獨(dú)立審計(jì)論文
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獨(dú)立審計(jì)論文范文第1篇
論文摘要：當(dāng)前，審計(jì)舞弊的出現(xiàn)與公司外部治理結(jié)構(gòu)的不健全有直接聯(lián)系。從對(duì)公司外部治理的角度出發(fā)，論證了公司治理結(jié)構(gòu)與獨(dú)立審計(jì)的關(guān)系，并對(duì)當(dāng)前獨(dú)立審計(jì)違背德的現(xiàn)狀，從公司外部治理角度提出了構(gòu)建與現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)預(yù)期相適應(yīng)的獨(dú)立審計(jì)的措施。
1從公司外部治理角度研究獨(dú)立審計(jì)的違背
1.1獨(dú)立審計(jì)的損害因素分析：
筆者認(rèn)為，獨(dú)立審計(jì)的損害因素主要包括以下幾類：
第一、被審計(jì)單位的阻力。審計(jì)單位為了自己的局部利益，會(huì)干擾審計(jì)工作順利進(jìn)行。
第二、利益誘惑。利益誘惑手段往往會(huì)使審計(jì)師放棄客觀公正的審計(jì)立場(chǎng)。
第三、社會(huì)關(guān)系的壓力。當(dāng)審計(jì)師與被審計(jì)單位存在某種親密關(guān)系時(shí)，很可能會(huì)損害審計(jì)的獨(dú)立性。
第四、自我復(fù)核。某些審計(jì)師兼容多項(xiàng)服務(wù)，進(jìn)行自我復(fù)核。
第五、法律審計(jì)資源的短缺。法律進(jìn)行監(jiān)管的限制，往往會(huì)在法律上留下許多監(jiān)督的真空地帶，使審計(jì)師有違規(guī)的傾向。
1.2獨(dú)立審計(jì)違背的極端狀態(tài)——審計(jì)合謀的特征及成因分析
審計(jì)合謀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師與被審計(jì)人串通，采用不正當(dāng)手段向?qū)徲?jì)委托人尋租以謀取利益的現(xiàn)象。其原因如下：
1.2.1法律監(jiān)管不健全
第一、對(duì)公司管理層的違規(guī)處罰力度不夠，我國(guó)法律對(duì)管理層的處罰力度偏輕，與通過(guò)違規(guī)獲取的暴利相比，管理層傾向于選擇較小的法律風(fēng)險(xiǎn)獲得較大的收益。
第二、處罰的時(shí)間相對(duì)滯后。由于處罰時(shí)間的滯后，使得調(diào)查對(duì)象在此期間內(nèi)有了很大的活動(dòng)空間，使法律的震懾力大打折扣。
第三、訴訟成本高，民事責(zé)任條款欠缺。目前我國(guó)的法律體系對(duì)經(jīng)濟(jì)違法方面民事責(zé)任的規(guī)制還不是很全面。而且由于訴訟成本過(guò)高，很多對(duì)審計(jì)師的民事責(zé)任追究不強(qiáng)。
第四、對(duì)中介追究不力，執(zhí)法不嚴(yán)。
1.2.2資本市場(chǎng)的不健全和經(jīng)理人市場(chǎng)的缺失
資本市場(chǎng)的不健全和缺乏一套完整的職業(yè)經(jīng)理人評(píng)估機(jī)制，通過(guò)市場(chǎng)選擇經(jīng)營(yíng)者的可能性較小。
1.2.3“政府監(jiān)管”下的審計(jì)合謀
我國(guó)的審計(jì)屬于政府主導(dǎo)型模式。中央政府一方面要求加強(qiáng)監(jiān)管力度，優(yōu)化資源配置。另一方面，又要求地方政府出業(yè)績(jī)。而地方政府的業(yè)績(jī)往往出在企業(yè)身上以此來(lái)帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì)的繁榮。那么有些地方政府就會(huì)非但不對(duì)其進(jìn)行監(jiān)管，反而縱容公司的造假行為。
1.2.4內(nèi)部控制現(xiàn)象嚴(yán)重
獨(dú)立于股東或投資者（外部人）的經(jīng)理人員掌握了企業(yè)實(shí)際控制權(quán)，使得審計(jì)委托關(guān)系嚴(yán)重失衡，審計(jì)難以保證應(yīng)有的獨(dú)立性，為審計(jì)合謀提供了空間。
2獨(dú)立審計(jì)問(wèn)題的治理對(duì)策——基于公司外部治理角度
2.1與公司外部治理有關(guān)的對(duì)策
第一、加強(qiáng)市場(chǎng)監(jiān)管。
公司治理結(jié)構(gòu)完善與否的一個(gè)評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)就是能夠確保委托人的權(quán)益不被侵害和濫用。具體到屬于公司外部治理結(jié)構(gòu)，就是資產(chǎn)所有者或其代表如何選擇、監(jiān)控、激勵(lì)管理當(dāng)局和審計(jì)師，使管理當(dāng)局保持誠(chéng)實(shí)，審計(jì)師進(jìn)行獨(dú)立執(zhí)業(yè)，避免二者的合謀行為。為此，必須做到：
(1)形成和完善經(jīng)理人市場(chǎng)機(jī)制。
形成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、保證公司治理規(guī)范的人才基礎(chǔ)，對(duì)現(xiàn)有公司管理人形成人才競(jìng)爭(zhēng)壓力。
(2)規(guī)范審計(jì)師的聘任、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及服務(wù)范圍。
審計(jì)師的聘任應(yīng)該由資產(chǎn)所有者或者其代表來(lái)進(jìn)行；對(duì)與審計(jì)師的服務(wù)范圍，應(yīng)從法律上加以明確規(guī)定。因此，可以建立由國(guó)家主導(dǎo)在企業(yè)外部培育一個(gè)有效的資本市場(chǎng)、經(jīng)理人市場(chǎng)和產(chǎn)品市場(chǎng)的有效運(yùn)作機(jī)制。由國(guó)家通過(guò)立法形式保護(hù)委托人和社會(huì)公眾的利益，則尤為迫切。
(3)實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制。
在信息不對(duì)稱的情況下，劣質(zhì)審計(jì)師會(huì)逐漸把優(yōu)質(zhì)審計(jì)師驅(qū)逐出審計(jì)市場(chǎng)。為了規(guī)避信息不對(duì)稱帶來(lái)的這種現(xiàn)象，實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)與個(gè)人財(cái)富相掛鉤機(jī)制就顯得尤為必要。因此，應(yīng)該讓注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)合謀行為會(huì)通過(guò)會(huì)計(jì)師聲譽(yù)的降低而使其利益受損，即使是一次審計(jì)合謀行為，都會(huì)導(dǎo)致其聲譽(yù)的急劇下降。而且在其恢復(fù)執(zhí)業(yè)資格的時(shí)候，其名譽(yù)也是很難以挽回的。在會(huì)計(jì)職業(yè)界，應(yīng)該加大信息的流通性，以市場(chǎng)和社會(huì)的監(jiān)督來(lái)保障審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。
就個(gè)人財(cái)富而言，可以采用注冊(cè)會(huì)計(jì)師私人財(cái)富作為信用抵押的方式。在審計(jì)合謀行為中的審計(jì)師方，作為事后連帶責(zé)任的當(dāng)事人，抵押的私人財(cái)富可以實(shí)現(xiàn)對(duì)利益受損方的最大限度的有效賠償。而同時(shí)，審計(jì)委托方與社會(huì)公眾會(huì)更加可能地選擇并且信任已將私人財(cái)富作抵押的審計(jì)方。另一方面，一旦將個(gè)人的私人財(cái)產(chǎn)作為抵押，審計(jì)師的個(gè)人財(cái)產(chǎn)所有權(quán)就會(huì)處于一種不明確的狀態(tài)之中，這種喪失財(cái)產(chǎn)的威脅感會(huì)驅(qū)使審計(jì)師拒絕與管理當(dāng)局的審計(jì)合謀行為，恪盡職守履行契約義務(wù)，才能獲得更有價(jià)值的長(zhǎng)期收益。
第二、規(guī)范審計(jì)環(huán)境建設(shè)。
有效的公司治理結(jié)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)包括：對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理層的法律制約。從法律法規(guī)上明確規(guī)定：上市公司負(fù)責(zé)人向證監(jiān)會(huì)提交的公司定期報(bào)告中的內(nèi)容和真實(shí)準(zhǔn)確性提供保證，確保報(bào)告不存在有關(guān)事實(shí)的虛假情況、遺漏或誤導(dǎo)。如果提供虛假報(bào)告，將追究其法律責(zé)任，在制度上而不是在道德約束上強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)。政府部門應(yīng)對(duì)不按規(guī)定如實(shí)披露會(huì)計(jì)信息的公司以及違規(guī)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師事物所應(yīng)予以嚴(yán)懲，做到依法管理。
代表社會(huì)公眾利益的政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)師能否保持獨(dú)立性有重大影響。為維護(hù)社會(huì)公眾利益和投資者的決心，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)必須對(duì)不能保持獨(dú)立性的審計(jì)師和負(fù)有相應(yīng)責(zé)任的事務(wù)處進(jìn)行懲處。由于所處的特殊地位，特別是在目前我國(guó)公司治理機(jī)制普遍效率不高的情況下，政府監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)違規(guī)審計(jì)師和事務(wù)所的查處力度，對(duì)審計(jì)工作能否保持獨(dú)立性和避免審計(jì)合謀有直接的影響。
2.2其它相關(guān)措施
2.2.1專業(yè)素質(zhì)和道德修養(yǎng)
