稅務征收論文

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稅務征收論文范文第1篇

[關鍵詞]電子商務；稅收政策；稅制改革

隨著現(xiàn)代信息技術尤其是網(wǎng)絡技術的迅猛發(fā)展，以因特網(wǎng)為載體、以交易雙方為主體、以銀行電子支付和結算為手段、以客戶數(shù)據(jù)為依托的全新的商務模式——電子商務，正以其無可比擬的優(yōu)勢和不可逆轉的趨勢，極其迅速地改變著傳統(tǒng)商務活動的運作模式。作為一種新的商務活動方式，電子商務將帶來一場史無前例的革命，其影響已遠遠超出商務活動本身。它對人類社會的生產(chǎn)經(jīng)營活動、人們的生活和就業(yè)、政府職能、法律制度以及文化教育等各個方面都將帶來十分深刻的影響。稅收作為國家實現(xiàn)其職能取得財政收入的一種基本形式，同樣也受到了電子商務的深刻影響。一方面，電子商務的迅猛發(fā)展開拓了廣闊的稅源空間，據(jù)國際數(shù)據(jù)集團的預測，今年全球與電子商務有關的稅源將達1500億美元；另一方面，電子商務對傳統(tǒng)的稅收制度、政策和國際稅收等產(chǎn)生了前所未有的沖擊。電子商務在我國的發(fā)展時間很短，但發(fā)展速度異常迅速，今年電子商務的交易額預計可達8億元，2002年預計可達100億元。中國被看作世界上發(fā)展電子商務最有潛力的國家之一。面對撲面而來的電子商務發(fā)展大潮，改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務發(fā)展已變得刻不容緩。現(xiàn)行稅制的改革，既要借鑒發(fā)達國家的先進經(jīng)驗，又應充分考慮我國的國情，使我國的電子商務稅收政策在保證與國際接軌的同時，又能維護國家和保護國家利益，并不斷推進我國電子商務的發(fā)展進程。

一、國際上對電子商務稅收政策的主要主張

美國是電子商務的發(fā)祥地，也是電子商務發(fā)展速度最快、影響最為顯著的國家。美國政府始終對電子商務采取積極的扶持政策，先后頒發(fā)了一系列促進電子商務發(fā)展的稅收優(yōu)惠政策。如1997年通過了《全球電子商務政策框架》，指出“對Internet商務只適用現(xiàn)有的稅務制度，而不對Internet商務開征新的稅種”；1998年通過的《網(wǎng)絡征稅自由法案》規(guī)定對網(wǎng)絡接人稅延期三年征收以及避免對電子商務多重課稅或加以稅收歧視等；今年年初美國眾議院又以352票贊成，75票反對的投票結果通過了一項延緩對電子商務進行征稅的法案，繼續(xù)推進電子商務的發(fā)展。

包括歐美發(fā)達國家和日本等29個成員國的國際經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（OECD）于1998年10月在加拿大渥太華召開了第一次以電子商務為主題的部長級會議，通過了《全球電子商務行動計劃》，指出“采用電子商務進行的交易相對于非電子方式進行的交易應接受中立的稅收待遇，電子商務的稅務應同國際慣例保持一致并以最簡便的方式進行管理”。OECD認為，對電子商務征稅，既要防止偷漏稅，又要保護電子商務的健康發(fā)展，各國在分配稅收管轄權上要采取合作、協(xié)調(diào)的方針，而不是針鋒相對的態(tài)度。

歐盟對待電子商務的稅收政策顯得相對保守，傾向于制定較為嚴格的監(jiān)察和管理措施，對免征關稅問題也較為慎重，主要是擔心免稅會影響各成員國的財政收入。但目前也原則上同意不再對開展電子商務的公司征收新的稅種，并就跨國電子商務的有關原則與美國達成了一致。

綜合主要發(fā)達國家及國際組織對電子商務稅收問題的主要政策，可以看出一些共性的原則，可概括為以下幾點：（1）稅收中性原則。即對通過電子商務達成的交易與其他形式的交易在征稅方面要一視同仁，反對開征任何形式的新稅或附加稅，以免妨礙電子商務的發(fā)展。（2）公平稅負原則。即指電子商務稅收政策的制訂應使電子商務貿(mào)易與傳統(tǒng)貿(mào)易的稅負一致，同時要避免國際間的雙重征稅。（3）便于征管原則。即指電子商務稅收政策的制訂應考慮Internet的技術特征和征稅成本，便于稅務機關征收管理，否則，就無法達到預期目的，從而難以成為一種可靠的稅源；（4）簡單、透明原則。電子商務稅收政策的制定應容易被納稅人掌握，并簡單易行，便于納稅人履行納稅義務，最大限度地降低納稅人的納稅成本。

二、我國電子商務稅收政策的若干選擇

電子商務在我國的迅速發(fā)展，對我國的稅收制度帶來了直接的挑戰(zhàn)。改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務的發(fā)展首先必須在以下幾個稅收政策的基本方面作出選擇：

1.征與不征的選擇

無論是通過電子商務方式進行的交易，還是通過其他方式達成的交易，它們的本質(zhì)都是實現(xiàn)商品或勞務的轉移，差別僅在于實現(xiàn)手段不同。因此，根據(jù)現(xiàn)行流轉稅制和所得稅制的規(guī)定，都應對電子商務征稅。如果對傳統(tǒng)貿(mào)易方式征稅，不對電子商務交易方式征稅，則有違公平稅負和稅收中性原則，對一類納稅人的稅收優(yōu)惠就意味著對其他納稅人的歧視，從而不利于資源的有效配置和社會主義市場經(jīng)濟的健康發(fā)展。在美國，沃爾瑪特等傳統(tǒng)的零售商對電子商務免征銷售稅也存在較大的異議。在我國，電子商務將會日漸成為一種重要的商務活動形式，如不對之征稅，政府將會失去很大的一塊稅源，不利于政府職能的有效發(fā)揮。而且，如果不及時出臺電子商務稅收征管的可行性辦法，因為電子商務具有無地域、無國界的特點，在日益復雜的國際稅收問題面前，稅收的國家和由此帶來的國家利益就會受到影響。當然，為了推動電子商務在中國的快速發(fā)展，制定相應的稅收鼓勵政策是必要的，但主要應通過延遲開征時間和—定比例的稅收優(yōu)惠來實現(xiàn)。

