高企年度審計(jì)報(bào)告

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高企年度審計(jì)報(bào)告范文第1篇

關(guān)鍵詞：制度環(huán)境 境外審計(jì) 國(guó)有企業(yè)

國(guó)有企業(yè)是特殊性質(zhì)的企業(yè)，正是由于這種特殊的地位和貢獻(xiàn)，在一些OECD國(guó)家，國(guó)有企業(yè)仍很大程度上代表該國(guó)的GDP、勞動(dòng)力市場(chǎng)及資本市場(chǎng)。國(guó)有企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r不僅取決于本國(guó)的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，還取決于政府對(duì)國(guó)有企業(yè)監(jiān)督做出的特殊制度安排。審計(jì)作為監(jiān)督方式之一，在考察國(guó)有企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效和國(guó)有資產(chǎn)整體的保值增值方面都發(fā)揮了重要的作用。審計(jì)制度作為實(shí)施審計(jì)的基礎(chǔ)環(huán)境，會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生整體影響。國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度的合理程度會(huì)在很大程度上影響國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性，同時(shí)也對(duì)會(huì)計(jì)盈余的操縱空間和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有重要影響。因此，了解國(guó)有企業(yè)所處的特殊制度環(huán)境對(duì)剖析境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)存在的問(wèn)題有所啟示。本文從政府機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)職責(zé)安排和國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度兩個(gè)角度深入分析了制約國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的瓶頸因素，并提出改進(jìn)建議，以推進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)順利進(jìn)行。

一、主要政府機(jī)關(guān)的國(guó)有企業(yè)審計(jì)職能配置

政府職能就是政府根據(jù)社會(huì)需求，依法對(duì)社會(huì)生活領(lǐng)域進(jìn)行管理的職責(zé)和功能，這種職能通常分為政治職能、經(jīng)濟(jì)職能和管理職能（張立民、聶新軍，2007），而政府審計(jì)職能是按照社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需要確定政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)履行的職責(zé)和功能，是一種理想的潛在的政府審計(jì)能力（劉莉莉，2008），因此，政府審計(jì)職能屬于政府管理職能范疇。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制下，負(fù)有國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的政府部門(mén)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部。審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督是法定職責(zé)。《憲法》第九十一條規(guī)定，國(guó)務(wù)院設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，對(duì)國(guó)務(wù)院各部門(mén)和地方各級(jí)政府的財(cái)政收支，對(duì)國(guó)家的財(cái)政金融機(jī)構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。《審計(jì)法》第二十條規(guī)定，由審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、損益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，而對(duì)于國(guó)有資本占控股地位或者主導(dǎo)地位的企業(yè)，依據(jù)2010年修訂的《審計(jì)法實(shí)施條例》第十九條規(guī)定，也應(yīng)當(dāng)接受審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)監(jiān)督。《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》規(guī)定，國(guó)務(wù)院審計(jì)機(jī)關(guān)依照《審計(jì)法》對(duì)屬于審計(jì)監(jiān)督對(duì)象的國(guó)家出資企業(yè)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。目前審計(jì)署對(duì)國(guó)有企業(yè)開(kāi)展財(cái)務(wù)審計(jì)工作主要依據(jù)《國(guó)家審計(jì)基本準(zhǔn)則》、《專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)調(diào)查準(zhǔn)則》等業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和《審計(jì)人員職業(yè)道德準(zhǔn)則》。對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主要依據(jù)是《中央企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)管理暫行辦法》。在對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，由于審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)力量有限和審計(jì)人員的相關(guān)專(zhuān)業(yè)知識(shí)不足，就會(huì)要求社會(huì)審計(jì)力量加入國(guó)有企業(yè)審計(jì)領(lǐng)域，補(bǔ)充政府審計(jì)力量的不足。基于這一現(xiàn)狀，2006年6月28日審計(jì)署《審計(jì)署聘請(qǐng)外部人員參與審計(jì)工作管理辦法》，規(guī)定了審計(jì)署可以聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)參與國(guó)有企業(yè)和金融機(jī)構(gòu)資產(chǎn)、負(fù)債、損益和主要負(fù)責(zé)人任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，再結(jié)合《審計(jì)法》的相關(guān)規(guī)定，“社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的單位依法屬于審計(jì)機(jī)關(guān)監(jiān)督對(duì)象的，審計(jì)機(jī)關(guān)按照國(guó)務(wù)院的規(guī)定，有權(quán)對(duì)該社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)審計(jì)報(bào)告進(jìn)行核查”，可以看出，審計(jì)機(jī)關(guān)委托社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)后，可以再對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。