審計(jì)合謀除了有主觀因素利益驅(qū)動(dòng)之外，職業(yè)判斷的水平也是導(dǎo)致合謀的原因之一。經(jīng)濟(jì)的發(fā)展特性，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與審計(jì)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)展相對(duì)滯后。對(duì)于沒(méi)有準(zhǔn)則可循的審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力就會(huì)發(fā)揮很大的作用。而這種能力的發(fā)揮是建立在獨(dú)立審計(jì)執(zhí)業(yè)人員較強(qiáng)的認(rèn)知能力和識(shí)別能力的基礎(chǔ)上的。這樣，才能快速的偵察出被審計(jì)單位的不當(dāng)?shù)呢?cái)務(wù)行為。要使注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有迅速地執(zhí)業(yè)反映能力，可以要求他們經(jīng)常參加定期培訓(xùn)，進(jìn)行知識(shí)更新，不斷提高自身的職業(yè)素養(yǎng)與道德水平。
2.2.2行業(yè)自律
加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍建設(shè)，改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所的組織形式，使其承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，維護(hù)其獨(dú)立性，加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行業(yè)自律。
在現(xiàn)實(shí)工作中，公司治理結(jié)構(gòu)不合理反映出的問(wèn)題會(huì)集中在公司財(cái)務(wù)中，公司財(cái)務(wù)的真實(shí)性是衡量公司治理效果的必要條件。要禁止上市公司獨(dú)立審計(jì)師同時(shí)向該上市公司提供包括保管財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、設(shè)計(jì)和執(zhí)行財(cái)務(wù)信息制度、資產(chǎn)評(píng)估或估價(jià)服務(wù)、核數(shù)服務(wù)、內(nèi)部審計(jì)、商業(yè)或人事管理咨詢、經(jīng)紀(jì)或投資銀行業(yè)務(wù)、與審計(jì)無(wú)關(guān)的法律或其他專業(yè)服務(wù)等非審計(jì)的服務(wù)業(yè)務(wù)，以保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。
獨(dú)立審計(jì)論文范文第2篇
成本是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)，生產(chǎn)合格審計(jì)產(chǎn)品，取得收益補(bǔ)償所發(fā)生的以貨幣計(jì)量的價(jià)值損耗。進(jìn)行成本費(fèi)用分析有助于提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營(yíng)管理水平，提升其市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)能力。當(dāng)今，審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，利潤(rùn)空間受到更多擠壓，研究事務(wù)所成本費(fèi)用的構(gòu)成，了解其影響因素，設(shè)計(jì)有效的控制措施具有重要的意義。
我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本可以按照多種方式進(jìn)行分類，如會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)會(huì)計(jì)核算目標(biāo)需要，按照費(fèi)用要素的用途可以分為管理成本、營(yíng)銷成本、直接審計(jì)（或評(píng)估、咨詢）項(xiàng)目成本等。為了經(jīng)營(yíng)決策需要又可以按成本性態(tài)劃分為固定成本和變動(dòng)成本等。
首先，為滿足會(huì)計(jì)核算目的、按照費(fèi)用的用途可將會(huì)計(jì)師事務(wù)所的成本費(fèi)用劃分為：
1、管理成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為組織和管理審計(jì)或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的機(jī)構(gòu)或部門行政人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼及福利費(fèi)用，辦公費(fèi)用、差旅費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、會(huì)務(wù)費(fèi)、會(huì)員后續(xù)教育費(fèi)、事務(wù)所合并費(fèi)用，房屋租金，折舊費(fèi)、計(jì)提的風(fēng)險(xiǎn)基金、保險(xiǎn)基金，上交的所得稅和公益性收費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為保證企業(yè)日常行政管理和服務(wù)需要而發(fā)生的各項(xiàng)間接支出等。
2、營(yíng)銷成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得和維持審計(jì)或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的業(yè)務(wù)談判費(fèi)、差旅費(fèi)、招待費(fèi)、營(yíng)銷人員的項(xiàng)目提成費(fèi)、形象宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)推介會(huì)務(wù)費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)必須發(fā)生的一種間接支出項(xiàng)目。
3、直接審計(jì)（或評(píng)估、咨詢）項(xiàng)目成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施外勤審計(jì)、評(píng)估或咨詢項(xiàng)目所發(fā)生的費(fèi)用。它包括直接參與審計(jì)或評(píng)估、咨詢項(xiàng)目的主任會(huì)計(jì)師、部門經(jīng)理、項(xiàng)目經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、助理審計(jì)人員和外聘專家的工資、獎(jiǎng)金、津貼及福利費(fèi)用、營(yíng)業(yè)稅及城市維護(hù)建設(shè)費(fèi)、教育費(fèi)附加、差旅費(fèi)、項(xiàng)目審計(jì)人員培訓(xùn)費(fèi)、資料費(fèi)、通訊費(fèi)、文印費(fèi)等。這類費(fèi)用是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為取得業(yè)務(wù)收入，在外勤工作過(guò)程中或結(jié)束后所發(fā)生的直接費(fèi)用支出。
其次，為滿足會(huì)計(jì)師事務(wù)所經(jīng)營(yíng)決策、進(jìn)行成本分析或控制需要，按照成本費(fèi)用的性態(tài)可以劃分為：
1、固定成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的不隨業(yè)務(wù)量增減而變動(dòng)的費(fèi)用。其中一部分通過(guò)事務(wù)所管理當(dāng)局的決策行動(dòng)可以改變其數(shù)額的部分為酌量性固定成本，如會(huì)員后續(xù)教育費(fèi)、員工培訓(xùn)費(fèi)、風(fēng)險(xiǎn)基金、行業(yè)審計(jì)信息平臺(tái)建設(shè)費(fèi)、保險(xiǎn)基金等。這類成本支出數(shù)額的多少服從于會(huì)計(jì)師事務(wù)所一定期間的經(jīng)營(yíng)管理實(shí)際需要，伴隨著經(jīng)營(yíng)方針和財(cái)務(wù)狀況的改變而改變，因而只能在某一特定的會(huì)計(jì)期間存在和發(fā)生作用。另一部分是約束性固定成本，它不隨管理當(dāng)局的決策行動(dòng)而改變，是會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)其正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所必須發(fā)生的費(fèi)用，如機(jī)構(gòu)或部門人員工資、固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、會(huì)員費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。
2、變動(dòng)成本。是會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)生的隨審計(jì)業(yè)務(wù)量的增減而正比例變動(dòng)的費(fèi)用。如營(yíng)銷成本中的大部分、直接審計(jì)（或評(píng)估、咨詢）項(xiàng)目成本等。
此外，我們還可以將成本劃分為通過(guò)會(huì)計(jì)賬戶計(jì)量或反映的顯性成本和目前尚未通過(guò)會(huì)計(jì)賬戶計(jì)量或反映的隱性成本。顯性成本屬于歷史成本范疇，而隱性成本屬于未來(lái)成本范疇，但對(duì)事務(wù)所未來(lái)經(jīng)營(yíng)具有戰(zhàn)略意義。進(jìn)行成本費(fèi)用分析時(shí)應(yīng)從廣義的角度入手，這樣可以避免會(huì)計(jì)師事務(wù)所因?qū)Τ杀举M(fèi)用的錯(cuò)誤估計(jì)而決策失敗。
二、會(huì)計(jì)師事務(wù)所成本費(fèi)用的影響因素分析
1、事務(wù)所規(guī)模大小
一般說(shuō)來(lái)，事務(wù)所的成本費(fèi)用與其規(guī)模大小呈同向變動(dòng)關(guān)系，規(guī)模越大其成本費(fèi)用越高。然而，事務(wù)所要發(fā)展又必須建立在規(guī)模擴(kuò)張的基礎(chǔ)上，規(guī)模擴(kuò)張勢(shì)必使事務(wù)所的人員工資、福利費(fèi)用等大幅度提高，管理成本、購(gòu)并費(fèi)用及購(gòu)并后的企業(yè)文化融合成本、人員培訓(xùn)成本的絕對(duì)金額增加，固定資產(chǎn)投資規(guī)模擴(kuò)大等。但是，規(guī)模擴(kuò)張對(duì)事務(wù)所成本費(fèi)用的影響并非全部為負(fù)面因素，只要控制適當(dāng)，就能因勢(shì)利導(dǎo)，產(chǎn)生積極的后果。事實(shí)上，理論界大量的實(shí)證研究成果同時(shí)表明，事務(wù)所規(guī)模越大，其規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)越明顯，事務(wù)所越有能力健全風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制，對(duì)客戶的擔(dān)保能力越強(qiáng)，審計(jì)質(zhì)量越能得到保障。此外，規(guī)模優(yōu)勢(shì)可以轉(zhuǎn)化為成本優(yōu)勢(shì)的因素有：一方面，規(guī)模大的事務(wù)所可以攤薄建立培訓(xùn)設(shè)施的成本，使員工培訓(xùn)的單位成本降低，同時(shí)事務(wù)所業(yè)務(wù)量增加所帶來(lái)的收益會(huì)抵消一部分固定資產(chǎn)的投入等。另一方面，規(guī)模大的事務(wù)所為執(zhí)業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)交流提供了方便，可以承攬更大規(guī)模客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)，其品牌和聲譽(yù)可以使事務(wù)所自動(dòng)獲取一部分審計(jì)或咨詢業(yè)務(wù)，為此可以直接降低營(yíng)銷成本，國(guó)際“四大”正是憑借其規(guī)模經(jīng)濟(jì)優(yōu)勢(shì)在競(jìng)爭(zhēng)中占得先機(jī)。