2.是否開征新稅的選擇

電子商務是一種全新的商務運作模式，國際上對其是否開征新稅也眾說紛紜，一種較有代表性的觀點是以因特網(wǎng)傳送的信息流量的字節(jié)數(shù)作為計稅依據(jù)計算應納稅額，開征新稅比特稅。比特稅方案一經(jīng)提出即引起廣泛的爭議。就目前我國電子商務的發(fā)展現(xiàn)狀和稅制建設來說，征收比特稅顯然是不現(xiàn)實的。再說在許多基本問題尚未搞清之前，如哪類信息的傳輸需要征稅、哪類納稅人可以免稅、跨國信息的征稅權如何劃分、國際重復征稅如何避免等，匆忙征稅未免過于草率。

比較可行的做法是不開征新的稅種，而是運用現(xiàn)有稅種，對一些傳統(tǒng)的稅收基本概念、范疇重新進行界定，對現(xiàn)行稅法進行適當修訂，在現(xiàn)行增值稅、營業(yè)稅、消費稅、關稅、所得稅、印花稅等稅種中補充有關電子商務的稅收條款，將電子商務征稅問題納入現(xiàn)行稅制框架之下。

3.稅種的選擇

在不對電子商務征收新稅種的情況下，原有稅種如何使用需區(qū)別情況對待。電子商務形成的交易一般可分為兩種，即在線交易和離線交易。所謂在線交易是指直接通過因特網(wǎng)完成產(chǎn)品或勞務交付的交易方式，如計算機軟件、數(shù)字化讀物、音像唱片的交易等。所謂離線交易是指通過因特網(wǎng)達成交易的有關協(xié)議，商務信息的交流、合同簽訂等商務活動的處理以及資金的轉移等直接依托因特網(wǎng)來完成，而交易中的標的物——有形商品或服務的交付方式以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實現(xiàn)轉移。因此，對于在線交易，宜按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅；對于離線交易宜按“銷售貨物”征收增值稅。對于通過因特網(wǎng)提供網(wǎng)上教學、醫(yī)療咨詢等業(yè)務，則應屬于服務業(yè)，宜按“服務業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。

4.關稅的選擇

關稅問題是電子商務帶來的重要稅收問題。1998年5月20日，WTO132個成員國的部長們在日內(nèi)瓦召開的電子商務大會上達成了一項臨時性協(xié)議：“網(wǎng)上貿(mào)易免征關稅的時限至少一年”。在1999年12月召開的WTO西雅圖會議上，東道主美國竭力要求WTO能夠頒布一項禁止對電子商務征稅的永久性議案——《全球電子商務免稅案》。該法案最終遭到廣大發(fā)展中國家的反對，因為發(fā)展中國家擔心無法控制正在蓬勃發(fā)展的電子商務活動而導致稅款的大量流失，從而影響這些國家經(jīng)濟的正常發(fā)展。盡管該法案沒有通過，但是要對電子商務正式開征關稅，從技術上來說，各國都還存在很大的困難。

我國加入WTO在即，因此采取“網(wǎng)上貿(mào)易零關稅”的政策顯然是明智之舉。一方面，有利于加快“人世”進程，另一方面，也可推動中國的電子商務發(fā)展。值得注意的是，WTO電子商務“零關稅協(xié)議”中并不包括離線交易達成的貿(mào)易，因此對這部分交易可視其為傳統(tǒng)的進出口業(yè)務而對其征收關稅，以維護我國的稅收。當然，在具體征收時還應掌握靈活性的原則，在一定時期給予必要的優(yōu)惠措施。

5.國際稅收管轄權的選擇

世界各國在對待稅收管轄權問題上，有實行居民管轄權的“屬人原則”的，有實行地域管轄權的“屬地原則”的，不過，很少有國家只單獨采用一種原則來行使國際稅收管轄權的，往往是以一種為主，另一種為輔。一般來說，發(fā)達國家的公民有大量的對外投資和跨國經(jīng)營，能夠從國外取得大量的投資收益和經(jīng)營所得，因此多堅持“屬人原則”為主來獲取國際稅收的管轄權；而發(fā)展中國家的海外收入較少，希望通過堅持“屬地原則”為主來維護本國對國際稅收的管轄權。

根據(jù)我國目前外來投資較多的實際情況，在行使電子商務的國際稅收管轄權問題上，應堅持以“屬地原則”為主，“屬人原則”為輔的標準。

三、改革現(xiàn)行稅制，促進我國電子商務的發(fā)展

改革現(xiàn)行稅制，促進電子商務發(fā)展已成為我國稅務管理部門的一項迫切任務。現(xiàn)行稅制的改革，主要應著重于以下幾個方面：

1.修訂稅收實體法

我國稅收實體法包括流轉稅法、所得稅法和其他稅法，其中受電子商務沖擊最大的是流轉稅法。流轉稅法的修訂主要包括兩個部分。一是對增值稅法的修訂，主要是在增值稅法中增加離線交易的征稅規(guī)定，明確貨物銷售包括一切有形動產(chǎn)，而不論這種有形動產(chǎn)是通過什么交易方式實現(xiàn)的。二是對營業(yè)稅法的修訂，主要是在營業(yè)稅法中增加網(wǎng)上服務和在線交易的征稅規(guī)定，將在線交易明確為“特許權轉讓”，按“轉讓無形資產(chǎn)”稅目征稅，將網(wǎng)上服務等同于一般服務，按“服務業(yè)”征稅。另外，相應地在所得稅法和其他稅法中增加有關電子商務的征稅規(guī)定。

