稅法差異論文
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稅法差異論文范文第1篇
關(guān)鍵詞：所得稅會(huì)計(jì)；存在問(wèn)題；發(fā)展措施
Abstract
Accountingforincometaxesistoexaminetheaccountingincomeandtaxableincomedifferencesinaccountingtheoryandmethods,isabranchoftheaccountingdiscipline.Forthepurposeoftaxation,accordingtoeconomicrationality,fairtax,pro-competitionregime,inaccordancewiththerelevanttaxlawsandregulations,determinetheamountoftaxableincomeforacertainperiodoftimetotheoperationofthebusiness,aswellasotherincomeforincometax.Accountingforincometaxeswastostudyhowtodealwithaccountingstandardsinaccordancewiththecalculationofpre-taxprofitsandthetaxcalculatedinaccordancewiththetaxableincomethedifferencebetweenaccountingtheoryandmethods.AccountingforincometaxeswasbornintheWestfieldofaccountingandbythelong-termresearchandpracticehavedevelopedmoremature.InChina,accountingforincometaxesarestillintheinitialstageofdevelopment.Inthispaper,thedevelopmentofChina''''saccountingforincometaxescausesthecontentsofaccountingforincometaxes,incometaxaccountingproblemsinthedevelopment,improveChina''''staxmeasures,suchastheaccountingaspectsofaccountingforincometaxontheestablishmentofappropriatenationalconditionsofChinatoexploreanumberofaccountingforincometaxes.
Keywords:incometaxaccounting;problems;developmentmeasures
所得稅會(huì)計(jì)是研究處理會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的會(huì)計(jì)理論和方法，是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。所得稅會(huì)計(jì)就是研究如何處理按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)(虧損)與按照稅法計(jì)算的應(yīng)納稅所得額(虧損)之間的差異的會(huì)計(jì)理論和方法。由于會(huì)計(jì)核算的結(jié)果即會(huì)計(jì)收益是計(jì)算應(yīng)納稅所得的前提，而計(jì)算應(yīng)繳所得稅必須以應(yīng)納稅所得為依據(jù)，為了計(jì)算應(yīng)繳所得稅，必須對(duì)稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)按稅法規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，使之成為應(yīng)納稅所得，這就產(chǎn)生了所得稅會(huì)計(jì)問(wèn)題。那么對(duì)于我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)改如何改善問(wèn)題，又如何發(fā)展呢？
一、所得稅會(huì)計(jì)涵義及成因
所謂所得稅會(huì)計(jì)，通俗地說(shuō)，就是研究如何對(duì)按照會(huì)計(jì)制度計(jì)算的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)（或虧損）與按照稅法計(jì)算的應(yīng)稅所得（或虧損）之間的差異進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的理論和方法。
我國(guó)的所得稅制度是伴隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來(lái)的。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)行，我國(guó)原有的稅制已不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，影響稅收作用的發(fā)揮。因此，我國(guó)對(duì)稅制進(jìn)行了改革和調(diào)整。所得稅會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因是會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間存在差異所致。會(huì)計(jì)收益是指在一定的時(shí)期內(nèi)，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算的總收益或總虧損，一般就是財(cái)務(wù)報(bào)告中的稅前利潤(rùn)總額；而應(yīng)稅收益是指按照稅法和相關(guān)法律的規(guī)定計(jì)算出來(lái)的一定時(shí)期的應(yīng)稅所得。會(huì)計(jì)收益是依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定核算得出的，而應(yīng)稅收益是根據(jù)國(guó)家稅法及其實(shí)施細(xì)則的規(guī)定計(jì)算確定的，由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定相對(duì)獨(dú)立，二者規(guī)范的對(duì)象不同，體現(xiàn)的要求也不同，往往存在差異，所以分別依據(jù)其計(jì)算的會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益存在差異是不可避免的。正是由于會(huì)計(jì)收益和應(yīng)稅收益差異的存在，所以產(chǎn)生了對(duì)二者之間的差異進(jìn)行處理的所得稅會(huì)計(jì)。
二、所得稅的性質(zhì)
所得稅是調(diào)節(jié)國(guó)家和企業(yè)間利益分配的重要手段，各國(guó)都比較重視對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的規(guī)范?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱：新準(zhǔn)則18)不僅充分考慮了我國(guó)的具體國(guó)情，而且考慮了我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與國(guó)際接軌的客觀需要，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)所得稅各種行為，保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、有效。
（一）所得稅是一種宏觀費(fèi)用支出
它直接構(gòu)成國(guó)家財(cái)政收入的來(lái)源，是企業(yè)消耗社會(huì)資源等而應(yīng)發(fā)生的支出，而不是企業(yè)為取得某種資產(chǎn)或收入而發(fā)生的支出。
（二）所得稅是一種法定費(fèi)用
它的發(fā)生額取決于國(guó)家的所得稅法，具有無(wú)償性、固定性和強(qiáng)制性，這與由股東大會(huì)決定的按股權(quán)比例分配的利潤(rùn)不同。
對(duì)所得稅性質(zhì)的界定，不僅有利于企業(yè)管理者合理預(yù)測(cè)企業(yè)收益，而且有利于正確制定所得稅會(huì)計(jì)政策，報(bào)告有關(guān)所得稅的信息。
三、所得稅會(huì)計(jì)處理方法
會(huì)計(jì)所得與應(yīng)稅所得額，由于存在永久性和時(shí)間性的差異，因此，應(yīng)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法。
（一）應(yīng)付稅款法
本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間不能轉(zhuǎn)回的，在計(jì)算所得稅時(shí)，按稅規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳所得稅額，列作當(dāng)期的利潤(rùn)分配。
（二）納稅影響會(huì)分法
本期發(fā)生的納稅所得額和會(huì)計(jì)所得之間的差異，如在本期發(fā)生，而在以后期間可以轉(zhuǎn)回的，這種時(shí)間性差異對(duì)所得稅產(chǎn)生的影響，應(yīng)按照企業(yè)本期會(huì)計(jì)所得計(jì)算的應(yīng)繳所得稅列作利潤(rùn)分配，同時(shí)將時(shí)間性差異額，作為遞延稅款，設(shè)置“遞延稅款”科目，會(huì)計(jì)處理方法分為遞延法和債務(wù)法。遞延法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。債務(wù)法是把本期由于時(shí)間性差異而發(fā)生的預(yù)計(jì)遞延稅款，保留到這一差異發(fā)生相反變化的以后期間予以轉(zhuǎn)銷。
（三）遞延法
是將本期暫時(shí)性性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回原已確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)本期所得稅的影響金額。其特點(diǎn)是遞延稅款的賬面余額是按照產(chǎn)生暫時(shí)性差異時(shí)所適用的所得稅率計(jì)算，而不是現(xiàn)行稅率計(jì)算確認(rèn)的，在稅率變動(dòng)或開(kāi)征新稅時(shí)，對(duì)遞延稅款的賬面余額不作調(diào)整，因而遞延稅款賬面余額不符合資產(chǎn)和負(fù)債的定義，也不代表收款的權(quán)利或付款的義務(wù)；本期發(fā)生的暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，用現(xiàn)行稅率計(jì)算，以前發(fā)生而在本期轉(zhuǎn)回的各項(xiàng)暫時(shí)性差異影響所得稅的金額，一般用原稅率計(jì)算。
