會計信息披露制度

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會計信息披露制度范文第1篇

【關鍵詞】環境會計；信息披露；制度

從去年的中石油大連漏油事故，再到今年的中海油渤海灣溢油事故，各類頻頻出現的環境事故一浪高過一浪，已對環境和公共健康造成威脅，但是為啥從未見完整披露？企業在環境信息披露中存在重大問題，要么遲遲不披露，要么披露過于簡陋，令人費解。解決環境會計信息披露制度的規范已經是迫在眉睫的問題。

一、我國環境會計信息制度形式與內容

迄今為止，我國共頒布了近28項環境法規和80余項環境規章，確定了排污收費、限期治理等有效的環境管理制度，在環境信息披露的制度規范方面已經開始有了實質性的舉措。

（一）國家法律層面上的法律

1989年《環境保護法》第27條規定排放污染物的企業事業單位，必須依照國務院環境保護行政主管部門的規定申報登記，提出了企業向政府環境管理部門公開環境信息的義務。2002年10月28日通過了《環境影響評價法》，標志著我國環境與資源立法進入了一個嶄新的階段。

（二）以國家環保總局的各類規定和條例

2008年2月，國家環?？偩至恕蛾P于加強上市公司環境保護監督管理工作的指導意見》及《環境信息公開辦法（試行），明確了國家鼓勵企業自愿公開和強制公開的環境信息，對環境信息披露提出了一些較具體的露要求。

（三）證券交易所等相關部門的環境信息披露規定

為加強對上市公司環境保護工作的社會監督，上海證券交易所于2008年5月14日下發了《上海證券交易所上市公司環境信息披露指引》，明確了上市公司披露環境信息的義務以及所承擔的法律責任。這標志著我國環境信息披露的制度規范方面已經開始有了實質性的舉措。

（四）專業機構相關法規

2001年1月環境會計專業委員會的成立推動了我國環境會計的發展，也推動了環境會計信息披露的建設。

從總的來說，我國相繼出臺的環境法規很多，但尚沒有專門的環境信息披露方面的法律，對于企業的環境信息要求還較為籠統，又沒有相應的環境會計處理具體規定，在實際操作中，有關準則和規范的缺位，使得環境會計從理論上缺少統一的規則和方法，企業缺乏信息披露的壓力，而對于愿意披露的企業，由于缺乏明確統一的標準，操作起來具有很大的隨意性，使公布出來的環境會計信息不具有可比性和相關性，起不到支持信息使用者決策的作用。同時，我國上市公司環境會計信息對外披露主要包含在董事會報告和財務報表附注中，披露形式單一。對自愿披露環境會計信息的企業，沒有明確的披露形式規范。披露形式規范性的缺失，使企業環境會計信息散見于不同信息載體上，給信息使用者，尤其是企業外部信息使用者對環境會計信息的獲取增加了難度，不利于信息的傳遞與溝通。

二、我國實施環境會計信息披露制度的難點

（一）環境會計信息披露制度理論與實務不夠成熟

從環境會計涉及業務的處理、環境會計信息的披露形式上，企業間都存在著很大的不可比性。另外，在上市公司信息披露的有關規定中，也缺乏環境會計信息披露的完整內容，而且缺乏與其他環境法規的協調性。盡管中國證監會始終強調對重污染行業的企業在上市前進行環境審核，但目前對環境的審核僅是內部掌握，并未向廣大投資者公開披露，廣大投資者則必然承擔著上市企業因不符合環保要求而倒閉或被取締責令停產所帶來的投資風險。[1]

（二）環境會計信息披露模式缺乏可操作性

目前，政府已經著手研究并進行了綠色GDP核算的試點，但如何實現綠色GDP核算與企業會計核算的銜接，還是個棘手的難題，因此全國要形成統一的環境會計核算工作，如何形成模型化、標準化的評估方法，增強其普遍適用性，還沒有探索出一條適合我國國情的能夠推動循環經濟發展的環境會計信息披露模式。

（三）環境會計信息披露制度缺乏配套的環境會計準則

盡管我國一些企業已經意識到了環境會計的重要性，也有披露環境信息的動機，但遺憾的是，由于尚未形成具備可操作性的會計準則，使得當前環境會計缺乏與實務相結合的理論支點，導致環境會計實務還沒有相應的理論指導，環境會計信息披露出現盲點；由于環境會計準則是一部操作性很強的會計準則，目前又沒有可借鑒的、現成的環境會計準則和環境會計信息披露的規定，而制定這一準則所需的調研、咨詢工作將是非常復雜的，出臺需要時間。

三、我國實施環境會計信息披露制度的對策和建議

盡管我國目前在環境會計信息披露制度的實施上存在很多問題，但這種制度的建立和最終的實現則是大勢所趨，環境會計既是實施可持續發展戰略的要求，作為環境與環境資源管理的信息系統，它又是確保我國可持續發展戰略順利實施的關鍵。針對上述問題，筆者提出個人的一點看法。

（一）完善立法，建立多部門聯動的“綠色門檻”

要完善立法，加重環境污染和資源破壞的處罰力度，從制度上加大環境違法者的違法成本，建立健全生態補償機制，同時將企業的環境違法信息，以及環保審批、環保認證、清潔生產審計、環保先進獎勵等信息納入銀行業征信系統，深入落實綠色信貸政策[2]，逐步建立起適應我國可持續發展的政策體系、法律體系。

（二）盡快制定環境會計和信息披露準則

由于環境會計信息披露的內容包括環境問題的財務影響和環境績效兩個方面。環境問題的財務影響方面的相關會計準則，可以由財政部會計準則委員會牽頭，聯合環境保護部、證監會等部門著手制訂環境會計和信息披露準則；而環境績效信息披露的準則可以由中國證監會牽頭，會同上海證券交易所和深圳證券交易所在其信息披露規則中做出相應規定。[3]

（三）充分發揮政府的主導作用

政府應當調動社會各界，采取各種措施，做好環保宣傳和教育，如對環境污染事件進行實時報道，擴大環境案件的社會影響。一方面引導綠色消費，利用輿論壓力，強化公眾環境會計信息的需求愿望；另一方面引導綠色投資，促使公眾在進行投資時關注公司環境問題。同時，加強環境知識的普及，提高公眾對環境會計信息的利用能力。另外政府還應當使企業認識到承擔環境責任、披露環境會計信息帶來的經濟利益與社會利益，如改善企業形象從而獲得更多客戶、政府的補助與獎勵等，以此來促使企業能自覺披露環境會計信息。這些努力都會直接推動企業披露環境會計信息。[4]

（四）采取先試點再逐步推進的原則

我國環境會計信息披露制度的建立需要一個由發展到逐步完善的過程。現階段，可以從上市公司進行試點，因為上市公司信息披露程度相對較高，操作受到阻力要??；其次，上市公司有較為健全的會計信息系統，容易獲得相關環境信息資料（如環保投資與支出、環境污染罰款損失以及由于污染造成的損失的賠付等帶來的影響等）。

在市場經濟條件下，只有不斷加強和完善環境會計信息披露制度，企業才會明確自身在環境保護和可持續發展方面的社會責任和義務，才能達到企業經濟效益和環境效益的雙豐收。

參考文獻

[1]郭秀珍.環境會計信息披露的構想[J].會計之友,2009(2).