2.完善稅收征管法

完善稅收征管法具體應包括以下幾個方面：

（1）建立專門的電子商務稅務登記制度。納稅人從事電子商務交易業(yè)務的必須到主管稅務機關辦理專門的電子商務稅務登記，按照稅務機關要求填報有關電子商務稅務登記表，提交企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址以及計算機密鑰的備份等有關網(wǎng)絡資料。稅務機關應對納稅人填報的有關事項進行嚴格審核，在稅務管理系統(tǒng)中進行登記，賦予納稅人電子商務稅務登記專用號碼，并要求納稅人將電子商務稅務登記號永久地展示在網(wǎng)站上，不得刪除。稅務機關應有專人負責此項工作，并嚴格為納稅人做好保密工作。

（2）嚴格實行財務軟件備案制度。現(xiàn)行稅制要求從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人需將財務、會計制度或者財務、會計處理辦法報稅務機關備案，也要求那些使用財務軟件記賬的企業(yè)，在使用前將其記賬軟件、程序和說明書及有關資料報稅務機關備案，但實行起來并不嚴格，征管法中也沒有規(guī)定明確而嚴厲的法律責任，因此基本流于形式。對開展電子商務的企業(yè)，稅務機關必須對其實行嚴格的財務軟件備案制度，否則稅務機關將無從進行征管和稽查。實行財務軟件備案制度，要求企業(yè)在使用財務軟件時，必須向主管稅務機關提供財務軟件的名稱、版本號、超級用戶名和密碼等信息，經(jīng)稅務機關審核批準后才能使用。

（3）使用電子商務交易專用發(fā)票。電子商務的發(fā)展，無紙化程度越來越高，為了加強對電子商務交易的稅收征管，可以考慮使用電子商務交易的專用發(fā)票。每次通過電子商務達成交易后，必須開具專用發(fā)票，并將開具的專用發(fā)票以電子郵件的形式發(fā)往銀行，才能進行電子賬號的款項結算。同時，納稅人在銀行設立的電子賬戶必須在稅務機關登記，并應使用真實的居民身份證，以便稅收收管。

（4）確立電子申報納稅方式。除了上門直接申報、申報、郵寄申報外，允許納稅人采取電子申報方式。納稅人上網(wǎng)訪問稅務機關的網(wǎng)站，進行用戶登錄，并填寫申報表，進行電子簽章后，將申報數(shù)據(jù)發(fā)送到稅務局數(shù)據(jù)交換中心。稅務局數(shù)據(jù)交換中心進行審核驗證，并將受理結果返回納稅人。對受理成功的，將數(shù)據(jù)信息傳遞到銀行數(shù)據(jù)交換系統(tǒng)和國庫，由銀行進行劃撥，并向納稅人發(fā)送銀行收款單，完成電子申報。

（5）確立電子賬冊和電子票據(jù)的法律地位。隨著電子商務交易量的不斷擴大，給稅務稽查帶來的困難也越來越大。目前的稅務稽查只能以有形的紙質(zhì)賬簿、發(fā)票等作為定案依據(jù)，顯然不能適應電子商務發(fā)展的需要。1999年10月1日生效的新《合同法》確立了電子合同的法律地位，明確電子郵件、電子數(shù)據(jù)交換等形成的數(shù)據(jù)電文同樣具有法律效力。因此，在《稅收征管法》、《會計法》等法律文件中也應盡快予以明確，以適應電子商務的發(fā)展需要。

（6）明確征納雙方的權利義務和法律責任。應在稅收條文中明確稅務機關在得到適當?shù)氖跈嗪吐男斜匾氖掷m(xù)后，有權查閱、復制納稅人的電子數(shù)據(jù)信息，納稅人不得以涉及商業(yè)秘密等理由而拒絕。同時，稅務機關有義務為納稅人保密，否則應承擔相應的法律責任。而納稅人則有義務如實向稅務機關提供有關涉稅網(wǎng)絡信息和密碼備份，并有權利要求稅務機關對有關信息予以保密。納稅人未按照規(guī)定向稅務機關提供有關網(wǎng)絡信息而造成偷稅的，要承擔相應的法律責任。

3.積極參與制訂電子商務的相關法律

電子商務產(chǎn)生的深遠影響已廣泛滲透到社會經(jīng)濟生活的方方面面。在完善電子商務稅制問題上，必須同其他行業(yè)、領域密切配合，協(xié)調(diào)運作，在制定電子商務相關法律時，也離不開稅務部門的參與。

電子商務的法律問題牽涉的范圍十分廣泛，作為稅務部門來說，主要應關注電子合同的有效性、電子貨幣的使用管理、電子數(shù)據(jù)證據(jù)的合法性、電子商務交易的管制、知識產(chǎn)權保護等法律的制訂。同時，還應加強與政府有關部門的交流合作，共同推進電子商務的發(fā)展。

4.培養(yǎng)精通電子商務的稅收專業(yè)人才，不斷提高征管水平

電子商務的稅收征管，需要大量既精通電子商務業(yè)務運作，又具有扎實稅收專業(yè)知識的復合型人才，稅務部門必須高度重視這類人才的培養(yǎng)。如果稅務工作人員自身不能掌握現(xiàn)代信息技術，搞不清其中的運作機理，那么，電子商務的稅收征管就會無從下手，即使當局制訂出了十分完善的稅收征管條款，也只能是一紙空文。可以說，目前電子商務稅收征管的最大困難還是技術問題。因此，加大科技投入，改善征管手段，培養(yǎng)高素質(zhì)復合型人才已成為當務之急。只有擁有大量高素質(zhì)的復合型人才，才能充分利用現(xiàn)代化的征管手段，才能真正提高電子商務稅收的征管水平。

5.加強國際間合作與協(xié)調(diào)，共筑國際稅收新體系

電子商務是一種無國界的交易活動，與傳統(tǒng)的交易方式相比有著完全不同的特點。它的開放性、無國界性使得一個國家的稅務當局很難全面掌握交易的情況，世界各國的稅務機關只有在互惠互利的原則下密切配合，相互合作，才能全面、準確地了解納稅人的交易信息，從而為稅收征管提供翔實、有力的依據(jù)。