（四）債務(wù)法
是將本期由于暫時(shí)性差異產(chǎn)生的影響所得稅的金額，遞延和分配到以后的各期，并同時(shí)轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的暫時(shí)性差異的所得稅影響金額，在稅率變更或開(kāi)征新稅時(shí)，需要調(diào)整遞延所得稅負(fù)債(資產(chǎn))的賬面余額。債務(wù)法的特點(diǎn)是：本期的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)對(duì)未來(lái)所得稅的影響金額在資產(chǎn)負(fù)債表上作為將來(lái)應(yīng)付稅款的債務(wù)，或者作為代表預(yù)付未來(lái)稅款的資產(chǎn)。
四、我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題
所得稅會(huì)計(jì)需要在它所依據(jù)的兩個(gè)尺度——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則及所得稅法相對(duì)完善的前提下建立和發(fā)展?！皟蓜t”和新稅法已提供了這樣的條件，然而，無(wú)論是“兩則”還是新稅法都有許多亟待完善的地方。
（一）計(jì)稅差異性的受制
稅前賬面收益與應(yīng)稅收益的差異受制于稅收目的與財(cái)務(wù)報(bào)告目的的差異。稅收要依據(jù)國(guó)家的宏觀政策。同時(shí)要考慮可操作性。財(cái)務(wù)報(bào)告真實(shí)而公允地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)及現(xiàn)金收支等情況，是為相關(guān)的投資者、債權(quán)人等進(jìn)行決策提供的可靠依據(jù)。因而，應(yīng)稅收益的確認(rèn)，更多的應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制；而財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的稅前賬面收益的確認(rèn)則往往遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制。
（二）沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)
目前，我國(guó)還沒(méi)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)處理標(biāo)準(zhǔn)，許多規(guī)定還必須依賴于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度制定。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)及稅務(wù)等法規(guī)攪在一起的現(xiàn)象至今還沒(méi)有重要改觀，如在企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)法規(guī)中，關(guān)于固定資產(chǎn)折舊年限的規(guī)定，業(yè)務(wù)招待的開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)，利潤(rùn)分配程序中的“被沒(méi)收的財(cái)產(chǎn)損失、支付各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款”等，其實(shí)不是會(huì)計(jì)問(wèn)題，而是稅法應(yīng)規(guī)范的問(wèn)題。另外，長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，企業(yè)所得稅是只對(duì)實(shí)際收到的股利計(jì)征，還是按股權(quán)投資比例計(jì)算的實(shí)際投資收益計(jì)征，所得稅法也未作出明確規(guī)定。因此可以看出，把兩者糅合在一起，不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為社會(huì)有關(guān)方面提供有用的決策信息，也不利于實(shí)現(xiàn)稅收對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的宏觀調(diào)控。
（三）沒(méi)有健全的制度法規(guī)
完備的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度可以保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為稅收提供可靠、及時(shí)的會(huì)計(jì)信息，為所得稅會(huì)計(jì)實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)，而健全完善的稅收法規(guī)能使得所得稅會(huì)計(jì)有法可依。然而目前我國(guó)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則少，實(shí)施范圍有限。稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)體系還沒(méi)有完全獨(dú)立，所得稅法比較簡(jiǎn)單，剛性不強(qiáng)，不能自成一體。這些都不利于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的分離與發(fā)展。
（四）《規(guī)定》還不完善
1994年6月財(cái)政部頒布了我國(guó)《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定》，對(duì)會(huì)計(jì)收益與應(yīng)稅收益之間差異的產(chǎn)生、調(diào)整、轉(zhuǎn)銷等作出了規(guī)定。在《規(guī)定》中將原列入利潤(rùn)分配的所得稅改作費(fèi)用支出列入損益類科目，并對(duì)應(yīng)稅收益與會(huì)計(jì)收益之間的差異即時(shí)間性差異和永久性差異給出了兩種會(huì)計(jì)處理方法：所得稅影響會(huì)計(jì)法和應(yīng)付稅款法。采用所得稅影響會(huì)計(jì)法時(shí)，既可用遞延法，也可用負(fù)債法，但《現(xiàn)定》對(duì)所得稅影響會(huì)計(jì)法的應(yīng)用加有限制條件，即當(dāng)稅前會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益時(shí)，只有在以后時(shí)間性差異轉(zhuǎn)回的時(shí)期內(nèi)有足夠的應(yīng)稅收益于以轉(zhuǎn)銷的企業(yè)，才能夠采用所得稅影響會(huì)計(jì)法，否則，只能采用應(yīng)付稅款法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
總之，我國(guó)對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定還是粗線條的。隨著具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布實(shí)施，新的情況很快就會(huì)出現(xiàn)，如《具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一投資》中對(duì)長(zhǎng)期投資重估價(jià)，基本上是按國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定處理，這就必須才“資產(chǎn)重估”涉及到的所得稅問(wèn)題作出處理規(guī)定，同樣，對(duì)聯(lián)營(yíng)公司和子公司投資采用權(quán)益法處理產(chǎn)生的暫時(shí)性差異問(wèn)題也必須作出處理規(guī)定。
五、完善我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)的措施
隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展，建立與完善所得稅會(huì)計(jì)制度尤為重要，很好的運(yùn)用所得稅會(huì)計(jì)，對(duì)于緩解征納雙方矛盾，保證所得稅按時(shí)足額入庫(kù)，促進(jìn)我國(guó)稅收征管和會(huì)計(jì)處理與國(guó)際慣例接軌有著極其重要的意義。因此研究完善所得稅會(huì)計(jì)是迫在眉睫的課題。
（一）重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念
重視所得稅的合理避稅策劃，強(qiáng)化所得稅會(huì)計(jì)觀念；而稅務(wù)部門則應(yīng)認(rèn)真研究稅務(wù)會(huì)計(jì)方法，加強(qiáng)稅務(wù)立法工作，制定縝密合理的稅收政策，加強(qiáng)反避稅工作。只有通過(guò)不斷的避稅和反避稅斗爭(zhēng)，所得稅會(huì)計(jì)才能不斷地發(fā)展并得以完善。應(yīng)稅收益是根據(jù)會(huì)計(jì)收益調(diào)整得到的，完善的所得稅會(huì)計(jì)，可確保企業(yè)履行納稅義務(wù)。所得稅是企業(yè)的一項(xiàng)重要支出，凈收益是衡量企業(yè)成就的主要尺度。而如何節(jié)約支出，增加收入，是今天的企業(yè)面臨的一項(xiàng)重要決策。所得稅對(duì)企業(yè)的組織形式、財(cái)務(wù)安排、交易方式等都有影響，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)不能不考慮所得稅這一重要因素。嚴(yán)格的所得稅會(huì)計(jì)核算，能確保企業(yè)作出正確的經(jīng)營(yíng)決策。
（二）制定與國(guó)際接軌的所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范