國(guó)資委是生產(chǎn)型中央企業(yè)的管轄機(jī)構(gòu)，對(duì)中央企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理負(fù)有直接監(jiān)督責(zé)任。國(guó)資委的審計(jì)監(jiān)督方式有兩種：一種是通過(guò)國(guó)務(wù)院外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)和企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為進(jìn)行直接監(jiān)督，類(lèi)似于過(guò)程監(jiān)督，另一種是國(guó)資委委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)國(guó)有企業(yè)的年度決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，類(lèi)似于結(jié)果監(jiān)督。2000年實(shí)施的《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》賦予了監(jiān)事會(huì)較大的審計(jì)自由裁量權(quán)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)范圍比較廣。不僅有權(quán)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和合法性，還能對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理行為開(kāi)展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)。第二，審計(jì)時(shí)間安排比較自由。可以定期審計(jì)，也可不定期專(zhuān)項(xiàng)檢查。第三，審計(jì)權(quán)限比較大。監(jiān)事會(huì)開(kāi)展監(jiān)督檢查時(shí)，除了可以使用社會(huì)審計(jì)的所有審計(jì)方式外，還有權(quán)在企業(yè)召開(kāi)與監(jiān)督檢查事項(xiàng)有關(guān)的會(huì)議，并聽(tīng)取企業(yè)負(fù)責(zé)人的匯報(bào)。監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督是實(shí)時(shí)的過(guò)程監(jiān)督，這種實(shí)時(shí)監(jiān)督不僅依靠監(jiān)事會(huì)自身發(fā)揮作用，還與國(guó)務(wù)院其他部委如財(cái)政部等聯(lián)合一起，形成強(qiáng)大的監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，這些部委之間相互溝通中央企業(yè)的運(yùn)作情況，隨時(shí)互通信息，為國(guó)有資產(chǎn)的安全完整提供強(qiáng)有力的支持，一旦發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為可能危及國(guó)有資產(chǎn)安全和完整時(shí)，監(jiān)事會(huì)有權(quán)向監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)或國(guó)務(wù)院報(bào)告。第四，如果監(jiān)事會(huì)認(rèn)為某些事項(xiàng)比較重要，可以建議監(jiān)事會(huì)管理機(jī)構(gòu)聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，或向國(guó)務(wù)院建議由國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行審計(jì)。總之，外派監(jiān)事會(huì)對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)監(jiān)督已成為一種比較認(rèn)可的監(jiān)督制度。

除了外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行直接審計(jì)監(jiān)督外，國(guó)資委還可以委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)編制的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行結(jié)果監(jiān)督。2004年國(guó)資委《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)工作規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱規(guī)則）規(guī)定，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)中央企業(yè)的年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，國(guó)資委對(duì)企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。為配合這一規(guī)定的實(shí)施，國(guó)資委連續(xù)了一系列補(bǔ)充規(guī)定，對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所招標(biāo)和輪換做出進(jìn)一步說(shuō)明，包括《中央企業(yè)統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所工作施行辦法》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算統(tǒng)一委托審計(jì)管理辦法》、《中央企業(yè)統(tǒng)一委托審計(jì)評(píng)標(biāo)計(jì)分體系》、《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算審計(jì)有關(guān)問(wèn)題解答》、《關(guān)于中央企業(yè)2006年財(cái)務(wù)決算審計(jì)備案的通知》。筆者認(rèn)為，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)中央企業(yè)進(jìn)行審計(jì)與一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有較大差異，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的選擇、事務(wù)所審計(jì)年限、事務(wù)所的職責(zé)分工和審計(jì)范圍等方面做出了不同規(guī)定，反映出國(guó)家強(qiáng)制性干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)。這些差異性規(guī)定主要有：（1）通過(guò)公開(kāi)招標(biāo)或企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)，由國(guó)資委統(tǒng)一委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)。特別是對(duì)于國(guó)有控股企業(yè)，由于有其他股東的參與控制權(quán)，《規(guī)則》建議采用企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委核準(zhǔn)確定。公開(kāi)招標(biāo)方式在定價(jià)方面給了國(guó)資委較大定度的空間，容易滋生尋租行為，而由企業(yè)推薦報(bào)國(guó)資委同意的方式也沒(méi)有從根本上改變國(guó)資委當(dāng)家作主的現(xiàn)狀，因此，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的準(zhǔn)備階段就體現(xiàn)了國(guó)家干預(yù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)央企審計(jì)的傾向。（2）特別規(guī)定了參與審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量和審計(jì)年限。企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)原則上統(tǒng)一委托一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接，根據(jù)中央企業(yè)集團(tuán)子企業(yè)分布地域較廣的現(xiàn)實(shí)情況，可由企業(yè)總部委托多家但上限不超過(guò)五家。承接審計(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年限不少于2年，并且同一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所的連續(xù)審計(jì)年限不超過(guò)5年。這種對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量做出的強(qiáng)制性規(guī)定并沒(méi)有合理的依據(jù)，央企集團(tuán)的子公司少則十幾家，多的可達(dá)幾十家、上百家，有的企業(yè)主體資產(chǎn)分布在海外，僅五家或者更少的審計(jì)師審計(jì)，審計(jì)力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)達(dá)不到深入現(xiàn)場(chǎng)查出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域的重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)問(wèn)題的程度，而對(duì)審計(jì)年限做出規(guī)定也沒(méi)有必然帶來(lái)央企審計(jì)質(zhì)量的提高（汪月祥、孫娜，2009）。（3）明確規(guī)定參與中央企業(yè)集團(tuán)審計(jì)的主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所職責(zé)。主審會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的審計(jì)工作量一般不低于50%，負(fù)責(zé)整體審計(jì)工作的安排和審計(jì)質(zhì)量控制，對(duì)出具的企業(yè)年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告負(fù)最終責(zé)任。（4）擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍。一般意義上的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍是資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、現(xiàn)金流量表、股東權(quán)益變動(dòng)表及報(bào)表附注，而對(duì)央企審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所還包括國(guó)資委要求的專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)和央企要求的其他專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)事項(xiàng)。（5）中央企業(yè)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的多元化。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)遵守的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)主要有《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則》、《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德守則》、國(guó)家有關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和國(guó)資委對(duì)年度財(cái)務(wù)決算工作的相關(guān)要求，這些標(biāo)準(zhǔn)比一般上市公司審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)要多，注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行央企集團(tuán)審計(jì)工作的復(fù)雜程度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)單個(gè)上市公司，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備一批審計(jì)技能過(guò)硬的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍才能承接這類(lèi)審計(jì)業(yè)務(wù)。（6）審計(jì)報(bào)告類(lèi)型和披露內(nèi)容存在的差異。通常情況下，會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的報(bào)告是年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告，如果國(guó)資委提出了專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)要求，就還包括專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告發(fā)表保留意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將導(dǎo)致保留意見(jiàn)的事項(xiàng)在年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告中說(shuō)明，而如果發(fā)表否定意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以專(zhuān)項(xiàng)報(bào)告的形式予以說(shuō)明。這兩種做法都將注冊(cè)會(huì)計(jì)師年度審計(jì)報(bào)告中屬于說(shuō)明段的內(nèi)容以特定的形式對(duì)外披露，與一般的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告不同。在審計(jì)報(bào)告的內(nèi)容方面，年度財(cái)務(wù)決算審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)納入而未納入合并范圍的子企業(yè)對(duì)資產(chǎn)和財(cái)務(wù)狀況的影響作重點(diǎn)說(shuō)明。筆者認(rèn)為，這一特殊規(guī)定具有合理性，考慮到了大多數(shù)中央企業(yè)有多個(gè)境內(nèi)外子公司，有的子公司對(duì)集團(tuán)公司有重要影響，管理層將有重大影響的境內(nèi)外子公司不納入合并范圍就不能客觀反映整個(gè)集團(tuán)的經(jīng)營(yíng)狀況，如果將該情形在審計(jì)報(bào)告中予以說(shuō)明不僅可以規(guī)避境外子公司未納入合并范圍帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，明確審計(jì)責(zé)任，還可以向財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供有用的會(huì)計(jì)和審計(jì)信息。