電子商務的蓬勃發(fā)展使全球經(jīng)濟一體化的進程不斷加快，也使得國際稅收協(xié)調(diào)在國際稅收原則、立法、征管、稽查等諸方面需要更加緊密的合作，以形成更加廣泛的稅收協(xié)作網(wǎng)。電子商務的國際稅收問題，實際上就是稅收利益在國與國之間的重新分配。因此，我國應積極參與電子商務稅收理論的研究和政策的制訂，并應站在發(fā)展中國家的立場上，積極參與國際對話，共同構筑面向21世紀的電子商務國際稅收新體系。

[參考文獻]

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[4]江經(jīng)杰，劉紅林。面對電子商務的稅務稽查[J].稅務研究，2000，（6）：51—55.

稅務征收論文范文第2篇

（一）會計核算錯誤，導致營業(yè)稅、企業(yè)所得稅計算不準確，少繳或延遲繳納稅款。無論是《企業(yè)會計準則》還是《企業(yè)會計制度》都規(guī)定了“企業(yè)的會計核算應當以‘權責發(fā)生制’為基礎”這一原則，同時，財政部對物業(yè)管理企業(yè)營業(yè)收入的確認也規(guī)定“企業(yè)與業(yè)主委員會或者物業(yè)產(chǎn)權人、使用人雙方簽訂付款合同或協(xié)議的，應當根據(jù)合同或者協(xié)議所規(guī)定的付款日期確認為營業(yè)收入的實現(xiàn)。”物業(yè)公司的收費標準是建立在為業(yè)主提供相關服務基礎上，業(yè)主與物業(yè)部門常因服務糾紛而發(fā)生欠繳物業(yè)費的情況。因此，很多物業(yè)公司就按照實際收到的物業(yè)費計收入繳納營業(yè)稅、企業(yè)所得稅。這種按照“收付實現(xiàn)制”確認收入，采用“權責發(fā)生制”計費用，就導致當期應收的物業(yè)管理費因為未收到而少繳稅，或因下期收到時延遲繳稅。

（二）代收代付費用的結余款項、手續(xù)費收入未申報納稅。物業(yè)公司代其他部門收取的水電費、垃圾清運費等，一般掛在“其他應付款”科目，但這些代收的費用經(jīng)常會有結余，實際是收費的手續(xù)費，一些物業(yè)公司一般會長期掛賬而不結轉營業(yè)收入，導致少申報納稅。

（三）賬證不健全，物管區(qū)域分散，稅務控管力度較弱。一些物管公司存在賬證不健全現(xiàn)象，賬面難于體現(xiàn)實際經(jīng)營情況，很多的物業(yè)管理公司管理多個小區(qū)或單位，其范圍廣、地點分散、小區(qū)的服務功能以及收費項目、收費標準各不相同，加之不同的樓盤也有不同的入住率。這些情況都導致稅務部門控管難度較大，征管力量相對不足。

二、加強物業(yè)管理行業(yè)稅收征管的建議

（一）加強稅法宣傳力度，提高依法納稅意識。稅務機關應組織多種形式的稅法宣傳活動，進一步強化物業(yè)管理企業(yè)的納稅意識。輔導物業(yè)公司財會人員規(guī)范財務核算，針對物業(yè)管理的不同收入項目，嚴格分清物業(yè)管理費收入、物業(yè)經(jīng)營收入等，幫助和引導納稅人自覺按實申報納稅。同時，通過多途徑充分宣傳,讓廣大業(yè)主主動索取發(fā)票，提高他們的協(xié)稅護稅意識，堵住物業(yè)管理公司逃稅“通道”。

（二）發(fā)揮“以票控稅”功能，加強發(fā)票管理。一方面，對物業(yè)管理公司嚴格要求使用稅控機為業(yè)主開具機打發(fā)票。對公司規(guī)模小、未安裝稅控機的物業(yè)管理公司，要求其到主管地稅機關為業(yè)主代開發(fā)票，并轉交業(yè)主，以達到“以票控稅”的目的。同時，對納稅人發(fā)票開具是否規(guī)范進行定期檢理強物業(yè)管加的稅收征管查，并加大對違規(guī)使用自制收據(jù)行為的處罰力度。

（三）加強物業(yè)信息采集，促進規(guī)范管理。一方面以房地產(chǎn)開發(fā)項目為抓手，在房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算環(huán)節(jié)，要求開發(fā)企業(yè)報送樓盤銷售明細以及相關物業(yè)入駐的資料等，從源頭上準確掌握物業(yè)戶籍信息和物業(yè)公司財產(chǎn)登記信息。另一方面輔導并要求物業(yè)公司按期向主管稅務機關報送物管收費標準、所承接管理對象的辦公樓、住宅、店面、寫字樓和車庫車位面積等資料，便于主管稅務機關隨時掌握物業(yè)管理公司的經(jīng)營情況。

（四）建立行業(yè)模型，實現(xiàn)實時監(jiān)控。根據(jù)物業(yè)管理公司的不同經(jīng)營規(guī)模、財務管理水平以及納稅情況，利用采集收費項目、收費標準、收費面積等多方面數(shù)據(jù)信息，建立物業(yè)行業(yè)稅收風險模型，實時分析比對物業(yè)管理企業(yè)納稅申報數(shù)據(jù)，測算實際納稅與應納稅額的差距，從中發(fā)現(xiàn)疑點，有針對性地監(jiān)控管理。

稅務征收論文范文第3篇

利用互聯(lián)網(wǎng)開展營銷推廣，尤其是利用節(jié)假日和特殊日子的電子商務推廣已經(jīng)成為一種重要的推廣方式。僅2014年11月11日，“雙十一”這天短短24個小時，中國最大的電商阿里巴巴一家電商企業(yè)的成交額就高達571億元，比2013年多了221億元，這也充分證明了我國電子商務市場發(fā)展勢頭迅猛以及交易規(guī)模的逐年擴大。