從目前國(guó)際會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，無(wú)論在理論上還是在實(shí)務(wù)上，均傾向于遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法。美國(guó)學(xué)者F.D喬伊和V.B貝維希對(duì)24個(gè)國(guó)家的l000家大型企業(yè)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行了分析研究認(rèn)為，雖然傳統(tǒng)上遞延所得稅會(huì)計(jì)只用于美、加、英、澳等國(guó)家的公司，但它似乎在國(guó)際上得到認(rèn)可。24個(gè)國(guó)家中不贊成這種會(huì)計(jì)做法的只有比利時(shí)、芬蘭、意大利、挪威、瑞典和瑞士6個(gè)國(guó)家的公司，占國(guó)家總數(shù)25％。連傳統(tǒng)上屬于大陸法系的德、法等國(guó)家的公司，也傾向于采用這種所得稅會(huì)計(jì)處理方法。許多學(xué)者認(rèn)為，向遞延所得稅會(huì)計(jì)處理方法邁進(jìn)，將是所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
（三）廣泛進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)理論與方法的研究
在我國(guó)，對(duì)于所得稅會(huì)計(jì)的研究雖然正逐漸加深，但是總體來(lái)說(shuō)還顯得不夠，研究范圍也僅限于業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，對(duì)于所得稅的處理重視不夠。應(yīng)該加大所得稅會(huì)計(jì)的宣傳力度，通過(guò)研討會(huì)、報(bào)刊雜志等多種途徑廣泛開(kāi)展所得稅會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)活動(dòng)，進(jìn)一步研討與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例基本協(xié)調(diào)且具有中國(guó)特色的所得稅會(huì)計(jì)發(fā)展思路。鼓勵(lì)會(huì)計(jì)部門、稅務(wù)部門等共同探討所得稅會(huì)計(jì)的發(fā)展方向，使其符合國(guó)情，易于操作。
（四）健全所得稅會(huì)計(jì)人力資源
企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅利潤(rùn)不一致表現(xiàn)在許多方面，如折舊費(fèi)用、工資及三項(xiàng)費(fèi)用支出、投資收益、試營(yíng)收入、利息支出、罰款支出、捐贈(zèng)支出、國(guó)撥補(bǔ)貼、虧損彌補(bǔ)、減免稅收入等等，核算起來(lái)，工作量很大。現(xiàn)在，部分企業(yè)由于沒(méi)有配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，稅務(wù)專管員的時(shí)間精力也有限，只是部分企業(yè)的納稅利潤(rùn)不真實(shí)，導(dǎo)致國(guó)家稅源流失。因此，國(guó)家有必要明確規(guī)定，企業(yè)必須配備專職或兼職稅務(wù)會(huì)計(jì)人員，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)上，另帳反映企業(yè)稅款的實(shí)現(xiàn)和上繳情況。這樣，既有利于國(guó)家加強(qiáng)稅收征管，減少稅源流失，也有利于企業(yè)重視對(duì)稅務(wù)策劃的研究，加強(qiáng)納稅核算與管理。
六、結(jié)論
目前，所得稅會(huì)計(jì)是我國(guó)會(huì)計(jì)的一個(gè)薄弱環(huán)節(jié)，還處于起步發(fā)展階段，在會(huì)計(jì)制度和所得稅制度相對(duì)獨(dú)立的條件下，會(huì)計(jì)利潤(rùn)與納稅所得的差異日趨擴(kuò)大。我國(guó)必須建立一套適合我國(guó)國(guó)情的所得稅會(huì)計(jì)理論，盡可能地縮小我國(guó)與其他西方發(fā)達(dá)國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的差距。這樣既可以使我國(guó)所得稅會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)尋求發(fā)展，又可實(shí)現(xiàn)與國(guó)際的接軌。
參考文獻(xiàn)
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致謝
本論文設(shè)計(jì)在老師的悉心指導(dǎo)和嚴(yán)格要求下業(yè)已完成，從課題選擇到具體的寫作過(guò)程，無(wú)不凝聚著老師的心血和汗水，在我的畢業(yè)論文寫作期間，老師為我提供了種種專業(yè)知識(shí)上的指導(dǎo)和一些富于創(chuàng)造性的建議，沒(méi)有這樣的幫助和關(guān)懷，我不會(huì)這么順利的完成畢業(yè)論文。在此向老師表示深深的感謝和崇高的敬意。
在臨近畢業(yè)之際，我還要借此機(jī)會(huì)向在這四年中給予了我?guī)椭椭笇?dǎo)的所有老師表示由衷的謝意，感謝他們四年來(lái)的辛勤栽培。不積跬步何以至千里，各位任課老師認(rèn)真負(fù)責(zé)，在他們的悉心幫助和支持下，我能夠很好的掌握和運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，并在設(shè)計(jì)中得以體現(xiàn)，順利完成畢業(yè)論文。
稅法差異論文范文第2篇
在學(xué)習(xí)所得稅一章當(dāng)中，有部分特殊的業(yè)務(wù)比較難處理，筆者結(jié)合近幾年教學(xué)經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行詳解，權(quán)作拋磚引玉?，F(xiàn)舉例如下：
1.若投資方的稅率>被投資方的稅率，則該部分投資收益為應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異。
投資方持股比例40%被投資方 2008年末被投資方凈利潤(rùn)收到(09.2)
(3)25%15%→應(yīng)納稅的暫時(shí)性差異 100 40
08年末：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整40(稅法不承認(rèn)，稅法在2月份確認(rèn)收入時(shí)才承認(rèn)交稅)
貸：投資收益40(會(huì)計(jì)上已確認(rèn)收入，在2008.12.31確認(rèn))
Aⅹ(1-15%)=40
A=47.06(稅前)。
投資方應(yīng)交：47.06ⅹ25%=4.71
投資方應(yīng)補(bǔ)交的稅=投資方確認(rèn)的投資收益/(1-被投資方的稅率)ⅹ(投資方的稅率-被投資方的稅率)
遞延所得稅負(fù)債和應(yīng)交補(bǔ)交所得稅的公式完全一致。
所以08.12.31確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異為40，遞延所得稅負(fù)債為4.71。
賬務(wù)處理為：
08.12.31確認(rèn)時(shí)借：所得稅費(fèi)用4.71
貸：遞延所得稅負(fù)債4.71
09.2補(bǔ)交時(shí)借：遞延所得稅負(fù)債4.71
貸：所得稅費(fèi)用4.71
借：所得稅費(fèi)用4.71
貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅4.71
2.福利費(fèi)
假設(shè)利潤(rùn)為100
3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)
按照實(shí)際發(fā)生額60%扣除，最高不得超過(guò)銷售收入的5‰。
假設(shè)銷售收入是20000
4.公益性捐贈(zèng)不能超過(guò)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額的12%，超過(guò)部分不允許扣除。
5.銀行的罰息、合同的違約金都可以扣除。
6.應(yīng)納稅差異：將來(lái)多納，現(xiàn)在少納。(朝三暮四)
可抵扣差異：將來(lái)少納，現(xiàn)在所納。(朝四暮三)
無(wú)論是應(yīng)納稅暫時(shí)性差異還是可抵扣暫時(shí)性差異，都分為兩個(gè)階段：發(fā)生階段和轉(zhuǎn)回階段。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值<資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致可抵扣暫時(shí)性差異;當(dāng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值>資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時(shí)性差異。負(fù)債剛好相反。
一般情況下，分析會(huì)計(jì)和稅法的差異時(shí)，只存在資產(chǎn)方面的差異，而對(duì)于負(fù)債而言，不存在差異(只有在預(yù)提產(chǎn)品保修費(fèi)時(shí)是可抵扣暫時(shí)性差異)。
二般情況下，對(duì)應(yīng)的賬戶是商譽(yù)、資本公積—其他、營(yíng)業(yè)外收支。
四、特殊交易與事項(xiàng)
(一)虧損彌補(bǔ)
1.稅前補(bǔ)虧，具有抵稅作用。
2.稅后利潤(rùn)補(bǔ)虧，不具有抵稅作用。
對(duì)于稅前利潤(rùn)彌補(bǔ)的虧損，新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將其認(rèn)定為可抵扣的暫時(shí)性差異。能夠彌補(bǔ)多少，確認(rèn)多少;彌補(bǔ)不了的，不予確認(rèn)。
123456 78
貸：所得稅費(fèi)用22
第2年：借：所得稅費(fèi)用20(80ⅹ25%=20)
稅法差異論文范文第3篇
【論文關(guān)鍵詞】暫時(shí)性差異；時(shí)間性差異；資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法；損益表債務(wù)法
abstract：the new income tax standard issued in 2006 requires balance sheet to adopt liability method. it introduces the concept of temporary differences to measure differences. differences are prominent between the new accounting standards and the popular income tax accounting adopted in most chinese enterprises. so how to implement the new standards will be a problem to which most enterprises have to face up.
