中級財務(wù)論文

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中級財務(wù)論文范文第1篇

(一)教學(xué)目標(biāo)定位方面與實(shí)際結(jié)合的問題

雖然獨(dú)立院校將辦學(xué)定位在應(yīng)用型人才的培養(yǎng)，但是大部分獨(dú)立院校還是依托掛靠母體院校的辦學(xué)資源，由于辦學(xué)歷史短，經(jīng)驗(yàn)欠缺，造成雖然教學(xué)目標(biāo)定位明確，但執(zhí)行過程中沒有獨(dú)立院校應(yīng)有的辦學(xué)特色，基本照搬母體院校的方法，造成大量雷同復(fù)制現(xiàn)象。

(二)中級財務(wù)會計教材體系不合理，教學(xué)質(zhì)量不高

獨(dú)立院校生源嚴(yán)重影響中級財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量，就生源來說，一般都不高，大多數(shù)學(xué)生文化基礎(chǔ)較差，能力較低。獨(dú)立院校人才培養(yǎng)定位和其他院校存在明顯的差異，然而，目前針對獨(dú)立院校的特點(diǎn)和教學(xué)模式編制的中級財務(wù)會計教材很少，部分獨(dú)立院校為了競爭也沒有采用適合的教材，而是采用二本教材，甚至是重點(diǎn)學(xué)校教材，使得與教學(xué)不適應(yīng)。另外，中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容變化頻繁，與會計制度、準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)密切，也給中級財務(wù)會計教學(xué)帶來了難度。因此，要提高獨(dú)立院校中級財務(wù)會計教學(xué)質(zhì)量，教材建設(shè)是一個重要因素。

(三)中級財務(wù)會計教學(xué)偏理論，輕實(shí)務(wù)，缺乏趣味性

大多數(shù)院校還是采用傳統(tǒng)的中級財務(wù)會計教學(xué)方法，重視理論教學(xué)，在講解業(yè)務(wù)處理時采用案例教學(xué)，但是采用的案例往往不系統(tǒng)，并沒有形成系統(tǒng)思維，學(xué)生學(xué)到的還是孤立、片面的知識，很難提高綜合能力。講述大多是“滿堂灌”，沒有激發(fā)學(xué)生主動思考問題，效果并不理想。在教學(xué)中，容易照本宣科，形成對六要素逐一講解的思維定勢。另外，講述往往只重視本課程的講解，容易忽視課程間的聯(lián)系，沒有從整體上把握中級財務(wù)會計承上啟下的貫穿作用。

(四)獨(dú)立學(xué)院師資相對力量薄弱

獨(dú)立學(xué)院辦學(xué)歷史相對較短，比較依賴母體院校師資，制約性較強(qiáng)，自有教師大多是從高校畢業(yè)后直接任教，實(shí)踐能力較低，相對經(jīng)驗(yàn)欠缺，年齡、職稱等方面比例不合理，加之自有教師流動性較大，穩(wěn)定性差。綜合來說，獨(dú)立學(xué)院師資在很長時間會徘徊在較低水平。

二、改進(jìn)獨(dú)立院校中級財務(wù)會計教學(xué)的對策及思考

(一)獨(dú)立院校中級財務(wù)會計教學(xué)目標(biāo)的思考

獨(dú)立院校辦學(xué)定位在應(yīng)用型人才的培養(yǎng)上，那么在會計培養(yǎng)目標(biāo)定位上就應(yīng)該更加明確，既與二本及以上學(xué)校區(qū)分，又有別于高職高專院校；既要重視理論學(xué)習(xí)，更應(yīng)重視能力培養(yǎng)，如何突出自己的特色是關(guān)鍵。是培養(yǎng)學(xué)生的賬務(wù)處理能力、分析和解決問題的能力，還是培養(yǎng)學(xué)生協(xié)調(diào)能力、獲取新知識的能力，變得很重要，而且如何把握度是關(guān)鍵。基于生源和實(shí)際狀況，獨(dú)立院校應(yīng)該更加注重實(shí)務(wù)能力，使學(xué)生全面、系統(tǒng)掌握中級財務(wù)會計的一般理論，對企事業(yè)單位的日常活動能夠達(dá)到熟練掌握會計核算，并能夠據(jù)此編制會計報表，培養(yǎng)學(xué)生的綜合分析能力，使之適應(yīng)未來的財務(wù)工作。

(二)獨(dú)立院校中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容的思考

1、及時更新教學(xué)內(nèi)容

會計和經(jīng)濟(jì)是分不開的，會計促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，同樣會計也要適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，所以會計必然隨著經(jīng)濟(jì)的變革而變革。近些年會計準(zhǔn)則、制度都在不斷變化，中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容與會計準(zhǔn)則、制度及稅法等相關(guān)規(guī)定緊密銜接。例如固定資產(chǎn)購置增值稅的處理變化，教師應(yīng)該首先讓學(xué)生理解增值稅的概念，然后重點(diǎn)比較稅法修訂前后固定資產(chǎn)增值稅的處理變化，告知生產(chǎn)型和消費(fèi)型固定資產(chǎn)增值稅的不同處理，讓學(xué)生從根本上理解該處理方法。有些教師只告知其處理和存貨購進(jìn)類似，看似簡單，但隨著知識的積累，在之后的學(xué)習(xí)中學(xué)生容易產(chǎn)生困惑。在教學(xué)中教師應(yīng)該教會學(xué)生如何學(xué)習(xí)，而不是簡單的死記硬背，大多數(shù)教材內(nèi)容是滯后的，所以在教學(xué)中教師應(yīng)該及時更新內(nèi)容，掌握最新準(zhǔn)則、制度的情況，使學(xué)生在第一時間同步掌握會計處理最新動態(tài)。

2、準(zhǔn)確界定教學(xué)內(nèi)容

中級財務(wù)會計是會計學(xué)專業(yè)的核心課程，之前開設(shè)會計學(xué)基礎(chǔ)，之后開設(shè)高級財務(wù)會計，中級財務(wù)會計承上啟下，將財務(wù)會計學(xué)科串聯(lián)起來，所以中級財務(wù)會計教學(xué)內(nèi)容既會鞏固會計學(xué)基礎(chǔ)的理論，又會和高級財務(wù)會計聯(lián)系起來，彼此之間有很多交叉，提高教學(xué)質(zhì)量應(yīng)該首先準(zhǔn)確界定中級財務(wù)會計的教學(xué)內(nèi)容，把握日常業(yè)務(wù)這一核心，將企業(yè)普遍性的交易或事項(xiàng)作為重點(diǎn)，特殊的業(yè)務(wù)留待高級財務(wù)會計再做講解，突出務(wù)實(shí)性。中級財務(wù)會計分為會計要素確認(rèn)與計量和財務(wù)報告編制兩大知識體系。由于課時量有限，到財務(wù)報告編制時已接近期末，所剩課時不多，往往造成財務(wù)報告草草講解，學(xué)生也認(rèn)為重點(diǎn)講完，不再重視報告編制，更談不上財務(wù)分析了，所以這部分內(nèi)容學(xué)生影響不深，難以學(xué)以致用。財務(wù)報告恰恰是核心內(nèi)容，連接其他課程，這部分內(nèi)容不容忽視，而且應(yīng)加大課時分配。準(zhǔn)確界定教學(xué)內(nèi)容，這樣就可以使教學(xué)目標(biāo)更加明確，教學(xué)過程更加規(guī)范。