2、行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)程度
行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)在我國(guó)尚未得到應(yīng)有的重視，事實(shí)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所通過(guò)行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)能夠有效的降低邊際成本。我們知道，注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是智力密集型行業(yè)，就其主導(dǎo)產(chǎn)品審計(jì)報(bào)告而言，物化勞動(dòng)只占極小的比例，絕大部分為注冊(cè)會(huì)計(jì)師的智力投入，從成本角度看，產(chǎn)品的成本主要取決于變動(dòng)成本，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中所形成的審計(jì)工作底稿主要靠人工投入，可以視為變動(dòng)成本部分[1]。隨著行業(yè)審計(jì)資料庫(kù)的建設(shè)、行業(yè)審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的積累，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以減少與客戶之間的溝通成本等，效率大為提高，單位變動(dòng)成本會(huì)大幅度降低，因而獲利空間會(huì)增大。同時(shí)，行業(yè)專業(yè)化經(jīng)營(yíng)條件下，業(yè)務(wù)量的增加依靠拓展的行業(yè)客戶增加實(shí)現(xiàn)，事務(wù)所又能降低每開拓不同行業(yè)的審計(jì)客戶資源時(shí)需要投入的啟動(dòng)固定成本。啟動(dòng)固定成本屬于一種沉落成本，行業(yè)越分散，事務(wù)所由此而分?jǐn)偟墓潭ǔ杀緯?huì)越多，因而其獲利空間會(huì)變小，否則結(jié)果正好相反。
3、審計(jì)模式的選用
審計(jì)模式一般包括賬項(xiàng)基礎(chǔ)、制度基礎(chǔ)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。在三種不同的審計(jì)模式中，賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式所耗費(fèi)的人力、物力和時(shí)間最多，成本最高。制度基礎(chǔ)審計(jì)盡管是建立在評(píng)價(jià)客戶內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣審計(jì)，如果內(nèi)控有效可以降低實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量，但是卻難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。為此，我國(guó)的新審計(jì)準(zhǔn)則要求全面實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。理論界有觀點(diǎn)認(rèn)為，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)及其環(huán)境進(jìn)行調(diào)查了解，評(píng)估企業(yè)是否存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，需要更多有經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，所以人員成本就會(huì)比較高，而一旦在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行重新評(píng)估，必然會(huì)增加外勤審計(jì)工作的時(shí)間，相應(yīng)地增加審計(jì)的總成本。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)可以有效地降低審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，減少訴訟（風(fēng)險(xiǎn)）成本。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本是當(dāng)今影響事務(wù)所成本提高的主要因素。早在上世紀(jì)80年代，審計(jì)界尚未采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式前，美國(guó)17家最大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所每年因支付的未經(jīng)保險(xiǎn)的損失等開支達(dá)到了3000-4000萬(wàn)美元，1991年，美國(guó)六大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的訴訟費(fèi)用占其審計(jì)收入的9%[2][1]。畢竟，一旦發(fā)生審計(jì)失敗，其付出的成本實(shí)在會(huì)太大了。另外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式強(qiáng)調(diào)采用分析性程序，這樣也可以為會(huì)計(jì)師事務(wù)所降低審計(jì)項(xiàng)目成本提供條件，因此，事務(wù)所要從戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)的高度對(duì)其選用的審計(jì)模式進(jìn)行成本與收益的決策。
4、CPA專業(yè)勝任能力
注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)服務(wù)水平的高低通常可以用工作量來(lái)體現(xiàn)，工作時(shí)間則是衡量注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作量的天然尺度。在這個(gè)意義上，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作效率就成為決定會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目直接成本高低的關(guān)鍵。爭(zhēng)取成本領(lǐng)先的方法可以是以量化的時(shí)間利用率作為核算業(yè)務(wù)人員業(yè)績(jī)的核心指標(biāo)，以促進(jìn)業(yè)務(wù)人員提高工作效率；而時(shí)間利用率則取決于注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力的高低[3]。專業(yè)勝任能力是對(duì)審計(jì)執(zhí)業(yè)人員專業(yè)素質(zhì)的要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備更高的專業(yè)勝任能力是保證審計(jì)質(zhì)量的基本條件。會(huì)計(jì)師事務(wù)所聘請(qǐng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)越高，經(jīng)驗(yàn)越豐富、越具有行業(yè)審計(jì)專長(zhǎng)知識(shí)，對(duì)完成審計(jì)項(xiàng)目所需要的時(shí)間就越少，成本越低，審計(jì)效率就越高。
5、管理效率
會(huì)計(jì)師事務(wù)所一流的管理隊(duì)伍、有效的組織架構(gòu)、廣泛的信息化管理方式可以最大限度地降低管理成本支出。管理隊(duì)伍是其中的關(guān)鍵要素，管理隊(duì)伍素質(zhì)高才能將事務(wù)所的管理思想、管理方式、管理手段與管理制度提升到一個(gè)新的高度，也只有這樣才能進(jìn)一步提高管理工作效率。同時(shí)，一定的組織形式會(huì)對(duì)企業(yè)的運(yùn)行效率產(chǎn)生決定性的影響。管理學(xué)認(rèn)為，任何一個(gè)組織都有一個(gè)權(quán)力等級(jí)和專業(yè)化任務(wù)的分工。事務(wù)所只有建立一套嚴(yán)密的組織架構(gòu)，科學(xué)地組織各部門和人員去實(shí)現(xiàn)事務(wù)所的共同目標(biāo)，才能從組織架構(gòu)上為審計(jì)質(zhì)量提供合理保證、減少不必要的管理成本，提高工作效率。管理學(xué)理論告訴我們，會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用直式管理結(jié)構(gòu)，盡管會(huì)具有管理嚴(yán)密、分工細(xì)致的特點(diǎn)，但層次較多，需要從事管理的人員也就越多，彼此之間的協(xié)調(diào)工作也急劇增加，在管理層次上所花費(fèi)的設(shè)備與開支，所消耗的時(shí)間與精力也自然增加。而扁平式的管理結(jié)構(gòu)能使信息流通快，管理費(fèi)用低，被管理者具有較大的自由性和創(chuàng)造性，是一種節(jié)約事務(wù)所成本費(fèi)用支出的較好架構(gòu)。最后，先進(jìn)管理技術(shù)不僅可以減少管理人員的投入，降低委托成本，而且反過(guò)來(lái)又可以促進(jìn)管理水平的進(jìn)一步提高。
6、審計(jì)質(zhì)量
根據(jù)成本與效益原則,能以最少的審計(jì)資源耗費(fèi)取得高的審計(jì)質(zhì)量,是解決審計(jì)質(zhì)量與審計(jì)效率的關(guān)鍵。審計(jì)資源的耗費(fèi)表現(xiàn)為審計(jì)成本,審計(jì)質(zhì)量要求高,證據(jù)收集量多，審計(jì)資源的耗費(fèi)必然也相對(duì)多些,審計(jì)成本也相應(yīng)增加。但審計(jì)質(zhì)量穩(wěn)定,反過(guò)來(lái)可以降低審計(jì)成本。同時(shí)，審計(jì)質(zhì)量的提高可以避免發(fā)生審計(jì)失敗，降低訴訟成本。
