會計職業(yè)道德教育
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摘要
甚少提詞的前國務院朱櫧基總理在視察上海國家會計學院時，揮毫寫下了語重心長的四字校訓“不做假賬”，這充分體現了黨和國家領導人對財會人員職業(yè)道德建設的高度重視，同時也是對全國財會工作者提出的警訓。然而，審計署2001-2004年各度的審計結果所揭示的問題可謂觸目驚心：從長江堤防再現“豆腐渣”工程，到體育總局濫用奧委會1.31億元資金，再到國家電力公司領導班子決策失誤導致損失或潛在損失32.8億元、國有資產流失45億元……
為此，本人將如何加強會計職業(yè)道德建設作為畢業(yè)論文選題。文章的框架主要是分四部分來闡述，首先，從概念、特征和要求幾個方面，對會計職業(yè)道德的有關內容進行了簡單介紹，然后主要根據審計署2001-2004年各年度審計報告所揭示出來的問題，列舉了會計職業(yè)道德失范的表現，接著從利益驅動、會計制度的局限性、失信成本低、監(jiān)督體系和監(jiān)督機制不健全幾個方面分析了其原因，最后，著重從以下六個方面提出了加強會計職業(yè)道德建設的對策建議：健全相關法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管；培育良好的會計誠信環(huán)境；建立會計人員誠信檔案；深入開展會計職業(yè)道德教育；加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度；建立會計崗位輪換制度，推行會計委派制。
關鍵詞：會計職業(yè)道德要求表現對策
各行各業(yè)都有其針對本行業(yè)特點的職業(yè)行為準則和規(guī)范，這就是行業(yè)的職業(yè)道德。因會計行業(yè)的特殊性，會計職業(yè)道德有著顯著的特征，這個特征隨著時代的不同而不斷變化，導致它的建設途徑也相應變化。本文試從會計職業(yè)道德的概念、特征與要求出發(fā)，針對實踐過程中所出現的種種問題，闡述加強會計職業(yè)道德建設的途徑。
一、會計職業(yè)道德概述
（一）會計職業(yè)道德的概念與特征
要明白什么是會計職業(yè)道德，就要先清楚什么是道德。道德簡單來說，就是社會對社會成員的行為的共同約束標準，屬于意識形態(tài)范疇，代表的是公眾的愿望和意志。如做人要誠實，這個"誠實"，就是社會對人們的言行的約束，公眾都希望人人誠實，公眾也對不誠實的行為進行譴責或者懲罰，所以，"誠實"就成了道德的標準，"誠實"了就是有了好的道德，反之，就是道德不好。會計職業(yè)道德是社會公眾對會計從業(yè)人員行為的共同愿望，要求會計從業(yè)人員在會計職業(yè)活動中應遵循的、體現會計職業(yè)特征的、調整會計職業(yè)關系的職業(yè)行為準則和規(guī)范。它具有以下幾方面的特征：
1.是一種社會責任。跟道德一樣，會計職業(yè)道德是人們對會計職業(yè)行為的共同要求。從受委托從事會計工作開始，會計人員就擔負著人們對會計工作的責任，而會計的責任是核算盈余的管理經營活動。就拿核算盈余來說，盈余影響著社會，盈余所產生的社會結果牽涉到稅收的增減、利潤的分配、擴大再生產、就業(yè)人員的增加等等，所以，核算盈余從小的方面上講是反映本企業(yè)這個小團體的經營成果，從大的方面上講是反映社會的一部分的經營成果，也就是社會的經營成果，這就是會計的社會責任。尤其是隨著企業(yè)產權制度改革的不斷深化，會計不僅要為政府機構、企業(yè)管理層等提供符合質量要求的會計信息，而且要為投資者、債權人及從業(yè)人員服務，會計行為所牽涉的是國家和社會公眾利益。