3、獨(dú)立院校中級財務(wù)會計教學(xué)環(huán)節(jié)設(shè)計的思考

現(xiàn)階段，傳統(tǒng)的“滿堂灌”、“填鴨式”教學(xué)方法已不再適用，課堂學(xué)習(xí)應(yīng)確立形成教師為主導(dǎo)，學(xué)生為主體的教育理念，充分調(diào)動學(xué)生積極性，激發(fā)學(xué)生的主動性。學(xué)會比較學(xué)習(xí)，這樣理解更容易，還會形成系統(tǒng)的認(rèn)識。例如在講解應(yīng)付賬款時結(jié)合之前資產(chǎn)中應(yīng)收賬款的內(nèi)容，以一筆賒銷業(yè)務(wù)雙方不同的賬務(wù)處理為例，這樣既可以理解抽象的會計主體，又可以對比掌握現(xiàn)金折扣的處理方法，使之具體化。教學(xué)中教師應(yīng)該盡量將專業(yè)術(shù)語通俗化，深入淺出，把握整個課程的體系，將孤立的內(nèi)容聯(lián)系起來，適當(dāng)加入分析能力的培養(yǎng)，講授中注重會計確認(rèn)計量環(huán)節(jié)，而不是一味的講解會計記錄。例如在講解應(yīng)收賬款時就要注意讓學(xué)生思考什么時間或條件下確認(rèn)應(yīng)收賬款，到講解商品銷售收入確認(rèn)時就能聯(lián)系起來理解。在課堂教學(xué)中，可以結(jié)合教學(xué)課件講解，將抽象的實(shí)務(wù)操作制作成通俗易通的形象化流程，調(diào)動學(xué)生的積極性，有條件的可以建設(shè)會計模擬實(shí)驗(yàn)室，購買一些實(shí)用教學(xué)軟件，甚至是利用沙盤教學(xué)，模擬企事業(yè)單位會計實(shí)務(wù)，提高學(xué)生實(shí)踐能力，使之理論聯(lián)系實(shí)際。與此同時，積極開展校企聯(lián)合，建立校外實(shí)習(xí)基地，真正讓學(xué)生接觸實(shí)際。

三、獨(dú)立院校應(yīng)注重中級財務(wù)會計教學(xué)特色培養(yǎng)

(一)獨(dú)立院校應(yīng)注重會計學(xué)教師師資隊(duì)伍建設(shè)

師資水平的高低決定了教學(xué)水平，獨(dú)立院校應(yīng)該正視師資隊(duì)伍建設(shè)中存在的問題，積極尋求辦法解決這些問題，而不是忽視甚至是無視這些問題。在現(xiàn)有師資基礎(chǔ)上加強(qiáng)教師梯隊(duì)建設(shè)，定期組織教研室活動，討論教學(xué)中遇到的問題、教學(xué)方法，組織試講活動，鼓勵相互聽課，及時發(fā)現(xiàn)問題，及時解決。注重進(jìn)修，開闊教師視野，支持教師參加學(xué)術(shù)活動，學(xué)習(xí)會計教學(xué)的前沿理論。不做表面文章，務(wù)必落實(shí)各項(xiàng)工作，避免出現(xiàn)因人員變動而課程無人可以承擔(dān)的情況。

(二)努力建設(shè)符合獨(dú)立院校的教學(xué)團(tuán)隊(duì)

建設(shè)應(yīng)從中級財務(wù)會計教學(xué)工作、教學(xué)研究、教材建設(shè)等方面開展，有計劃、有目標(biāo)的完成。打造適用教材，真正體現(xiàn)自有特色，積極做好配套課件、案例庫、習(xí)題庫、試題庫的建設(shè)工作。

(三)采用“請進(jìn)來，走出去”的方式

青年教師可以進(jìn)修，獨(dú)立學(xué)院也可以將教授、學(xué)者、企業(yè)家請進(jìn)來作專題講座，促進(jìn)教師和學(xué)生的專業(yè)素養(yǎng)和提高。

(四)組織案例討論，實(shí)施情景教學(xué)，開放模擬實(shí)驗(yàn)室

學(xué)生真正參與實(shí)習(xí)的機(jī)會相對較少，所以在教學(xué)中應(yīng)穿插案例教學(xué)、會計實(shí)驗(yàn)教學(xué)。組織案例討論，實(shí)施情景教學(xué)，開放模擬實(shí)驗(yàn)室，開發(fā)配套模擬實(shí)驗(yàn)資料，從單一實(shí)驗(yàn)到綜合實(shí)驗(yàn)。調(diào)動學(xué)生主動參與、積極討論，變換角色，不斷總結(jié)，從而培養(yǎng)學(xué)生的動手操作、解決實(shí)務(wù)的能力。

(五)改革現(xiàn)有考核方式，注重過程培養(yǎng)

中級財務(wù)論文范文第2篇

1.財務(wù)會計與稅務(wù)會計組成要素不同。根據(jù)相關(guān)會計制度標(biāo)準(zhǔn)，財務(wù)會計包括6個要素，要素為企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債、利潤和費(fèi)用等方面。而稅務(wù)會計只包括4個要素，而且根據(jù)稅務(wù)會計的定義，稅務(wù)會計包含的4個要素也主要與企業(yè)的應(yīng)繳納稅款有關(guān)，如納稅所得、應(yīng)納稅額。

2.財務(wù)會計與稅務(wù)會計的目標(biāo)不同。財務(wù)會計和稅務(wù)會計的目標(biāo)分別為提供決策參考信息和保證企業(yè)依法納稅和、低企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)。財務(wù)會計是指為已經(jīng)完成的資金運(yùn)動全面系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，并向信息使用主體提供經(jīng)濟(jì)信息，財務(wù)會計的目標(biāo)是通過會計活動向信息使用者提供真實(shí)有用的信息，如提供真實(shí)的企業(yè)資產(chǎn)信息，企業(yè)財務(wù)經(jīng)營狀況信息，為信息使用者的管理或投資提供參考。稅務(wù)會計的定義為對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。從稅務(wù)會計的定義可以看到，稅務(wù)會計是在遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)的稅務(wù)經(jīng)濟(jì)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行核算，在確保企業(yè)依法納稅的基礎(chǔ)上減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

3.財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異。財務(wù)會計和稅務(wù)會計核算差異主要表現(xiàn)在核算對象、核算原則以及核算依據(jù)三個方面的差異。在核算對象上，財務(wù)會計核算企業(yè)所有經(jīng)濟(jì)活動及事項(xiàng)涉及的貨幣計量，而稅務(wù)會計只核算與企業(yè)稅務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動，如稅收變動核算，財務(wù)會計核算對象的范圍遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅務(wù)會計核算對象的范圍；在核算原則上，財務(wù)會計核算更加重視核算工作的穩(wěn)定性，注重與稅務(wù)會計核算的結(jié)合。而稅務(wù)會計涉及企業(yè)納稅問題，屬于法律范疇問題，因此稅務(wù)會計核算原則為遵循有關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)、公平、便于管理等。在核算依據(jù)上，財務(wù)會計核算是對企業(yè)財務(wù)活動的記錄，它只需依據(jù)有關(guān)會計制度和準(zhǔn)則即可，財務(wù)會計核算的靈活性更高，而且不同行業(yè)的會計核算也存在很大差異。而稅務(wù)會計的核算的原則為相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)，因而稅務(wù)會計核算工作的依據(jù)為我國稅法，根據(jù)稅法規(guī)定記錄企業(yè)納稅金額，并及時申報。稅務(wù)會計核算的強(qiáng)直性、統(tǒng)一性和客觀性都高于財務(wù)會計核算，而且任何行業(yè)企業(yè)稅務(wù)會計核算都具有此特點(diǎn)，都以稅法為核算依據(jù)。