三、會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)成本費(fèi)用的控制策略
1、事務(wù)所對(duì)規(guī)模擴(kuò)張成本的控制
上述分析表明，事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)展是做大做強(qiáng)的必要手段。那么，如何控制規(guī)模擴(kuò)張所產(chǎn)生的成本費(fèi)用呢？筆者認(rèn)為，總的控制原則是規(guī)模擴(kuò)張后邊際收益的增加額至少應(yīng)大于邊際成本的增加額。規(guī)模擴(kuò)張成本主要是擴(kuò)張過(guò)程中所產(chǎn)生的購(gòu)并費(fèi)用以及購(gòu)并后企業(yè)文化融合成本等。因此，事務(wù)所的規(guī)模擴(kuò)張，最好是選擇具有相同或相近業(yè)務(wù)范圍、執(zhí)業(yè)特色的事務(wù)所進(jìn)行，這樣不僅能迅速擴(kuò)大新的聯(lián)合體在某一行業(yè)內(nèi)的市場(chǎng)占有率，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的目標(biāo)集聚，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在特定行業(yè)領(lǐng)域的人才集聚。同時(shí)可以有效減少購(gòu)并后企業(yè)的文化融合成本，攤薄業(yè)務(wù)啟動(dòng)成本、固定資產(chǎn)投入成本。對(duì)于管理水平不高的小型會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，不應(yīng)盲目進(jìn)行規(guī)模擴(kuò)張，它們可以選擇先做強(qiáng)然后再做大的發(fā)展策略。
2、事務(wù)所對(duì)管理成本的控制
管理工作是會(huì)計(jì)事務(wù)所為保證其正常運(yùn)轉(zhuǎn)、為審計(jì)工作提供服務(wù)所產(chǎn)生的費(fèi)用支出，它一般不直接創(chuàng)造價(jià)值，但管理效率的高低關(guān)系到成本費(fèi)用的控制成效。因此，整合審計(jì)資源，進(jìn)行科學(xué)化管理是控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)管理服務(wù)成本的有效手段。其基本方法是運(yùn)用系統(tǒng)論、信息論、控制論的方法將審計(jì)的人力資源、信息資源、技術(shù)資源和社會(huì)資源進(jìn)行合理配置，使審計(jì)資源形成最優(yōu)化組合。具體來(lái)說(shuō)，在管理結(jié)構(gòu)上，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)采用扁平式的組織管理架構(gòu)，遵循保證事務(wù)所內(nèi)部信息通暢、降低管理成本、提高運(yùn)行效率和控制有效等原則。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的組織架構(gòu)不必設(shè)置過(guò)多管理環(huán)節(jié)，要盡量減少中間層次，按行業(yè)審計(jì)服務(wù)線管理審計(jì)項(xiàng)目。其次，事務(wù)所要實(shí)行辦公自動(dòng)化管理，重要的工作底稿、行業(yè)與客戶資源、審計(jì)專家支持系統(tǒng)應(yīng)錄入計(jì)算機(jī)系統(tǒng)，方便查詢，在事務(wù)所內(nèi)部快速傳遞各種信息，以提高整體的運(yùn)行效率，同時(shí)，事務(wù)所在廣泛采用計(jì)算機(jī)管理后，應(yīng)減少管理服務(wù)人員，降低管理服務(wù)成本。
3、事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成本的控制
風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)職業(yè)判斷，評(píng)價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制，確定剩余風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序，將剩余風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。科學(xué)地運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì)就是指在“了解被審單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)”、“針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施程序”。注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)程序可以有效減少審計(jì)失敗的可能性，從而降低審計(jì)訴訟成本。同時(shí)，采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)過(guò)程也可以節(jié)約會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)項(xiàng)目成本。因?yàn)椋猴L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式以分析性測(cè)試作為重要手段，以捕捉異常情況作為主要目的，執(zhí)行針對(duì)舞弊的審計(jì)程序，而不是對(duì)所有報(bào)表項(xiàng)目余額都必須按常規(guī)審計(jì)程序“走一遍”，從而節(jié)約審計(jì)測(cè)試的樣本量。
獨(dú)立審計(jì)論文范文第3篇
[論文摘要]文章從內(nèi)部審計(jì)的概念出發(fā)，分析了目前我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性存在的問(wèn)題，提出了提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的完善措施。
近幾年來(lái)，政府審計(jì)以及獨(dú)立審計(jì)在公眾的關(guān)注下，得到了較快的發(fā)展。而與其相反，內(nèi)部審計(jì)卻處于發(fā)展緩慢的態(tài)勢(shì)。形成這種狀態(tài)的原因是多方面的，其中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不強(qiáng)是重要原因。
一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)概念
內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的一個(gè)獨(dú)立職能部門，通過(guò)對(duì)組織內(nèi)部各種業(yè)務(wù)和控制進(jìn)行獨(dú)立的審查和評(píng)價(jià)，來(lái)確定其是否遵循了公認(rèn)的方針和程序、是否符合既定標(biāo)準(zhǔn)、是否有效地和地使用了資源、是否正在實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)，并據(jù)此對(duì)所審查的組織活動(dòng)內(nèi)成員提供分析、評(píng)價(jià)、建議和咨詢，幫助他們更有效地履行其職責(zé)。獨(dú)立性則是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的靈魂，其表現(xiàn)為形式上的獨(dú)立和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。形式上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織形式上是受資本所有者委托而不受企業(yè)內(nèi)部其他組織機(jī)構(gòu)的束縛；實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在執(zhí)行業(yè)務(wù)時(shí)除受資本所有者的委托事項(xiàng)及相關(guān)規(guī)章外，不受其他事項(xiàng)的干擾。
二、我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問(wèn)題
(一)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性相關(guān)法律法規(guī)不夠完善
目前，我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范許多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題的規(guī)定幾乎是空白。我國(guó)盡管制定了《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》，但對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性問(wèn)題同樣觸及不多。目前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位獨(dú)立性缺乏一套完整、科學(xué)和具備相當(dāng)權(quán)威的準(zhǔn)則用于實(shí)務(wù)。
(二)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位不高，客觀性得不到保證
我國(guó)目前有不少企業(yè)決策者和經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)不足，致使一些企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是由最高管理層領(lǐng)導(dǎo)，而由監(jiān)事會(huì)、副總經(jīng)理、總師等管理層領(lǐng)導(dǎo)。盡管我國(guó)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性提供了依據(jù)和法律保障，但內(nèi)審人員往往因單位領(lǐng)導(dǎo)干預(yù)、利益關(guān)系制約、人際關(guān)系影響而不能客觀、公正、全面地開展工作。因此，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)不能直接服務(wù)于經(jīng)營(yíng)決策，難以對(duì)本公司的和經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行獨(dú)立的監(jiān)督和審計(jì)，難以實(shí)現(xiàn)其主要任務(wù)和目標(biāo)。
(三)保持獨(dú)立性的主觀能動(dòng)性不夠，內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)偏低