二、我國電子商務發(fā)展過程中的存在的相關稅收問題

目前，我國對businesstocustomer(簡稱B2C)的電子商務模式征稅，而對customertocustomer(簡稱C2C)模式的電子商務目前并沒有出臺相應的稅收政策，然而我國目前的C2C電商占據(jù)總數(shù)的大部分。馬云表示，截止2013年11月在淘寶天貓上面開店的商家中僅有6%的賣家開始交稅③，對B2C電商征稅而對C2C電商不征稅，這顯然違背了稅收的公平原則。因此對規(guī)范電子商務市場的稅收征管意義重大，但是由于電子商務的行業(yè)特殊性，我國的電子商務稅收面臨著許多問題和挑戰(zhàn)，具體表現(xiàn)在以下幾個方面:

(一)電子商務稅收立法缺失。C2C電子商務交易的商品數(shù)量繁多、商品信息龐雜，其服務對象不僅包括有形的實物商品還包括大量打虛擬商品和服務。我國稅法針對不同形式與性質(zhì)的商品和服務交易規(guī)定了不同的稅種和征收方式。但是針對電子商務，我國目前尚且沒有專門的具體的相關稅收立法。因此，稅務機關在對電子商務的眾多名目的征稅對象進行征稅時，適用的稅收條款不唯一確定，適用條款混亂成為一個尷尬的問題。

(二)征納主體難以確定，稅源監(jiān)管難。電子商務的交易突破了時間和空間的限制，跨地區(qū)交易異常普遍，甚至跨越國界的交易也是常事，虛擬的網(wǎng)絡空間使得貨物或者服務的出賣地、消費地具有很大的不確定性，因此電子商務的征稅主體難以確定。我國目前對B2C征稅但是對C2C并沒有征稅，但是B2C和C2C在概念上具有模糊性，不同的營運平臺上面電商的身份難以準確確定。

(三)常規(guī)的以票控稅方式不適用。現(xiàn)在我國的稅收監(jiān)管正向以信息管稅方面發(fā)展，但傳統(tǒng)的以票控稅仍是我國目前稅收監(jiān)控中最重要的、有效手段。但是電子商務交易中由于消費者的稅收意識淡薄很少有人會去索要發(fā)票，有些電商使用電子發(fā)票，這些都對我國電子商務的稅收征管技術提出了挑戰(zhàn)。

三、針對我國電子商務稅收征管問題的建議

(一)加快和完善我國電子商務的立法。電子商務盛行以來各國紛紛對電子商務進行立法，我國也應該加快電子商務的立法，以法律形式明確電子商務的征稅對象、納稅人、適用稅種、稅率以及納稅申報等一系列問題。從根本上改變我國電子商務稅收適用法律條款混亂的尷尬局面，使我國對電子商務征稅真正做到“有法可依”。

(二)明晰管轄權，確定征稅主體。針對電子商務交易地點模糊使稅收管轄權難確定的問題，應盡快的將我國2010年出臺的電商實名制注冊政策落到實處，各大電商企業(yè)應該積極配合，向稅務機關提供商家注冊時的銀行信息。由買家實際線下實名注冊的工商機關所在地和買家開戶銀行所在地的稅務機關行使稅收管轄權以保證稅收收入的實現(xiàn)。

稅務征收論文范文第4篇

（一）旅游業(yè)的稅收政策及其不足

與旅游業(yè)密切相關的規(guī)定是2008年修訂的《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》中第五條第二款。明確以全部價款減除可扣除的費用之后作為營業(yè)額，適用稅率為5%。旅游業(yè)相關稅收政策存在以下不足。1.旅游涉稅政策單一，但影響行業(yè)稅負因素較多。旅游涉稅政策主要就是營業(yè)稅暫行條例，缺少對整個行業(yè)上下游及周邊服務行業(yè)一起考慮的綜合性政策。與旅游相配套的包括吃、住、行、娛、購等各行業(yè)，而這些相關行業(yè)稅負的疊加也將間接帶動我國旅游業(yè)的稅負上升。對以門票收入、收入繳納營業(yè)稅的企業(yè)，因自身業(yè)務開展而發(fā)生的費用無法在流轉稅環(huán)節(jié)扣除，存在重復征稅的可能性。2.旅游稅收優(yōu)惠政策較少。對于旅游消費者而言，在境外旅行購物時，一般都會考慮購物的免稅或退稅政策，而在國內(nèi)旅游購物稅收政策較少，僅為海南省離島免稅政策和上海在世博會期間的世博園區(qū)相關政策。對于旅游服務的開發(fā)和提供者而言，可以享受到的旅游行業(yè)稅收優(yōu)惠政策也十分有限。

（二）交通運輸業(yè)稅收政策及其不足

目前，對交通運輸業(yè)已實施征收營業(yè)稅向征收增值稅改革，稅率從營業(yè)稅3%變?yōu)樵鲋刀?1%（小規(guī)模納稅人3%），交通運輸業(yè)稅收政策不足在于以下兩點：1.交通運輸相關產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策較少。稅收政策對于交通工具裝備制造、國際運輸服務公司背后的支持或輔助等行業(yè)的扶持有限。例如研發(fā)費用中，用于營業(yè)稅項目的原材料消耗進項稅額不能扣除；還有對基于互聯(lián)網(wǎng)商務而迅速發(fā)展起來的物流業(yè)，其相應的倉儲廠房可享受土地使用稅、房產(chǎn)稅優(yōu)惠等較少。2.船舶登記政策、船員優(yōu)惠政策力度較小。船舶購置往往金額巨大，購進時的關稅、進口增值稅等稅收成本較高，對中方所有者的“方便旗”船舶進行單獨發(fā)文的稅收減免力度較小。此外，中方船舶往往青睞于雇傭中籍船員，但我國對于中籍船員的個人所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策較少。