二、財務(wù)會計與稅務(wù)會計協(xié)調(diào)對策

1.完善稅務(wù)會計理論構(gòu)建。稅務(wù)會計理論在我國發(fā)展時間較短，還未形成完善的稅務(wù)會計理論，稅務(wù)會計理論體系缺失嚴(yán)重，稅務(wù)會計理論仍未脫離財務(wù)會計理論的指導(dǎo)，稅務(wù)會計理論無法指導(dǎo)稅務(wù)會計與財務(wù)會計的協(xié)調(diào)。因而，研究人員還需要完善稅務(wù)會計理論研究，形成符合我國企業(yè)發(fā)展?fàn)顩r以及我國稅法的稅務(wù)會計理論體系，將稅收學(xué)的相關(guān)概念轉(zhuǎn)化為稅法學(xué)的基本原理和概念，借助會計學(xué)的理論和方法將企業(yè)應(yīng)繳納的稅款通過會計系統(tǒng)予以體現(xiàn)，實(shí)現(xiàn)會計制度和稅收法律法規(guī)在管理層面的合作與配合，協(xié)調(diào)財務(wù)會計和稅務(wù)會計的關(guān)系，讓二者在協(xié)調(diào)中得到良性發(fā)展。

2.完善稅務(wù)會計核算內(nèi)容。從財務(wù)會計和稅務(wù)會計的內(nèi)容上看，兩者的核算內(nèi)容有很大的差別，因而要減少兩者之間核算內(nèi)容的差別。具體操作為：財務(wù)會計和稅務(wù)會計在處理所得稅上，要加強(qiáng)統(tǒng)一，盡量減少核算內(nèi)容上的不一致事項(xiàng)。在遵循所得稅稅收制度的基礎(chǔ)上，稅收人要盡量與會計制度保持一致，放寬應(yīng)稅費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)，加大稅收扣除，涵養(yǎng)稅源，為企業(yè)發(fā)展提供動力。

3.統(tǒng)一核算基礎(chǔ)。我國企業(yè)稅收采用收付實(shí)現(xiàn)操作制度，雖然這種操作方式簡單，有利于保全稅收。但是財務(wù)會計利潤核算以及應(yīng)繳納所得稅額之間容易產(chǎn)生差異，導(dǎo)致會計可比性的信息質(zhì)量要求匹配收入與費(fèi)用的會計原則，無法體現(xiàn)我國稅收公平公正的原則。因此，稅務(wù)會計也應(yīng)該將權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計計量的基礎(chǔ)，從中協(xié)調(diào)財務(wù)會計與稅務(wù)會計之間的差異，體現(xiàn)我國稅收公平公正。最后，統(tǒng)一企業(yè)所得稅，平衡內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)的所得稅，減輕內(nèi)資企業(yè)負(fù)稅壓力。而且隨著我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平提高，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅統(tǒng)一符合我國企業(yè)所得稅未來改革發(fā)展方向。

三、結(jié)語

中級財務(wù)論文范文第3篇

可以說，財務(wù)預(yù)算管理是每個單位財務(wù)管理中畢不可少的重要內(nèi)容，一個單位的預(yù)算管理模式是否科學(xué)合理，從某種程度可以看出該單位發(fā)展是否具有可持續(xù)性。因此，應(yīng)該有效提升單位進(jìn)行財務(wù)預(yù)算管理的能力，同時應(yīng)該將財務(wù)預(yù)算與本單位的既定遠(yuǎn)景目標(biāo)相結(jié)合，對單位的有限經(jīng)濟(jì)資源合理優(yōu)化，整體效益最大化，以此來促進(jìn)本單位各項(xiàng)建設(shè)。在對下的預(yù)算中，可以采取要求下屬單位根據(jù)所需先報送經(jīng)費(fèi)預(yù)算的方式，嚴(yán)格要求其按照編制體制需求、結(jié)合歷年的經(jīng)費(fèi)開支，參照財務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，明確其經(jīng)費(fèi)支出的具體范圍以及管理資金的使用意向，對其可能發(fā)生的一些問題進(jìn)行綜合風(fēng)險評估，建立適合其單位的事前防范約束機(jī)制，對其單位編制所需使用經(jīng)費(fèi)細(xì)化預(yù)算，科學(xué)計劃。在財務(wù)預(yù)算中，應(yīng)該有“量入為出，略有結(jié)余”的要求，合理分配開支、制定出周祥的支出計劃。在此同時，會計核算中心部門也應(yīng)該嚴(yán)格按照經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算制度執(zhí)行核算，堅決維護(hù)經(jīng)費(fèi)使用制度的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。同時財務(wù)審計部門也應(yīng)該根據(jù)各類決算報表，進(jìn)行橫向、縱向比較，要求經(jīng)辦人對各大項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)支出能夠進(jìn)行分析說明，對那些非合理性超支部分應(yīng)嚴(yán)格標(biāo)準(zhǔn)，拿出具體的改進(jìn)措施和有效方法，以便科學(xué)進(jìn)行財務(wù)審計預(yù)算，對下一月度的經(jīng)費(fèi)支出預(yù)算準(zhǔn)確合理。

二、是加大民主理財力度

民主理財制度可以強(qiáng)化單位群體對從事財務(wù)的干部進(jìn)行有效約束和監(jiān)督。最好每月或一季度實(shí)行一次民主理財。這樣可以通過財務(wù)賬目公開，群眾監(jiān)督的方式，使得財務(wù)管理更加透明化。因此會計核算中心就要進(jìn)行定期賬簿、憑證、報表返還，使單位進(jìn)行集中民主理財，當(dāng)然，不可能是所有人都能參與其中，對于單位民主理財人員的選拔和構(gòu)成，既要體現(xiàn)群眾性，又要能體現(xiàn)代表性，更重要的是要具有權(quán)威性和專業(yè)性。對那些不涉及本單位財務(wù)秘密的信息可以宣之于眾。在這個時候，進(jìn)行民主理財?shù)娜藛T應(yīng)該將本階段發(fā)現(xiàn)的在具體財務(wù)執(zhí)行中所產(chǎn)生的問題進(jìn)行分析、歸類，診斷，提出具體的完善方案，要能及時正確的反饋給單位以及會計財務(wù)核算中心。

三、是加大報賬員培訓(xùn)力度

由于財務(wù)是一個比較專業(yè)的細(xì)致活，因此應(yīng)該對被單位的下屬單位保障人員進(jìn)行培訓(xùn)，這樣可以使得財務(wù)制度更加規(guī)范有序。對報賬員的培訓(xùn)包括業(yè)務(wù)培訓(xùn)、法制教育、財務(wù)制度學(xué)習(xí)等方面。加強(qiáng)下屬單位報賬員的法律法規(guī)意識，使其做到依規(guī)用財、依規(guī)理財，依法治財，使得本單位的財務(wù)管理水平大幅提高，從而有效加強(qiáng)單位的財務(wù)管理，大幅提升本單位的資金使用效益。

四、是建立科學(xué)的監(jiān)督制度

中級財務(wù)論文范文第4篇

[關(guān)鍵詞]基本準(zhǔn)則韓國概念框架比較借鑒

2003年12月4日，韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會了《財務(wù)會計概念框架》（以下簡稱韓國概念框架）；2006年2月15日，中國財政部了《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）①。與英美相比，中韓兩國的會計環(huán)境具有更大的相似性，因而，在會計準(zhǔn)則基本理論問題的定位上，似乎應(yīng)該具有較大的相似性，本文將對此進(jìn)行考核，并試圖研究中韓兩國概念框架的差異及成因。

一、中韓兩國概念框架的主要內(nèi)容及特征

（一）韓國概念框架的主要內(nèi)容及特征

韓國概念框架由七章157個條款構(gòu)成。主要包括引言、財務(wù)報告的目的、會計信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表、財務(wù)報表要素、財務(wù)報表要素的確認(rèn)和計量等內(nèi)容。從總體上看，韓國概念框架在名稱、結(jié)構(gòu)設(shè)計和內(nèi)容安排等方面與IASB概念框架比較相似。與國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）概念框架相比，韓國概念框架有以下幾方面特征：