[2]中國網:省略/environment.

[3]許家林,孟凡利.環境會計[M].上海:上海財經大學出版社,2004.

[4]李迎春.對環境會計信息披露的探討[J].生態經濟,2011(10).

會計信息披露制度范文第2篇

關鍵詞：企業所有權　共同治理　會計信息　披露制度

公司治理結構是企業利益相關者關于企業所有權配置的制度安排。本文將公司治理分為兩種模式：“股東治理(單邊治理)”和“利益相關者治理(共同治理)”。當貨幣資本、實物資本的稀缺性遠大于其他資本的稀缺性時，公司的治理范式只能建立在資本雇傭勞動的基礎上，即股東治理模式；但隨著經濟的發展，貨幣資本和實物資本的稀缺性相對于其他資本的稀缺性得到了大大的緩解，資本市場轉移風險功能得到加強，特別是知識經濟時代的到來，各種資本相互套牢，很難判定誰更重要誰是次要。所以，這將導致企業必須調整其公司治理結構，以滿足其利益相關者的需求。目前會計信息披露制度是以股東為企業唯一的所有者，整個體系是以股東利益為導向的。由于會計信息披露是隨著公司治理結構的變化而不斷發展和變化的，為了適應公司治理結構的轉變，就要重塑會計模式和會計信息披露制度。本文試從公司治理結構與會計信息披露之間的關系為切入點來分析會計信息披露制度的改進。

一、公司治理結構與會計信息披露制度

(一)公司治理結構公司治理結構所要解決的是現代公司所有權與經營權分離而產生的委托問題。吳敬璉在其《現代公司與企業改革》一書中指出，所謂公司治理結構，是指由所有者、董事會和高級執行人員即高級經理人員三者組成的一種組織結構。在這種結構中，上述三者之間形成一定的制衡關系。經濟合作與發展組織(OECD)理事會對公司治理結構作了更廣泛的定義：公司治理結構包括公司經理層、董事會、股東和其他利害相關者之間的一整套關系；它是一種據以對工商業公司進行管理和控制的體系；它規定了董事會、經理層、股東和其他利害相關者的責任和權利的分布(葛惠娟，2004)?，F代企業責權利分配的核心是剩余索取權和剩余控制權的分配，即公司治理結構的核心就是剩余控制權與剩余索取權的分配。剩余控制權基于契約的不完備性，是指在合約中沒有特別規定的活動的決策權，剩余索取權是指資本所有者對企業剩余的要求權(佟愛琴、徐曉東，2005)?？梢愿鼫蚀_地講，公司治理結構只是企業所有權安排的具體化，本質上是一個關于企業所有權安排的契約。因此，公司治理結構的變動就是對公司剩余控制權和剩余索取權進行改變，從而來降低公司治理成本的行為。公司治理結構涉及公司利益相關者之間在責、權、利上的劃分，制約著會計信息披露主體的行為，會計信息披露質量和有效實施依賴于公司治理結構。因此，研究公司治理結構變化與會計信息披露制度對于提高我國會計信息質量，具有重要的意義。

(二)會計信息披露制度會計信息披露是解決會計信息需求者與生產者之間信息不對稱問題的重要手段，其質量的高低直接決定著資本市場的有效程度和社會資源的配置效率(朱小平、程昔武，2006)。會計信息披露將會計信息向信息使用者進行揭示，以滿足信息使用者的決策需要，是所有權與經營權兩權分離狀態下的必然產物，是維護利益相關者利益的一種制度安排。本文只研究上市公司披露的會計信息，證券監管部門等提供的信息不在本文的討論之內。由上市公司直接披露的信息包括兩種方式：強制性信息披露和自愿性信息披露兩大類。強制性信息披露是指上市公司根據相關法律法規要求披露信息的行為，信息披露的內容、方式和時間由公司法、證券法、會計準則和監管部門條例等法律、法規明確規定，披露的信息包括：基本財務信息、重大關聯交易信息、審計意見等對投資者決策可能產生重大影響的重要信息；自愿性信息披露是指上市公司根據自己的意愿主動向相關主體或公眾披露信息的行為，其披露的信息具有強制性披露信息之外的補充性、說明性和預測性信息(孫燕，2006)。

二、公司治理結構變動

(一)“股東治理”模式

“股東治理”模式的基本理念是管理者服從于股東，股東是公司剩余風險承擔者和剩余收益索取者，股東擁有使用、處置、轉讓其私人產權的權力及最終控制權。在資本稀缺時代。股東擁有至高無上的地位，公司治理當然也以股東利益為主，關注企業的股東價值最大化。但隨著公司規模和業務的擴大，僅僅依靠股東的力量難以使公司獲得持續發展，還需要各利益相關者的投入或參與，股東治理模式忽視了股東背后其他利益者的作用，這導致企業必須調整其公司治理結構，以滿足其利益相關者的需求，使企業更好的發展。