2000年7月1日的《會(huì)計(jì)法》第三十一條規(guī)定，財(cái)政部門(mén)有權(quán)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具審計(jì)報(bào)告的程序和內(nèi)容進(jìn)行監(jiān)督。這說(shuō)明財(cái)政部對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督是法定職責(zé)，如果國(guó)有企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，財(cái)政部就能依法對(duì)國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)督。不過(guò)，財(cái)政部還有更重要的職責(zé)，就是制定企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)管理的相關(guān)制度。一個(gè)國(guó)家的任何一項(xiàng)工作都是在本國(guó)的政治、經(jīng)濟(jì)、法律框架下進(jìn)行的（廖洪，2007），因此，財(cái)政部制定的國(guó)有企業(yè)審計(jì)制度是否合理對(duì)國(guó)有企業(yè)審計(jì)實(shí)踐和國(guó)有企業(yè)的保值增值有重要影響。新國(guó)有資產(chǎn)管理體制建立以來(lái)，財(cái)政部在制定國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)監(jiān)督制度方面有哪些成果，以保障國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整？筆者將國(guó)資委成立前后由財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)的相關(guān)制度進(jìn)行了整理，到目前為止，財(cái)政部的9個(gè)關(guān)于國(guó)有企業(yè)審計(jì)的法規(guī)中，有效的僅有三個(gè)，分別是《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》。三個(gè)法規(guī)的共同特點(diǎn)是對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)行為進(jìn)行了規(guī)范。《若干規(guī)定》主要對(duì)國(guó)有企業(yè)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所的雙方審計(jì)關(guān)系人的審計(jì)行為，包括審計(jì)委托方式、約定的審計(jì)范圍、審計(jì)收費(fèi)方式和會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更等做出了要求。后兩個(gè)法規(guī)主要從監(jiān)督的角度對(duì)經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的中央企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)質(zhì)量如何抽查進(jìn)行了規(guī)范。筆者認(rèn)為，僅僅依據(jù)財(cái)政部目前有效的三部部門(mén)法規(guī)對(duì)中央企業(yè)集團(tuán)的審計(jì)行為進(jìn)行規(guī)范還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，主要表現(xiàn)在：第一，中央企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)龐大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和境內(nèi)外的子公司分布地域廣泛性，決定了集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表編制的難度大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行有效的審計(jì)，既要強(qiáng)化自身的審計(jì)技能，更重要的是，需要國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)支持，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)國(guó)有企業(yè)有章可循。第二，目前有效的三部法規(guī)中有兩部法規(guī)屬于抽審性質(zhì)，真正規(guī)范國(guó)有企業(yè)委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法規(guī)只有一部《若干規(guī)定》。最近幾年我國(guó)會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則發(fā)生了巨大變化，很多內(nèi)容與國(guó)際準(zhǔn)則基本上趨同，而《若干規(guī)定》在2004年，規(guī)定的內(nèi)容沒(méi)有跟上最新形勢(shì)的變化，對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施國(guó)有企業(yè)審計(jì)很難發(fā)揮指導(dǎo)作用。第三，從我國(guó)國(guó)有企業(yè)發(fā)展形勢(shì)看，國(guó)資委成立以來(lái)，大力推進(jìn)中央企業(yè)合并重組，中央企業(yè)集團(tuán)已從最初的189家合并至2010年上半年的125家，這意味著央企集團(tuán)數(shù)量變少而資產(chǎn)規(guī)模在變大，集團(tuán)內(nèi)部的各種利益關(guān)系更加復(fù)雜，審計(jì)的復(fù)雜性在增加，這些現(xiàn)狀都從客觀上要求我國(guó)政府應(yīng)當(dāng)盡快健全國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面的法律法規(guī)。只有比較完備的國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)法規(guī)才能為大型國(guó)有企業(yè)開(kāi)展境外審計(jì)提供有力的法律支持。