1.充實(shí)了財務(wù)報表要素的內(nèi)容

在IASB概念框架的“財務(wù)報表要素”一節(jié)，只界定了反映主體財務(wù)狀況的三大要素——資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益以及反映主體業(yè)績的兩大要素——收益和費(fèi)用。但在韓國的概念框架第五章“財務(wù)報表的基本要素”中，不僅界定了以上兩類會計要素，而且還界定了權(quán)益變動表要素和現(xiàn)金流量表要素。其中權(quán)益變動表要素包括所有者的投資和對所有者的分配兩項(xiàng)內(nèi)容；現(xiàn)金流量表要素包括經(jīng)營活動現(xiàn)金流量要素、投資活動現(xiàn)金流量要素和融資活動現(xiàn)金流量要素三項(xiàng)內(nèi)容。另外，韓國概念框架還將“綜合收益”界定為損益表的要素之一。我們知道，在IASB概念框架中沒有直接界定綜合收益的概念，綜合收益是美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）概念框架中的一個損益表要素。在FASB概念框架中，也界定了權(quán)益變動的兩大要素：業(yè)主投資和業(yè)主派得。可見，在財務(wù)報表要素這部分，韓國不僅借鑒了IASB概念框架的做法，而且借鑒了FASB概念框架的做法，同時還有新的補(bǔ)充。

2.增加了“財務(wù)報表”一章

在IASB概念框架中，沒有直接關(guān)于“財務(wù)報表”的專門章節(jié)，但在韓國概念框架的第四章專門界定了財務(wù)報表，內(nèi)容涉及了財務(wù)報表的一般意義、財務(wù)報表的基礎(chǔ)假設(shè)、財務(wù)報表體系（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和權(quán)益變動表）以及財務(wù)報表之間的相關(guān)性及其所提供信息的特征和局限性。對于財務(wù)報表之間的相關(guān)性，韓國概念框架指出：將資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和現(xiàn)金流量表結(jié)合使用，可以對財務(wù)會計信息做出更有意義的解釋。對于企業(yè)財務(wù)報表的特征和局限性，韓國概念框架指出：財務(wù)報表大部分反映過去發(fā)生的交易或事項(xiàng)；財務(wù)報表包括推定的估計值；財務(wù)報表提供特定會計主體的信息，并不提供關(guān)于整個產(chǎn)業(yè)或全面的經(jīng)濟(jì)信息。

3.重新歸納了會計計量屬性

韓國概念框架第七章指出，企業(yè)可以選擇的會計計量屬性包括歷史成本、公允價值、企業(yè)持有價值、賬面凈值、可變現(xiàn)凈值和履行價值。這種表述與IASB概念框架對會計計量屬性的表述顯然有所不同②，韓國概念框架對當(dāng)前流行的會計計量屬性進(jìn)行了重新分類。與IASB概念框架相比，其特點(diǎn)表現(xiàn)在：（1）將公允價值和企業(yè)持有價值安排為會計計量基礎(chǔ)，并以此取代了現(xiàn)行成本和現(xiàn)值計量屬性。（2）將賬面凈值安排為一個獨(dú)立的會計計量基礎(chǔ)。在韓國概念框架里，企業(yè)持有價值被分別表述為資產(chǎn)的企業(yè)持有價值和負(fù)債的企業(yè)持有價值。資產(chǎn)的企業(yè)持有價值又稱使用價值，是指隨著資產(chǎn)的使用，在企業(yè)的立場上確認(rèn)的現(xiàn)值。負(fù)債的企業(yè)持有價值是指因企業(yè)履行義務(wù)將來會流出企業(yè)的資源的現(xiàn)值。因此，企業(yè)持有價值在本質(zhì)上就是現(xiàn)值的計量屬性。而公允價值和賬面凈值兩個計量屬性在國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中早已流行，因此說，韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新分類。

（二）中國基本準(zhǔn)則的主要內(nèi)容及特征

中國的基本準(zhǔn)則共包括十一章50個條款。主要內(nèi)容包括會計目標(biāo)、會計信息質(zhì)量特征、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤、會計計量以及財務(wù)會計報告等。從本質(zhì)上看，我國的基本準(zhǔn)則與IASB概念框架基本趨于一致。但與IASB概念框架相比，中國的基本準(zhǔn)則仍表現(xiàn)出以下特征：1.在名稱上，我國以基本準(zhǔn)則取代了概念框架的稱呼。眾所周知，從基本準(zhǔn)則的內(nèi)容及其在我國會計準(zhǔn)則體系中的地位和作用來看，它實(shí)際上就是國際會計準(zhǔn)則體系中流行的概念框架，但我國沒有將其稱為概念框架，而將其稱為基本準(zhǔn)則。2.在體例結(jié)構(gòu)和表述上，基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的、法規(guī)式概念框架的特征。3.增加了“財務(wù)會計報告”。4.增加了“公允價值”會計計量屬性。5.重新理順了損益表要素。IASB概念框架的損益表要素包括收益和費(fèi)用。其中收益包括在主體正常活動中的收入以及利得；費(fèi)用包括在主體正常活動中的費(fèi)用以及損失。我國基本準(zhǔn)則的損益表要素包括收入、費(fèi)用和利潤。其中利潤包括收入減費(fèi)用后的凈額以及直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失。與IASB概念框架相比，我國基本準(zhǔn)則關(guān)于會計要素安排的另一個重大特征是，將利得和損失區(qū)分為直接計入所有者權(quán)益的利得和損失和直接計入當(dāng)期損益的利得和損失，而IASB概念框架中的利得和損失只屬于損益表要素。

二、中韓概念框架的重大差異剖析

中韓兩國概念框架都是借鑒IASB概念框架制定出來的，因而，從本質(zhì)上看，中韓兩國概念框架應(yīng)該大同小異。但仔細(xì)研究發(fā)現(xiàn)，中韓兩國概念框架在以下幾方面還存在著差異。

（一）在體例結(jié)構(gòu)及表述方面的差異

不論在體例結(jié)構(gòu)安排還是在表述方式上，韓國概念框架都在較大程度上借鑒了IASB概念框架的風(fēng)格，因而，各部分內(nèi)容的表述比較詳盡，邏輯關(guān)系比較清晰。比如，韓國概念框架第一章指出了會計信息使用者及其對會計信息的需求；在第二章明確指出，其定位的會計目標(biāo)是根據(jù)絕大多數(shù)會計信息使用者對會計信息的需求提出來的；在第三章又指出，概念框架對會計信息質(zhì)量特征的設(shè)計及企業(yè)對它們的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告目標(biāo)的方向進(jìn)行。從中國的情況來看，2006年新的基本準(zhǔn)則在稱呼、體例安排和內(nèi)容表述等方面，在較大程度上保持了1993年首次的基本準(zhǔn)則的風(fēng)格。由于中國的基本準(zhǔn)則屬于法規(guī)的范疇，其主要功能被定位在指導(dǎo)中國具體準(zhǔn)則的制定，因而，從其表述的形式上看，更多地體現(xiàn)了法規(guī)式概念框架的特征，具有高度的概括性，并隱含著概念框架本身應(yīng)該具有的內(nèi)在一致性。

（二）在會計目標(biāo)方面的差異

韓國概念框架第二章“財務(wù)報告目標(biāo)”第19條指出：“投資者和債權(quán)人作為使用財務(wù)信息最多的代表，他們的決策對經(jīng)濟(jì)資源的分配起著重要的作用。因此，本概念框架將為投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策提供有用的信息作為財務(wù)報告的最終目的。③”在第20條，該框架

又指出：“財務(wù)報告的主要目的就是為投資和信用決策提供有用的信息。對投資和決策有用的信息，是指為了投資而預(yù)測的未來現(xiàn)金流量的信息”。通過對韓國概念框架對以上表述的具體解釋，我們看到，韓國概念框架將財務(wù)報告的目標(biāo)主要定位在提供“投資和信用決策有用會計信息”上。雖然韓國概念框架也要求企業(yè)提供受托責(zé)任的信息④，但這種安排是基于滿足投資人需要的“投資和信用決策信息”，而展開的。