(二)“共同治理”模式任何一個企業的發展都離不開各利益相關者的投入或參與。freman(1983)將利益相關者定義為“企業生存所離不開其支持的各個團體”。企業利益相關者主要由股東、管理當局、債權人、職工、供應商、顧客、政府、社會公眾等構成。本文將全部的利益相關者分成三類：人力資本所有者(管理當局)、物質資本所有者(包括股東和債權人)、其他利益相關者(除了人力資本所有者和物質資本所有者，包括政府、職工及公眾等)。知識經濟時代，掌握知識技術的人力資本所有者行使其企業控制權來創造企業財富，對企業財富創造有及其重要的作用?；诖?，筆者認為，人力資本所有者也應與物力資本所有者分享企業的剩余索取權，獲得企業剩余收益的一定份額。這樣，任何將剩余索取權僅僅歸于物力資本所有者、人力資本所有者或其他利益相關者的設想都是不合適的，而應共同分享企業剩余并擁有企業控制權。因此，各利益相關者應共同享有企業所有權，在選擇公司治理模式時，應考慮各利益相關者在公司治理結構中的作用。一個企業的最終成功是利益相關者協同作用的結果，各利益相關者或在公司中投入物質資本，或投入人力資本，都是為獲得單個主體無法獲得的合作收益?！肮餐卫怼蹦Ｊ绞侵赣衫嫦嚓P者共同擁有公司的剩余索取權與控制權的分配來相互制約。因此。公司治理不能僅限于調節股東與經理之間的關系，董事會中除了股東代表以外還應有其他利益相關者的代表，來保障企業利益相關者的利益。一個有效率的企業治理結構是基于權利對等基礎上的利益相關者之間的長期合作，其特征是利益相關者共同擁有剩余索取權和剩余控制權。

綜上所述，“共同治理”模式與“股東治理”模式的本質區別在于公司的目標不同，其不僅僅追求股東利益最大化，而是為包括股東在內的利益相關者服務。企業治理由傳統的股東單方治理轉變為利益相關者共同治理是符合歷史發展潮流的必然結果。

三、會計信息披露制度的改進――構建以利益相關者為中心的現代會計信息披露制度

(一)會計理論和方法的改進現代會計理論和方法是以股東財富最大化為目標，體現在會計要素中，股東權益就是企業所有者權益。利益相關者共同治理，其治理的目標不再是股東財富最大化，而應當是利益相關者總體財富最大化和利益相關者之間利益

分配關系的最優化。因此，會計權益理論應進行改進，杜興強等(2002)對會計學的權益理論進行拓展，將會計平衡式“資產：負債+所有者權益”拓展為“資產=財務負債+人力負債+財務資本權益+人力資本權益”。筆者認為在利益相關者共同治理下，各利益相關者獨立、平等地享有各自的權益。企業的剩余控制權和剩余索取權歸屬利益相關者共同所有，因而負債要素不再存在，取而代之的是利益相關者的共同權益，會計平衡式為“資產=利益相關者權益”。其中，人力資本的獲取、人力資本的個性化以及人力資本確認的可操縱性決定了人力資本可能無法直接用貨幣完全計量。因此，隨著資本市場的逐步完善且有效，人力資本的確定可采用基于股票期權的人力資本間接定價模式；同時，建立公允價值和歷史成本并存的計量模式，如果采用歷史成本計量，就不能反映企業真實的實力水平，為了從經濟業務活動真實性出發，為了滿足不同信息使用者的信息需求，應運用公允價值，即在歷史成本計量屬性的基礎上，盡量采用公允價值，以求得會計信息有用、相關、可靠。

(二)會計報表的改進現行的會計報表以股東為出發點，以揭示股東利益為目的。目前會計確認標準的限制使大量有用的信息被排除在財務報表之外。公司治理結構安排不同，各利益相關者產權利益得到保障的程度不同。在共同治理模式下，財務報表應如實反映各利益相關者在企業中擁有的權益。但現行的財務報告只對股東權益進行了較為詳盡的揭示，對其他權益關注力度不夠。只有將傳統財務報表進行改革，才能創新出適用于利益相關者的財務報表。在利益相關者共同治理條件下，會計信息使用者的信息需求特點及對信息需求進行整合的可能性，提出將資產負債表更名為資產權益表(于紅，2006)，那么企業的剩余收益是全體利益相關者共同努力創造的結果，不應僅僅歸屬于股東，而應當歸屬于各利益相關者?，F行資產負債表中股東權益有必要進行重新分配：對于人力資本權益，主要是在資產中增加“人力資產”；取消負債項目，將負債轉變為債權人的權益；將股東投入的資本以及股利均列于股東權益項目下，清晰反映出股東權益的總額及其構成；也對政府、經營者、雇員權益在資產負債表中進行揭示。目前的損益表中，除股東之外的其他利益相關者的產權利益作為費用項目被扣除，凈收益項目反映的僅是股東利益。本文認為，要與利益相關者共同治理相適應，資本收益(即價值增值)=收入－成本，即企業的全部收入在扣除成本費用支付(如原材料成本、固定資產折舊、無形資產攤銷、人力資本攤銷，而不包括資本收益如利息和工資等項目)后的余額(即利潤)。資本收益反映的是企業整體創造的價值增值，將原有的其他利益相關者的產權收益納入到資本收益項目，而后再進行分配，反映了各利益相關者的利益。所以，應將利潤及利潤分配表更名為資本收益表與資本收益分享表?；诶嫦嚓P者共同治理的基礎上對會計報表的改變，反映企業參與各方組成的科學治理結構，擺脫了以往會計報表過分強調股東利益而忽視其他利益相關者的不足。

(三)表外附注的改進目前表外信息披露與其說是公司管理當局自愿披露，還不如說是由于經濟環境的變化，公司管理當局為了自身利益的需要，以應付日益激烈的市場競爭，被迫對外披露表外信息。各利益相關者有權要求公司管理當局披露對其決策有用的相關信息，包括會計報表信息或其他信息。表外信息的披露可以彌補會計報表信息的局限性，使會計報表的信息更加容易理解、更加相關，使財務報告總體水平與質量進一步提高。在利益相關者共同治理下，財務報表的變化將要擴大會計報表附注的信息披露量。我國會計報表附注，現階段主要側重于對表內項目的解釋，主要以財務信息為主，而對于表外企業未來的機會風險，包括融資風險、通貨膨脹風險等。以及企業的經營規模、股東情況等方面的非財務信息披露較少。應當將與信息使用者有關的非財務信息、社會責任信息、預測信息、分部信息、管理會計信息以及一些重要事項，納入披露的范圍；同時對現行財務報表不能反映的一些“表外項目”也能通過適當的方式予以披露。充分滿足信息使用者的信息需求(趙志剛，2007)。