2.遵循客觀經濟規(guī)律。會計是一門實用性很強的經濟學科，是為加強經營管理，提高經濟效益，規(guī)范市場經濟秩序，維護社會公眾利益服務的。市場經濟的客觀性是通過價值規(guī)律表現出來的。任何社會和個人，都不能違背客觀經濟規(guī)律，只能適應、掌握和運用它。在市場經濟活動中，作為對單位經濟業(yè)務事項進行確認、計量、記錄和報告的會計，會計標準的設計、會計政策的制定、會計方法的選擇都必須遵循客觀經濟規(guī)律。
（二）會計職業(yè)道德的要求
1.愛崗敬業(yè)。即會計人員應當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務，使自己的知識和技能適應所從事工作的要求。愛崗敬業(yè)是做好一切工作的出發(fā)點。
2.熟悉法規(guī)。會計工作不只是單純的記賬、算賬、報賬工作，會計工作時時、事事、處處涉及到執(zhí)法守規(guī)方面的問題。會計人員應當熟悉財經法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，做到自己在處理各項經濟業(yè)務時知法依法、知章循章，依法把關守口，同時還要進行法規(guī)的宣傳，提高法制觀念。
3.依法辦事。一方面，會計人員應當按照會計法律、法規(guī)和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的程序和要求進行會計工作，保證所提供的會計信息合法、真實、準確、及時、完整。另一方面，依法辦事要求會計人員必須樹立自己職業(yè)的形象和人格的尊嚴，敢于抵制歪風邪氣，同一切違法亂紀的行為作斗爭。
4.客觀公正。會計信息的正確與否，不僅關系到微觀決策，而且關系到宏觀決策。做好會計工作，不僅要有過硬的技術本領，也同樣需要實事求是的精神和客觀公正的態(tài)度。否則，就會把知識和技能用錯了地方，甚至參與弄虛作假或者通同作弊。
5.搞好服務。會計工作是經濟管理工作的一部分，把這部分工作做好對所在單位的經營管理至關重要。會計工作的這一特點，決定了會計人員應當熟悉本單位的生產經營和業(yè)務管理情況，因此，會計人員應當積極運用所掌握的會計信息和會計方法，為改善單位的內部管理、提高經濟效益服務。
6.保守秘密。會計工作性質決定了會計人員有機會了解本單位的財務狀況和生產經營情況，有可能了解或者掌握重要商業(yè)機密。這些機密一旦泄露給競爭對手，會給本單位的經濟利益造成重大的損害，這對被泄密的單位既不公正又很不利。泄露本單位的商業(yè)秘密也是一種很不道德的違法行為。因此，作為會計人員，應當確立泄密失德的觀點，對于自己知悉的內部機密，不管在何時何地，都要嚴守秘密，不得為一已私利而泄露機密。
二、會計職業(yè)道德嚴重滑坡的表現
據美國一家家會計公司曾對美國經濟、教育和政府等部門1000位著名人物進行調查顯示：在美國，會計人員職業(yè)道德水準之高，僅次于神職人員。在我國，甚少提詞的前國務院朱櫧基總理2001年4月16日在視察上海國家會計學院時，揮毫寫下了語重心長的四字校訓"不做假賬"，這充分體現了黨和國家領導人對財會人員職業(yè)道德建設的高度重視，同時也是對全國財會工作者提出的警訓，具有較強的現實針對性。然而，在相當長的時間內，我國對會計工作人員的職業(yè)監(jiān)督卻失之于寬，在不少地區(qū)甚至顯得蒼白無力：
--2001年審計署組織力量對1290家國有控股企業(yè)的資產負債損益情況進行審計，發(fā)現會計報表嚴重失真的企業(yè)占68%，有的虛贏實虧，有的虛虧實贏，有的把大量資金體外循環(huán)或私設小金庫，各類違紀違規(guī)問題金額高達1000多億元……