中國基本準(zhǔn)則第一章提出了財務(wù)報告的目標(biāo)。從本質(zhì)上看，中韓兩國對會計目標(biāo)的表述大同小異，因?yàn)閮蓢颊J(rèn)為財務(wù)報告應(yīng)該同時提供對投資者決策有用的信息和反映受托責(zé)任履行情況的信息。但仔細(xì)研究會發(fā)現(xiàn)，中韓兩國對會計目標(biāo)定位的側(cè)重點(diǎn)略有不同。通過前面的闡述可以看出，韓國概念框架更強(qiáng)調(diào)提供對投資和信用決策有用的信息。相比之下，我國基本準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)提供以可靠性為特征的受托責(zé)任信息。比如，在對會計目標(biāo)的表

述上，基本準(zhǔn)則將提供受托責(zé)任信息放在了第一位；在會計信息質(zhì)量特征的表述中，僅本準(zhǔn)則將可靠性放在了第一位；在會計計量的表述中，基本準(zhǔn)則指出“企業(yè)在對會計要素計量時，一般應(yīng)該采用歷史成本。采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并能可靠計量。”而在會計計量屬性的選擇上，韓國概念框架第150條指出：“在不存在計量誤差的條件下，依據(jù)公允價值或企業(yè)持有價值的計量將會比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”

（三）在會計信息質(zhì)量特征方面的差異

韓國概念框架第三章描述了會計信息質(zhì)量特征。與我國的基本準(zhǔn)則相比，這些特征的安排具有以下特征：1.明確指出會計信息質(zhì)量特征的表述與財務(wù)報告目標(biāo)是相符的。2.區(qū)分了不同層次的會計信息質(zhì)量特征，并將相關(guān)性和可靠性定位為會計信息的主要特征；將可比性定位為次要特征。其中相關(guān)性排在首位，被分解為預(yù)測價值、反饋價值和及時性三個特征；可靠性排在第二位，被分解為如實(shí)反映（又被分解為實(shí)質(zhì)重于形式和完整性兩個特征）、可驗(yàn)證性和中立性。3.強(qiáng)調(diào)重要性和成本效益原則是影響會計信息質(zhì)量的制約因素。4.沒有明確提出謹(jǐn)慎性的會計信息質(zhì)量特征。應(yīng)該說，韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排，在總體上，應(yīng)該是借鑒了美國FASB概念框架的做法，它強(qiáng)調(diào)了美國會計信息質(zhì)量所強(qiáng)調(diào)的相關(guān)性和可靠性，并指出當(dāng)這兩個首要特征出現(xiàn)矛盾時，應(yīng)該以滿足投資人投資決策的需要為主。從理論上講，韓國會計信息質(zhì)量特征的這種安排與其對會計目標(biāo)的定位有著嚴(yán)密的邏輯關(guān)系。

中國基本準(zhǔn)則的第二章描述了八條會計信息質(zhì)量特征，主要包括可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實(shí)質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。在我國的基本準(zhǔn)則中，沒有明確表述會計信息質(zhì)量特征與會計目標(biāo)之間的邏輯關(guān)系，沒有將會計信息質(zhì)量特征劃分層次，也沒有對會計信息質(zhì)量特征彼此之間可能產(chǎn)生的矛盾做出必要的說明。在會計信息質(zhì)量特征的表述形式上，我國的基本準(zhǔn)則表現(xiàn)出高度概括的法規(guī)式概念框架的特征。盡管中韓兩國對會計信息質(zhì)量特征的表述方式和側(cè)重點(diǎn)有所不同，但從主要特征的涵蓋面上看，中韓兩國還是具有較大共性的。

（四）在會計要素分類方面的差異

根據(jù)前面的闡述，關(guān)于會計要素的分類，中韓兩國與IASB概念框架之間都表現(xiàn)出不同程度的差異，而中韓兩國之間在這方面也存在著一定差異。相比之下，中國基本準(zhǔn)則與IASB概念框架對會計要素的分類更相似。可以說，韓國與IASB概念框架在會計要素分類方面的差別，基本上也表現(xiàn)為中韓兩國之間在這方面的差異，比如韓國設(shè)置了現(xiàn)金流量表要素和權(quán)益變動表要素，而中國沒有設(shè)置；韓國設(shè)置了綜合收益要素，而中國也沒有設(shè)置。但關(guān)于利得和損失的界定，韓國與IASB概念框架的安排基本一致，即只將它們安排為損益表要素，而中國則將其區(qū)分為直接計入當(dāng)期損益的利得與損失和直接計入所有者權(quán)益的利得與損失。

（五）在會計確認(rèn)方面的差異

韓國概念框架第六章描述了會計確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，韓國概念框架提出了三個條件：（1）該項(xiàng)目應(yīng)滿足基本要素的定義；（2）與該項(xiàng)目有關(guān)的任何未來經(jīng)濟(jì)利益很可能會流入或流出企業(yè)；（3）該項(xiàng)目具有能夠可靠計量的屬性。除此之外，韓國概念框架還指出，進(jìn)行會計確認(rèn)的項(xiàng)目必須同時具備相關(guān)性和可靠性的特征。韓國概念框架對會計確認(rèn)提出的這種要求與美國概念框架的表述是一致的，從本質(zhì)上看，它更強(qiáng)調(diào)了會計信息的決策有用觀。我國基本準(zhǔn)則沒有明確闡述會計確認(rèn)的一般標(biāo)準(zhǔn)，但在第三章和第四章中，基本準(zhǔn)則明確指出了資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。從表述上看，中韓兩國對會計確認(rèn)一般標(biāo)準(zhǔn)的界定完全相同。有所不同的是，中國沒有強(qiáng)調(diào)進(jìn)行會計確認(rèn)的事項(xiàng)必須具備相關(guān)性的特征。

（六）在會計計量方面的差異

前面已經(jīng)闡述，韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納，重新歸納后的韓國計量屬性比中國基本準(zhǔn)則多了企業(yè)持有價值和賬面凈值兩個計量屬性。從本質(zhì)上看，企業(yè)持有價值就是資產(chǎn)或負(fù)債的現(xiàn)值；而賬面凈值就是一種攤余價值。這樣來看，中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的規(guī)范并不存在本質(zhì)上的差異。其實(shí)，在絕大多數(shù)已經(jīng)建立了概念框架的主要發(fā)達(dá)國家，其在概念框架中對會計計量屬性的表述，與中國基本準(zhǔn)則中的表述是大同小異的。因此，中韓兩國關(guān)于會計計量屬性的差別就在于韓國概念框架對會計計量屬性進(jìn)行了重新歸納。另外，韓國概念框架中詳盡描述了公允價值的概念，并在第七章第150條關(guān)于計量基礎(chǔ)的選擇原則中指出：“計量資產(chǎn)和負(fù)債時，選擇哪種計量基礎(chǔ)，應(yīng)從為財務(wù)報告的目的服務(wù)的信息有用性，即從相關(guān)性和可靠性觀點(diǎn)出發(fā)進(jìn)行判斷。在不存在計量誤差的條件下，依據(jù)公允價值或企業(yè)持有價值的計量將比其他計量基礎(chǔ)提供更有用的信息。”可見，在會計計量的選擇問題上，韓國比中國更強(qiáng)調(diào)現(xiàn)值或公允價值計賬。

