跨國企業(yè)財務(wù)審計探索

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摘要：隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展和國際化市場的大力開拓，跨國企業(yè)的數(shù)量逐漸增多。但是近年來，部分跨國企業(yè)不斷出現(xiàn)財務(wù)審計問題，在財務(wù)方面存在不誠實行為，對經(jīng)濟和市場發(fā)展造成阻礙和危害，對企業(yè)、投資者和財務(wù)審計人員產(chǎn)生了極大的風險。然而目前國內(nèi)針對跨國企業(yè)財務(wù)審計及法律防范舞弊機制仍然不夠完善。本文通過了解當前跨國企業(yè)所存在的財務(wù)審計現(xiàn)狀和問題，分析財務(wù)舞弊行為的原因，進而探索跨國企業(yè)財務(wù)審計及法律防范舞弊的機制，這對完善法律防范舞弊機制和促進跨國企業(yè)更好地經(jīng)營與發(fā)展具有重要意義。

關(guān)鍵詞：跨國企業(yè)；財務(wù)審計；法律防范

目前我國始終高度重視對外開放水平，通過營造公平競爭的市場環(huán)境吸引了許多國內(nèi)外企業(yè)，跨國企業(yè)的數(shù)量不斷擴大。然而在當前激烈的國內(nèi)外市場競爭中，許多企業(yè)不斷出現(xiàn)財務(wù)審計舞弊問題，特別是跨國企業(yè)。一些跨國企業(yè)的管理者或者相關(guān)財務(wù)人員，通過夸大、虛報財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績信息等不正常手段而獲得許多的經(jīng)濟利益，這種財務(wù)審計舞弊行為，不僅對投資者和財務(wù)審計人員產(chǎn)生極大的誤導和風險，還不利于跨國企業(yè)可持續(xù)地健康和穩(wěn)定發(fā)展，對我國經(jīng)濟和市場發(fā)展造成了極大的阻礙和危害。因此，當前為進一步穩(wěn)定經(jīng)濟市場，保證跨國企業(yè)市場健康發(fā)展，有必要深入分析跨國企業(yè)財務(wù)審計舞弊行為出現(xiàn)的原因，進而探索和完善有效的法律防范機制，切實保障跨國企業(yè)和投資者的合法權(quán)益。