保證內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性需要內(nèi)部審計(jì)人員來(lái)執(zhí)行。這必然對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)提出了更高的要求。我國(guó)開展內(nèi)部審計(jì)工作起步較晚，內(nèi)審人員多由原來(lái)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員轉(zhuǎn)崗而來(lái)，有些企業(yè)甚至由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員兼職內(nèi)部審計(jì)工作，因而，內(nèi)審人員知識(shí)結(jié)構(gòu)單一，基本技能不足。我國(guó)許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員，多數(shù)只掌握某一方面的知識(shí)，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)了解不多，識(shí)別和判斷經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的能力較差，風(fēng)險(xiǎn)管理觀念淡薄。
三、提高企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的對(duì)策
(一)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的法律法規(guī)和制度建設(shè)
有關(guān)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)。制訂更加具體的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的法律法規(guī)的可操作性。
(二)準(zhǔn)確定位內(nèi)部審計(jì)工作，提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性
首先，恰當(dāng)認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)作為一種內(nèi)部控制體系，與企業(yè)內(nèi)部的其它內(nèi)部控制體系，如內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體系和內(nèi)部管理控制體系是有本質(zhì)不同的，這種不同主要體現(xiàn)在其獨(dú)立性上。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立控制體系，而其它內(nèi)部控制體系則不具有獨(dú)立性。只有正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，才能有的放矢地提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)工作的開展。
其次，提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性。科學(xué)、有效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置是內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的保障。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)中處于什么樣的地位，內(nèi)部審計(jì)部門與業(yè)務(wù)部門及其他各職能部門之間存在著怎樣的制衡關(guān)系等因素，最終決定了內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性程度。國(guó)外比較通行的做法是內(nèi)審機(jī)構(gòu)直接隸屬董事會(huì)或總經(jīng)理。董事會(huì)作為企業(yè)的最高經(jīng)營(yíng)決策機(jī)構(gòu)，擁有最高的權(quán)威。總經(jīng)理作為企業(yè)決策執(zhí)行系統(tǒng)的最高領(lǐng)導(dǎo)，也擁有非常高的權(quán)威。實(shí)踐證明，在董事會(huì)或總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)下設(shè)立內(nèi)審機(jī)構(gòu)，有利于保持內(nèi)審機(jī)構(gòu)較強(qiáng)的獨(dú)立性和較高的權(quán)威性，從而有利于內(nèi)部審計(jì)職能作用的有效發(fā)揮。為提高我國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和權(quán)威性，我國(guó)企業(yè)應(yīng)該在借鑒西方經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)國(guó)情和企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的實(shí)際情況，建立適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)模式。
最后，提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。要提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性，必須對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行專職化的人員配備。對(duì)從事內(nèi)部審計(jì)工作的人員在實(shí)行嚴(yán)格準(zhǔn)入制度的同時(shí)，也要對(duì)其進(jìn)行職業(yè)，使之對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷和決定不屈從于他人的意志，不受外界的干擾，保持客觀性和公正性。提高內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。還應(yīng)該采取以下措施：內(nèi)部審計(jì)的定期輪換，內(nèi)部審計(jì)人員不得參與經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，必須嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則及內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)制定的其他規(guī)定，內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，不能收受任何有損自己職業(yè)判斷的有價(jià)值的物品，了解內(nèi)審人員與被審計(jì)部門間的利益沖突和潛在矛盾等。
獨(dú)立審計(jì)論文范文第4篇
獨(dú)立性是審計(jì)的靈魂，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的基本要求。審計(jì)獨(dú)立性是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受那些削弱或縱是有合理的估計(jì)仍會(huì)削弱注冊(cè)會(huì)計(jì)師做出無(wú)偏審計(jì)決策能力的壓力及其他因素的影響。所以對(duì)影響因素的分析，是解決審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的關(guān)鍵。從外部環(huán)境來(lái)看，法律法規(guī)的監(jiān)管力度與資本市場(chǎng)的完善程度，對(duì)審計(jì)獨(dú)立性具有重要影響。我國(guó)法律雖然明確了，中介機(jī)構(gòu)提供虛假的證明文件，將要承擔(dān)行政、刑事或民事責(zé)任，但如何算情節(jié)嚴(yán)重、如何確定證據(jù)充分，條款中并未明確提及，這就為量刑提供了可以活動(dòng)空間。另外現(xiàn)行制度下造假被發(fā)現(xiàn)的可能性較小，從成本效率的角度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師難免會(huì)有賭博的心態(tài)。目前我國(guó)資本市場(chǎng)還不太完善，投資者的投機(jī)思想很重，因而對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息、審計(jì)信息并不看重，也就降低了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減小了企業(yè)聘請(qǐng)獨(dú)立性較高事務(wù)所的壓力，減小企業(yè)審計(jì)成本。人們對(duì)審計(jì)信息及審計(jì)質(zhì)量的忽視使得事務(wù)所缺乏保持獨(dú)立性的內(nèi)在動(dòng)因。在此情況下，非審計(jì)業(yè)務(wù)的加入，受利益驅(qū)使，將加重被審計(jì)單位與事務(wù)所同流合污的情況。
從被審計(jì)單位來(lái)說(shuō)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇權(quán)，有可能削減了審計(jì)的獨(dú)立性。由受托責(zé)任而來(lái)的審計(jì)關(guān)系:財(cái)產(chǎn)所有者委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)托管財(cái)產(chǎn)的人。但在我國(guó)企業(yè)中，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，造成國(guó)有股份占控股地位的企業(yè)缺乏最終所有人的代表，其他企業(yè)董事與經(jīng)理合二為一，董事會(huì)形同虛設(shè)。這些都將使得經(jīng)營(yíng)管理者由被審計(jì)對(duì)象變?yōu)閷徲?jì)委托人，打亂原有的審計(jì)關(guān)系的平衡，帶來(lái)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者自由選擇事務(wù)所的權(quán)力，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師處于被動(dòng)地位，并在日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中屈從遷就與被審計(jì)單位，損害審計(jì)的獨(dú)立性。非審計(jì)業(yè)務(wù)以其高報(bào)酬低風(fēng)險(xiǎn)而為事務(wù)所所喜愛(ài)，而委托人也愿意支付較高的審計(jì)費(fèi)用，試圖提高事務(wù)所對(duì)企業(yè)的依賴程度，維持良好的合作關(guān)系。從審計(jì)人員的角度，知識(shí)結(jié)構(gòu)不平衡、執(zhí)業(yè)道德的敗壞是影響審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)鍵。我國(guó)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力方面最大的缺陷是知識(shí)結(jié)構(gòu)平衡，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在專業(yè)知識(shí)方面的認(rèn)識(shí)水平較高，而在其他方面的知識(shí)水平較低。從事審計(jì)工作是需要與各行各業(yè)打交道的，如需審計(jì)一家化工企業(yè)，單純的會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)是無(wú)法保證審計(jì)活動(dòng)的順利實(shí)施的，如若直接使用企業(yè)提供的非財(cái)務(wù)信息，必將使審計(jì)活動(dòng)的獨(dú)立性受到影響。