三、評價與借鑒

（一）對中韓概念框架恰當(dāng)性的評價

中韓兩國概念框架都是在進(jìn)入二十一世紀(jì)以后，在會計準(zhǔn)則國際化的一片呼聲中、借鑒國際流行的概念框架構(gòu)建起來的。然而，兩者的基本構(gòu)架以及會計目標(biāo)理論的導(dǎo)向并不完全相同。從總體上看，韓國的概念框架在相當(dāng)大的程度上借鑒了IASB和FASB概念框架的特點(diǎn)，會計目標(biāo)以維護(hù)職業(yè)投資人利益為導(dǎo)向⑤，會計信息比較強(qiáng)調(diào)相關(guān)性。而中國的基本準(zhǔn)則更具有法規(guī)式概念框架的特征，會計目標(biāo)沒有明顯偏向職業(yè)投資人，會計信息更強(qiáng)調(diào)可靠性。

應(yīng)該說，每一個會計準(zhǔn)則模式的背后都有著強(qiáng)有力的會計環(huán)境作支撐，概念框架模式也不例外。概念框架的邏輯起點(diǎn)是會計目標(biāo)，因而，影響會計目標(biāo)定位的因素對概念框架的導(dǎo)向有著決定性的影響。“政治、經(jīng)濟(jì)、文化、教育、法律等因素對會計目標(biāo)都有著深刻的影響，但這種影響是分層次、分程度的，其中政治因素和法律因素主要影響會計目標(biāo)的存在，而經(jīng)濟(jì)因素主要影響會計目標(biāo)的定位”（梁爽，2005）。根據(jù)財政部《會計目標(biāo)研究》課題組的研究成果，目前中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境決定了“目前我國的會計目標(biāo)應(yīng)總體定位在為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會計信息上，并同時要考慮未來潛在的職業(yè)投資人對決策有用會計信息的需求”（會計目標(biāo)課題組，2005）。應(yīng)該說，中國基本準(zhǔn)則對會計目標(biāo)理論導(dǎo)向的定位是由中國的會計環(huán)境決定的，是符合中國國情的。

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位也是分不開的。1997年，韓國爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營不夠透明以及會計信息的可信性低下等。為了克服金融危機(jī)，韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)，全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看，它是以上個世紀(jì)九十年代由美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國在會計準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則制定以及會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會與國際通貨基金的協(xié)議，韓國大幅度修改了企業(yè)會計準(zhǔn)則，試圖將韓國的企業(yè)會計準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計準(zhǔn)則體系，從而在財務(wù)報表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會計準(zhǔn)則國際化的呼聲比較大，但中韓兩國在建立本國概念框架時，還是比較理性的。可以說，新近的中韓兩國概念框架都是基于本國國情而建立起來的、國際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對韓國概念框架的借鑒

韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會曾經(jīng)表示，韓國的概念框架是一部面向未來的、現(xiàn)代化的概念框架，這說明韓國的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國

概念框架能否真正成為“韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會計準(zhǔn)則時所依據(jù)的財務(wù)會計概念框架”、并“有助于財務(wù)報告使用者更好地理解根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告”（韓國會計準(zhǔn)則委員會，2003），還有待于未來實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于韓國具有超前特征的概念框架可能與未來具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會計準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會計準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架。”但不論如何，從理論上看，韓國概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的國際化應(yīng)該包括概念框架的國際化。概念框架的國際化不僅指會計要素概念、會計確認(rèn)和會計計量等內(nèi)容上的國際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國際化。目前中國的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會計概念框架的特征，比如對相關(guān)會計概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會計概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國基本準(zhǔn)則在國際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財務(wù)報表要素的表述

關(guān)于會計報表要素的表述，多年來一直是會計理論界爭論的焦點(diǎn)問題之一。關(guān)于會計報表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性而將它們在財務(wù)報表中所分的大類；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財務(wù)報表的材料，是財務(wù)報表所包含的各類項(xiàng)目。在中國，財務(wù)報表要素通常被稱為會計要素，“所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會計報表的最根本的組件，會計要素就是會計報表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動表的情況下，在概念框架中的“會計報表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會計計量屬性的表述

在現(xiàn)行會計慣例中，會計計量屬性通常被分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價值），但韓國將其重分類為歷史成本、公允價值、企業(yè)持有價值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類中值得關(guān)注的問題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價值關(guān)系的安排。在韓國的概念框架中，現(xiàn)值和公允價值沒有同時作為會計計量屬性出現(xiàn)。公允價值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價值，是被限定在特定市場價值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價值被表述為站在企業(yè)的立場上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價值或負(fù)債的結(jié)算價值。從計量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價值和公允價值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計量的技術(shù)方法，但它只是作為公允價值和企業(yè)持有價值計量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計計量屬性的創(chuàng)新分類，值得會計界思考和借鑒。

4.會計信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對于主次要會計信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國概念框架第三章第52條描述到：“會計信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對有形資產(chǎn)以歷史價值計價，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會下降；對于沒有市場的有價證券用歷史價值計價，則其資產(chǎn)價值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o法表示其實(shí)際價值，故其相關(guān)性會有所下降。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須做出報告，雖然這樣做會提高相關(guān)性并損害可靠性。”在第53條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無法預(yù)測訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會損害可靠性。”本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會計信息，才能在最大程度上滿足會計目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財務(wù)報表信息的高質(zhì)量。

注釋：

①為論述上方便，有時本文也將中國的基本準(zhǔn)則稱為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值（國際會計準(zhǔn)則委員會，2005）。

③根據(jù)韓國概念框架“財務(wù)會計信息使用者”一段的解釋，這里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場上的債券持有者。

④韓國概念框架第33～35段指出，財務(wù)報告也應(yīng)提供有利于評價受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場上自由買賣股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要參考文獻(xiàn)

崔順姬。2006.韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會。財務(wù)會計概念框架。翻譯稿

中國財政部。2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

國際會計準(zhǔn)則委員會。2005.國際會計準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國國的會計環(huán)境決定的，是符合中國國情的。

韓國概念框架的目標(biāo)導(dǎo)向與這幾年來韓國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的定位也是分不開的。1997年，韓國爆發(fā)了經(jīng)濟(jì)危機(jī)。這次危機(jī)的主要原因被歸結(jié)為韓國企業(yè)的政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)營不夠透明以及會計信息的可信性低下等。為了克服金融危機(jī)，韓國政府對金融、企業(yè)、公共、勞務(wù)市場等幾個部門進(jìn)行了大規(guī)模的改革，改革的基本方針是從政府主導(dǎo)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)換到市場經(jīng)濟(jì)，全面采用國際標(biāo)準(zhǔn)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式。從改革內(nèi)容上看，它是以上個世紀(jì)九十年代由美國實(shí)施的世界經(jīng)濟(jì)的重組模式即活躍市場經(jīng)濟(jì)模式為目標(biāo)的。為實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，韓國在會計準(zhǔn)則管理模式上進(jìn)行了改革，成立了金融監(jiān)督委員會，負(fù)責(zé)會計準(zhǔn)則制定以及會計準(zhǔn)則建設(shè)方面的全方位改革。1998年12月11日，根據(jù)金融監(jiān)督委員會與國際通貨基金的協(xié)議，韓國大幅度修改了企業(yè)會計準(zhǔn)則，試圖將韓國的企業(yè)會計準(zhǔn)則變成面向未來的、具有國際先進(jìn)水平的會計準(zhǔn)則體系，從而在財務(wù)報表上正確反映企業(yè)經(jīng)營成果等信息，提高企業(yè)經(jīng)營的透明度以獲得國內(nèi)外對韓國財務(wù)信息的信賴程度。在這樣一種經(jīng)濟(jì)形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)引導(dǎo)下，韓國概念框架全面借鑒國際流行概念框架的做法就順理成章了。

總之，盡管在世界上會計準(zhǔn)則國際化的呼聲比較大，但中韓兩國在建立本國概念框架時，還是比較理性的。可以說，新近的中韓兩國概念框架都是基于本國國情而建立起來的、國際化的概念框架，兩者的總體定位都是恰當(dāng)?shù)摹?/p>

（二）對韓國概念框架的借鑒

韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會曾經(jīng)表示，韓國的概念框架是一部面向未來的、現(xiàn)代化的概念框架，這說明韓國的概念框架具有一定的超前性。因此，韓國