1跨國企業(yè)財務(wù)審計舞弊的現(xiàn)狀

近年來，隨著經(jīng)濟全球化的快速發(fā)展，國內(nèi)外市場的競爭愈來愈激烈，促使國內(nèi)跨國企業(yè)的擴大和發(fā)展。跨國企業(yè)不僅僅是各國經(jīng)濟密切聯(lián)系的關(guān)鍵，也在一定程度上為各國綜合國力的提升貢獻了重要力量。盡管國家始終重視跨國企業(yè)的發(fā)展，然而在當前信息時代下，許多跨國企業(yè)卻忽視了自身內(nèi)部的財務(wù)問題。跨國企業(yè)由于多方壓力或制度管理問題等，對財務(wù)審計制度和審查流程缺乏明晰的指導，從而誘發(fā)出更多的財務(wù)造假和舞弊行為。企業(yè)財務(wù)舞弊主要是指企業(yè)管理者或者相關(guān)財務(wù)人員，通過夸大、虛報、編造財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)績信息等不正常手段粉飾財務(wù)報告，從而獲得許多的經(jīng)濟利益，是一種有目的性的不正當、欺騙性行為，從而對社會、企業(yè)相關(guān)責任人產(chǎn)生不良影響。據(jù)報道，目前信息技術(shù)業(yè)和制造業(yè)是財務(wù)舞弊問題出現(xiàn)的重點領(lǐng)域。由于信息技術(shù)業(yè)是創(chuàng)新發(fā)展的重點行業(yè)，任何國家的經(jīng)濟和科技進步都離不開信息技術(shù)的提升，所以相關(guān)企業(yè)會有大量的資金支持。并且由于信息技術(shù)的復雜性，涉及許多核心技術(shù)問題，國家相應(yīng)的監(jiān)管和審查并不能全面覆蓋，所以這些涉及信息技術(shù)領(lǐng)域的跨國企業(yè)經(jīng)常發(fā)生財務(wù)舞弊問題。此外，制造業(yè)一直是我國極為重視的基礎(chǔ)行業(yè)，再加上疫情之后國內(nèi)外對基建領(lǐng)域的重視，國家對該領(lǐng)域的企業(yè)投入了大量的資金，可能會產(chǎn)生財務(wù)舞弊違法行為的極大風險。財務(wù)審計舞弊事件一經(jīng)爆發(fā)就是備受社會各界矚目的事情，近年來，這種舞弊事件在上市公司及跨國企業(yè)在華子公司有不斷蔓延的趨勢，同時舞弊手法也漸趨復雜。若公司不能及早發(fā)現(xiàn)財務(wù)報告舞弊問題并以專業(yè)手段妥善處理，則可能導致重大經(jīng)濟損失，并對企業(yè)日常運營造成嚴重干擾。2020年4月瑞幸咖啡公司爆出財務(wù)丑聞，通過虛構(gòu)約22億元的銷售額、虛增成本費用以及隱含的關(guān)聯(lián)方交易，產(chǎn)生了重大財務(wù)舞弊問題。瑞幸咖啡公司的財務(wù)舞弊事件引發(fā)了國內(nèi)外的關(guān)注，企業(yè)的財務(wù)舞弊行為成為社會討論的熱點話題。從企業(yè)管理者，再到公司董事和投資者，這些相關(guān)人員都承擔著重大的風險和面臨著巨大的損失，各監(jiān)管部門和財務(wù)審計公司也具有不可推卸的責任。瑞幸咖啡公司財務(wù)舞弊案例并非是孤例，近幾年，不同企業(yè)尤其是跨國企業(yè)的財務(wù)舞弊現(xiàn)象頻繁發(fā)生，世界各國的舞弊事件都在逐漸增多。早在2010年美國就發(fā)生了世界矚目的“安然事件”。根據(jù)中國證監(jiān)會網(wǎng)站公布的處罰公告可知，在2013—2016年中，針對上市公司財務(wù)舞弊的便有51份處罰公告，約占總的處罰份數(shù)的八分之一。如果跨國企業(yè)財務(wù)舞弊問題十分嚴重，涉及的資金和人員多，可能會徹底打亂跨國企業(yè)在國際市場的發(fā)展，對跨國企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展產(chǎn)生重大的不利影響。

2跨國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)審計問題的原因

2.1跨國企業(yè)內(nèi)部原因。跨國企業(yè)內(nèi)部原因是跨國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)審計的根本原因，主要包括企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)人員失信問題等。目前許多跨國企業(yè)不斷擴大規(guī)模，逐漸在世界各國設(shè)立分公司，然而這在一定程度上就造成了跨國企業(yè)內(nèi)部管理的復雜性和困難性。跨國企業(yè)在非本土國家落地時，由于制度問題，導致內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不完善，存在多種問題，例如管理層人員安排混亂、財務(wù)信息不透明和制度漏洞等。通常企業(yè)中股份最多的董事會成員可能會有最高的決策權(quán)，一人之權(quán)增加了造假和舞弊行為的出現(xiàn)。從近年來曝光的財務(wù)審計舞弊案例中，可以發(fā)現(xiàn)不少跨國企業(yè)存在管理者獨斷專行的情況，這些管理者多為企業(yè)的創(chuàng)始人、CEO等，在決策管理方面具有一定的權(quán)威。所以企業(yè)管理者和董事會都具有不可推卸的責任，是公司財務(wù)舞弊行為最主要的實施主體。有研究通過實證分析表明，董事會持股比例與企業(yè)財務(wù)舞弊有著顯著的正相關(guān)。此外，企業(yè)相關(guān)人員特別是高管和相關(guān)財務(wù)人員的素質(zhì)問題，包括個人誠信、價值觀、工作風格等，是企業(yè)財務(wù)問題潛在且關(guān)鍵的誘因。企業(yè)相關(guān)人員職業(yè)道德缺失、專業(yè)技能不足，大大增加了跨國企業(yè)發(fā)生財務(wù)問題的風險。企業(yè)的高級管理者是雙刃劍，雖然高管在公司的管理和良好發(fā)展方面具有不可替代的作用，但若有素質(zhì)問題，在面臨資本主義市場競爭、公司運營的資金困境等壓力時，極容易忽視法律和道德問題，采用多種不正當手段為公司和個人謀取利益，甚至照搬一些從上市到衰敗的公司的方法，以獲取更多的融資。除了企業(yè)管理者，財務(wù)人員的綜合素質(zhì)也是跨國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)審計舞弊問題的重要原因，專業(yè)的財務(wù)人員是企業(yè)發(fā)展必不可少的組成部分，相關(guān)人員的專業(yè)技能和誠信問題在跨國企業(yè)的財務(wù)審計方面起著重要作用。但是目前很多跨國企業(yè)的財務(wù)人員在企業(yè)財務(wù)工作中的科學性及規(guī)范性不足，再加上企業(yè)缺少培訓與重視，導致很多財務(wù)人員的專業(yè)能力以及道德水平都不足，很容易被利益蒙蔽雙眼。所以如何加強企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和企業(yè)管理者及財務(wù)人員專業(yè)技能、道德素質(zhì)是跨國企業(yè)亟需解決的問題。