（三）與企業(yè)走出去的稅收政策待完善

與企業(yè)走出去密切相關的稅收政策主要是企業(yè)所得稅法第二十三條，及在財稅[2009]125號文件中詳細規(guī)定了關于企業(yè)境外所得稅收抵免有關問題。此外，盡管已與一百一十多個國家簽署稅收協(xié)定，但也有尚需完善之處。一是需要用實物及配套服務等形式出資進行對外投資的企業(yè)，若不具備出口經(jīng)營權則不能享受增值稅免抵退政策。二是對于境外不具有獨立納稅地位的分支機構取得的各項境外所得，無論是否匯回中國境內(nèi)，均應計入該企業(yè)所屬納稅年度的境外應納稅所得額，這使得企業(yè)在應對不可預見的經(jīng)營風險時，容易遇到資金瓶頸。三是對于國家鼓勵支持、或戰(zhàn)略需要、以及具有明顯貿(mào)易創(chuàng)造效應的被投資企業(yè)，其經(jīng)營產(chǎn)品（如礦石、原油等）或服務的進口沒有對應的關稅、增值稅減免。

二、提升服務貿(mào)易相關行業(yè)國際競爭力的政策建議

按照十八屆三中全會決策部署，推進金融、教育、文化、醫(yī)療等服務業(yè)領域有序開放，放開育幼養(yǎng)老、建筑設計、會計審計、商貿(mào)物流、電子商務等服務業(yè)領域外資準入限制。加快培育參與和引領國際經(jīng)濟合作競爭新優(yōu)勢，提升我國服務貿(mào)易競爭力，需要完善相關稅收政策以營造良好的政策環(huán)境。

（一）加快推進“營改增”步伐，使增值稅進一步擴圍到服務貿(mào)易相關領域

對服務業(yè)課征增值稅是國際較為通行的做法。目前，我國服務貿(mào)易項目中的旅游、建筑、保險、金融尚處于應納營業(yè)稅范圍。今后，對已經(jīng)適用增值稅的服務項目中，需要在退稅政策方面予以創(chuàng)新，探索適用于生產(chǎn)業(yè)的免抵退稅政策；對于尚未達到條件擴圍入增值稅范圍的如金融、保險等服務應當考慮給予跨境服務減免營業(yè)稅；探索不限于技術性離岸服務外包的增值稅免稅政策。

（二）構筑有助于服務業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈上下游發(fā)展的稅收政策體系

從有助于服務業(yè)發(fā)展出發(fā)，針對服務業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈各環(huán)節(jié)，構筑和完善相關的稅收政策。比如：促進旅游業(yè)發(fā)展，可參考扶持高新技術企業(yè)的優(yōu)惠政策，對符合條件的企業(yè)實施企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠政策；給予旅游業(yè)企業(yè)在品牌推廣、服務提升等方面研發(fā)支出予以加計扣除。重視如旅游、船運、航空等行業(yè)從業(yè)人員的培養(yǎng)，給予特定職業(yè)或崗位個人所得稅優(yōu)惠。為激發(fā)旅客購物需求，除機場免稅購物以外，可在部分城市試點境外游客購物退稅政策，并考慮在合適的旅游景點推廣。

（三）進一步完善鼓勵企業(yè)走出去相關的稅收政策

稅務征收論文范文第5篇

論文摘要：針對目前稅務管理信息系統(tǒng)存在的問題，引入商業(yè)智能手段，提出了商業(yè)智能架構體系，給出了一個完整的商業(yè)智能系統(tǒng)建設方案，建立數(shù)據(jù)倉庫并優(yōu)化了數(shù)據(jù)倉庫的查詢，利用該數(shù)據(jù)倉庫對今后稅收情況進行預測。實際應用結果表明，該系統(tǒng)不僅提高了稅務部門對現(xiàn)有的信息數(shù)據(jù)的利用效率，還提高了稅務部門決策分析的能力，能夠有效地指導稅收工作。

稅務部門商業(yè)智能系統(tǒng)建設的目標就是要為其提供一個統(tǒng)一的分析平臺建立OLAP充分利用積累的數(shù)據(jù)并對其進行深層次的挖掘，從不同的角度分析這些數(shù)據(jù)并對下階段的稅收數(shù)據(jù)作出預測.提出稅收預測的解決方案以提高稅收預測的速度和精度為領導決策提供依據(jù)

一、商業(yè)智能基本概念

1商業(yè)智能

商業(yè)智能(B日技術是一種能夠幫助企業(yè)迅速完成信息采集、分析的先進技術也是包括數(shù)據(jù)倉庫(DataWarehousing)、聯(lián)機分析處理(On一lineAnalyticalProcessing，OLAP)、數(shù)據(jù)挖掘(DataMining)在內(nèi)的用于統(tǒng)計和分析商務數(shù)據(jù)的先進的信息技術。

2.查詢報告

企業(yè)在運行過程中需要將各地的數(shù)據(jù)匯總到總部進行管理以用于建立一個數(shù)據(jù)倉庫這種數(shù)據(jù)倉庫不但保存了歷史數(shù)據(jù)階段性數(shù)據(jù)而且還能從時間上對數(shù)據(jù)進行分析同時數(shù)據(jù)倉庫還提供了裝載外部數(shù)據(jù)的功能用來接受大量的外部數(shù)據(jù)查詢這個查詢使管理者能很快地獲取相關信息進行決策。

3在線分析處理(OLAP)

在線分析處理是一種高度交互式的過程信息分析專家通過它可以即時反復進行分析迅速獲取結果。論文百事通在線分析處理有多維在線分析處理、關系型在線分析處理和混合在線分析處理。分析處理過程一般包括3種可供選擇的方案:

(1)預先計算小結數(shù)據(jù)在使用前進行計算并存儲。

(2)即時計算和存儲.小結數(shù)據(jù)在查詢時計算然后存儲結果。因為消除了相應的運行計算，使隨后的查詢運行變得更快

(3)隨時計算用戶在需要時對小結數(shù)據(jù)進行計算。

4數(shù)據(jù)挖掘

數(shù)據(jù)挖掘的功能是從浩如煙海的數(shù)據(jù)和文檔中發(fā)現(xiàn)以前未知的、可以理解的信息進行計算或分析。由于數(shù)據(jù)挖掘的價值在于掃描數(shù)據(jù)倉庫或建立非常復雜的查詢。數(shù)據(jù)和文本挖掘工具必須提供很高的吞吐量.并且擁有并行處理功能支持多種采集。因此數(shù)據(jù)挖掘工具應該具有良好的擴展功能能夠支持將來可能遇到的各種數(shù)據(jù)或文檔和計算環(huán)境。

二、商業(yè)智能體系結構設計及系統(tǒng)實現(xiàn)

1系統(tǒng)功能設計

稅收管理中引入商業(yè)智能手段可以解決從基礎數(shù)據(jù)采集到聯(lián)機分析和數(shù)據(jù)挖掘各個環(huán)節(jié)的需求問題能夠滿足各級領導對業(yè)務信息的查詢與決策支持的需求，具體功能設計為以下七個部分:

(1)數(shù)據(jù)采集:提供了基礎數(shù)據(jù)采集工具:

(2)報表查詢:對經(jīng)常使用的固定報表的快速查詢;

(3)報表制作:制作并生成用戶自定義的報表;

(4)報表分析提供切片、切塊、下鉆、上卷和旋轉等數(shù)據(jù)分析功能即從不同維度上進行挖掘、清洗、匯總、處理等提取想要的相關數(shù)據(jù)結果形成報表以圖形等展現(xiàn)出來。

(5)即席報表查詢查詢即席自由組合的報表

(6)圖表分析:提供了餅圖、線圖、直方圖等圖形分析工具;

(7)與地理信息系統(tǒng)(GIS)的結合:利用數(shù)據(jù)庫的管理、查詢、統(tǒng)計和GIS的空間分析、數(shù)學分析模型等為各級領導提供信息查詢、輔助決策的功能使信息的展現(xiàn)和分析更加直觀。

2數(shù)據(jù)倉庫結構設計

數(shù)據(jù)倉庫的設計要符合稅務系統(tǒng)的業(yè)務需求在數(shù)據(jù)倉庫的設計過程中必須與稅收業(yè)務人員以及管理人員密切配合摸清可利用的現(xiàn)有的業(yè)務數(shù)據(jù)外部數(shù)據(jù).以及真正的決策需求。稅務數(shù)據(jù)倉庫應用模型

如圖1所示

(1)數(shù)據(jù)源。稅務系統(tǒng)現(xiàn)有的業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)源(包括其歷史數(shù)據(jù)、業(yè)務數(shù)據(jù)和其它數(shù)據(jù))其數(shù)據(jù)特點是分散、難以共享和再次分析利用:

(2)中心數(shù)據(jù)倉庫。由數(shù)據(jù)倉庫及多維數(shù)據(jù)庫組成源數(shù)據(jù)經(jīng)過抽取、清洗和轉換之后裝載到數(shù)據(jù)倉庫中，數(shù)據(jù)倉庫中的數(shù)據(jù)是集中的、經(jīng)過了清洗和轉換的便于進行分析;存儲于多維數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)是經(jīng)過了再次加工的為稅收分析與決策模型提供了必要的分析基礎

(3)應用服務層。負責連接用戶對數(shù)據(jù)倉庫、多維數(shù)據(jù)庫的查詢訪問

(4)信息展示工具負責為用戶展示分析后的結果。并可對展示的數(shù)據(jù)進行再次的分析利用，形成最后的分析報表和報告。

3.數(shù)據(jù)倉庫設計

（1）概念模型設計。在稅務信息管理系統(tǒng)中包括稅務登記管理、征收管理、稅務稽查、法規(guī)及復議等各個模塊每個處理模塊存儲著既獨立又相互聯(lián)系的管理數(shù)據(jù)運用數(shù)據(jù)倉庫的理論和方法對這些管理數(shù)據(jù)進行綜合、提取可產(chǎn)生支持稅務管理決策或稅務信息訪問的信息

(2)邏輯模型設計。①分析主題域概念模型設計確定了稅務登記、申報征收、稅收計會統(tǒng)、發(fā)票管理四個主題域，其中申報征收主題是整個業(yè)務流程的中心環(huán)節(jié)所以選定申報征收主題來實施。②粒度層次劃分。對于納稅申報主題數(shù)據(jù)量巨大將從前端得來的申報數(shù)據(jù)經(jīng)過轉換作為基礎數(shù)據(jù)，按照時間和征收機關進行綜合。③確定數(shù)據(jù)分割策略。在本系統(tǒng)中，數(shù)據(jù)分割采用按照時間和征收機關進行。

(3)設計維表及事實表根據(jù)稅務征管包含的業(yè)務范圍和決策分析的需要設計征收管理的星形模式星形模式的模型如圖2所示。納稅人的納稅情況作為事實表與之關聯(lián)的有多個維表:納稅時間維表、納稅人維表、征收機關維表，稅種維表、行業(yè)維表。

(4)物理模型設計。星形模式的建立保證了面向稅務征管的數(shù)據(jù)集市所需要的數(shù)據(jù)元素。在星形模式視圖的基礎上可以建立物理數(shù)據(jù)庫。

使用SQLServer2000的EnterpirseManager組件首先建立關系數(shù)據(jù)庫Revenue_mart再進一步分別建立維度表和事實表。

三、稅收分析的商業(yè)智能實現(xiàn)

1.數(shù)據(jù)預處理

建立數(shù)據(jù)倉庫系統(tǒng)的物理數(shù)據(jù)庫之后就把稅務征管系統(tǒng)中的數(shù)據(jù)抽取(Extraction)出來進行清洗和轉換(Transformation)按照面向主題的數(shù)據(jù)特征重新進行組織加載(Load)到物理數(shù)據(jù)庫Revenue_mart中。提取和加載數(shù)據(jù)倉庫是一個非常復雜、非常關鍵的過程直接影響到數(shù)據(jù)倉庫中數(shù)據(jù)的質(zhì)量和數(shù)據(jù)的可用性。