二、其他政府機(jī)關(guān)的審計(jì)職能安排

《股票發(fā)行與交易管理暫行條例》規(guī)定，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證券委”）是全國(guó)證券市場(chǎng)的主管機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)全國(guó)證券市場(chǎng)進(jìn)行統(tǒng)一管理。1998年，國(guó)務(wù)院證券委員會(huì)與中國(guó)證監(jiān)會(huì)合并成立新的中國(guó)證監(jiān)會(huì)。中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）是證券委的監(jiān)督管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，依照法律、法規(guī)的規(guī)定對(duì)證券發(fā)行與交易的具體活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督管理。由于國(guó)家控股的各類(lèi)公司制企業(yè)是不承擔(dān)政策目標(biāo)、以市場(chǎng)效率取向?yàn)橹鞯恼嬲饬x上的現(xiàn)代企業(yè)（楊肅昌，2003），因此，在監(jiān)管范圍上，凡是在我國(guó)證券市場(chǎng)公開(kāi)發(fā)行股票的國(guó)有上市公司都是證監(jiān)會(huì)的監(jiān)督對(duì)象，接受與非國(guó)有上市公司相同的監(jiān)督管理。證監(jiān)會(huì)對(duì)上市公司審計(jì)監(jiān)督方面的規(guī)定主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)有關(guān)，比如，國(guó)有上市公司均應(yīng)遵守《證券法》第五十二條、第六十五條和第六十六條的規(guī)定，聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)年度報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。在監(jiān)管方式上，中國(guó)證監(jiān)會(huì)不直接參與國(guó)有上市公司的審計(jì)，而是與中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)共同對(duì)全國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行許可證管理，間接保證年度報(bào)告的審計(jì)質(zhì)量。體現(xiàn)共同監(jiān)督作用的法規(guī)例如2003年財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定的補(bǔ)充規(guī)定》中就對(duì)中注協(xié)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行證券、期貨相關(guān)業(yè)務(wù)許可證管理規(guī)定》的內(nèi)容進(jìn)行了補(bǔ)充。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（以下簡(jiǎn)稱中注協(xié)）是行業(yè)自律性組織，負(fù)責(zé)管理全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的各項(xiàng)工作。在中央企業(yè)審計(jì)中，會(huì)計(jì)師事務(wù)所扮演裁判和運(yùn)動(dòng)員兩種角色，既可能接受委托進(jìn)行年度決算報(bào)告的審計(jì)也可能對(duì)年度決算報(bào)告的審計(jì)報(bào)告進(jìn)行再審計(jì)，這就使得中注協(xié)在國(guó)有企業(yè)審計(jì)中只能發(fā)揮輔助協(xié)調(diào)作用。體現(xiàn)輔助協(xié)調(diào)作用的法規(guī)例如1999年8月中注協(xié)的《關(guān)于積極配合完成對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表抽審工作的通知》。

其他政府部門(mén)如國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)和工商管理部門(mén)也會(huì)定期或不定期進(jìn)行審查，這種審查需要遵守《稅收征管法》和《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》等法律標(biāo)準(zhǔn)，通常以強(qiáng)制性和臨時(shí)性突擊檢查為主，與審計(jì)監(jiān)督有本質(zhì)差別。

三、國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)制度安排

境外審計(jì)是審計(jì)國(guó)際化發(fā)展的表現(xiàn)形式，是國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)職能的延伸，境外審計(jì)質(zhì)量的好壞與國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)體制是否合理、職責(zé)履行是否到位關(guān)系密切。對(duì)境外國(guó)有資產(chǎn)進(jìn)行審計(jì)監(jiān)管的政府機(jī)關(guān)主要是審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部，這三個(gè)部門(mén)的境外審計(jì)法規(guī)主要內(nèi)容如下：

審計(jì)署主要依據(jù)《審計(jì)署境外審計(jì)工作內(nèi)部管理暫行辦法》（以下簡(jiǎn)稱管理辦法）進(jìn)行境外審計(jì)，可以是財(cái)務(wù)收支審計(jì)或者經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，境外審計(jì)的目的是以財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性為基礎(chǔ)，促進(jìn)境外國(guó)有資產(chǎn)的管理，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全有效。國(guó)資委的境內(nèi)國(guó)有企業(yè)審計(jì)主要通過(guò)外派監(jiān)事會(huì)進(jìn)行定期或不定期審計(jì)，并且委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)年度財(cái)務(wù)決算報(bào)告。國(guó)資委開(kāi)展的境外企業(yè)審計(jì)根據(jù)《規(guī)則》和5號(hào)令《中央企業(yè)財(cái)務(wù)決算報(bào)告管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱財(cái)務(wù)決算管理辦法）的規(guī)定由所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，同時(shí)境外企業(yè)及其境內(nèi)母公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以開(kāi)展境外審計(jì)。可以看出，國(guó)資委雖然提出了境外企業(yè)按其所在國(guó)家（或地區(qū)）的規(guī)定審計(jì)，并且允許內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)，但沒(méi)有對(duì)境外審計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告的有效性以及怎樣利用境外審計(jì)師的審計(jì)工作成果提出建議。財(cái)政部對(duì)境外企業(yè)如何審計(jì)曾產(chǎn)生過(guò)爭(zhēng)議， 1998年財(cái)政部《關(guān)于印發(fā)國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)暫行辦法》規(guī)定，“中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不對(duì)境外企業(yè)進(jìn)行審計(jì)”，但由誰(shuí)審計(jì)沒(méi)有明確。2000年又《關(guān)于國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)若干問(wèn)題的通知》將該規(guī)定變更為“由所在地注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)”。2004年財(cái)政部將這兩個(gè)法規(guī)廢除，重新《若干規(guī)定》，并明確提出“在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”，可以看出，財(cái)政部最終就“由境外審計(jì)師審計(jì)”達(dá)成了一致意見(jiàn)，并且全盤(pán)認(rèn)可境外子企業(yè)經(jīng)境外審計(jì)師審計(jì)的工作成果。