--2002年財政部對保險、煙草、等行業(yè)192戶以及相關的91戶會計師事務所進行了會計信息質量檢查，共查出不實資產115億元，不實利潤24.2億元。有22戶企業(yè)存在賬外設賬問題。上述不實的財務會計報告均是出自公司、企業(yè)及會計人員之手，而且一些注冊會計師也扮演了不光彩的角色，出具了不恰當的審計報告……
--在十屆全國人大常委會第十次會議上，李金華提交了2003年度審計報告。在這份報告中，揭示的問題可謂觸目驚心：從長江堤防再現"豆腐渣"工程，到體育總局濫用奧委會1.31億元資金，再到國家電力公司領導班子決策失誤導致損失或潛在損失32.8億元、國有資產流失45億元……
--2004年，審計38個中央部門2004年度預算執(zhí)行情況，查出各類違規(guī)問題金額90.6億元，12個部門存在預算編報不真實的問題，26個部門違規(guī)轉移挪用財政性資金10.75億元，14個部門向下屬單位或相關單位轉移財政性資金9.35億元，19個部門或其下屬單位隱瞞截留財政資金和其他收入，設置賬外賬、"小金庫"共3.5億元，主要用于發(fā)放福利補貼及其他不合理開支……
上述數據與事例，客觀反映了我國會計職業(yè)道德存在的問題。可以說，會計職業(yè)道德的喪失已經嚴重扭曲了會計信息和經濟信息、破壞了社會資源的合理配置、影響了正常的市場經濟秩序和環(huán)境、侵害了相關方的利益。正是基于這一問題的泛濫和嚴重性，關于會計誠信和會計職業(yè)道德建設越來越成為公眾關心和探討的焦點。
三、會計職業(yè)道德嚴重滑坡的原因
（一）利益驅動
會計職業(yè)道德滑坡的重要原因是利益的驅動。這里所講的"利益"，既包括單位利益，也包括單位負責人、會計人員及其他相關人員的個人利益。在與會計信息相關的利益中，處在首位的是單位利益。單位通過提供虛假會計信息可騙取各方面的信任，并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經濟利益。其次，是個人利益。單位負責人作為單位管理的最高領導層，他們有能力也有條件影響會計人員，通過制造虛假會計信息，騙取投資者的信任，并因此獲得職務、加薪、股票升值等方面的利益。會計人員作為會計信息的直接生產者，他們也影響著會計信息的質量，一方面，他們必須遵守國家的法規(guī)，避免因違犯法規(guī)而影響自身的利益，另一方面，他們必須接受單位負責人的領導，按單位負責人的管理要求完成會計工作，并由此獲得加薪、升遷、獎勵等利益。與會計信息有關的利益中有些是直接利益，即相關人員可直接通過制造和提供虛假會計信息所獲得的好處，如通過虛計利潤騙取獎勵等；也有些是間接利益，如單位負責人通過為單位謀取非法利益并因此獲得相應的好處等。由此可見，與會計信息相關的利益關系極為復雜，正是這些復雜的利益關系導致了會計人員職業(yè)道德的缺失，進而產生了虛假會計信息，究其根源是利益機制的驅動和缺少一個完善的會計職業(yè)道德規(guī)范體系。
（二）會計制度的局限性
（三）失信成本低
（四）監(jiān)督體系不健全、監(jiān)督機制不完善
四、加強會計職業(yè)道德建設的對策
（一）健全相關法律法規(guī)，強化法制監(jiān)管