key words：temporary differences；timing differences；balance sheet liability approach；income a/c debt method
2006年我國(guó)財(cái)政部的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》(以下簡(jiǎn)稱新準(zhǔn)則)借鑒《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——所得稅》，廢止了應(yīng)付稅款法等我國(guó)現(xiàn)行會(huì)計(jì)事務(wù)所采用的方法，要求企業(yè)統(tǒng)一采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過(guò)比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定的賬面價(jià)值與按照稅法確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)兩者之間的差異分別確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用[1]?？梢钥闯?，對(duì)暫時(shí)性差異的理解、確認(rèn)、計(jì)量及其對(duì)所得稅影響的會(huì)計(jì)處理，是新準(zhǔn)則所得稅會(huì)計(jì)處理的核心問(wèn)題。
一、暫時(shí)性差異的含義
新準(zhǔn)則在引入資產(chǎn)和負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)概念的基礎(chǔ)上引入了暫時(shí)性差異的概念，所謂暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其按照稅法規(guī)定的資產(chǎn)或負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額[2]。由于資產(chǎn)的計(jì)價(jià)金額隨著時(shí)間的推移將逐步費(fèi)用化，會(huì)計(jì)核算上的資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額與所得稅法上資產(chǎn)計(jì)價(jià)金額之間的差異，從資產(chǎn)的整個(gè)使用期間來(lái)看將逐步消失，所以這些差異都是暫時(shí)性的，不存在永久性差異。如果存在暫時(shí)性差異就表明資產(chǎn)或負(fù)債將在未來(lái)期間導(dǎo)致所得稅流入或流出企業(yè)，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求將這一影響確認(rèn)為資產(chǎn)或負(fù)債。
二、暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異的區(qū)別
《企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定》(1994年)、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅會(huì)計(jì)(征求意見(jiàn)稿)》(1995年)及《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》(2001年)(以下簡(jiǎn)稱舊制度)中規(guī)定企業(yè)可以選用的三種所得稅會(huì)計(jì)處理方法包括損益表債務(wù)法，它以損益表為基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)時(shí)間性差異的形成與轉(zhuǎn)回及其對(duì)所得稅的影響。時(shí)間性差異，是指由于稅法與會(huì)計(jì)制度在確認(rèn)收益、費(fèi)用或損失時(shí)的時(shí)間不同而產(chǎn)生的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額的差異[3]。暫時(shí)性差異與時(shí)間性差異相比都能夠在未來(lái)期間轉(zhuǎn)回，差異對(duì)所得稅的影響金額均需遞延或分配到以后各期，但是兩者之間還是存在顯著的區(qū)別。
(一)核算理念不同
會(huì)計(jì)界對(duì)收益理解由“收入/費(fèi)用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)/負(fù)債觀”，是促使損益表債務(wù)法發(fā)展為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的重要原因。時(shí)間性差異正是基于“收入/費(fèi)用觀”，側(cè)重從收入和費(fèi)用角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是某個(gè)期間內(nèi)的差異，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債僅反映了對(duì)所得稅費(fèi)用的本期影響額。而暫時(shí)性差異是基于“資產(chǎn)/負(fù)債觀”，側(cè)重于從凈資產(chǎn)變動(dòng)的角度分析會(huì)計(jì)利潤(rùn)和應(yīng)稅所得之間的差異，反映的是資產(chǎn)負(fù)債表日累計(jì)差異金額，根據(jù)其確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債分別代表實(shí)際預(yù)交的所得稅資產(chǎn)和應(yīng)交的所得稅負(fù)債，更加符合資產(chǎn)和負(fù)債的含義。例如：某項(xiàng)固定資產(chǎn)，原價(jià)為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值為零，計(jì)稅確認(rèn)的折舊費(fèi)每年20萬(wàn)元，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)的折舊費(fèi)每年25萬(wàn)元。從時(shí)間性差異角度分析：第一年和第二年分別產(chǎn)生的時(shí)間性差異為5萬(wàn)元。從暫時(shí)性差異的角度分析，第一年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為75萬(wàn)元(100萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為80萬(wàn)元(100萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于5萬(wàn)元(80萬(wàn)元-75萬(wàn)元)；第二年底：固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為50萬(wàn)元(75萬(wàn)元-25萬(wàn)元)，固定資產(chǎn)稅基為60萬(wàn)元(80萬(wàn)元-20萬(wàn)元)，累計(jì)暫時(shí)性差異等于10萬(wàn)元(60萬(wàn)元-50萬(wàn)元)，第二年實(shí)際發(fā)生的暫時(shí)性差異為5萬(wàn)元(10萬(wàn)元-5萬(wàn)元)[4]。
(二)核算范圍不同
由于損益的變動(dòng)必然導(dǎo)致凈資產(chǎn)變動(dòng)，所有影響損益的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都會(huì)在資產(chǎn)負(fù)債表中反映出來(lái)，因此基于資產(chǎn)負(fù)債表確認(rèn)的暫時(shí)性差異包括舊所得稅會(huì)計(jì)規(guī)范中所稱的所有時(shí)間性差異，還包括其他因?qū)Y產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行直接調(diào)整而產(chǎn)生賬面金額與其稅基不一致的非時(shí)間性差異，以及會(huì)計(jì)上雖未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)，但按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)而產(chǎn)生的計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差異等。它能直接反映對(duì)未來(lái)稅收的影響，可以促使企業(yè)對(duì)報(bào)告日的財(cái)務(wù)狀祝和未來(lái)現(xiàn)金流量做出更加恰當(dāng)?shù)脑u(píng)價(jià)，提高預(yù)測(cè)價(jià)值。
三、暫時(shí)性差異的確認(rèn)和計(jì)量
(一)計(jì)稅基礎(chǔ)與暫時(shí)性差異