2.2跨國企業(yè)外部監(jiān)查原因。跨國企業(yè)外部監(jiān)查主要包括政府制定的相關(guān)法律法規(guī)監(jiān)管、證券市場和注冊會計師審計公司的監(jiān)查、社會上的有效監(jiān)管，如分析師預測、各類做空機構(gòu)的調(diào)查報告以及群體訴訟制度等。外部監(jiān)查不到位和法律規(guī)范不完善也是跨國企業(yè)產(chǎn)生財務(wù)審計問題的重要原因。雖然我國已有許多關(guān)于跨國企業(yè)財務(wù)的相關(guān)政策和法規(guī)，對于跨國企業(yè)財務(wù)審計舞弊行為的法律處罰也有明確的規(guī)定，但在實際執(zhí)行中會發(fā)現(xiàn)，法律法規(guī)的落實率與執(zhí)行率是主要問題。我國針對跨國企業(yè)財務(wù)審計問題的法律法規(guī)仍有許多不完善之處，由于不同國家制度和法規(guī)的差異，跨國企業(yè)容易抓住漏洞，利用僥幸心理進行財務(wù)舞弊。例如瑞幸咖啡公司是在美國上市，上市時間短，導致我國監(jiān)管部門對其財務(wù)信息未進行及時的詳細監(jiān)管和督察。此外，與美國相比，我國針對跨國企業(yè)的財務(wù)審計舞弊問題上的處罰力度有待提高。懲罰力度較小、法律責任區(qū)分不明確，僅僅用小額度的罰款并不能給予舞弊者警醒，跨國企業(yè)通常具有巨大的營業(yè)額和利潤，舞弊成本不高會使得舞弊者存在僥幸心理，敢于冒險以換取更多的利益。行業(yè)監(jiān)管和社會監(jiān)管在財務(wù)審計行為中的作用也備受爭議，作為第三方外部監(jiān)督，一些會計事務(wù)所在審計準則、審計質(zhì)量和審計人員隊伍建設(shè)等方面仍有許多不足之處，部分財幫助舞弊者偽造賬目，所以審計公司也會陷入財務(wù)審計舞弊的風險中。只有建立和完善強有力的法律法規(guī)才能打擊跨國企業(yè)的不正規(guī)手段，提高財務(wù)工作者的職業(yè)素養(yǎng)才能減少財務(wù)舞弊的發(fā)生。