(四)現有會計信息披露監督制度的改進如果會計信息披露制度不是所有利益相關者的共同選擇時，它就構成了對部分利益相關者的損害。利益相關者作為會計信息產權的主體，由于會計信息存在經濟后果，為了減少其他利益相關者對自己的損害，每個利益相關者存在著強烈的動機監督會計信息披露的質量。為保護會計信息披露質量，維護各自作為會計信息產權主體的利益，利益各方廣泛參與到對上市公司會計信息披露的監督上來。這就需要進一步加強這方面的法規建設。

(五)現有會計信息披露方式和手段進行改進目前會計信息披露只是按規定的強制性披露和出于自身利益考慮進行信息披露。顯然，這是以企業為中心的會計信息披露模式，不能滿足利益相關者日益增加的對會計信息多元化的需求。本文認為企業應建立以利益相關者為中心的現代會計信息披露方式。企業的會計行為需要政府制定完善的會計法規和制度來約束，并且對于已出臺的會計法規、制度應根據經濟環境的變化及時進行調整。企業應逐步增加自愿性披露的內容。通過真實、充分的信息披露與利益相關者建立良好、有效的溝通關系。同時，會計披露領域正在進行著一場新的變革――披露手段的創新。借助于現代信息技術，特別是網絡技術的發展，會計披露實踐逐步由單一的以紙張為介質的會計披露方式過渡到以紙張和網絡介質并重的新階段。這一變革正孕育著一場新的會計披露革命，那就是以適時披露替代定期披露，以個性化會計信息披露替代通用型會計信息披露，以復合數據披露替代財務數據披露(喬旭東等，2001)。計算機技術和網絡技術的發展使加工生成會計信息的成本費用大大降低，為充分、及時披露會計信息，滿足利益相關者對信息多元化的需求提供了可能，為基于利益相關者共同治理的會計信息披露制度改進提供了可能。

會計信息披露制度范文第3篇

關鍵詞：會計制度 實現機制 信息披露

企業是進行資源配置的組織，它對資源具有一定的占有和使用能力。在進行有效信息釋放的過程中，其資源占有和利用能力很大程度上決定了其信息釋放的程度。當前，企業財務信息的披露路徑對形成企業的市場競爭力的作用越來越。但是，中小企業一般缺乏規范的財務報告制度，中小企業的財務信息披露通道也受限于企業的成本，影響自身的可持續發展。會計信息披露制度指規范財務報告及財務信息披露，它是企業可持續發展的重要保證。鑒于此，本文將以中小企業為例，闡述中小企業會計信息披露制度的含義和特征，進而對中小企業信息披露制度的結構進行解構，探討其實現方式。

一、會計信息披露制度及其特征分析

會計信息的有用性受會計系統的有效性影響很大。一個完善的會計制度既能規范會計信息披露行為，又能使體制高效率地發揮會計信息在優化資源配置中的重要作用。因此，同大企業一樣，中小企業也需要會計信息披露制度。不過，中小企業有著自身的特征，這使得其所建立的會計信息披露制度具有特殊性：一是中小企業大都是所有權與經營權相統一的企業，非程序化決策在中小企業決策中占據重要地位，這突出了企業家的地位。二是中小企業是在市場機制下能夠充分參與市場競爭機制，這與企業的市場份額又直接相關。三是中小企業的資源較為短缺。相對于大企業，中小企業的生產要素短缺是其重要特征。與此相適應，會計信息披露制度對于中小企業而言，要具有以下特征：

一是要有權威性。對于信息的使用者而言，披露制度約束一方面對于增強信息透明度至關重要，又能改變企業對于以后經營業績的預期，對公司價值也存在影響，另外，它使信息的可靠性不斷增強，即該制度將影響會計信息的作用?？傊?，以中小企業為主體的會計信息披露制度能夠激勵企業變革、提高中小企業會計實務和信息披露的質量，進而提高經濟運行的市場化程度。

其次，靈活性。中小企業往往小而專、小而優，能夠參與社會化大生產，通過提供優質的零配件和服務，可以促進企業之間的密切協作。因此，中小企業進行會計信息披露要考慮分工協作方式下對特殊會計信息的需要。

再次，有效性與保密性。會計信息需要大量時間和資源，信息披露成本不斷增加。對于中小企業信息進行披露，其使用對象主要是金融機構和相關政府機關，因此在信息披露制度設計中，提倡簡便有效的會計信息才能減少信息費用。同時，嚴守秘密也很重要，由于進入門檻低，中小企業的資源又一般較為短缺。所以其會計信息要充分體現保密性，以維護自身的市場競爭地位。

二、中小企業會計信息披露結構分析

中小企業的產權結構多數是所有權和經營權合二為一，產權上基本有效解決了所有者的激勵約束問題。同時，中小企業內部組織結構簡單化，出于最經濟利用原則，企業所有者傾向于進行集中決策。由于基層分散信息傳遞中缺少分解而不具有規范的表達形式，對于企業管理者而言，它可能會準確理解并快速獲得該信息。但是，對于信息的外部使用者而言往往難以理解。因此，其信息披露結構必須規范化并易于傳遞。

具體而言，中小企業的會計信息披露結構要在實務中體現自愿披露的原則。其中前者需要借助于兩個層次的要求，一是法律規范，二是準則制度，由專業性規范和相關性規范組成。實際上，專業性規范更詳細且具有操作性。后者則要考慮特殊影響，要對企業的發展方向、公司管理部門的需要及社會責任等進行分析，要著重提高其對公司經營風險預測的能力。

三、對信息披露實現機制的相關概括

信息披露制度的效率與披露行為的規范化密切先關，也與傳導機制關系密切。在實踐中，要努力完善中小企業的會計信息披露傳導機制，具體要做好以下幾點工作：

首先，要建立一定的信譽機制。實現機制主要應外部使用者需求而建立，能夠提升企業經營的透明度，這就離不開信譽機制。中小企業的規模和實力往往不能承受第三方監督的高昂費用，因此，信譽機制要理性預期下充分建立市場化機制。要從提高信息欺詐成本出發，建立一系列的激勵與約束機制。

其次，要強化政府、投資人及公眾的監督能力，改進會計信息披露的質量與效率。要從法律上對企業的披露義務及責任進行衡量，并賦予相關機構追責的權力。

再次，公司治理結構是一個制度環境，影響著會計信息披露的質量。研究發現，誠信機制的形成離不開自我約束機制。在中小企業治理過程中，要積極培育傳統文化?？紤]到中小企業一般處于外部控制條件下，要結合內外部的控制系統，促進其有效實施公司治理。