在確認(rèn)暫時(shí)性差異時(shí)，必須要先正確理解計(jì)稅基礎(chǔ)這一概念。計(jì)稅基礎(chǔ)是在資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)所得稅法的規(guī)定所確認(rèn)的資產(chǎn)或負(fù)債的金額。一項(xiàng)資產(chǎn)的確認(rèn)意味著該資產(chǎn)的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將以流入企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的形式收回，新準(zhǔn)則第五條規(guī)定，資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)就是指企業(yè)在收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，稅法上允許抵扣該經(jīng)濟(jì)利益的金額，即該項(xiàng)資產(chǎn)在未來(lái)使用或最終處置時(shí)，稅法允許作為成本、費(fèi)用或損失于稅前列支的金額。在資產(chǎn)的初始計(jì)量過(guò)程中，一般情況下資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于其計(jì)稅基礎(chǔ)。在資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量中，由于稅收制度的改革和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)獨(dú)立性的增強(qiáng)，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)因?yàn)槎惙ê蜁?huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定不同而產(chǎn)生差異。一項(xiàng)負(fù)債的確認(rèn)意味著該負(fù)債的賬面價(jià)值在未來(lái)期間將通過(guò)體現(xiàn)經(jīng)濟(jì)利益的資源從企業(yè)流出來(lái)清償，新準(zhǔn)則第六條規(guī)定，負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來(lái)期間計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。從準(zhǔn)則應(yīng)用指南的解釋來(lái)看，諸如短期借款、應(yīng)付款項(xiàng)等一般負(fù)債項(xiàng)目的確認(rèn)和償還并不影響當(dāng)期損益和所得稅的計(jì)算，因而負(fù)債的賬面價(jià)值通常情況下與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的。兩者產(chǎn)生差異的因素主要源自計(jì)提費(fèi)用所形成的非現(xiàn)實(shí)負(fù)債，如企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)等原因確認(rèn)入賬的預(yù)計(jì)負(fù)債、對(duì)外提供擔(dān)保預(yù)提的或有負(fù)債等。
(二)目前常見(jiàn)的暫時(shí)性差異
根據(jù)差異對(duì)未來(lái)期間應(yīng)稅金額影響的不同，暫時(shí)性差異又分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，或是負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，會(huì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，兩者的差額作為未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額應(yīng)計(jì)算交納所得稅，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債。如果資產(chǎn)的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)低，或負(fù)債的賬面價(jià)值比計(jì)稅基礎(chǔ)高，會(huì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，兩者的差額可抵減未來(lái)期間應(yīng)納稅所得額，表現(xiàn)為支付的所得稅額減少而使經(jīng)濟(jì)利益流入企業(yè)，要將其確認(rèn)為一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的計(jì)量，資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要求按預(yù)期收回該資產(chǎn)或清償該負(fù)債期間的實(shí)際執(zhí)行的稅率計(jì)量。如果預(yù)期實(shí)現(xiàn)或清償年度的稅率尚未正式公布，則應(yīng)采用已公布的稅率計(jì)量，不預(yù)測(cè)未來(lái)稅法或稅率變動(dòng)。
根據(jù)差異的內(nèi)容，暫時(shí)性差異包括兩類情況：一是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。如b企業(yè)固定資產(chǎn)賬面余額50萬(wàn)元評(píng)估增值5萬(wàn)元，尚可折舊年限為5年，則會(huì)計(jì)當(dāng)期計(jì)提的折舊為11萬(wàn)元，但按照稅法認(rèn)定可計(jì)提的當(dāng)期折舊只能是10萬(wàn)元，也即其賬面價(jià)值為55萬(wàn)元，但計(jì)稅基礎(chǔ)只有50萬(wàn)元，從而產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異；二是指未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額。比如，自行開(kāi)發(fā)并依法申請(qǐng)取得的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上將確認(rèn)前的研發(fā)費(fèi)用直接進(jìn)入當(dāng)期損益，但按稅法的規(guī)定無(wú)形資產(chǎn)要按開(kāi)發(fā)過(guò)程中的實(shí)際支出計(jì)價(jià)，將來(lái)再逐期攤銷，即稅務(wù)部門允許在未來(lái)期間作為抵扣項(xiàng)目的金額，與零賬面金額間的差額形成可抵扣暫時(shí)性差異。 編輯整理
按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第38號(hào)——首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，在2007年首次執(zhí)行新準(zhǔn)則時(shí)，企業(yè)應(yīng)首先對(duì)所有資產(chǎn)、負(fù)債進(jìn)行重新分類，再逐項(xiàng)比較其賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)之間是否存在暫時(shí)性差異，據(jù)以確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債，并對(duì)其所得稅影響追溯調(diào)整年初留存收益。我們可以在所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)際應(yīng)用中，結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)，有針對(duì)性地分析測(cè)試與上述暫時(shí)性差異事項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目，據(jù)以確認(rèn)和計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)、負(fù)債和所得稅費(fèi)用，方便所得稅會(huì)計(jì)核算與賬務(wù)處理。
稅法差異論文范文第4篇
[論文摘要]財(cái)政部新頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)-所得稅》(以下簡(jiǎn)稱“新準(zhǔn)則”)摒棄了過(guò)去的處理方法，在差異分類、核算方法、虧損處理等方面有了重大突破，逐步與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。新準(zhǔn)則主要在所得稅的會(huì)計(jì)處理方法及其相關(guān)信息的披露等方面進(jìn)行了規(guī)范，與舊準(zhǔn)則相比，會(huì)計(jì)重心由原來(lái)的以損益表為重心轉(zhuǎn)向了以資產(chǎn)負(fù)債表為重心，從而使新準(zhǔn)則中計(jì)稅差異、會(huì)計(jì)處理方法等發(fā)生了變化。
隨著《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)所得稅》的頒布實(shí)施，我國(guó)的所得稅會(huì)計(jì)核算進(jìn)入了一個(gè)新的歷史時(shí)期。新的所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)的所得稅核算采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，而以往使用的應(yīng)付稅款法、納稅影響會(huì)計(jì)法（包括遞延法和債務(wù)法）則直接被淘汰。這一變化將對(duì)所得稅的會(huì)計(jì)核算、企業(yè)、及國(guó)家產(chǎn)生較大的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所得稅與以前的不同有以下幾個(gè)方面：
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所得稅計(jì)量基礎(chǔ)采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，所得稅的計(jì)量基礎(chǔ)有收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制兩種
（一）收付實(shí)現(xiàn)制
收付實(shí)現(xiàn)制亦稱現(xiàn)金制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出為標(biāo)準(zhǔn)，即只有收到現(xiàn)金的收入才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，只有付出現(xiàn)金的費(fèi)用才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。國(guó)家征收所得稅的目的是公平征稅，而且稅法強(qiáng)調(diào)“有支付能力”原則。所以，稅法采用收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)，這種計(jì)量基礎(chǔ)盡管不能將收入與費(fèi)用恰當(dāng)?shù)嘏浔绕饋?lái)，但在會(huì)計(jì)和管理上較權(quán)責(zé)發(fā)生制簡(jiǎn)便而客觀。
（二）權(quán)責(zé)發(fā)生制