3跨國企業(yè)財務(wù)審計舞弊及法律防范機制的構(gòu)建

3.1完善企業(yè)內(nèi)部治理機制。解決跨國企業(yè)的內(nèi)部問題是遏制財務(wù)審計舞弊現(xiàn)象的關(guān)鍵，想要防范財務(wù)舞弊行為就要督促跨國企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)制度進行調(diào)整和完善。首先，跨國企業(yè)內(nèi)部應(yīng)建立完善的治理結(jié)構(gòu)，內(nèi)設(shè)機構(gòu)分別履行企業(yè)的戰(zhàn)略決策、紀律監(jiān)督和經(jīng)營管理職能，各自利用自身的職能相互制衡，以確保其公正專業(yè)地開展企業(yè)治理。此外，應(yīng)設(shè)立審計委員會，專門負責有關(guān)財務(wù)和內(nèi)部控制過程的監(jiān)督，在企業(yè)董事會內(nèi)部對企業(yè)信息披露、會計信息質(zhì)量、內(nèi)部審計及外部獨立審計等方面，執(zhí)行控制和監(jiān)督。其次，建設(shè)完善的內(nèi)部財務(wù)監(jiān)管機制和監(jiān)事會制度，通過完善內(nèi)部監(jiān)管制度，培訓財會人員，使得財會人員明確從事財務(wù)審計的具體職責，提高財會人員的專業(yè)素養(yǎng)和道德修養(yǎng)。必須采用有效的財務(wù)控制方法才能形成不同職務(wù)之間的相互監(jiān)督，從而減少企業(yè)人員在財務(wù)審計中存在的不正當行為。完善的監(jiān)事會制度對于跨國企業(yè)必不可少，在監(jiān)事會成員的選任之前，對其任職資格進行嚴格調(diào)查和規(guī)定。充分給予監(jiān)事會財務(wù)檢查、職務(wù)監(jiān)督等權(quán)利，有利于發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)管作用。此外，完善跨國企業(yè)董事會相關(guān)的法律法規(guī)，賦予董事會相應(yīng)的監(jiān)督?jīng)Q策權(quán)力，為董事會獨立參與企業(yè)監(jiān)管創(chuàng)造條件，保障董事會能夠及時獲取企業(yè)運營相關(guān)的各項資料，避免內(nèi)部管理者的違法行為。

3.2健全會計事務(wù)所審計機制。完善健全的會計事務(wù)審計機制，有利于加強行業(yè)監(jiān)管力度，增強會計審計的公信力，有利于打造更加穩(wěn)定、透明和誠信的資本市場環(huán)境。首先，相關(guān)部門必須進一步完善健全會計行業(yè)的政策法規(guī)，要求國內(nèi)外會計事務(wù)所都必須嚴格遵守審計準則及相關(guān)法律法規(guī)，保持審計的獨立性，避免被相關(guān)企業(yè)高管及其他不利因素干擾。同時利用法律法規(guī)督促會計事務(wù)所提高財會人員的道德素養(yǎng)和專業(yè)性，提高審計工作質(zhì)量，必須通過專業(yè)知識與客觀判斷去發(fā)現(xiàn)企業(yè)領(lǐng)導者和企業(yè)經(jīng)濟活動的不正常情況。從企業(yè)整體出發(fā)，幫助其建立更為完善的財經(jīng)制度，避免財務(wù)風險，并確保每一份審計報告都是客觀真實的。其次，要求必須由跨國企業(yè)的審計委員會對會計事務(wù)所及相關(guān)財務(wù)人員進行聘用和解聘的審核，避免企業(yè)管理者進行不正常操作，確保企業(yè)財務(wù)審計的公正合理和獨立性。此外，加強對會計事務(wù)所的監(jiān)管，對于財會人員惡劣的違法違紀行為，給予相應(yīng)的刑事處罰。

3.3建設(shè)與完善外部監(jiān)管和法律體系。建設(shè)與完善外部監(jiān)管和法律體系對于保障跨國企業(yè)投資者的權(quán)益具有重要意義，首先必須通過制定和完善財務(wù)審計相關(guān)的法律法規(guī)，現(xiàn)有法律法規(guī)對上市公司信息披露要求和監(jiān)管范圍不夠具體，相關(guān)準則亟需進一步細化深化。修訂《證券法》的域外管轄權(quán)也可以在必要時進行使用。同時，相關(guān)法律法規(guī)的完善，需要提升法律法規(guī)的震懾力，加大對跨國企業(yè)財務(wù)審計舞弊的處罰力度，以免相關(guān)人員存在違法行為。此外，政府部門、證券公司、會計事務(wù)所、做空機構(gòu)等監(jiān)管機構(gòu)，需多方面監(jiān)管同時進行，才能有效加強跨國企業(yè)的監(jiān)管。由于跨國企業(yè)的特殊性，很多企業(yè)在國外上市，由于不同國家的法律法規(guī)差異性以及跨國監(jiān)管的復雜性，各國的金融監(jiān)管部門需加強合作，必須進一步探索跨境證券監(jiān)管的可能，打通跨國聯(lián)合監(jiān)管機制渠道，實現(xiàn)監(jiān)管信息共享，維護投資者的合法權(quán)益。

作者:亢婧 單位:西南政法大學國際法學院