概念框架能否真正成為“韓國會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)在制定或修訂會計準(zhǔn)則時所依據(jù)的財務(wù)會計概念框架”、并“有助于財務(wù)報告使用者更好地理解根據(jù)會計準(zhǔn)則編制的財務(wù)報告”（韓國會計準(zhǔn)則委員會，2003），還有待于未來實(shí)踐的檢驗(yàn)。對于韓國具有超前特征的概念框架可能與未來具體準(zhǔn)則之間發(fā)生的抵觸，韓國概念框架已經(jīng)有所預(yù)料，并第一章第2條闡述到：“在本概念框架與會計準(zhǔn)則之間發(fā)生抵觸的情況下，會計準(zhǔn)則優(yōu)先于概念框架。”但不論如何，從理論上看，韓國概念框架具有較強(qiáng)的理論性和較嚴(yán)密的邏輯性，因而，是一份值得研究和借鑒的概念框架理論。本文認(rèn)為，韓國概念框架在以下幾方面值得借鑒和思考：

1.關(guān)于整體框架的安排

本文認(rèn)為，會計準(zhǔn)則的國際化應(yīng)該包括概念框架的國際化。概念框架的國際化不僅指會計要素概念、會計確認(rèn)和會計計量等內(nèi)容上的國際化，而且還應(yīng)該包括概念框架的稱呼、體例結(jié)構(gòu)以及內(nèi)容表述等多方面的國際化。目前中國的基本準(zhǔn)則尚屬于法規(guī)體系的組成部分，因而，具有法規(guī)式會計概念框架的特征，比如對相關(guān)會計概念及標(biāo)準(zhǔn)的表述具有高度的概括性、不明確表述各部分會計概念體系之間的邏輯關(guān)系等。我們認(rèn)為，中國基本準(zhǔn)則在國際化的方面還有一定的發(fā)展空間。當(dāng)然，一部法規(guī)式概念框架是否適合全面借鑒或者采用國際流行的概念框架理論模式，還有待于理論上的進(jìn)一步探討。

2.關(guān)于財務(wù)報表要素的表述

關(guān)于會計報表要素的表述，多年來一直是會計理論界爭論的焦點(diǎn)問題之一。關(guān)于會計報表要素，按照IASB概念框架的表述就是根據(jù)交易和其他事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)特性而將它們在財務(wù)報表中所分的大類；按照FASB概念框架的表述就是構(gòu)建財務(wù)報表的材料，是財務(wù)報表所包含的各類項(xiàng)目。在中國，財務(wù)報表要素通常被稱為會計要素，“所謂會計要素就是會計報表中通常所含有的大類項(xiàng)目，是構(gòu)建會計報表的最根本的組件，會計要素就是會計報表的要素”（婁爾行，1993）。在目前世界各國普遍要求企業(yè)編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表以及權(quán)益變動表的情況下，在概念框架中的“會計報表要素”一章，全面描述諸如資產(chǎn)負(fù)債表要素、損益表要素、現(xiàn)金流量表要素以及權(quán)益變動表要素也是比較恰當(dāng)?shù)摹?/p>

3.關(guān)于會計計量屬性的表述

在現(xiàn)行會計慣例中，會計計量屬性通常被分為歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值（或公允價值），但韓國將其重分類為歷史成本、公允價值、企業(yè)持有價值、可變現(xiàn)凈值和賬面凈值，這種重分類中值得關(guān)注的問題是關(guān)于現(xiàn)值和公允價值關(guān)系的安排。在韓國的概念框架中，現(xiàn)值和公允價值沒有同時作為會計計量屬性出現(xiàn)。公允價值被表述為在獨(dú)立的主體之間當(dāng)前交易中的交換價值，是被限定在特定市場價值及其推定值之中加以定義的。而企業(yè)持有價值被表述為站在企業(yè)的立場上確認(rèn)的資產(chǎn)的使用價值或負(fù)債的結(jié)算價值。從計量技術(shù)的角度看，企業(yè)持有價值和公允價值可能都表現(xiàn)為現(xiàn)值，但兩者各有側(cè)重，各有各的適用空間。韓國概念框架第七章規(guī)范了現(xiàn)值計量的技術(shù)方法，但它只是作為公允價值和企業(yè)持有價值計量的技術(shù)手段，不是作為單獨(dú)的計量屬性出現(xiàn)的。本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計計量屬性的創(chuàng)新分類，值得會計界思考和借鑒。

4.會計信息質(zhì)量特征和相互關(guān)系的表述

韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的表述層次清晰，內(nèi)容充分，對于主次要會計信息質(zhì)量特征及其可能出現(xiàn)的矛盾以及在出現(xiàn)矛盾時企業(yè)的選擇策略都進(jìn)行了詳盡的描述。比如，在韓國概念框架第三章第52條描述到：“會計信息的質(zhì)量特征之間可能相互抵觸。例如，如果對有形資產(chǎn)以歷史價值計價，則由于可證實(shí)性提高，從而可靠性提高，但相關(guān)性會下降；對于沒有市場的有價證券用歷史價值計價，則其資產(chǎn)價值的可驗(yàn)證性提高，但因?yàn)闊o法表示其實(shí)際價值，故其相關(guān)性會有所下降。為了在及時的基礎(chǔ)上提供信息，往往在了解某一交易或其他事項(xiàng)的所有方面之前，就可能必須做出報告，雖然這樣做會提高相關(guān)性并損害可靠性。”在第53條又描述到：“在相抵觸的質(zhì)量特征之間的取舍應(yīng)依據(jù)最大限度地達(dá)到財務(wù)報告目的的方向進(jìn)行，而質(zhì)量特征之間的相對重要性應(yīng)根據(jù)情況加以判斷。例如，可能對企業(yè)的財務(wù)狀態(tài)產(chǎn)生影響的、進(jìn)行中的損害賠償訴訟是具有相關(guān)性的信息。但在無法預(yù)測訴訟結(jié)果的情況下，將損害賠償金在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)會損害可靠性。”本文認(rèn)為，韓國概念框架對會計信息質(zhì)量特征的這種安排具有更大的實(shí)用性，它能夠傳遞給企業(yè)這樣的有用信息，就是在不同的情況下，企業(yè)應(yīng)該如何提供會計信息，才能在最大程度上滿足會計目標(biāo)的基本要求，并保證企業(yè)財務(wù)報表信息的高質(zhì)量。

注釋：

①為論述上方便，有時本文也將中國的基本準(zhǔn)則稱為概念框架。

②IASB概念框架第100條指出，財務(wù)報表的計量基礎(chǔ)包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)價值和現(xiàn)值（國際會計準(zhǔn)則委員會，2005）。

③根據(jù)韓國概念框架“財務(wù)會計信息使用者”一段的解釋，這里的債權(quán)人應(yīng)該指證券市場上的債券持有者。

④韓國概念框架第33～35段指出，財務(wù)報告也應(yīng)提供有利于評價受托責(zé)任的信息（崔順姬，2006）。

⑤證券市場上自由買賣股票、債券等的投資者，其投資的目的就是為了投機(jī)套利。

主要參考文獻(xiàn)

崔順姬。2006.韓國會計研究院會計準(zhǔn)則委員會。財務(wù)會計概念框架。翻譯稿

中國財政部。2006.企業(yè)會計準(zhǔn)則（第1版）。北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1-6

國際會計準(zhǔn)則委員會。2005.國際會計準(zhǔn)則2004（第1版）。北京：中國財政經(jīng)濟(jì)出版社，33-54

梁爽。2005.會計目標(biāo)與會計環(huán)境的邏輯關(guān)系剖析。會計研究，1：55-60

中級財務(wù)論文范文第5篇

相對于傳統(tǒng)的新聞攝像拍攝工作，無人機(jī)航拍新聞有著很多優(yōu)勢，當(dāng)然也會受到一些局限，只有徹底分析新聞采編過程中無人機(jī)具體應(yīng)用方法和應(yīng)用經(jīng)驗(yàn)，才有助于無人機(jī)航拍技術(shù)與影像創(chuàng)作的整合，拓寬新聞攝像師的拍攝視野，最終提升影像質(zhì)量。