(1)確定數(shù)據(jù)源。根據(jù)數(shù)據(jù)庫Revenue_mart中各種維度表和事實表的數(shù)據(jù)需求通過對于稅務信息管理系統(tǒng)的深人研究確立數(shù)據(jù)倉庫的兩部分數(shù)據(jù)源:存儲在數(shù)據(jù)庫服務器中的內(nèi)部數(shù)據(jù)源和以其他形式如文本、WORD、EXCEACCESS等存在的外部數(shù)據(jù)源。

(2)抽取和清洗數(shù)據(jù)。確立數(shù)據(jù)倉庫的數(shù)據(jù)源之后為了保證數(shù)據(jù)倉庫的有效性、統(tǒng)一性和完整性應當建立階段性區(qū)域對于數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)進行抽取、驗證、清洗之后加載到階段性區(qū)域。

(3)轉換和加載數(shù)據(jù)倉庫。OLTP數(shù)據(jù)遷移到階段性區(qū)域(中間數(shù)據(jù)庫)之后需要作進一步的轉換加載到數(shù)據(jù)倉庫中。利用SQLServer2000的數(shù)據(jù)轉換服務完成數(shù)據(jù)遷移任務。

2.創(chuàng)建OLAP數(shù)據(jù)庫和數(shù)據(jù)塊

利用SQLServer2000的OLAPServices組件建立面向征管的OLAP數(shù)據(jù)庫。圖3是利用SQLServer2000建立的入庫稅款立方體示意圖圖中是按行業(yè)、時間和征收機關組織起來的三維立方體再加上變量“入庫稅款“就組成了一個多維數(shù)組(行業(yè)、時間、征收機關、入庫稅款)。如果擴展一個維就得到一個四維的結構。如在“行業(yè)、時間、征收機關“三維立方體中進行切塊、切片可得到不同行業(yè)、不同征收機關的入庫稅款。

(1)建立OLAP數(shù)據(jù)庫Revenue_dssoOLAPServices組件提供了一個GUI界面的OLAP管理器，使用OLAP管理器選擇OLAP服務器建立OLAP數(shù)據(jù)庫Revenue_dss在OLAP管理器的控制臺樹中擴展數(shù)據(jù)庫Revenue-dss的Library文件夾建立數(shù)據(jù)庫的數(shù)據(jù)源設置OLEDBProviderforSQLServer為數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)提供者選用數(shù)據(jù)庫Revenue_mart為數(shù)據(jù)源通過測試保證數(shù)據(jù)源的正確設置。

(2)創(chuàng)建OLAP共享維度。為了保證面向稅務征管的數(shù)據(jù)集市的可擴展性建立時間維度.征收機關維度.行業(yè)維度.納稅人維度和稅種維度等共享維度。

(3)建立數(shù)據(jù)塊Tax_revenue①創(chuàng)建邏輯數(shù)據(jù)塊Tax_revenue在OLAP管理器的控制臺樹中選擇數(shù)據(jù)庫Revenue_dss，利用CUBE向導建立Revenue_dss數(shù)據(jù)庫的邏輯數(shù)據(jù)塊。在CUBE向導中選擇數(shù)據(jù)表collection_fact作為數(shù)據(jù)塊的事實表選擇事實表的數(shù)值字段Nysk,Sjsk作為數(shù)據(jù)塊的測度(measures)選擇時間維度Dim_time、征收機關維度dim_department、行業(yè)維度dim_trade納稅人維度dim_taxpaye「和稅種維度dim_Category等共享維度(shareddimension)作為數(shù)據(jù)塊的維度而后把數(shù)據(jù)塊命名為丁。x_revenueo②創(chuàng)建物理數(shù)據(jù)塊Tax_revenue。創(chuàng)建OLAP邏輯數(shù)據(jù)塊Tax_revenue之后需要對該數(shù)據(jù)塊進行物理設計。利用OLAP的數(shù)據(jù)存儲向導(StorageDesignWizard)可

以選擇數(shù)據(jù)塊的物理存儲類型(MOLAP,ROLAP.HOLAP)。對于數(shù)據(jù)塊Tax_revenue選擇ROLAP的存儲方式在關系數(shù)據(jù)庫中存儲事實表和數(shù)據(jù)聚合表可以節(jié)省大量的存儲空間。

選擇數(shù)據(jù)塊的存儲方式后利用OLAP的數(shù)據(jù)存儲設置數(shù)據(jù)聚合選項。數(shù)據(jù)聚合就是預先計算數(shù)據(jù)的集合值加快對于數(shù)據(jù)塊查詢的速度。數(shù)據(jù)聚合有三個選項第一個選項是磁盤空間可以選擇數(shù)據(jù)聚合所需磁盤空間的上限。第二個選項提供用戶期望實現(xiàn)的性能提高估測OLAP決定合適的數(shù)據(jù)聚合以保證性能的滿足。第三個選項是由用戶任意選擇。為了保證對于數(shù)據(jù)塊Tax_revenue的查詢性能選擇第二個聚合選項設置數(shù)據(jù)聚合的性能指標應當達到80%。

設置了物理數(shù)據(jù)塊的存儲類型和數(shù)據(jù)聚合選項后使用OLAP的數(shù)據(jù)存儲向導對數(shù)據(jù)塊進行處理。對數(shù)據(jù)塊Tax_revenue的處理就是從事實表。ection_fact中檢索信息根據(jù)數(shù)據(jù)聚合選項計算數(shù)據(jù)的集合值OLAPServices在關系數(shù)據(jù)庫evenue一mart中創(chuàng)建匯總數(shù)據(jù)表對這些數(shù)據(jù)聚合進行存儲。