權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱應(yīng)計(jì)制，所有收入和費(fèi)用的確認(rèn)均以權(quán)利已經(jīng)形成或義務(wù)己經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)，即一項(xiàng)收入只有當(dāng)期享有了該項(xiàng)收入的權(quán)利才能確認(rèn)為實(shí)現(xiàn)的收入，一項(xiàng)費(fèi)用只有當(dāng)期承擔(dān)該項(xiàng)費(fèi)用的責(zé)任才能確認(rèn)為實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)是向企業(yè)利益相關(guān)者提供決策有用的財(cái)務(wù)信息，所以，從凈收益的計(jì)量及其結(jié)果來(lái)看，企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)較之收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)計(jì)提供的凈收益信息更為公平而合理。
二、新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用的是全面分?jǐn)偡?/p>
（一）部分分?jǐn)偡?/p>
部分分?jǐn)偡ㄊ侵竷H對(duì)一次性非重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異作跨期所得稅分?jǐn)?，而?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異則不作跨期分?jǐn)偂?duì)重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異來(lái)說(shuō)，當(dāng)舊的差異轉(zhuǎn)回時(shí)，又有新的暫時(shí)性差異發(fā)生將其轉(zhuǎn)回，而使原確認(rèn)的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額永遠(yuǎn)不需要支付或不可抵減，會(huì)計(jì)確認(rèn)以后不能轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響金額是毫無(wú)意義的，故可以不作跨期攤配。主張部分分?jǐn)偡ǖ娜苏J(rèn)為，重復(fù)發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延負(fù)債是一種遙遙無(wú)期的負(fù)債，通常不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金流出，不需要跨期分?jǐn)偂Ｒ虼?，采用部分分?jǐn)偡〞r(shí)，只對(duì)那些預(yù)期在將來(lái)能夠轉(zhuǎn)回的暫時(shí)性差異對(duì)所得稅的影響予以確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。
（二）全面分?jǐn)偡?/p>
全面分?jǐn)偡ㄊ侵笇?duì)所有的暫時(shí)性差異無(wú)論是否重復(fù)發(fā)生都要作跨期分?jǐn)?，以反映他們?duì)所得稅的全部影響過(guò)程。主張全面分?jǐn)偡ㄕ哒J(rèn)為，根據(jù)暫時(shí)性差異的定義可知，既然它是暫時(shí)性的就不會(huì)是永久性的，每一種暫時(shí)性差異總是要轉(zhuǎn)回的，這是由持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)決定的。新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)，本準(zhǔn)則第十一條至第十三條規(guī)定不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)的情況除外。這正是新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中暫時(shí)性差異采用全面分?jǐn)偡ǖ捏w現(xiàn)。
三、可抵扣的虧損確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)
新準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)按稅法規(guī)定能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的可抵扣的虧損，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用于抵扣的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)為限，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能在以后經(jīng)營(yíng)期內(nèi)的應(yīng)稅利潤(rùn)充分轉(zhuǎn)回作出判斷，如果不能，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)為所得稅資產(chǎn)。
另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中還有以下幾種變化。
（一）減值確認(rèn)的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒(méi)有規(guī)定對(duì)“遞延稅款”賬戶借項(xiàng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則，規(guī)定在特定情況下，可以對(duì)“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶計(jì)提減值準(zhǔn)備?，F(xiàn)行準(zhǔn)則第二十條規(guī)定：資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核。如果未來(lái)期間很可能無(wú)法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。
（二）企業(yè)虧損處理的變化，經(jīng)營(yíng)虧損的處理由前溯和后轉(zhuǎn)兩種方法。我們國(guó)家采用的是后轉(zhuǎn)。舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于可以接轉(zhuǎn)以后期間的尚可抵扣的虧損，在虧損彌補(bǔ)當(dāng)期不確認(rèn)所得稅利益?，F(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)對(duì)于能夠結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的可抵扣虧損和稅款抵減，應(yīng)當(dāng)以很可能獲得用來(lái)抵扣可抵扣虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)納稅所得額為限，確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。即以后結(jié)轉(zhuǎn)抵減所得稅的利益在虧損當(dāng)年確認(rèn)，稱之為當(dāng)期確認(rèn)法。按照該方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)五年內(nèi)可抵扣暫時(shí)性差異是否能有足夠的利潤(rùn)來(lái)抵扣進(jìn)行判斷，如果不能取得足夠的利潤(rùn)來(lái)抵扣虧損，則不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)。
（三）報(bào)表附注披露的變化，舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則只要求企業(yè)在報(bào)表附注中披露所得稅會(huì)計(jì)處理方法。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與所得稅有關(guān)的下列信息：所得稅費(fèi)用的主要組成部分、與會(huì)計(jì)利潤(rùn)的關(guān)系說(shuō)明等等。雖然披露的內(nèi)容更加詳細(xì)，加大會(huì)計(jì)工作量。但是可以為報(bào)表使用者提供更多有用的信息。
（四）所得稅項(xiàng)目列報(bào)和披露的變化，新準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)類科目中設(shè)置“遞延所得稅資產(chǎn)”科目，核算企業(yè)由于可抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，及按能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損和稅款抵減的未來(lái)應(yīng)稅利潤(rùn)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)；在負(fù)債類科目中設(shè)置“遞延所得稅負(fù)債”科目，核算企業(yè)由于應(yīng)納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債。這種處理方法可以清晰反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，更有利于企業(yè)的正確決策。舊準(zhǔn)則規(guī)定損益項(xiàng)目?jī)H包括企業(yè)本期所得稅費(fèi)用，具體是在利潤(rùn)表中的“利潤(rùn)總額”項(xiàng)目下設(shè)置“減：所得稅”項(xiàng)目，以反映企業(yè)本期所得稅費(fèi)用；而新準(zhǔn)則規(guī)定，損益類科目不僅包括企業(yè)當(dāng)期所得稅費(fèi)用，還包括遞延所得稅費(fèi)用。新準(zhǔn)則在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)所得稅費(fèi)用的主要組成部分，與計(jì)入權(quán)益項(xiàng)目相關(guān)的當(dāng)期和遞延所得稅的總額等項(xiàng)目單獨(dú)披露，內(nèi)容方面的列報(bào)和披露，新準(zhǔn)則更詳盡、完整、規(guī)范。