從以上法規(guī)看出，境外審計(jì)的法律法規(guī)存在以下幾個(gè)方面的問(wèn)題： 1.審計(jì)署對(duì)審計(jì)境內(nèi)的國(guó)有企業(yè)可以依據(jù)《審計(jì)法》、《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)法》等法律法規(guī)，但是進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，能夠直接指導(dǎo)境外審計(jì)工作的只有《管理辦法》，不能直接依據(jù)《審計(jì)法》，因?yàn)樵摗豆芾磙k法》的一些規(guī)定與《審計(jì)法》的規(guī)定并不一致，例如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)。再如《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況以國(guó)家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)的名義進(jìn)行，而《審計(jì)法》并沒(méi)有這樣的規(guī)定。可見(jiàn)，審計(jì)署將境外審計(jì)看作為另一種獨(dú)立的審計(jì)類(lèi)型，進(jìn)行境外審計(jì)也有另行遵循的標(biāo)準(zhǔn)――《管理辦法》。筆者認(rèn)為，目前僅僅將《管理辦法》作為審計(jì)署境外審計(jì)的遵循標(biāo)準(zhǔn)并不可取，該《管理辦法》僅是內(nèi)部試行，適用范圍小，權(quán)威性不大。從時(shí)間維度來(lái)看，《管理辦法》的實(shí)施時(shí)間是2002年，已經(jīng)陳舊過(guò)時(shí)，完善修訂已迫在眉睫。從范圍維度看，該辦法僅在審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部有效，該標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)威性和公平性令人質(zhì)疑，這是制約政府審計(jì)機(jī)關(guān)進(jìn)行境外審計(jì)工作比較重要的問(wèn)題。2.國(guó)資委對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)主要遵循《規(guī)則》和《財(cái)務(wù)決算管理辦法》，并提出境外企業(yè)審計(jì)要走兩條線，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)同時(shí)進(jìn)行。《國(guó)有企業(yè)監(jiān)事會(huì)暫行條例》規(guī)定監(jiān)事會(huì)有權(quán)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，那么進(jìn)行境外審計(jì)時(shí)，是否有必要將內(nèi)部審計(jì)與境外審計(jì)師審計(jì)結(jié)合起來(lái)，以利于監(jiān)事會(huì)成員從境外審計(jì)師了解更多境外企業(yè)的實(shí)際情況，沒(méi)有明確的規(guī)定。3.財(cái)政部全盤(pán)接受境外審計(jì)師的審計(jì)報(bào)告不可取。因?yàn)榫惩鈱徲?jì)師的審計(jì)報(bào)告是否合理適當(dāng)并沒(méi)有公認(rèn)的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，如果境外審計(jì)師被境外企業(yè)收買(mǎi)審計(jì)意見(jiàn)，出具失真的審計(jì)報(bào)告如何處理，這些問(wèn)題監(jiān)管部門(mén)還沒(méi)充分考慮。4.財(cái)政部認(rèn)為境外企業(yè)應(yīng)當(dāng)由其所在國(guó)家（或地區(qū)）的審計(jì)師進(jìn)行審計(jì)，而國(guó)資委認(rèn)為在央企進(jìn)行年度財(cái)務(wù)決算時(shí)，實(shí)體在境內(nèi)的境外子公司由境內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所統(tǒng)一審計(jì)。可以試想，如果境外子公司由央企統(tǒng)一委托的會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行審計(jì)，而同時(shí)也接受了境外審計(jì)師的審計(jì)，境內(nèi)審計(jì)師是否可利用境外審計(jì)師的工作成果，如何利用等值得探討。5.我國(guó)約有10%的央企境外子企業(yè)設(shè)立在英屬維爾京群島、開(kāi)曼群島、馬紹爾群島等離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律極力保護(hù)公司股東的商業(yè)秘密，并不對(duì)外披露公司財(cái)務(wù)報(bào)表信息，如何進(jìn)行境外審計(jì)也是應(yīng)當(dāng)考慮的問(wèn)題。