參考文獻：

會計信息披露制度范文第4篇

    【關鍵詞】 年金;會計信息;披露制度;建議

    近兩年來,企業年金制度在我國飛速發展,年金規模不斷擴大,如何對企業年金加強監管,保證年金的安全就顯得至關重要。由于企業年金制度存在大量的委托關系,且企業年金會計存在較大不確定性,導致企業年金各利益主體之間存在強烈的信息不對稱,信息優勢方很可能利用這一點最大化自己的利益,而損害受益人利益。完善企業年金信息披露,保證年金基金的安全性和收益性,不僅是保障廣大民眾老有所養的需要,也是維護社會穩定、促進社會和諧的必要之舉。本文主要研究了改進我國企業年金會計信息披露的相關問題,希望對規范我國企業年金會計信息的披露有所裨益。

    一、我國目前企業年金會計信息披露存在的問題

    (一)相關法規不健全

    企業年金處于多項立法部門的邊緣,目前還沒有一部法規是專門針對企業年金會計信息披露的,信息披露相關規定散見于各法律法規之中。在現今對于企業年金有限的立法規范中,僅是十分粗略的規定了其中各主體的信息報告制度,而對于不能及時、有效地提供有關信息將受到何種處罰沒有做出明確的規定。這就使這種規定成了一種“擺設”,對參與企業年金管理運作的各方沒有實質的約束力,根本無法保障相關利益人的知情權。而且法規條文存在概念模糊、規定籠統等問題。另外,關于企業年金計劃的其他參與主體在信息披露上存在故意或重大過失時,其所應承擔的經濟和法律上的不利后果也沒有明確指出。

    (二)相關支持政策缺失

    當前我國企業年金市場的現狀是“兩頭熱,中間冷”,即監管機關和年金基金管理機構都在熱烈地探討和展望企業年金的發展,而年金受益人和發起人設立企業卻沒有熱情。究其原因,稅收優惠政策的缺乏是其主要因素。我國現行稅法中只有關于社會保險的一些稅收優惠政策,關于企業年金稅收優惠制度的唯一政策依據,只有2000年國務院頒布的《關于完善城鎮社會保障體系的試點方案》中關于企業年金繳費可以在其工資總額4%以內作為成本在稅前列支的規定,且覆蓋范圍不全。對基金運營中的稅收政策和個人參加企業年金繳費稅收的政策也沒有具體規定。在無形中使得企業年金的吸引力大打折扣,也使得受益人的權益在很大程度上被削弱,甚至沒有保證。

    (三)企業年金運作缺乏完善的制衡機制

    由于企業年金計劃治理結構內存在大量的委托一關系,風險控制鏈加長,極易引發相互制衡機制的軟化。企業年金的運作,是以信托關系及委托關系為基礎開展的。企業和職工與企業年金受托人之間是信托關系;而受托人與賬戶管理人、投資機構、托管銀行之間是委托關系。這兩種關系就其本質而言,都是基于對受托人或人的信任而建立起來的,極易增加企業年金虛假或者不充分信息披露的風險。

    (四)企業年金基金監管體制存在漏洞

    嚴格有效地監管制度是加大企業年金會計信息披露力度,避免“暗箱操作”,保證所披露信息的真實可靠性的關鍵環節。我國政府在這幾年相繼了一些對企業年金基金監督的辦法且初見成效,但從總體來講,還沒有形成一個較為完善的監督法律法規體系。且企業年金市場也沒有形成一個高效統一的監管部門,年金監管涉及到財政、稅務、社會保障以及專業監管部門等多個監管主體,沒有形成制衡關系,使得極易出現多重監管,監管真空或者重復監管的情況,導致監管的低效率甚至無效率。因此,必須加快建立完善的監管體系,提高監管績效,保證年金資產的安全運營。

    (五)企業年金會計準則制定的局限

    目前,企業年金的會計準則的規范并不全面。我國企業年金由企業及其職工繳費,交由受托人選擇的專業機構進行投資運營、基金托管、賬戶管理,實行市場化運營。因此企業年金的會計核算主體應涉及兩個方面:一是企業本身,二是企業年金基金。2006年2月財政部頒布了《企業年金會計準則》,規范了企業年金基金的會計處理與財務報表列報,將企業年金基金作為獨立的會計主體進行確認、計量和列報,然而對作為繳費主體的企業本身應該如何確認相關成本費用、確認多少,如何披露、應披露什么內容等等問題缺乏企業年金會計的理論指導,導致企業進行會計處理時無章可循。

    二、構建我國企業年金會計信息披露的模式

    (一)構建合理的企業年金會計報表體系

    我國的《企業會計準則第10號—企業年金基金》中只規定了養老金管理公司應編制并披露的企業年金基金財務報表,包括資產負債表、凈資產變動表和附注。筆者認為要完整的了解企業年金,還應包括披露以企業為主體的會計報告。

    我國企業年金在企業財務報告中應披露的內容應包括表內列示和表外附注。其中表內列示的內容有:1. 在當期資產負債表—長期資產項目下單獨列示“企業年金基金資產”金額。2. 在當期資產負債表—流動負債項目下單獨列示“預計企業年金負債”。3. 在當期利潤表—管理費用項目下單獨列示“企業年金基金成本費用”金額。4. 本期企業年金實際支出數反映在“現金流量表”中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在經營活動支出中;特殊職工的企業年金實際支出數反映在投資活動支出中。表外附注的內容有:1. 企業年金計劃的一般性說明。2. 本期確認企業年金費用的金額。3. 期末企業年金基金資產、成本費用以及凈資產金額。4. 企業年金期末公允價值以及是否減值等情況。5. 企業年金計劃的終止、縮減和清償的原因,縮減、清償比例以及相關處理的詳細披露。6. 投資收益率及投資績效有關信息。7. 與企業年金有關且影響與前期可比性的其他重要事件等。

    (二)推行企業年金會計報告的鑒證制度,以保證信息質量

    審計師的審計報告是構成會計報告的一個不可缺少的組成部分。我國對上市公司的會計報告實行了強制的鑒證制度,然而關于企業年金會計信息的披露還沒有這方面的規定出臺。企業年金經辦機構編制的會計報告無須經審計師鑒證,直接上報給有關部門。公眾在利用企業年金會計信息進行決策的時候,對企業年金經辦機構的管理活動是否合法、合規難以知曉。因此,為加強對企業年金活動的監督,提高企業年金管理效率,實行企業年金會計報告鑒證,把審計監督和鑒證結果公開化是十分必要的。

