非財務信息在財務報表舞弊識別中意義

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摘要：在近幾年財務報表問題的研究過程中，越來越多的財務報表舞弊問題出現(xiàn)在了人們的視野之中，如何通過對非財務信息在財務報表中可能會存在的舞弊問題進行識別就成為了現(xiàn)階段財務報表審核者們關(guān)注的問題。由此，本文著眼于非財務信息以及財務報表舞弊識別問題進行闡述，以我國某企業(yè)為例探究在現(xiàn)階段財務發(fā)展背景非財務信息視角下的企業(yè)財務報表舞弊識別，從而思考能夠防范財務報表舞弊問題的舉措，以期能夠幫助我國企業(yè)能夠朝向更加健康、高效的方向發(fā)展。

關(guān)鍵詞：非財務信息；財務報表；舞弊識別

近幾年，隨著國際對企業(yè)財務監(jiān)管工作的不斷深入，財務報表舞弊問題越發(fā)的受到管理者們的重視，尤其是在部分上市企業(yè)財務報表上報環(huán)節(jié)，企業(yè)往往會通過各種各樣的方式對財務報表中的數(shù)據(jù)進行“粉飾”，以此達到迷惑消費者和投資人的目的。所以，在這一財務發(fā)展背景下，如何通過企業(yè)非財務信息的應用識別出企業(yè)在財務報表匯總上報環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)的財務報表舞弊問題就已成為重要問題。

一、非財務信息與財務報表舞弊識別的概述

（一）非財務信息的概述。就非財務信息而言，通常情況下是指在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的各項非財務的數(shù)據(jù)資料。就目前企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)而言，常見的非財務信息涉及十分廣泛，不僅包括部分僅在經(jīng)濟體中傳遞的信息，同時也囊括了部分沒有被記錄在財務報表中的數(shù)據(jù)信息。就企業(yè)非財務信息的獲取而言，通常有直接獲取和間接獲取兩種方式，其中，直接獲取方式通常是由工作人員直接前往企業(yè)的生產(chǎn)、加工場所，對生產(chǎn)加工的工作人員以及周邊人員進行走訪、調(diào)查而獲得的信息資料。而就間接獲取方法而言，通常情況下是通過企業(yè)、市場以及管理部門報送的資料而獲取到的非財務信息內(nèi)容，相對于間接渠道獲取的資料而言，直接渠道獲取的資料參考價值更高、獲取難度也更大。

（二）財務報表舞弊識別的概述。財務報表舞弊是近幾年我國企業(yè)中比較常見的一種“欺瞞行為”，一般情況下是指通過對財務報告中所列式的各項信息、內(nèi)容以及附注進行選擇性、有意識編制的方式，欺瞞財務報告使用者的一種惡劣行為。就財務報表舞弊問題而言，這一問題的存在不僅會為市場消費者、投資者們傳遞錯誤的市場信息，在影響市場參與者或企業(yè)對于市場的信息，同時造成不必要的資金支出，影響市場參與者們的切實權(quán)益。所以，在近幾年的財務審計過程中，如何針對財務報表舞弊問題進行識別和防范一直是財務審計工作者們研究的主要問題。截至目前，我國有關(guān)財務報表舞弊問題的識別工作已然開展了數(shù)年的時間，目前企業(yè)財務報表審計比較常見的識別方法通常情況下是在審核的過程中，通過對企業(yè)財務信息和非財務信息進行研究的方式，分析企業(yè)財務報表中相關(guān)財務數(shù)據(jù)和非財務數(shù)據(jù)之間可能會存在的對應關(guān)系，以此判斷企業(yè)是否存在財務報表舞弊的可能性，由此，可以認為對于財務報表舞弊問題的識別來說，非財務信息是這一問題識別過程中不可或缺的重要內(nèi)容。

二、非財務信息視角下企業(yè)財務舞弊的識別———以企業(yè)為例

為了更好的研究在非財務信息視角下財務報表舞弊問題的識別，本文以某企業(yè)非財務信息視角下的企業(yè)財務報表舞弊問題識別進行研究，以期能夠?qū)罄m(xù)企業(yè)財務報表舞弊問題的識別做出幫助。