四、改進(jìn)國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)的對(duì)策建議

（一）完善政府境外國(guó)有資產(chǎn)審計(jì)的法律制度

審計(jì)署、國(guó)資委和財(cái)政部作為中央企業(yè)境外審計(jì)的主要監(jiān)督部門(mén)，制定的部分法規(guī)有待進(jìn)一步改進(jìn)，主要表現(xiàn)在：第一，審計(jì)署目前實(shí)行的《管理辦法》屬內(nèi)部辦法，適用范圍小，權(quán)威性不大，應(yīng)當(dāng)對(duì)其進(jìn)行全面修訂或者新的境外審計(jì)暫行辦法，擴(kuò)大境外審計(jì)的影響，提高境外審計(jì)的法律地位。無(wú)論采取哪種方式《管理辦法》，都應(yīng)當(dāng)在法規(guī)中增加境外審計(jì)目標(biāo)、境外審計(jì)程序、境外審計(jì)范圍、境外審計(jì)人員的權(quán)利義務(wù)以及法律責(zé)任等必要內(nèi)容，以增強(qiáng)適用性。第二，協(xié)調(diào)《管理辦法》與《審計(jì)法》的不一致之處。《管理辦法》認(rèn)為境外審計(jì)可以是財(cái)務(wù)審計(jì)也可以是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，而《審計(jì)法》認(rèn)為審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有企業(yè)的審計(jì)只能是財(cái)務(wù)收支審計(jì)，兩者的不一致適當(dāng)調(diào)整為佳。第三，建議財(cái)政部增加國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)暫行條例等類(lèi)似的行政法規(guī)。目前財(cái)政部的國(guó)有企業(yè)審計(jì)方面法規(guī)很少，有效的只有《財(cái)政部關(guān)于改進(jìn)和加強(qiáng)企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作管理的若干規(guī)定》（以下簡(jiǎn)稱《若干規(guī)定》）、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)經(jīng)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)的中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行抽審的通知》和《關(guān)于對(duì)社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)審計(jì)中央國(guó)有企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量進(jìn)行抽審的實(shí)施意見(jiàn)》，這三個(gè)法規(guī)時(shí)間較早，很多內(nèi)容跟不上會(huì)計(jì)審計(jì)實(shí)務(wù)日新月異的變化，并且國(guó)有企業(yè)審計(jì)的這些法規(guī)都沒(méi)有涉及境外審計(jì)問(wèn)題，導(dǎo)致國(guó)有企業(yè)境外審計(jì)法律法規(guī)非常缺乏，這方面的法律規(guī)范很有必要。第四，建議財(cái)政部修訂《若干規(guī)定》的部分條款，增強(qiáng)該法規(guī)在境外審計(jì)方面的適用性。例如將第二條“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)按照所在地有關(guān)法律規(guī)定執(zhí)行”修改為“企業(yè)在境外投資設(shè)立的企業(yè)，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由我國(guó)與東道國(guó)的政府部門(mén)協(xié)調(diào)相關(guān)法律后再執(zhí)行”，這樣就避免了我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師開(kāi)展境外審計(jì)“無(wú)章可循”的問(wèn)題。再如第九條“企業(yè)年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)由中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師和境內(nèi)依法設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法進(jìn)行”，如果國(guó)有企業(yè)設(shè)立境外企業(yè)，境外企業(yè)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是否可以由境外審計(jì)師進(jìn)行沒(méi)有規(guī)定。建議修改為“企業(yè)年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)由境內(nèi)設(shè)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所考慮該國(guó)有企業(yè)會(huì)計(jì)信息保密性后，根據(jù)國(guó)有企業(yè)的境外投資情況，決定由境內(nèi)或境外會(huì)計(jì)師事務(wù)所依法審計(jì)”。

（二）建立境外離岸區(qū)域的審計(jì)合作制度

我國(guó)上市央企有部分境外企業(yè)設(shè)立在離岸區(qū)域，這些區(qū)域的法律監(jiān)督制度比較寬松，容易出現(xiàn)監(jiān)督缺失，建立該區(qū)域內(nèi)中央企業(yè)境外資產(chǎn)的審計(jì)監(jiān)督合作是當(dāng)務(wù)之急。建議我國(guó)應(yīng)當(dāng)與該區(qū)域的政府協(xié)商簽訂審計(jì)監(jiān)督協(xié)調(diào)方面的協(xié)議，通過(guò)雙方政府的協(xié)商，努力促進(jìn)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)入離岸區(qū)域開(kāi)展審計(jì)，解決該領(lǐng)域的境外央企缺乏審計(jì)監(jiān)督的問(wèn)題。Z

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高企年度審計(jì)報(bào)告范文第2篇

【關(guān)鍵詞】 五制 提高 審計(jì)整改 成效

一、改變?cè)械恼倪\(yùn)作的必要性

審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題是一回事，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題能否真正得到解決則是另外一回事。審計(jì)整改不僅是審計(jì)工作的重要內(nèi)容，更是審計(jì)工作的目的和歸宿。蒙混過(guò)關(guān)、流于形式、缺乏剛性約束、不問(wèn)責(zé)的原有整改運(yùn)作不僅掩蓋了審計(jì)整改的本質(zhì)，而且導(dǎo)致審計(jì)整改成效大打折扣。由此，必須轉(zhuǎn)變審計(jì)整改思路，扭轉(zhuǎn)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的被動(dòng)整改局面，以提高審計(jì)整改成效，保障公司依法治企運(yùn)行。

二、“五制”運(yùn)作的具體做法

（一）推行整改跟蹤制，實(shí)現(xiàn)動(dòng)態(tài)管理

1、召開(kāi)聯(lián)席會(huì)議促進(jìn)整改

由公司領(lǐng)導(dǎo)牽頭，召開(kāi)審計(jì)、人力資源部、監(jiān)察等有關(guān)職能部門(mén)參加的審計(jì)整改工作聯(lián)席會(huì)議，確保聯(lián)席會(huì)議分工具體明確、責(zé)任界定清晰、人員落實(shí)到位、工作措施到位，真正形成部門(mén)聯(lián)動(dòng)、促進(jìn)審計(jì)整改的整體合力。

2、審計(jì)過(guò)程中邊審邊改

為了使審計(jì)達(dá)到立竿見(jiàn)影的效果，公司審計(jì)過(guò)程中召開(kāi)業(yè)務(wù)分析會(huì)，對(duì)審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的急需改進(jìn)和容易改進(jìn)的問(wèn)題進(jìn)行討論分析，做到邊審邊改，力爭(zhēng)將問(wèn)題解決在審計(jì)現(xiàn)場(chǎng)。

3、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)后即審即改

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，審計(jì)意見(jiàn)書(shū)未下達(dá)前，公司召開(kāi)審計(jì)辦公會(huì)，對(duì)審計(jì)問(wèn)題定性進(jìn)行討論，提出針對(duì)性整改意見(jiàn)，做到即審即改。