2．非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立的不良影響
非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展是順應(yīng)市場(chǎng)需求的結(jié)果，其對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響應(yīng)是兩面的。它使得事務(wù)所在為客戶提供審計(jì)業(yè)務(wù)的同時(shí)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師更充分地了解被審計(jì)單位的內(nèi)部系統(tǒng)運(yùn)作，有利于提高審計(jì)質(zhì)量;反過(guò)來(lái)，審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題可以通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的非審計(jì)業(yè)務(wù)的計(jì)劃或建議得到更好的防范，降低企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，這些都是好的影響。但只有有效的控制了非審計(jì)業(yè)務(wù)的不利影響，好的影響才能持續(xù)發(fā)揚(yáng)下去。
2．1非審計(jì)服務(wù)的高額經(jīng)濟(jì)利益將影響了審計(jì)的獨(dú)立性。經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)化加劇了各行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)勢(shì)頭，會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的參與者，不可避免的受到類似于風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、成本效益、滿足客戶需求等企業(yè)管理思想的影響，使得事務(wù)所在可能的范圍內(nèi)選擇低風(fēng)險(xiǎn)高報(bào)酬的審計(jì)業(yè)務(wù)或非審計(jì)業(yè)務(wù)，為了既得的利益動(dòng)搖審計(jì)獨(dú)立性的原則。被審計(jì)單位的管理當(dāng)局也會(huì)通過(guò)對(duì)事務(wù)所的選擇和高額審計(jì)費(fèi)用支付對(duì)事務(wù)所施加影響，使事務(wù)所與客戶的經(jīng)濟(jì)關(guān)系更為緊密，甚至形成對(duì)客戶的依賴。從而使事務(wù)所在對(duì)客戶的重大會(huì)計(jì)問(wèn)題發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)時(shí)，因擔(dān)心失去客戶而違背審計(jì)獨(dú)立性原則，出具虛假的審計(jì)意見(jiàn)，歪曲會(huì)計(jì)信息，誤導(dǎo)信息使用者。
2．2被審計(jì)單位與事務(wù)所的親密關(guān)系威脅審計(jì)的獨(dú)立性。當(dāng)被審計(jì)單位與事務(wù)所有著長(zhǎng)期的合作關(guān)系時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師極易因?yàn)閭€(gè)人或職業(yè)的關(guān)系，放松對(duì)被審計(jì)單位所提供的證據(jù)、聲明、資料的謹(jǐn)慎懷疑態(tài)度。在非審計(jì)業(yè)務(wù)的利益驅(qū)動(dòng)下，兩者關(guān)系將更為緊密，注冊(cè)會(huì)計(jì)師易發(fā)生角色上的沖突。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中應(yīng)充當(dāng)中介的角色，其最終服務(wù)對(duì)象應(yīng)是公眾的會(huì)計(jì)信息使用者，應(yīng)與企業(yè)相關(guān)利益者的利益保持一致，但在其為被審計(jì)單位提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，又應(yīng)與客戶的利益保持一致，充當(dāng)顧問(wèn)的角色。利益相關(guān)、目標(biāo)一致的被審計(jì)單位與事務(wù)所的親密關(guān)系，無(wú)疑會(huì)影響審計(jì)工作的客觀公正，從而使審計(jì)獨(dú)立性受到損害。
2．3非審計(jì)服務(wù)可能降低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心中地位。公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的信賴不僅源于長(zhǎng)久的歷史積淀，也源于對(duì)其良好的公認(rèn)的審計(jì)準(zhǔn)則、質(zhì)量控制準(zhǔn)則及職業(yè)道德準(zhǔn)則。非審計(jì)業(yè)務(wù)的加入，對(duì)原有的準(zhǔn)則體系形成沖擊，從而使注冊(cè)會(huì)計(jì)師誠(chéng)信、獨(dú)立、客觀、公正的良好形象受損。
2．4提供非審計(jì)業(yè)務(wù)使審計(jì)形式上的獨(dú)立受到質(zhì)疑。審計(jì)的獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性與形式上的獨(dú)立性兩種情況。形式上的獨(dú)立是一種外在的表現(xiàn)形式，是理性且掌握充分信息的第三方，結(jié)合實(shí)際認(rèn)為事務(wù)所或?qū)徲?jì)人員沒(méi)有損害誠(chéng)信、公正、客觀原則或職業(yè)懷疑態(tài)度，是外界對(duì)事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的主管印象。然而事務(wù)所為客戶提供非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，將為被審計(jì)單位提供會(huì)計(jì)制度、稅務(wù)及管理咨詢的服務(wù)，以顧問(wèn)的角色影響公司內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理。因而，公眾將會(huì)對(duì)其是否保持獨(dú)立性持懷疑態(tài)度，虛弱其在社會(huì)公眾心目中的獨(dú)立形式。
3．防范非審計(jì)業(yè)務(wù)弊端
3．1進(jìn)一步完善法律規(guī)范。建立健全事務(wù)所的法律賠償制度，加大違法處罰力度。目前我國(guó)關(guān)于事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的行政、刑事或民事處罰，內(nèi)容太籠統(tǒng)，力度較小。使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師和事務(wù)所違規(guī)的事后懲罰和訴訟賠償機(jī)制，不能約束其行為;注冊(cè)會(huì)計(jì)師違規(guī)的預(yù)期收益大于違規(guī)成本，不能削弱其違規(guī)的動(dòng)機(jī)，從而無(wú)法到達(dá)震懾、警醒的效果。加強(qiáng)對(duì)非審計(jì)服務(wù)情況信息披露的規(guī)定，增強(qiáng)對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性的外部監(jiān)督。從實(shí)證上來(lái)看，非審計(jì)業(yè)務(wù)收入的比重越大，其對(duì)獨(dú)立性的影響程度越大，其信息的披露可以利益相關(guān)者做出合理估計(jì)。此外，不同的非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)獨(dú)立性的影響程度不同，對(duì)非審計(jì)業(yè)務(wù)的具體披露，可以使公眾合理預(yù)期事務(wù)所對(duì)獨(dú)立性的保持程度。非審計(jì)業(yè)務(wù)的拓展增強(qiáng)了事務(wù)所與被審計(jì)單位密切程度，非審計(jì)業(yè)務(wù)的治理目標(biāo)與審計(jì)業(yè)務(wù)的審計(jì)目標(biāo)更為相似，利益更為趨于一致。所以需要規(guī)范審計(jì)人員定期輪換制度，削減被審計(jì)單位與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的親密關(guān)系。保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師公正客觀的持有謹(jǐn)慎懷疑的態(tài)度，對(duì)審計(jì)單位提供的證據(jù)、發(fā)表的觀點(diǎn)進(jìn)行合理評(píng)估。以避免因長(zhǎng)期合作而行成的利益一致的客戶關(guān)系，保證審計(jì)工作的獨(dú)立性。
3．2大力支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所做大做強(qiáng)，增強(qiáng)事務(wù)所抗壓能力。利益沖突是造成非審計(jì)業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生負(fù)面影響的根源。規(guī)模較小的事務(wù)所，為提高競(jìng)爭(zhēng)力，受利益的制約事務(wù)所將一定程度的屈從于被審計(jì)單位管理者。而大型的事務(wù)所具有更良好的治理結(jié)構(gòu)、組織能力、社會(huì)公信力，便于擴(kuò)展非審計(jì)業(yè)務(wù)，發(fā)揮其正面影響，也更有能力在從事非審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)抵御住來(lái)自被審計(jì)單位不愿披露不良信息的壓力。
