濟過渡的轉型時期，市場經濟尚未完全替代以往的計劃經濟，真正的現代企業制度并沒有建立，絕大多數企業都存在著所謂的“內部人控制”現象。同時由于會計人員從屬于企業經營者，因而不可避免地存在著會計人員和經營者“共謀”的不良行為。只要“內部人控制”現象得不到根除，會計職業道德就難以發揮應有的作用。

2、法律、法規監督機制、會計職業道德規范體系的完善程度影響會計人員的職業道德行為。隨著社會主義法制建設逐步完善，法律、法規對社會各個方面都產生了深刻的影響，會計職業道德自然也不例外，加大執法力度、加強會計監督能避免和消除管理上的許多漏洞，促使會計人員自覺遵守職業道德、提高自身修養，大大降低會計人員違反職業道德可能性。相反，執法不嚴、會計監督不力，會使會計人員職業道德失范行為得以發生、蔓延。

（二）市場經濟和社會變革影響著會計人員職業道德行為。隨著社會主義市場經濟體制的建立和不斷完善，人們的思想意識、價值觀念發生了深刻變化。在市場經濟條件下，由于社會經濟成分、組織形式、就業方式和分配方式的多樣化，人們的利益格局也隨之多樣化和復雜化，利益關系的變化反映在思想意識上，必然會引起道德的沖突。會計領域同其他領域一樣遇到經濟發展與道德進步的困惑，物質利益原則已成為當今經濟發展的動力，一些會計人員在追求物質利益的同時，由于缺少社會道德的強有力的引導，思想觀念、價值觀念、做人的基本原則發生了變化，為了追求自身、小團體利益，不顧他人及社會公眾利益不擇手段提供虛假會計信息，盡失會計職業道德。

（三）會計人員理論知識缺乏和業務技能低下影響其職業道德行為。一些會計人員職業道德素質偏低，不求上進，對會計準則、會計制度知之甚少，缺乏努力鉆研業務、精益求精、愛崗敬業精神，他們不學法、不懂法，談不上遵紀守法，更不能依法辦事，以致無法按制度、準則規定處理會計業務，他們所提供的會計信息難以保證真實可靠，其行為違反了會計職業道德。

（四）會計職業道德教育不力。目前的各類與會計相關的學校中，未單獨開設"職業道德"課程，在講解職業道德內容時，通常也是一筆帶過，難有實質性內容。國內會計職業道德案例教程，會計師、注冊會計師資格考試、會計及審計人員后續教育中也難見職業道德方面的內容。會計職業道德教育弱化的潛在影響是巨大的，這是造成目前我國會計信息失真現象的主要原因之一。

二、加強會計職業道德建設，努力構建和諧社會

由會計職業道德下降引起的如“會計誠信缺失”、“會計信息失真”等一系列會計問題，嚴重損害了經營者、投資者和社會公眾的利益，導致社會經濟秩序混亂，不僅破壞了整個社會誠信體系的建立，而且對我國經濟的穩健快速發展也產生了消極影響。目前，當務之急是全面加強會計職業道德建設，規范會計人員職業道德行為，努力營造和諧會計行業，為構建社會主義和諧社會添磚加瓦。

筆者認為，應從以下幾方面入手：

（一）制定一套可操作的會計職業道德規范體系。制定一套可操作的會計職業道德的會計職業道德規范體系和評價系統是完善會計職業道德建設中必不可少的一環。筆者認為，會計職業道德規范主要應包括注冊會計師道德規范、對外財務會計道德規范和內部管理會計道德規范三個方面的內容，具體包含職業精神、職業修養、職業責任以及職業公正四個方面的要素。其中，注冊會計師道德規范應包括的內容有客觀獨立、執業法規、履行責任、竭力服務、資料保密、職業信譽、職業技能等；對外財務會計道德規范主要應包括遵守法規、充分披露、真實客觀、恪守信用等內容；而內部管理會計道德規范則應當包括科學理財、節儉廉潔、嚴格監督、協調合作、信息保密、練技精業等內容。

（二）建立健全會計職業道德監督機制。強化政府監管力度、完善單位內部監督、借助新聞媒體和社會公眾監督，加大監管力度，對會計人員職業道德行為產生外在壓力，規范其從業行為。

（1）加強財政主管部門的監督檢查。首先，加強會計從業人員資格監督檢查。對不符合財政部頒發的《會計從業資格管理暫行辦法》規定的會計從業人員，責令單位調換其工作崗位。其次，定期對企事業單位對國家財經法律、法規、準則制度的執行情況進行檢查，若發現問題，及時查清原因，進行嚴肅處理。

（2）加強單位內部的監督檢查。一是內部審計部門要制定計劃，對會計部門的業務處理進行全過程的跟蹤審計監督，二是加大會計人員業績和差錯考核力度，建立會計人員職業道德行為考核指標，強化會計人員職業道德素質修養，促使其職業道德行為更加規范。

（三）大力加強會計職業道德教育。對目前我國會計職業道德存在的放縱現象，加強行業自律的監督力度和會計職業道德教育已刻不容緩。對會計人員的職業道德教育，可分為兩個階段：一是在校階段的教育。教育對象是準備從事會計這一職業的在校就讀的學生。筆者建議，各類設有會計專業的大中專院校應必修“會計職業道德”課程，并納入主課或學位課程。會計教師應將會計職業道德寓于教學之中，做到教書育人。二是會計人員的在職教育。此時，會計學生已走出校門，跨入職業界，成為職業人員，這階段的職業道德教育可通過會計人員的后續教育及會計資格考試、注冊會計師考試來完成。對會計人員進行職業道德教育內容主要包括思想品德教育、法制教育、專業教育。

（四）實施誠信工程，強化誠信教育。一是建立信用檔案。加快建立企業、單位、中介機構信用檔案，使有不良行為記錄者付出代價，名譽掃地，直至繩之以法。目前，我們信用檔案建設還是空白。盡快建立信用檔案制度，將違反誠信及不遵守職業道德的單位和個人記錄在案，以便公民隨時查詢，從而逐步增強單位和個人的誠信意識。二是加強誠信教育。配合當前《公民道德建設綱要》，加強對單位負責人及會計從業人員的誠信教育，樹立正確道德觀、價值觀。

（五）推行切實可行的會計委派制度。會計作假賬的關鍵因素之一，就是單位“內部人控制”現象嚴重。那么，如何解決當前單位“內部人控制”現象，有效地發揮會計職業道德，一個切實可行的辦法就是推行會計委派制度。一是會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責人違規違法指揮，充分發揮其會計的監督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。三是會計委派制中委派會計的產生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及品德操守，加強對專業知識的學習和培養，提高其綜合素質