4、審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下達(dá)后組織整改

審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下達(dá)后，公司立即召開(kāi)總經(jīng)理辦公會(huì)，依據(jù)審計(jì)意見(jiàn)書(shū)下發(fā)的時(shí)間，初步列明項(xiàng)目整改時(shí)限表，制定年度跟蹤督促整改計(jì)劃。針對(duì)審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和審計(jì)建議，認(rèn)真梳理分析，制定整改方案，組織整改工作，一方面要求審計(jì)部多向公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)部門(mén)請(qǐng)示匯報(bào)，及時(shí)督促責(zé)任單位落實(shí)審計(jì)決定，加強(qiáng)審計(jì)整改；另一方面要求審計(jì)部加強(qiáng)與責(zé)任單位的聯(lián)系與溝通，及時(shí)掌握責(zé)任單位對(duì)審計(jì)結(jié)果和審計(jì)建議的反饋意見(jiàn)。

5、整改驗(yàn)收后持續(xù)跟蹤整改

審計(jì)組進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收，對(duì)三大評(píng)價(jià)項(xiàng)目進(jìn)行整改評(píng)分，分別為審計(jì)整改組織情況、按審計(jì)意見(jiàn)整改情況、對(duì)審計(jì)建議的采納情況。每個(gè)評(píng)價(jià)項(xiàng)目中各項(xiàng)目賦以不同分?jǐn)?shù)，乘以不同的整改率，累計(jì)相加后得出整個(gè)項(xiàng)目的整改評(píng)分。公司根據(jù)整改評(píng)分分析整改情況，強(qiáng)化審計(jì)整改的協(xié)調(diào)與后續(xù)跟蹤服務(wù)，對(duì)尚未采納的建議、尚未完全整改到位的問(wèn)題整改驗(yàn)收后仍然持續(xù)跟蹤整改。

（二）實(shí)行清單銷(xiāo)號(hào)制，落實(shí)已整改到位問(wèn)題

1、核對(duì)佐證材料判定整改初步到位

2、現(xiàn)場(chǎng)整改驗(yàn)收確定整改得分

對(duì)被審計(jì)單位實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收，主要內(nèi)容為被審單位是否采納審計(jì)建議、審計(jì)報(bào)告中提出的審計(jì)問(wèn)題是否整改到位，并對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題進(jìn)行舉一反三，依據(jù)現(xiàn)場(chǎng)驗(yàn)收情況確定整改得分。

3、對(duì)已整改到位的問(wèn)題執(zhí)行清單銷(xiāo)號(hào)程序

公司要求審計(jì)部定期收集各部門(mén)反饋意見(jiàn)，對(duì)審計(jì)整改工作做到動(dòng)態(tài)管理，實(shí)行整改情況周通報(bào)機(jī)制，分類(lèi)做好問(wèn)題的統(tǒng)計(jì)、記錄、跟蹤，梳理完善整改資料，確保各單位提供的佐證材料依據(jù)充分、完整，同時(shí)組織各專(zhuān)業(yè)部門(mén)對(duì)整改問(wèn)題舉一反三進(jìn)行實(shí)地驗(yàn)收，并對(duì)確實(shí)已整改到位的問(wèn)題進(jìn)行清單銷(xiāo)號(hào)。

（三）執(zhí)行整改約談制，制定未整改到位問(wèn)題的措施

在約談會(huì)上，各專(zhuān)業(yè)部門(mén)逐條研究反饋問(wèn)題，各專(zhuān)業(yè)分管領(lǐng)導(dǎo)逐一解決未整改到位遇到的困難，逐條制定整改措施。經(jīng)過(guò)重點(diǎn)約談和一般約談后，問(wèn)題已全部整改到位呈現(xiàn)整改成效。

（四）開(kāi)展審計(jì)問(wèn)責(zé)制，強(qiáng)化審計(jì)整改責(zé)任

1、M行警示教育營(yíng)造良好整改氛圍

公司組織審計(jì)部牽頭，召開(kāi)各部門(mén)、基層單位認(rèn)真學(xué)習(xí)責(zé)任追究辦法， 進(jìn)行警示教育，強(qiáng)調(diào)落實(shí)審計(jì)問(wèn)題整改，不能止于一次性的約談，要讓約談產(chǎn)生震懾效應(yīng)、使約談機(jī)制長(zhǎng)效化，對(duì)整改不力、查處問(wèn)題違規(guī)的部門(mén)就必須從嚴(yán)追責(zé)問(wèn)責(zé)，提升整改的效率性、對(duì)違規(guī)者的震懾性。

2、對(duì)違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行問(wèn)責(zé)考核

違規(guī)問(wèn)題的問(wèn)責(zé)考核，分為主要責(zé)任考核和關(guān)聯(lián)責(zé)任考核兩部分。通過(guò)明確劃分主要責(zé)任單位和配合責(zé)任單位主次責(zé)任和程度，將問(wèn)題整改的責(zé)任落到實(shí)處，有效避免了部門(mén)間的相互推諉、扯皮、信息不暢導(dǎo)致整改效率下降的不利因素。

（五）建立審計(jì)成果運(yùn)用制，督促審計(jì)成果運(yùn)用

1、把整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核

公司將審計(jì)整改落實(shí)情況列入各項(xiàng)考核中，大力推進(jìn)審計(jì)結(jié)果公告，在三個(gè)月的整改期限結(jié)束后在公司內(nèi)部系統(tǒng)中公布整改結(jié)果。

2、審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資開(kāi)展聯(lián)合檢查

公司狠抓審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的整改落實(shí)，年底召開(kāi)整改回頭看工作布置會(huì)，對(duì)年度審計(jì)對(duì)象集中開(kāi)展回頭看檢查，建立審計(jì)成果運(yùn)用制制，組織審計(jì)、財(cái)務(wù)、人資每年開(kāi)展二次聯(lián)合檢查，做到“徹查徹改”，切實(shí)破解“屢審屢犯”頑癥。