一、無人機(jī)拍攝運(yùn)用于新聞采訪中的優(yōu)勢

1.獨(dú)特的拍攝視角，適合特定新聞的拍攝。與傳統(tǒng)的新聞攝像師相比，使用無人機(jī)進(jìn)行采訪時，更多的優(yōu)勢會體現(xiàn)在其較高的拍攝點(diǎn)所帶來的不同的視覺效果，首先，由于無人機(jī)拍攝時，常常會距離地面一定的高度，形成俯拍的效果，與之相比，使用攝像師拍攝時，在缺少大型搖臂等設(shè)備的支持下，是無法獲得較高角度的一個俯拍效果的。而這種俯拍效果，會帶來一些畫面上的優(yōu)勢，能夠拍攝到更廣大的一個范圍，并且能夠擁有一個較為寬的視野范圍。

同時，在觀看俯拍畫面的過程當(dāng)中，觀眾能從畫面中額外獲得更多的信息，尤其是各個畫面內(nèi)容的相對位置信息、相對數(shù)量信息和運(yùn)動信息。而這三個方面的信息在某些新聞報道中又是非常關(guān)鍵的，例如自然災(zāi)害類新聞報道、大型活動現(xiàn)場的報道等。

2.大幅增加了攝像機(jī)機(jī)位的選擇。機(jī)位的選擇在新聞采訪活動過程中，常常會受到現(xiàn)場實(shí)際情況的巨大影響，所以現(xiàn)場的拍攝條件會極大的約束新聞攝像師對于拍攝機(jī)位的選擇，也就直接導(dǎo)致新聞畫面的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化和固定化，這也一定程度上限制了新聞采訪本身的質(zhì)量，使新聞節(jié)目的創(chuàng)新變得復(fù)雜，觀眾也難以從新聞節(jié)目中發(fā)現(xiàn)新的視覺元素。

旋翼無人機(jī)的優(yōu)勢在于，它能夠給新聞攝像師更多的機(jī)位選擇，尤其是在一些傳統(tǒng)攝像機(jī)無法架設(shè)的特殊位置。旋翼無人機(jī)與固定翼無人機(jī)、螺旋槳無人機(jī)最大的不同點(diǎn)在于其穩(wěn)定的懸停能力，這樣的能力讓旋翼無人機(jī)成為一個固定機(jī)位變成可能，讓無人機(jī)懸停在一個更優(yōu)的機(jī)位來取代笨重的攝像機(jī)和三腳架，其產(chǎn)生的畫面會更具有吸引力和沖擊力。

3.穩(wěn)定而又全方位的鏡頭運(yùn)動。有良好的機(jī)位是不夠的，如何在拍攝過程中控制好鏡頭變化，同樣是一個攝像師所關(guān)注的，旋翼無人機(jī)在鏡頭運(yùn)動方面具有天生的優(yōu)勢，因?yàn)樵诳罩谢顒樱幼杂伞?/p>

鏡頭運(yùn)動中的推、拉、搖、移、跟是可以通過改變攝像機(jī)位置來完成的，例如推鏡頭，只需要把攝像機(jī)漸漸靠近被攝物就可以實(shí)現(xiàn)；拉鏡頭則是需要攝像機(jī)遠(yuǎn)離被攝物；搖鏡頭通過原地旋轉(zhuǎn)來實(shí)現(xiàn)；移和跟鏡頭則需要攝像機(jī)朝一定方向運(yùn)動。

一個熟練的無人機(jī)飛行員是可以輕易的通過控制無人機(jī)運(yùn)動來實(shí)現(xiàn)鏡頭運(yùn)動的控制。這當(dāng)中當(dāng)然會涉及到對于畫面的透視畸變控制，在這方面，猶豫當(dāng)前的攝像機(jī)、無人機(jī)一體化設(shè)備所提供的通常是一個變焦鏡頭，能夠覆蓋到廣角端和長焦端，通過遠(yuǎn)程控制鏡頭，是可以用過調(diào)整焦距來解決畫面中的透視畸變的問題。

二、無人機(jī)拍攝運(yùn)用于新聞采訪中的問題

1.環(huán)境對于無人機(jī)飛行的限制。環(huán)境會給無人機(jī)的飛行帶來諸多不確定因素，尤其是環(huán)境的突然改變，會直接影響到無人機(jī)的飛行穩(wěn)定性，甚至出現(xiàn)偏離航線，無法懸停等問題。

首先是拍攝環(huán)境的影響，因?yàn)樾頍o人機(jī)是通過旋翼產(chǎn)生向下的大氣壓強(qiáng)來完成飛行和穩(wěn)定動作，在室外，正常天氣條件下，大氣壓強(qiáng)和氣流是基本穩(wěn)定的，不會對于無人機(jī)的飛行帶來不良影響，但是在室內(nèi)飛行時，由于室內(nèi)的大氣壓強(qiáng)和空氣流動并不穩(wěn)定，這就需要飛行員考慮大氣壓強(qiáng)的變化，對行姿態(tài)進(jìn)行實(shí)時調(diào)整，增加了飛行的難度，提高了對行員技術(shù)的要求，也導(dǎo)致飛行風(fēng)險的提升。

其次，即使在戶外，天氣因素同樣會嚴(yán)重影響飛行過程，通常情況下，在下雨天是無法使用大部分無人機(jī)進(jìn)行航拍的，因?yàn)榇蟛糠譄o人機(jī)不具備防水的功能，無人機(jī)上大量的電子元件會在潮濕的環(huán)境中發(fā)生故障，導(dǎo)致飛行事故。雨水給拍攝設(shè)備帶來的影響同樣是致命的，大部分?jǐn)?shù)碼拍攝設(shè)備沒有防水功能，會在潮濕或者雨水的環(huán)境中發(fā)生故障甚至損壞。

即使使用帶有防水功能的無人機(jī)和拍攝設(shè)備，其飛行穩(wěn)定性不可避免的會受到雨水的影響，加裝防水設(shè)備勢必進(jìn)一步增加重量，降低拍攝性能。

2.無人機(jī)自身技術(shù)問題帶來的拍攝限制。無人機(jī)自身硬件問題同樣會給新聞采訪拍攝工作帶來一些麻煩，首先，使用旋翼無人機(jī)進(jìn)行拍攝時，由旋翼槳旋轉(zhuǎn)所產(chǎn)生的巨大聲響會影響整個采訪過程，尤其是在部分需要在相對安靜的條件下進(jìn)行采訪的工作。其次，由于無人機(jī)電池受到其最大載重的限制，無法搭載較大容量的電池，導(dǎo)致其續(xù)航能力較差，普通的旋翼無人機(jī)的續(xù)航時間基本都小于30分鐘，有限的續(xù)航飛行能力，也限制了無人機(jī)在部分需要長時間拍攝的新聞采訪中的使用。最后，由于無人機(jī)有效載荷有限，尤其是最普及的4、6軸旋翼無人機(jī)，一般載荷都無法達(dá)到搭載大型攝像機(jī)進(jìn)行拍攝的能力，所以，通常情況下需要使用8軸以上的旋翼無人機(jī)才能滿足搭載小型攝像機(jī)的基本載荷能力。只能夠搭載整體重量較輕的拍攝設(shè)備是限制無人機(jī)拍攝畫面質(zhì)量的巨大瓶頸，使得部分拍攝畫面無法滿足節(jié)目制作過程中對于畫面的要求。

三、對于未來無人機(jī)影像運(yùn)用的擔(dān)憂