3．3區(qū)分注冊(cè)會(huì)計(jì)師的兩類專業(yè)人員，提高職業(yè)道德水平。在鼓勵(lì)和引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)展非審計(jì)服務(wù)，促使事務(wù)所規(guī)模化、專業(yè)化發(fā)展的同時(shí)，應(yīng)著重注意提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)及道德水平。非審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展之勢(shì)不可阻擋，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)知識(shí)及非審計(jì)業(yè)務(wù)相關(guān)知識(shí)的要求不斷提升。因而區(qū)分事務(wù)所人員從事審計(jì)業(yè)務(wù)與非審計(jì)業(yè)務(wù)的不同，使其分別從事不相容的服務(wù)項(xiàng)目，可以在保證工作質(zhì)量的同時(shí)，減少因兩種業(yè)務(wù)混淆而對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生的不利影響。此外，加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德教育，提高其水平，加強(qiáng)行業(yè)自律，從而保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師嚴(yán)格遵守獨(dú)立性原則。
獨(dú)立審計(jì)論文范文第5篇
（一）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是由高校內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的高校內(nèi)部審計(jì)是審計(jì)的一種形式，在高校權(quán)力監(jiān)督制約體系中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這是由其自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)決定的。一是內(nèi)部審計(jì)行為的獨(dú)立性。審計(jì)署和教育部均明確規(guī)定內(nèi)部審計(jì)人員依法獨(dú)立開展內(nèi)部審計(jì)工作，因而其能客觀公正地對(duì)高校各種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。二是內(nèi)部審計(jì)方式的靈活性。內(nèi)部審計(jì)部門既可運(yùn)用事前、事中和事后審計(jì)方式，又可以采用定期審計(jì)方式進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，使其能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正損害國(guó)家和學(xué)校利益的行為。三是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的日常性。高校紀(jì)檢監(jiān)察部門一般是有了線索、出了問(wèn)題才介入，主要是針對(duì)具體問(wèn)題進(jìn)行查處。而審計(jì)監(jiān)督是內(nèi)部審計(jì)部門的日常工作，不管被審計(jì)對(duì)象有無(wú)問(wèn)題都要接受審計(jì)，這就使得所有可能產(chǎn)生腐敗問(wèn)題的地方都很容易暴露在審計(jì)視野中，從而使高校內(nèi)部審計(jì)在日常工作中實(shí)現(xiàn)對(duì)權(quán)力的監(jiān)督和制約。
（二）對(duì)權(quán)力進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督制約是新形勢(shì)下高校反腐倡廉建設(shè)的現(xiàn)實(shí)需求隨著高校辦學(xué)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，教育投資、教育經(jīng)費(fèi)和各種創(chuàng)收逐年增長(zhǎng)，特別是隨著二級(jí)管理模式的推行，二級(jí)管理部門負(fù)責(zé)人可支配的經(jīng)費(fèi)數(shù)額急劇上升，由于辦學(xué)、培訓(xùn)、咨詢以及利用先進(jìn)的科研儀器設(shè)備對(duì)社會(huì)實(shí)行有償服務(wù)項(xiàng)目增多，收費(fèi)項(xiàng)目越來(lái)越多，有些高校還直接和企業(yè)聯(lián)合辦學(xué)，致使高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化。近來(lái)年，高校各種惡性經(jīng)濟(jì)案件頻發(fā)，其中基建、采購(gòu)、招生三個(gè)領(lǐng)域成為高校職務(wù)犯罪“重災(zāi)區(qū)”。這些腐敗問(wèn)題的出現(xiàn)固然有體制、機(jī)制和制度等方面的原因，更是一些高校內(nèi)部審計(jì)不力、監(jiān)督管理弱化造成的。維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律是審計(jì)的重要職能，高校內(nèi)部審計(jì)部門可以充分發(fā)揮自身的特長(zhǎng)和優(yōu)勢(shì)，加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，積極配合紀(jì)檢監(jiān)察部門查辦經(jīng)濟(jì)案件，進(jìn)一步推進(jìn)高校黨風(fēng)廉政建設(shè)，使高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)健康有序運(yùn)行。
二、影響高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約作用發(fā)揮的主要因素
（一）對(duì)高校內(nèi)部審計(jì)工作的地位和作用認(rèn)識(shí)不到位高校內(nèi)部審計(jì)是在政府和國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的直接推動(dòng)下發(fā)展起來(lái)的，然而受傳統(tǒng)思想觀念的影響，高校領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的定位不夠準(zhǔn)確，認(rèn)為學(xué)校的核心工作是教學(xué)與科研，內(nèi)部審計(jì)的職能是監(jiān)督，僅僅是查賬而已，純粹是自己找“麻煩”，把內(nèi)部審計(jì)部門與其他經(jīng)費(fèi)使用部門人為地對(duì)立起來(lái)，忽略了內(nèi)部審計(jì)的管理與服務(wù)職能。正是由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)在權(quán)力監(jiān)督制約中的地位及其作用認(rèn)識(shí)不足，致使實(shí)際工作中重視不夠，工作部署落實(shí)不力，直接影響了高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督制約作用的有效發(fā)揮。
（二）高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置不夠規(guī)范獨(dú)立性是審計(jì)監(jiān)督制約的本質(zhì)特征，是有效發(fā)揮高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督作用的內(nèi)在要求和必要條件。《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》指出：“法律、行政法規(guī)規(guī)定設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，必須設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)。”《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》規(guī)定：“教育行政部門和單位應(yīng)當(dāng)依照國(guó)家法律、法規(guī)和本規(guī)定，實(shí)行內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備審計(jì)人員，開展內(nèi)部審計(jì)工作。”目前，各高校基本上都設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門，但許多高校審計(jì)部門與財(cái)務(wù)或紀(jì)檢監(jiān)察部門合署辦公，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不獨(dú)立，嚴(yán)重影響了高校內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性。
（三）高校內(nèi)部審計(jì)人力資源與審計(jì)范圍的拓展不匹配高校經(jīng)濟(jì)管理日趨復(fù)雜化，內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)由原來(lái)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)逐步向經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、基建修繕工程審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)等領(lǐng)域擴(kuò)展，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容和范圍越來(lái)越廣泛，而高校現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人力資源無(wú)法與審計(jì)范圍的拓展相匹配。一是高校專職審計(jì)人員配備嚴(yán)重不足，很難滿足新形勢(shì)下審計(jì)覆蓋面廣、審計(jì)工作量急劇增加的現(xiàn)實(shí)需求。二是現(xiàn)有審計(jì)人員知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一，加上長(zhǎng)年忙于審計(jì)項(xiàng)目，與外界交流和參加業(yè)務(wù)培訓(xùn)的機(jī)會(huì)都比較少，知識(shí)更新速度跟不上形勢(shì)的發(fā)展需要，勢(shì)必導(dǎo)致審計(jì)工作浮于表面、流于形式，使審計(jì)監(jiān)督的效果大打折扣。