    (三)建立企業年金會計報告定期報送制度

    通過建立企業年金會計報告定期報送制度,明確企業年金會計報告的報送時間和對象。一般來說,企業年金會計報告應定期向企業或年金的直接管理和監督部門報送。具體可參考企業財務報告制度,采用中期報、季報及月報等,在考慮成本效益的前提下,提高年金運營情況的報告頻率,確保相關利益人在第一時間掌握決策信息。

會計信息披露制度范文第5篇

【關鍵詞】 強制性會計信息披露;自愿性會計信息披露;適度管制

從歷史的角度看,信息披露制度經歷了自愿披露、強制披露、自愿與強制結合的披露制度三個階段。由于會計信息的公共物品性質、社會資源最優化目標、管理層與股東的利益沖突等原因,導致會計信息強制披露的存在(小約翰?科菲,2002);由于資本市場交易動機、控制權競爭動機、股票報酬動機、訴訟成本動機和管理能力信號動機的存在(Healy和Palepu,2001),如果披露收益遠大于成本,上市公司會以自愿性的方式進行會計信息披露。所以,目前各國大都采用強制性披露與自愿性披露相結合的制度。但由于會計信息的不對稱、外部性、公共物品屬性等原因導致市場失靈,上市公司完全自愿披露高質量會計信息的動機不足,這時候就存在自愿披露會計信息的供給不足以及透明度不高。因此,那些上市公司不愿披露而投資者又必須的信息需要強制性披露,同時為了保證上市公司自愿披露會計信息的透明度,防止管理層對會計信息披露的不當管理,必須對上市公司的自愿會計信息披露進行適當管制。

一、強制性會計信息披露需適度理性

根據公共選擇與政府管制理論,市場解決不好的,可以用政府管制的辦法來加以解決;但是,市場解決不好的政府也不一定解決得好;即使政府能夠解決好,也不一定是十全十美的,政府決策過程中還會存在這樣那樣的問題(樊剛,1997)。強制性會計信息披露主要為了解決會計信息市場失靈而產生,同樣政府對會計信息市場的干預也會產生這樣那樣的問題。Scott(2000)認為,市場失靈并非總是意味著對公司的信息生產決策需要進行管制,這不僅是因為有獨立審計、披露原則、信號傳遞等機制來限制市場失靈的不良后果,而且還因為管制必然會帶來管制機構的運行成本、公司的遵循成本和其他的間接成本。因此,強制性會計信息披露必須注意適度理性原則。

(一)強制性會計信息披露不能實現資源配置最優化

長期以來,無論是學界、業界,還是政府部門都認為政府超然獨立,有公正無私的態度、豐富的治理經驗、科學的決策方法和良好的愿望,因此,既然信息披露制度是以保護投資者的利益需要而設立,它就一定能夠達到這一目標。他們假定政府的選擇會帶來最佳產出,然而他們并未像考察市場結果那樣周密地考察這些選擇的結果(Verrecchia,1982),亦即犯了“草總是綠的”的錯誤(Demsetz,1969)。公共利益理論認為會計信息披露管制的目標是為了實現社會福利最大化。然而,根據阿羅的“不可能性定理”,在競爭市場的價格機制作用下,可以通過供需平衡去發現集體社會偏好,實現資源的有效配置;一旦以管制政策代替價格機制,就無法確定集體偏好,管制效果失去了評判標準。因而如果選擇強制性會計信息披露,便無法確定上市公司所披露的會計信息是否達到最優化,也不知道對資源的利用是否達到社會福利最大化,此時政府對會計信息披露的干預就可能出現過度或不足。

即使假定管制者以提高社會福利為目標去提供管制,但是管制者并不擁有完全信息,管制者也是在信息不完全的情況下制定管制政策的。那么以不完全信息為基礎制定的強制性會計信息披露制度必定是不完全的,不可能窮盡會計信息披露中的所有問題,不可避免地留下一定的公共領域。因此強制性會計信息披露也不能實現社會福利最大化目標。Sunder(2000)認為,在存在市場交易成本的情況下,會計準則可能會改善社會福利,但制定具有社會效率的準則的集權制度,必須設計成有合理的機會來產生接近于社會最佳選擇的某種東西,由于受到成本效益原則和主體偏好的影響,實際上是一項不可能完成的任務。而且由于技術與制度資源的稀缺性,社會經濟總存在一個邊界。因此從制度邊界的角度來看,也不能一味追求強制性會計信息披露,要注意其適度性。

(二)強制性會計信息披露可能導致“信息過?！?/p>

在市場非管制的情況下,公共物品的供給是不足的,所以人們提出一些管制措施。然而,在管制市場中,由于公共物品的消費是無成本的,信息使用者并不為會計信息直接付費,通常消費者會高估其需求或偏好,因而公共物品往往也會出現生產過剩的趨勢。所以強制性披露能解決會計信息供給不足問題,卻可能無法解決信息生產過剩問題。如果對公司財務報告信息披露內容的強制性過于嚴格、具體和復雜,會導致財務報告披露“信息超載”的現象(方紅星,2005)。

雖然總體而言,會計信息是供給不足的。但會計界在飽嘗信息披露不足的指責后,開始有了對信息披露過量的擔憂。信息生產過?？赡軙韮煞矫娴暮蠊?一是增加信息披露過程中的工作量,增加披露成本;二是過量的信息有損于用戶對信息重要性的把握,增加使用者的信息過濾成本,影響決策(谷祺、姜英兵,2002)。過于冗長復雜的財務報告披露容易影響其信息的可理解性,并且把真正重要的、具有價格敏感性的信息淹沒在眾多的信息之中(方紅星,2005),使那些真正決策有用的會計信息受到噪聲污染。所以,在一定范圍內增加信息披露量有助于提高會計信息的透明度,過度地增加披露只會降低會計信息的透明度,過于繁瑣的披露反而成為信息提供者隱瞞問題的溫床。

事實上,投資者對會計信息的需求并非無止境而且上市公司的信息供給也不能無限加大,從而規定了信息披露合理的度,規則制定者不應徒勞地試圖去滿足所有方面的要求。強制不足將導致會計信息短缺,但強制過度將導致會計信息過量,在會計信息的強制披露中政府應考慮有效披露原則,掌握強制性信息披露的適度性及強制性信息披露與自愿性信息披露的相互轉換是有必要的。