要結合我國實際情況，修改、完善相關法律和規(guī)章，對現有法律法規(guī)中一些責任和處罰不明確的條款加以修改，并增加對那些在現實中出現而法律法規(guī)中沒有涉及的情況的規(guī)定。我們還可以借鑒發(fā)達國家的經驗，在相關法律法規(guī)里面增加民事賠償制度的規(guī)定，對因有關人員造假而產生的損失，由其按照責任大小進行承擔，尤其是要明確和加大單位負責人的賠償比例，這樣會計信息使用者一旦受到虛假信息損害就會依照有關條款向司法機關提起訴訟，獲取賠償。民事賠償責任并不排除刑事責任等當事人應當承擔的其他責任，以此達到保護會計信息使用者利益和懲罰違法違規(guī)者的目的，遏制失信行為。與此同時，還要完善會計準則和會計制度，壓縮想象空間，如適當增加會計報表附注，完善和規(guī)范關聯交易的披露等，盡可能縮小會計政策選擇空間。
（二）培育良好的會計誠信環(huán)境
會計人員不僅工作在會計領域，更生活在社會大環(huán)境中，其職業(yè)道德不可避免地要受到社會各種不良因素的影響和干擾。在一個道德意識淡泊，公共意識低下，自我中心突出的社會環(huán)境下，不可能營造出高品味的會計職業(yè)道德。凈化環(huán)境，不是光靠會計職業(yè)界的努力能做到的，而要依托于社會各方面的變革與協(xié)調，尤其是應與法律、各行各業(yè)的職業(yè)道德同步，才能建設好會計職業(yè)道德。
首先要堅持誠信的用人原則。具有良好職業(yè)判斷力的會計人員是會計行業(yè)的寶貴資源，這種資源不是一朝一夕形成的，需要一個長期積累的過程。現在一些單位在會計人員的使用上，以是否"聽話"作為標準，這種錯誤的用人導向是對會計職業(yè)的嚴重扭曲。提到會計人員的品質，人們首先應該想到的是堅持原則，誠實本分，而不是俯首貼耳，弄虛作假。各單位聘用會計人員，首先選擇的應該是有誠信的人，一個人專業(yè)技術能力很強，但是缺少誠信，我們是不應該聘用的。
其次充分發(fā)揮誠信示范作用。榜樣的力量是無窮的。要將會計戰(zhàn)線上具有高尚會計職業(yè)道德品質的先進模范人物的生動事跡作為教材，把會計職業(yè)道德觀念和道德標準具體化、人格化，增強其感染力。大力宣傳先進會計人員的事跡，將先進會計人員的事跡提煉成職業(yè)化要求，努力引導會計人員向先進人物看齊，實踐會計職業(yè)道德的要求。同時還要重視輿論作用，輿論可以對會計人員的道德行為起到揚抑作用。在會計領域，只有形成了揚正抑邪、褒善貶惡的社會輿論，才能凈化會計職業(yè)道德建設的外部環(huán)境，也才能收到職業(yè)道德教育的良好效果。
（三）建立會計人員誠信檔案
誠信檔案包含的對象是我國所會計從業(yè)人員及其領導。具體記錄的信息應包括四個方面，即基本信息、守信信息、提示信息和警示信息。誠信檔案主要記錄會員的基本情況、在誠信方面的良好表現及行為、已經出現的有違行業(yè)誠信要求而需予以提示的行為，以及嚴重違反法律法規(guī)和職業(yè)道德及準則、受到各類處理的行為等。在具體實施過程中，誠信檔案實行動態(tài)管理，由各級財政部門逐級匯總報財政部和會計學會，各單位對所報資料的真實性、完整性負責。各相關人員有義務及時向單位如實提供誠信信息和相應資料，并保證真實。各單位負責本單位會計誠信檔案相關信息的歸集、錄入，會計學會重點負責會計誠信檔案管理制度制定、信息分析、更新、網絡開發(fā)和維護、政策解釋和培訓，指導和監(jiān)督檢查各級學會的誠信檔案建設管理工作，對全行業(yè)會計誠信信息進行分析和披露。會計誠信檔案記錄期限至個人不再從事會計工作止，對相關人員失信和處罰等相關信息進行記錄和披露，是加強會計自律性管理的有效手段，使誠信執(zhí)業(yè)者受到社會的信任和尊重，失信者受到市場的處罰。
（四）深入開展會計職業(yè)道德教育