綜上所述，中國(guó)企業(yè)所得稅制改革取向、新的企業(yè)所得稅制的基本框架應(yīng)該是：統(tǒng)一的納稅義務(wù)人，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的建立；統(tǒng)一的稅率，推進(jìn)所得稅制的國(guó)際化；統(tǒng)一的稅基，實(shí)施中央與地方同源共享的分稅方式，解決好企業(yè)所得稅的隸屬關(guān)系問(wèn)題。因此企業(yè)所得稅的問(wèn)題要從理論上加以明確，以保證企業(yè)所得稅的順利實(shí)施；要進(jìn)行考慮，制定完善的法規(guī)體系；建立透明的信息披露機(jī)制，增加企業(yè)所得稅的透明度通過(guò)會(huì)計(jì)和稅法的規(guī)范處理和監(jiān)督，才能使我國(guó)企業(yè)的改革順利進(jìn)行下去。
參考文獻(xiàn)
稅法差異論文范文第5篇
[論文摘要]由于中國(guó)現(xiàn)行稅法與會(huì)計(jì)制度在投資收益的處理上存在差異，使得企業(yè)所得稅的稅收征管方面容易出現(xiàn)漏洞，造成稅款流失。因此，投資收益的稅收管理問(wèn)題應(yīng)引起稅務(wù)機(jī)關(guān)的高度重視，應(yīng)注重加強(qiáng)被投資企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的信息溝通，加強(qiáng)稅法宣傳，堵塞稅收征管漏洞，強(qiáng)化對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的稅收管理。
企業(yè)的股權(quán)投資所得是指企業(yè)通過(guò)股權(quán)投資從被投資企業(yè)所得稅后累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積金中分配取得的股息紅利性質(zhì)的投資收益。按中國(guó)現(xiàn)行稅法規(guī)定，凡投資方企業(yè)適用的所得稅率高于被投資企業(yè)的，其分回的投資收益應(yīng)按規(guī)定還原為稅前收益，并人投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，應(yīng)依法補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。因此，正確核算投資收益是準(zhǔn)確計(jì)算納稅人應(yīng)納稅所得額的重要環(huán)節(jié)，也是進(jìn)行企業(yè)所得稅檢查中不可忽視的重要方面。
一、現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在的差異
現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生對(duì)外投資，根據(jù)持股比例的多少有兩種不同的核算方式：成本法和權(quán)益法。簡(jiǎn)單說(shuō)來(lái)，在用成本法核算時(shí)，投資收益為從被投資企業(yè)實(shí)際分回的稅后利潤(rùn)；在采用權(quán)益法核算的情況下，則不論企業(yè)是否收到該項(xiàng)投資收益，投資收益賬面金額都隨著被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減而增減，并相應(yīng)增加或減少稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)。
中國(guó)現(xiàn)行稅法明確規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)中對(duì)投資采取何種方法核算，被投資企業(yè)在會(huì)計(jì)賬務(wù)上實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí))，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。這種核算方式既不同于權(quán)益法也不完全同于會(huì)計(jì)上的成本法，而是介于兩者之間。
二、不同核算方式的企業(yè)對(duì)投資收益的賬務(wù)處理不同
由于現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度與稅法規(guī)定存在差異，導(dǎo)致企業(yè)的稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間也產(chǎn)生了差異，這種差異體現(xiàn)在應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)時(shí)間與確認(rèn)金額上，筆者分別針對(duì)采用不同核算方式的企業(yè)對(duì)投資收益的不同賬務(wù)處理方法，就企業(yè)所得稅檢查管理進(jìn)行分析。
(一)成本法下的會(huì)計(jì)處理
1.在成本法下，會(huì)計(jì)核算是在分回股利時(shí)確定投資收益的，這與稅務(wù)上確認(rèn)投資收益的時(shí)間基本上是一致的。因此，采用成本法，一般情況下不存在時(shí)間性差異問(wèn)題。但在處置投資時(shí)，按會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的收益或損失會(huì)計(jì)上可以相應(yīng)增減投資收益的賬面價(jià)值，而按稅法規(guī)定，每一納稅年度課稅前扣除的投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可無(wú)限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。如，a企業(yè)因經(jīng)營(yíng)需要，將所持有的b公司股票10000股出售，售價(jià)為每股8元，支付相關(guān)費(fèi)用500元，收回股款存人銀行。該項(xiàng)投資成本為10萬(wàn)元，企業(yè)曾計(jì)提減值準(zhǔn)備5000元(假設(shè)a企業(yè)該年度收回投資收益為10000元)。
出售股票凈收人為：8xl0000—500=79500元，a企業(yè)應(yīng)于處置時(shí)作：
借：銀行存款79500
長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備5000
投資收益15500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資100000
可見(jiàn)，會(huì)計(jì)上可確認(rèn)投資損失15500元，大于a企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的投資收益10000元，因此，超過(guò)部分不得稅前扣除，但可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后納稅年度。這就造成企業(yè)賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在著時(shí)間性差異，需要在申報(bào)納稅時(shí)進(jìn)行稅前調(diào)整。
2．會(huì)計(jì)制度規(guī)定，投資方企業(yè)確認(rèn)的投資收益僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額，企業(yè)分回的超過(guò)被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利潤(rùn)的部分，應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。而根據(jù)稅法的規(guī)定，不論企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)上對(duì)投資采取何種方法核算被投資企業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)，實(shí)際作利潤(rùn)分配處理時(shí)(包括以盈余公積和未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí))，投資方企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資所得的實(shí)現(xiàn)。如，a公司2004年1月投資于b企業(yè)，占b企業(yè)15％的股份，會(huì)計(jì)上采用成本法核算投資收益。2003年3月，b企業(yè)宣告發(fā)放2003年股利，a公司應(yīng)分得15萬(wàn)元。因該項(xiàng)股利是從a公司投資前被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)中分得，會(huì)計(jì)處理中應(yīng)作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價(jià)值。分錄如下：
借：應(yīng)收股利15萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
也就是說(shuō)，會(huì)計(jì)處理中a企業(yè)并未將這部分應(yīng)收股利視為投資收益。然而根據(jù)稅法規(guī)定，投資方企業(yè)則應(yīng)確定投資所得的實(shí)現(xiàn)。因此，如果a公司適用的所得稅率高于b企業(yè)，則需要將這部分應(yīng)收股利還原為稅前收益，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
可見(jiàn)，在對(duì)采用成本法核算長(zhǎng)期投資的企業(yè)進(jìn)行檢查時(shí)，不僅要重視投資收益科目，對(duì)投資成本的增減變化、投資損失的確認(rèn)金額及應(yīng)收股利科目的借方發(fā)生額都要進(jìn)行相應(yīng)的綜合檢查，從而對(duì)應(yīng)納稅所得額給予準(zhǔn)確的計(jì)算與核實(shí)。
(二)在權(quán)益法下。對(duì)投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理更是存在著時(shí)間上和金額上的差異