(三)強制性會計信息披露需要綜合考慮效率和公平

強制性會計信息披露能夠彌補會計信息的市場失靈,增強資本市場配置的效率(小約翰?科菲,2002)。公平也是主要的評價因素,強制性信息披露可防止欺詐、保障投資者獲取會計信息的公平性。強制性會計信息披露能夠有效減少交易成本,從而提高整個資本市場的效率,但人們常常忽略了強制性會計信息披露制度自身的建立、完善及實施也需付出成本,尤其是企業所付出的信息披露成本有時非常大。會計信息強制披露過程中會帶來大量的成本中有管制機構承擔的,也有企業承擔的,還有由整個社會來承擔的。管制機構承擔的強制披露管制成本主要表現為管制機構設立、運行、制定規范等各方面的消耗;而社會承擔的強制披露管制成本主要表現為管制者的錯誤決策或無法確定會計信息的最優數量可能導致的社會福利損失以及會計管制尋租成本。企業承擔的強制披露管制成本主要包括:為了強制達到會計信息披露的一致性而抑制了企業會計信息信號顯示作用的無形損失;因強制披露泄露商業秘密而導致公司競爭力的損失;等等。強制性會計信息披露的效益是指在市場力量已發揮最大作用的前提下,強制披露能減少仍然存在的市場失靈,但是強制性會計信息披露的成本效益性不能做出明確的論斷(Scott,2000)。

強制披露與競爭對手相關的權益信息(如分部信息披露),對一個公司來說,其成本是極其高的(A?Wagenhofer,1990)?？梢?強制性信息披露雖然有利于減少會計信息不對稱,但強制性信息披露更多是出于對投資者這一弱勢群體的保護,是通過強制性規定迫使會計信息從上市公司向投資者流動的過程,它所維持的公平是投資者的公平。如果在實現投資者公平的過程中上市公司的利益不變或略有增加,達到帕累托最優,強制性信息披露是卓有成效的;但如果上市公司的利益受損,投資者公平的實現只是強制性地將利益從上市公司轉移給投資者,以對上市公司的不公平換取對投資者的公平,資本市場的公平根本無法實現,此時強制性信息披露就顯得多余了。所以,強制性會計信息披露在保護投資者利益時是否顧全了上市公司的利益乃至全社會的福利,是政府加大披露范圍和強度時應該重視的問題(毛洪濤,2006)。

(四)過度強調強制性會計信息披露會導致管制尋租

在強制性會計信息披露制度下,我們假設“善政府,惡經濟人”,目的是為了使社會福利最大化。但實際上,政府并非超然獨立,也是具有特殊利益的主體,并且其內部還進一步分化成眾多的不同利益主體(崔學剛,2004)。所以,政府的行為和經濟人的行為本質上都是機會主義的,政府也有尋租的動機。Stigler(1971)指出,管制者是謀求政治支持度最大化的理性人,管制者往往會謀求政治支持度最大化,而不是以提高社會福利為目標去提供管制。所以,管制機構并不一定真正關心社會福利的提高,某一項管制政策的出臺往往是利益集團游說的結果,或者是政治壓力的產物(毛洪濤,2006)。

公司信息特別是會計信息具有經濟后果(Zeff,1978),因此公司會計信息的供需雙方都有動機通過政治活動來影響或干預管制過程。公司會計信息披露可視為由管制機構、信息需求者、信息供給者參與的一個多方博弈過程,最終形成一個怎樣的會計信息披露制度結構,取決于博弈各方的力量對比及其均衡。而由于來自眾多企業集團的壓力,強制會計信息披露制度難免呈現出向管理者傾斜的狀態,政府在強制會計信息披露制度制定的過程中經常會被管理者俘獲(何進日等,2006)。可見,會計規范制定過程是一種“微妙平衡”的政治問題(Zeff,1978),強制性會計信息披露規范的制訂是一個政治過程,它與“尋租”過程交織在一起,會計信息管制的范圍越廣,其“尋租”的動力和空間也就越大,這對處于弱勢地位的投資者是不利的。

強制性會計信息披露制度制定以后,公司管理層還會繼續尋租。如果強制披露覆蓋面太寬,上市公司會消極對待、敷衍了事,信息披露質量很難得到保證。強制性會計信息披露過多、過嚴,也容易造成管理當局的逆反心理,不再愿意披露額外附加的信息(周建龍,2006)。而且在不完全信息的情況下,會計信息披露強制過度,就會出現只講管制不講信譽的現象。管制者不能夠確切地知道自己的管制是否過度,所以管制者只熱衷于增加自己的權力和地位,只注重短期目標,并且創造一種租金,權力的過度壟斷最終也會導致腐敗(陳艷,2004)。

由上可見,政府對會計信息的管制不宜包攬一切,應注意強制性會計信息披露的適度性,在會計信息的強制披露中政府應考慮有效披露原則。具體來講,強制性會計信息披露的適度性應把握以下三個基本原則:一是強制性會計信息披露的范圍應是彌補自愿性會計信息披露的缺陷和不足,是對市場機制的拾遺補缺;二是強制性會計信息披露的目的是糾正市場缺陷、促使市場機制恢復功能,而不是去代替市場的自愿性會計信息披露,政府應隨著會計信息市場的變化而不斷修改完善強制性會計信息披露制度;三是要遵循成本效益原則,強制性會計信息披露的結果必須要比管制前的情況有所改善和好轉。

二、自愿性會計信息披露需適度管制

自愿性會計信息披露的內容與格式沒有相關法律法規的規定,因此公司管理層可以根據公司及其自身利益的需要,對私有信息采用各種策略進行披露或者不披露。自愿性會計信息披露具有相對的獨立性,更能反映公司會計信息透明度。但是,自愿性會計信息披露并不能由上市公司管理當局任意操作,否則可能會導致上市公司會計信息透明度進一步變差。