（四）高校內(nèi)部審計(jì)思路與技術(shù)方法不適應(yīng)高校發(fā)展需求傳統(tǒng)的高校內(nèi)部審計(jì)往往偏重于事后審計(jì)，在工作思路上還習(xí)慣于就賬查賬、就事論事、就問(wèn)題查問(wèn)題，很少介入到經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的起點(diǎn)和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的實(shí)施過(guò)程，難以做到對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前審計(jì)把關(guān)和事中審計(jì)控制。盡管經(jīng)過(guò)多年的實(shí)踐，高校內(nèi)部審計(jì)部門也積累了一些經(jīng)驗(yàn)，但審計(jì)方法仍然相對(duì)單一，審計(jì)技術(shù)手段仍然相對(duì)滯后。一些高校內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)計(jì)算機(jī)審計(jì)工作不夠熟悉，審計(jì)還停留在對(duì)傳統(tǒng)手工賬的審查階段，嚴(yán)重影響了審計(jì)工作的效率和質(zhì)量，也給內(nèi)部審計(jì)工作帶來(lái)了很大的風(fēng)險(xiǎn)。
（五）高校內(nèi)部審計(jì)成果沒(méi)有得到有效運(yùn)用內(nèi)部審計(jì)成果可以為高校領(lǐng)導(dǎo)層決策提供參考，也可以作為組織部門對(duì)干部進(jìn)行人事任免和調(diào)整、紀(jì)檢監(jiān)察部門處分或澄清問(wèn)題干部的重要依據(jù)。現(xiàn)實(shí)情況是高校內(nèi)部審計(jì)成果未能得到充分、有效運(yùn)用，其原因有三個(gè)方面。一是領(lǐng)導(dǎo)重視不夠。少數(shù)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，認(rèn)為審計(jì)工作會(huì)打擊被審計(jì)對(duì)象的積極性，不利于今后開展工作，因此在審計(jì)成果的運(yùn)用上不給予充分的支持，導(dǎo)致審計(jì)成果的浪費(fèi)。二是被審計(jì)對(duì)象不予配合。被審計(jì)對(duì)象是審計(jì)決定、審計(jì)建議的實(shí)施者，因而審計(jì)成果的運(yùn)用很大程度上取決于被審計(jì)對(duì)象是否配合。三是審計(jì)成果質(zhì)量不高。高校內(nèi)部審計(jì)專職人員數(shù)量不足、知識(shí)結(jié)構(gòu)相對(duì)單一、技術(shù)手段落后等原因影響了審計(jì)成果的可用性。
三、加強(qiáng)高校內(nèi)部審計(jì)對(duì)權(quán)力監(jiān)督制約的對(duì)策建議
（一）提高思想認(rèn)識(shí)，優(yōu)化高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督環(huán)境的優(yōu)化在一定程度上取決于高校領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)審計(jì)工作的認(rèn)識(shí)及支持力度，特別是在人員配備及經(jīng)費(fèi)保障上要給予大力支持。與此同時(shí)，高校內(nèi)部審計(jì)部門也要通過(guò)自身不懈努力改變內(nèi)部審計(jì)單一的監(jiān)督職能，樹立內(nèi)部審計(jì)是監(jiān)督、管理與服務(wù)職能于一體的理念。高校內(nèi)部審計(jì)人員要增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，圍繞高校發(fā)展目標(biāo)及存在的風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題開展工作，積極與組織、紀(jì)檢監(jiān)察、人事、財(cái)務(wù)等部門協(xié)調(diào)配合，要經(jīng)常深入基層調(diào)查內(nèi)控和管理現(xiàn)狀，爭(zhēng)取被審計(jì)對(duì)象的理解和支持，并經(jīng)常主動(dòng)向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)層匯報(bào)工作，為內(nèi)部審計(jì)營(yíng)造一個(gè)良好的環(huán)境。
（二）合理設(shè)置內(nèi)審機(jī)構(gòu)，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督以內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員為基本點(diǎn)，要使高校內(nèi)部審計(jì)能夠很好地發(fā)揮監(jiān)督作用，就必須從保證這兩者的獨(dú)立性開始。一方面，高校要努力爭(zhēng)取設(shè)立獨(dú)立健全的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)組織上的獨(dú)立。另一方面，高校要改變內(nèi)部審計(jì)人員的年終考核、職務(wù)升遷等受被審計(jì)對(duì)象測(cè)評(píng)的模式，實(shí)行由分管內(nèi)部審計(jì)工作的高校主要負(fù)責(zé)人進(jìn)行直接考核的模式，以確保內(nèi)部審計(jì)人員開展工作不受被審計(jì)對(duì)象的影響。通過(guò)上述兩方面的舉措以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立開展審計(jì)工作，提升高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的權(quán)威性。
（三）加強(qiáng)“人法技”建設(shè)，提高高校內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平要提高內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督水平，關(guān)鍵是要打造一支高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。首先，要注重提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。高校內(nèi)部審計(jì)人員必須注重知識(shí)的更新和知識(shí)面的擴(kuò)展，要不斷通過(guò)后續(xù)教育，培養(yǎng)審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，通過(guò)審計(jì)實(shí)踐，提高審計(jì)人員敏銳的洞察力、判斷力和組織協(xié)調(diào)能力，增強(qiáng)處理與解決問(wèn)題的能力。其次，要?jiǎng)?chuàng)新內(nèi)部審計(jì)思路和方法。在實(shí)施審計(jì)時(shí)，要開展事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督，要切實(shí)采取有效措施，大力推廣和完善內(nèi)控測(cè)評(píng)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估等審計(jì)方法，積極探索適合高校內(nèi)部審計(jì)工作的先進(jìn)方法，提高審計(jì)工作水平。最后，要采用先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)。為適應(yīng)新形勢(shì)，高校內(nèi)部審計(jì)工作在其工作方式、業(yè)務(wù)程序、檢查內(nèi)容和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面需要進(jìn)行一系列變革，大力推行計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)效率、保證審計(jì)質(zhì)量。
（四）深化經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，促進(jìn)權(quán)力規(guī)范運(yùn)行黨的十報(bào)告指出：“要建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系……健全質(zhì)詢、問(wèn)責(zé)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、引咎辭職、罷免等制度……讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行。”這對(duì)審計(jì)工作提出了新要求，賦予了審計(jì)工作新任務(wù)。近年來(lái)，一些高校已組織開展了領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，為組織、紀(jì)檢監(jiān)察等部門科學(xué)評(píng)價(jià)、考核、監(jiān)督、任用干部開辟了良好途徑，對(duì)加強(qiáng)干部監(jiān)督管理、完善懲治和預(yù)防腐敗體系發(fā)揮了積極作用。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、層次高、內(nèi)容復(fù)雜的工作，要做好高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作，必須要做到以下幾點(diǎn)。一是加強(qiáng)部門之間的協(xié)調(diào)與配合。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是多部門聯(lián)合開展的一項(xiàng)工作，要建立由紀(jì)檢監(jiān)察、組織、審計(jì)、人事等部門參加的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作聯(lián)席會(huì)議制度，各部門通過(guò)制度的形式明確各自的職責(zé)，定期召開聯(lián)席會(huì)議，密切配合、各司其職、各盡其責(zé)，共同做好經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作。二是要完善經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，以便全面、客觀、科學(xué)的評(píng)價(jià)領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況。三是關(guān)口前移，加強(qiáng)任前任中審計(jì)，以離任審計(jì)為輔。實(shí)行任前和任中審計(jì)，能夠更好地為客觀公正評(píng)價(jià)使用干部提供重要依據(jù)，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部認(rèn)真履行職責(zé)，依法行政，增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)干部廉潔自律意識(shí)，同時(shí)還能更好地緩解審計(jì)任務(wù)重與審計(jì)力量不足的矛盾。