個人道德修養(yǎng)，一方面依靠自我教育，另一方面還要依靠社會教育來強化。目前我國會計職業(yè)道德處于放縱階段，不能指望良好道德在短期內能自發(fā)形成，而應該下大力氣狠抓落實會計職業(yè)道德教育。一是要加強從業(yè)人員的法制教育。德治必須與法治聯系起來，互相促進。要定期組織會計人員和相關領導人學習相關法律法規(guī)和制度，引導每個會計行為者自覺履行《會計法》的各項義務，積極承擔自己應盡的社會責任，把權力和義務結合起來，樹立把國家和人民利益放在首位而又充分尊重會計從業(yè)人員合法利益的利益觀。二是要引導會計從業(yè)人員自省自律。切實增強從業(yè)人員自省、自律、自重意識是培育、提高道德素質的重要環(huán)節(jié)。所謂自省、就是每天都要反復檢查、反省自己的言行，以便發(fā)現違背常理和道德要求之處并及時糾正；所謂自律，就是在無人監(jiān)督的情況下，自己的行為也要謹慎檢點，防止違背道德的意識與行為的出現。因此，要引導廣大干部職工自覺接受職業(yè)道德的引導、規(guī)范，自覺檢查自己的言行，思考自己的得與失、對與錯，自覺糾正言行偏差，按照會計職業(yè)道德要求，逐步完成從自發(fā)到自覺，從外表到內心、從被動到主動、從他律到自律的行為轉變，從而使自己的道德修養(yǎng)提高到一個新境界。
（五）加大對違反會計職業(yè)道德行為的打擊力度
對于貪污腐敗、違法亂紀、知情不舉甚至同流合污等現象，除按規(guī)定予以一定的行政處罰外，嚴重的還可追究會計人員和相關人員的法律責任。使人們認識到若不注重職業(yè)道德，不用職業(yè)道德規(guī)范自己行為，將會受到法律制裁。一是對于惡意造假者，一定要加大處罰力度。必須從立法、執(zhí)法上對造假者追究其經濟責任，刑事責任，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益，加大會計信息稽查力度和檢查面，大幅度提高會計造假成本。同時應建立民事賠償制度，以利于會計信息使用者一旦受到假信息侵害時，可以向司法機關提起訴訟，取得民事賠償。二是盡快建立和完善市場退出機制。對那些不遵守行業(yè)規(guī)則、不守信用的企業(yè)或個人，出現做假帳行為后要把肇事者驅逐出相關行業(yè)。如對會計造假的上市公司要立即退市，對參與造假的中介機構要進行取締，對造假的單位責任人、會計人員、注冊會計師吊銷資格證書，不允許繼續(xù)從事相關職業(yè)等。
（六）建立會計崗位輪換制度，推行會計委派制
財政部制定的《會計基礎工作規(guī)范》中規(guī)定："會計人員的工作崗位應當有計劃地進行輪換。"實行有計劃的會計輪崗制度，有利于加強會計工作的內部監(jiān)督，在會計機構內部形成換崗交接清查的內部檢查和牽制機制，防止貪污腐化行為的出現；有利于提高全體會計人員的業(yè)務素質，使他（她）們能掌握多種崗位技能，促使本單位會計管理水平的整體提高；還有利于調動會計人員的工作積極性和創(chuàng)造性，通過接觸不同內容和形式的業(yè)務崗位，激發(fā)會計人員創(chuàng)造和提出業(yè)務工作的新思路和新思想。
會計做假帳的關鍵之一是會計人員參與做假，那么如何解決當前單位內部控制制度執(zhí)行混亂，解決會計人員監(jiān)督不力的有效辦法，就是推行切實可行的會計委派制度。一是會計委派制度可提高會計人員在委派單位中的獨立性，使其不受單位負責人違規(guī)違法指揮，充分發(fā)揮其會計的監(jiān)督作用。二是會計委派制嚴格的工作績效考核制度，為會計信息的真實、準確、完善性提供了保障。三是會計委派制中委派會計的產生及輪換制度，有利于會計人員加強誠信及品德操守，加強對專業(yè)知識的學習和培養(yǎng)，提高其綜合素質。
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