(一)自愿性會計信息披露存在失真的可能性

根據信號傳遞理論,一般來說高質量的公司所傳遞的會計信息多為利好的信息,而且它們所披露的會計信息具有較高的準確性和可信性。而那些業績一般或較差的公司由于認識到沉默將被視為隱瞞壞消息,并導致投資者對公司前景的懷疑,因而也將自愿披露某些信息。由于自愿性會計信息披露沒有像強制性會計信息披露那樣的準則加以規范,為了在激烈的市場競爭中不被淘汰,上市公司或其管理當局就可能產生機會主義傾向,自愿披露會計信息失真的可能性大大增加。其次,上市公司自愿披露的信息內容中,有些信息(盈利預測信息與前瞻性信息)帶有預測性質,有些信息(公允價值信息;社會責任、人力資源和環境保護信息;未確認的無形資產)帶有估算性質,這些都需要會計人員的職業判斷,容易引起違規性失真和行為性失真。自愿披露的會計信息失真的危害性要大于強制性披露的會計信息失真,因為自愿性披露的會計信息更不容易引起監管者的注意和投資者的警覺。

(二)自愿性會計信息披露存在報喜不報憂和自我服務的傾向

由于自愿性會計信息披露的內容與格式沒有相關約束,這使得上市公司管理當局在會計信息的自愿披露內容、時機、形式等方面具有很大的自。此時,管理當局在披露內容上就可能只披露有利信息,隱瞞不利信息,大大削弱了投資者所獲會計信息的充分性、完整性。而且由于自利性原因,管理當局在分析公司經營業績變化時,可能在業績表現好時大談自身經營有方的主觀努力因素;在業績表現差的年份卻大談個人無法控制的外在因素。這種報喜不報憂、自我服務的自愿會計信息披露進一步加大了公司管理當局與投資者之間的信息不對稱,使得投資者無法準確預測上市公司未來的投資風險和機會。

為了區別于一般公司并減少公司價值被低估的可能,好的上市公司有自愿披露更多人力資本、公司戰略、盈利預測等會計信息的動機。然而,Gregorys(2002)發現,在盈余增長期間信息披露也隨之增加,盈利下降時公司仍將繼續高水平的信息披露,他們會轉向披露積極的短期結果而不討論即將發生的盈利下降。正在成長中的公司因怕泄漏研究開發和廣告等方面的信息而不愿意披露盈利預測信息;而獲利能力較差的公司也往往不會主動向外界提供盈利預測信息?？梢?管理當局自我服務的傾向可能會使公司管理當局與投資者之間的信息不對稱進一步加大。

(三)自愿性會計信息披露會影響會計信息的可比性

因為各自的利益,不同上市公司及其管理當局會選擇對各自有利的會計信息進行自愿披露。這勢必會影響不同公司間會計信息的可比性。即使是同一公司,前后各期自愿披露的會計信息也可能不一樣,同一公司的自愿披露會計信息也存在可比性的問題。例如,在公司業績好的年份,公司及管理當局會側重于對公司戰略、盈利預測、管理當局經營計劃、管理當局經營能力等的分析;但是在公司業績差的年份,公司及管理當局可能注重對外部環境如市場競爭的加劇、產業政策等因素的分析,而對公司戰略、管理當局經營能力等則可能一帶而過或避而不談,這種前后期不一致的披露肯定不利于投資者對公司經營業績變化的客觀分析和對未來的合理預測。

(四)自愿性會計信息披露容易引訟風險的增加

自愿性會計信息披露區別于強制性會計信息披露的一個主要表現在于,它披露了許多企業現有的計劃和預計未來可能發生的事項,如盈利預測信息、前瞻性信息等。投資者往往以此作為投資決策的依據,然而這些內容又帶有一定的不確定性。如果那些計劃或預計事項并未如期實現,而引起投資失敗,那么公司很容易成為被訴訟的對象。所以,對于自愿性會計信息披露,一方面上市公司要把握好計劃或預計事項的可實現性,以及披露語言的謹慎表達;另一方面信息使用者也不能盲目跟從,應在客觀地分析、評價基礎之上進行使用和決策。

可見,在市場競爭壓力下,由于機會主義傾向的存在,上市公司管理當局自愿披露的會計信息可能是不充分和不完備的,甚至可能具有誤導性和欺詐性。放任自流的自愿性會計信息披露難免存在一些問題。如果無法保障信息質量,自愿信息披露不但不能增強市場效率,反而會成為市場的一種噪音(王雄元,2005)。管制自愿會計信息披露有助于提高信息披露質量,但也可能減弱管理者自愿披露會計信息的動機。因此,為了正確地引導自愿性會計信息披露,發揮市場信號傳遞的功能,必須對上市公司自愿會計信息披露進行適當的管制。如:第一,出臺上市公司自愿會計信息披露指導性規范,通過對自愿會計信息披露的質量標準等一系列問題的規定,規范自愿會計信息披露行為;第二,積極引進預先警示制度并建立安全港規則,對自愿會計信息披露行為加以保護;第三,完善自愿會計信息披露審核的規則,加強注冊會計師對自愿披露信息的審核,同時要追究那些違反職業道德或法律的注冊會計師的責任;第四,建立自愿會計信息披露的監管機制,加強對自愿信息披露行為的監管,減少公司管理層惡意進行會計信息披露管理的機會;第五,引入民事訴訟,建立基于法律的事后懲罰機制,一定程度地保障自愿性信息披露的質量。

相對而言,“會計信息披露的強制性需適度”和“自愿性會計信息披露需適度管制”分析主要是從它們所披露的會計信息內容而言的,即主要針對的是會計信息披露的內容。但是事實上,管理當局對會計信息披露的管理,不僅包括會計信息披露內容的管理,而且還包括會計信息披露時機、表述、形式、媒介等多項管理。因此,對會計信息披露適度管制的總的理解是,應結合會計信息強制性披露與自愿性披露兩種方式,找到兩者的契合點,規定上市公司會計信息披露的最低披露程度(主要是強制性的),但并無披露上限;上市公司也可自主披露會計信息,但會計信息一經披露(包括自愿性的),必須保證其具備規定的質量條件,以免發生誤導。這些基本質量既包括會計信息內容質量,也包括會計信息披露質量。目前,對會計信息內容質量審計機構和國家監管機關較為重視,而且也投入了較多精力。但是不應該忽略會計信息披露質量,會計信息披露管理對會計信息披露質量及會計信息透明度的影響是不容忽視的。所以,應注重加強會計信息披露的及時性,提高可讀性,同時盡量采用網上披露形式,增強會計信息披露的公平性、會計信息的可獲取性以及相關信息的聯系,從而使投資者更容易獲得并解讀會計信息,提高會計信息透明度。

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