（一）企業(yè)內(nèi)部非財務信息的分析。1.企業(yè)股權(quán)信息的分析。通過以往有關(guān)財務報表舞弊問題的研究發(fā)現(xiàn)，當企業(yè)股權(quán)較為集中時，企業(yè)相對就會更容易出現(xiàn)財務報表舞弊的問題。以研究目標企業(yè)為例，通過對該企業(yè)內(nèi)部股權(quán)劃分情況的研究，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)內(nèi)部股權(quán)所有情況呈現(xiàn)出明顯的管理人員A“一家獨大”的情況，這種情況對于其他股權(quán)所有者而言是十分危險的；與此同時，就企業(yè)的內(nèi)部管理職責認定來看管理人員A也兼具了該企業(yè)的董事長和總經(jīng)理職位，雖然看上去該研究目標企業(yè)的運行狀態(tài)比較良好，但是，糾其本質(zhì)而言，由于企業(yè)中能夠相互制約的崗位平衡已經(jīng)被打破，所以很可能會出現(xiàn)財務報表舞弊的問題。2.企業(yè)人力資源水平的分析。就非財務信息中的人力資源管理水平而言，這一信息的情況也能夠昭示出企業(yè)日常經(jīng)濟活動中可能會出現(xiàn)財務報表舞弊問題的幾率。比如，當企業(yè)人力資源水平整體較低時，就可以認為該企業(yè)人力資源文化水平不足，這一問題的存在就必然會在較大程度上影響企業(yè)內(nèi)部人員的法律意識，從而為后續(xù)的財務報表舞弊埋下隱患。以研究目標企業(yè)為例，通過對該企業(yè)內(nèi)部高管人員資質(zhì)的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)中大部分高管的學歷水平都十分有限，這一情況不僅不利于企業(yè)正常經(jīng)營，同時也很容易為企業(yè)造成財務報表舞弊的隱患。3.企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的分析企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)設計無法滿足企業(yè)的內(nèi)控需求，也是實際企業(yè)經(jīng)營過程中比較容易造成企業(yè)出現(xiàn)財務報表舞弊問題的原因之一。以研究目標企業(yè)為例，通過對企業(yè)內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)的分析，可以發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在管理過程中存在比較明顯的“用人唯親”問題，這一模式不僅會在很大程度上造成企業(yè)不良的工作氛圍，同時也很容易引發(fā)企業(yè)內(nèi)容行為舉止的偏差，從而引發(fā)后續(xù)財務報表舞弊等問題。

（二）企業(yè)外部非財務信息的分析。1.行業(yè)層面的非財務信息分析。行業(yè)環(huán)境作為實際生產(chǎn)、經(jīng)營過程中影響企業(yè)發(fā)展的重要因素之一，特殊的行業(yè)性質(zhì)也會在一定程度上為企業(yè)財務報表舞弊埋下隱患。以研究目標企業(yè)為例，通過該企業(yè)的經(jīng)營范圍來看，該企業(yè)歸屬于地方農(nóng)業(yè)產(chǎn)業(yè)化企業(yè)，受其經(jīng)營范圍以及經(jīng)營行業(yè)的影響，導致該企業(yè)在進行日常資金的結(jié)算、往來時會比較常年使用現(xiàn)金進行結(jié)算，這種情況的存在就會在一定程度上為后續(xù)財務報表舞弊提供機會。2.地方經(jīng)濟環(huán)境層面的非財務信息分析。不同的地方經(jīng)濟環(huán)境往往會衍生不同程度的財務報表舞弊問題。比如，就經(jīng)濟次發(fā)達地區(qū)的企業(yè)而言，由于其地方經(jīng)濟水平的限制，導致其就很容易多方利益的驅(qū)動下做出財務報表舞弊的行為。就研究企業(yè)而言，由于這一企業(yè)位于我國某偏遠地區(qū)，其所做出的財務報表舞弊工作，雖然在一定程度上影響了社會市場經(jīng)濟，但是，這一舞弊行為對于地方經(jīng)濟發(fā)展所帶來的利益是十分顯著的。就這一情況的存在，就在很大程度上提升了企業(yè)財務報表舞弊的可能性。與此同時，需要注意的是，當行業(yè)整體經(jīng)濟環(huán)境不佳時，某一企業(yè)出現(xiàn)了“特殊”的財務增長，那么該企業(yè)進行財務報表舞弊的可能性也會相對更大。