1．確認(rèn)時(shí)間上存在差異。在權(quán)益法下，企業(yè)應(yīng)于期末按照被投資企業(yè)的凈利潤(rùn)及投資比例確認(rèn)投資收益，但按稅法規(guī)定，如果投資企業(yè)的所得稅稅率大于被投資企業(yè)，這部分投資收益需待被投資企業(yè)實(shí)際分得利潤(rùn)或于被投資企業(yè)宣告分派利潤(rùn)時(shí)才計(jì)入應(yīng)稅所得。也就是說(shuō)，隨被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增加而增加的投資收益，并不是企業(yè)分回的利潤(rùn)、紅利收入，因此，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得。如果將來(lái)收到分回的利潤(rùn)，雖然不再增加投資收益，但應(yīng)計(jì)算補(bǔ)交所得稅。這就使得投資方賬面體現(xiàn)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)與應(yīng)納稅所得額之間存在著時(shí)間性差異。例如a公司(所得稅稅率為33％)投資于一中外合資企業(yè)b(所得稅稅率為30％)，占該企業(yè)40％的股份，2003年該合資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)700萬(wàn)元，并于2004年5月份宣告發(fā)放股利，a公司分回股利280萬(wàn)元。根據(jù)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度，a公司應(yīng)于2003年末根據(jù)b企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告確認(rèn)投資收益，會(huì)計(jì)分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一b企業(yè)(損益調(diào)整)280萬(wàn)
貸：投資收益—圾權(quán)投資收益280萬(wàn)
因b企業(yè)尚未宣告發(fā)放股利，則a企業(yè)會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益不應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，無(wú)需繳納企業(yè)所得稅，該項(xiàng)稅款應(yīng)于以后實(shí)際宣告發(fā)放股利的年度繳納。
2004年b企業(yè)宣告發(fā)放股利時(shí)，a公司應(yīng)作：
借：應(yīng)收股利28o萬(wàn)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—企業(yè)(損益調(diào)整)280萬(wàn)此時(shí)企業(yè)賬面雖不體現(xiàn)投資收益，但應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額，還原為稅前所得后計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
2．在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)往往并不將其全部稅后利潤(rùn)用于股利分配，而常留用一部分，以備再生產(chǎn)使用，從而使得投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益通常大于下年度實(shí)際宣告分回的股利。如上述例1中，假如a公司本身2004年度賬面會(huì)計(jì)利潤(rùn)為0，b企業(yè)于2004年5月宣告發(fā)放股利為210萬(wàn)元，則a公司只需就210萬(wàn)元還原為稅前收益，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，即：[210萬(wàn)，(1—30％)]x(33％一300%)=9萬(wàn)元。
但假如b企業(yè)于2004年5月宣告發(fā)放股利為350萬(wàn)元(其中包含b企業(yè)用以前年度留存收益轉(zhuǎn)增資本)，a公司則需就350萬(wàn)元還原為稅前收益，計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，即：[350萬(wàn)/(1-30％)]x(33％一30％)=15萬(wàn)元。這種分配方式就使得投資企業(yè)在權(quán)益法下確認(rèn)的投資收益小于下年度實(shí)際宣告分回的股利。
這種差異有可能作為時(shí)間性差異在以后年度被投資方用留存收益轉(zhuǎn)增資本時(shí)逐步轉(zhuǎn)回，也有可能隨著被投資企業(yè)發(fā)生虧損造成被投資方未分配利潤(rùn)的減少而無(wú)法收回。所以，在檢查按權(quán)益法核算股權(quán)投資的企業(yè)時(shí)，更不能僅僅檢查投資收益科目的發(fā)生額，必須按照被投資方宣告分配的利潤(rùn)作為依據(jù)，還原為稅前收益后計(jì)算補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。
此外，會(huì)計(jì)制度上允許企業(yè)計(jì)提減值準(zhǔn)備，允許按照權(quán)益法核算的企業(yè)確認(rèn)投資損失，允許攤銷股權(quán)投資差額，但這些在稅法上都是不允許稅前列支的項(xiàng)目，需要在核算應(yīng)納稅所得額時(shí)予以調(diào)整。
二、企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資收益核算中存在的問(wèn)題
由于投資收益的會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理存在著上述差異，所得稅申報(bào)表中的投資收益并不僅僅是會(huì)計(jì)賬面的投資收益，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)要根據(jù)稅法的規(guī)定進(jìn)行相應(yīng)的納稅調(diào)整。然而，在日常的稅收管理中，由于受以下四個(gè)因素的影響，對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的收益核算易產(chǎn)生征管上的漏洞。
1．主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間信息溝通不暢。由于投資企業(yè)和被投資企業(yè)往往分屬于兩個(gè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)管理，彼此會(huì)計(jì)信息不能及時(shí)溝通，使投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)難以掌握被投資企業(yè)的盈利狀況及利潤(rùn)分配處理情況，投資方企業(yè)不能及時(shí)根據(jù)被投資企業(yè)的盈利和虧損確認(rèn)所得和結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
2．被投資方利潤(rùn)分配不及時(shí)。對(duì)投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率的，投資企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資收益是否需并入應(yīng)納稅所得額中申報(bào)補(bǔ)交企業(yè)所得稅，取決于被投資企業(yè)是否按時(shí)作利潤(rùn)分配處理或?qū)ν庑娣峙晒衫粗挥性诒煌顿Y企業(yè)的年終收益進(jìn)行利潤(rùn)分配處理或?qū)ν庑娣峙晒衫麜r(shí)，投資方企業(yè)才能將長(zhǎng)期股權(quán)投資收益還原為稅前受益，并人投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)繳企業(yè)所得稅，否則就不能并入到投資方應(yīng)納稅所得額中補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。如果被投資企業(yè)不及時(shí)進(jìn)行利潤(rùn)分配，就會(huì)影響投資企業(yè)按時(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
3．監(jiān)督管理不到位。受目前稅收管理模式的限制，投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)因難以掌握被投資企業(yè)的年終收益是否已進(jìn)行利潤(rùn)分配處理或已對(duì)外宣告分派股利，尤其對(duì)被投資企業(yè)應(yīng)分配而未分配的利潤(rùn)、應(yīng)分派而未分派的股利，會(huì)使投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)此收益分配失去必要的監(jiān)督管理，從而產(chǎn)生稅收征管上的漏洞。
4．部分企業(yè)納稅意識(shí)不強(qiáng)。對(duì)投資企業(yè)和被投資企業(yè)投資收益的稅收處理，會(huì)因納稅人的納稅意識(shí)不強(qiáng)，疏于管理，不嚴(yán)格按照雙方的投資協(xié)議和章程及時(shí)對(duì)投資收益進(jìn)行分配，造成企業(yè)所得稅款不能及時(shí)入庫(kù)。
三、加強(qiáng)投資收益稅收征管的對(duì)策
針對(duì)上述問(wèn)題，筆者認(rèn)為有必要采取以下措施，強(qiáng)化對(duì)投資收益，特別是“權(quán)益法”下長(zhǎng)期股權(quán)投資收益的稅收管理。
1．通過(guò)制定切實(shí)可行的稅收管理政策，建立投資企業(yè)和被投資企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)之間必要的稅收信息溝通渠道，密切掌握被投資企業(yè)的利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)情況及利潤(rùn)分配處理情況。
2．投資企業(yè)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)全面掌握企業(yè)的對(duì)外投資情況，如果投資方企業(yè)適用的所得稅稅率高于被投資企業(yè)適用的所得稅稅率，應(yīng)及時(shí)監(jiān)督投資企業(yè)按期將投資收益還原為稅前收益，并入應(yīng)納稅所得額中申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。