三、防范非財務信息視角下財務舞弊問題的舉措

（一）關(guān)注信息搜集的全面性。對于財務報表舞弊的識別而言，非財務信息的全面性會在很大程度上提升后續(xù)財務報表舞弊識別的效果，所以，在未來防范財務報表舞弊問題的過程中，審計工作人員應著眼于企業(yè)日常生產(chǎn)、經(jīng)營過程中較為全面的信息資料并予以搜集，從企業(yè)的宏觀角度出發(fā)，多方面、綜合性的搜集有效的非財務信息資料，一方面提升財務報表舞弊的難度，另一方面，通過全面非財務信息的搜集最大程度上提升對企業(yè)實際經(jīng)營、運行情況的評估。比如，在進行未來防范非財務信息視角下的財務舞弊問題過程中，審計人員應充分發(fā)揮現(xiàn)代化網(wǎng)絡的優(yōu)勢，通過在互聯(lián)網(wǎng)中搜索與企業(yè)相關(guān)的行業(yè)形勢、新聞報道、企業(yè)評估以及法律訴訟等非財務信息，以此拓寬非財務信息視角下財務舞弊問題防范的信息覆蓋面，以此實現(xiàn)預期防范效果。

（二）深化管理中對非財務信息的應用。就以往的財務審計工作而言，雖然企業(yè)對于非財務信息的重視程度逐年攀升，但是，在實際的財務審計過程中仍舊存在一定程度對非財務信息應用不全面的問題，所以，針對這一問題，在未來的財務報表審計過程中，審計工作者們應更加重視企業(yè)非財務信息對于企業(yè)經(jīng)濟情況的展現(xiàn)，以此最大程度上實現(xiàn)對財務報表舞弊行為的識別，推動后續(xù)企業(yè)對財務報表舞弊問題的防范。比如，在未來企業(yè)相關(guān)財務問題的審計環(huán)節(jié)，審計工作者應在原有審計內(nèi)容的基礎上，根據(jù)企業(yè)的實際情況設計專門的非財務信息審核部分，一方面深化企業(yè)財務管理過程中對非財務信息的重視程度，同時深化非財務信息對企業(yè)財務的實際影響。

（三）明確外部環(huán)境對非財務信息的影響。對于企業(yè)外部的非財務信息而言，社會運行過程中很多因素的存在都會在一定程度上造成企業(yè)外部非財務信息的影響，所以，在實際的審計過程中，工作人員應尤為避免因外部環(huán)境不明朗而埋下的財務報表舞弊漏洞，通過開展綜合性、多角度的外部非財務信息調(diào)查方式來規(guī)避外部環(huán)境因素不明朗而造成的財務報表舞弊識別不準確等問題。比如，在實際的財務報表審核環(huán)節(jié)，經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境等很多外界因素的存在都會對企業(yè)的非財務信息造成影響，然而并不是所有的經(jīng)濟環(huán)境、社會環(huán)境都會引發(fā)后續(xù)的財務報表舞弊問題，所以，審計人員應結(jié)合實際的情況入手，針對不同的環(huán)境問題進行分析，從而明確不同外部環(huán)境對非財務信息的不同影響，以此實現(xiàn)對非財務信息視角下財務報表舞弊問題的防范。

四、結(jié)語

綜上所述，隨著我國有關(guān)財務報表舞弊識別研究的推進，非財務信息對于這一財務報表舞弊問題識別的重要影響也愈發(fā)的凸顯出來，所以，在未來的企業(yè)財務審計過程中，審計工作者們應積極的將非財務信息融入到實際的財務報表舞弊識別中去，以此提升這一財務報表舞弊問題識別的精準度，以此推動我國經(jīng)濟市場的健康、長足發(fā)展。

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作者:倪娟 單位:溧陽眾誠會計師事務所有限公司