3、審計(jì)部協(xié)同各部門(mén)、基層單位開(kāi)展自查自糾工作

通過(guò)自查自糾工作共發(fā)現(xiàn)33項(xiàng)主要問(wèn)題（含縣公司），具體問(wèn)題57個(gè)，已整改問(wèn)題52個(gè)，整改率達(dá)91.2%。

4、審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部開(kāi)展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況檢查

審計(jì)部每年至少對(duì)下屬公司財(cái)務(wù)、工程、人事等方面開(kāi)展一次經(jīng)營(yíng)審計(jì)，并對(duì)其上年度的經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)狀況、總體管理水平作出評(píng)價(jià)。同時(shí)審計(jì)部協(xié)同監(jiān)察部每年開(kāi)展縣公司和下屬公司經(jīng)營(yíng)情況檢查，對(duì)依法治企不規(guī)范提出整改意見(jiàn)和建議，并督促整改，整改率達(dá)95%。

高企年度審計(jì)報(bào)告范文第3篇

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；財(cái)務(wù)管理；體制

中圖分類(lèi)號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2014）19-0178-03

一、企業(yè)集團(tuán)概述

（一）企業(yè)集團(tuán)的含義

一般來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)是一種以大型企業(yè)為核心，以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)、實(shí)行集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制，規(guī)模巨大、多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合組織或企業(yè)群體組織。

（二）企業(yè)集團(tuán)的特征

企業(yè)集團(tuán)在結(jié)構(gòu)形式上，表現(xiàn)為以大企業(yè)為核心、諸多企業(yè)為、多層次的組織結(jié)構(gòu)；在聯(lián)合的紐帶上，表現(xiàn)為以經(jīng)濟(jì)技術(shù)或經(jīng)營(yíng)聯(lián)系為基礎(chǔ)、實(shí)行資產(chǎn)聯(lián)合的高級(jí)的、深層的、相對(duì)穩(wěn)定的企業(yè)聯(lián)合組織；在聯(lián)合體內(nèi)部的管理體制上，表現(xiàn)為企業(yè)集團(tuán)中各成員企業(yè)，既保持相對(duì)獨(dú)立的地位，又實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)和分層管理的制度，建立了集權(quán)與分權(quán)相結(jié)合的領(lǐng)導(dǎo)體制；在聯(lián)合體的規(guī)模和經(jīng)營(yíng)方式上，表現(xiàn)為規(guī)模巨大、實(shí)力雄厚，是跨部門(mén)、跨地區(qū)、甚至跨國(guó)度多角化經(jīng)營(yíng)的企業(yè)聯(lián)合體。

二、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制是企業(yè)集團(tuán)為界定各方面財(cái)務(wù)管理的責(zé)權(quán)利關(guān)系，規(guī)范理財(cái)行為所確立的基本制度，是企業(yè)集團(tuán)管理體制的重要組成部分。

企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制的模式及選擇：

（一）集權(quán)式（完全集中制）模式

對(duì)企業(yè)集團(tuán)產(chǎn)生重大影響甚至較大影響的事項(xiàng)的決策權(quán)均集中于集團(tuán)總部。集團(tuán)總部對(duì)成員企業(yè)采取嚴(yán)格控制和統(tǒng)一管理的財(cái)務(wù)管理體制。

（二）分權(quán)式（完全分散制）模式

集團(tuán)總部在保持重大決策權(quán)的前提下，將許多重要事宜的決策權(quán)更多地授予了子公司或成員企業(yè)。分權(quán)制是將決策權(quán)分散于各成員公司，成員公司擁有充分的財(cái)務(wù)管理權(quán)限，集團(tuán)總部只起控股股東的作用，對(duì)成員企業(yè)以間接管理為主的財(cái)務(wù)管理體制。

第一、二層權(quán)力結(jié)構(gòu)層面，全部權(quán)力獨(dú)攬于母公司或管理總部。集權(quán)與分權(quán)只在于第三、四、五權(quán)力層次，如果子公司等成員企業(yè)在第三、四、五層次上擁有了大部、甚至全部的自，則體現(xiàn)為一種分權(quán)特征，否則為集權(quán)型 。

（三）混合式（介于兩種極端方式之間）

實(shí)踐中采用較多的是集權(quán)式和分權(quán)式相結(jié)合的混合式財(cái)務(wù)管理模式。

（四）企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理體制模式的選擇

1.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同類(lèi)型選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）對(duì)于資本型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，屬于資本型的子公司以及涉及資本運(yùn)作活動(dòng)的公司大多實(shí)施集權(quán)式管理；不涉及資本運(yùn)作或純粹屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)體的子公司一般采取分權(quán)式管理；（2）對(duì)于產(chǎn)業(yè)型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，在集團(tuán)總部或者控股的核心企業(yè)具有強(qiáng)大的產(chǎn)業(yè)優(yōu)勢(shì)且各成員企業(yè)產(chǎn)生高度的依附性，集團(tuán)總部有相當(dāng)大的決策權(quán)的情況下，通常實(shí)施集權(quán)式管理；反之，在集團(tuán)總部沒(méi)有獨(dú)立選擇權(quán)的情況下，通常實(shí)施分權(quán)管理；（3）對(duì)于管理型的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，企集團(tuán)總部可信依托資本紐帶關(guān)系順勢(shì)對(duì)成員企業(yè)采取集權(quán)式、分權(quán)式或混合式的管理體制。

2.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同發(fā)展階段選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）企業(yè)集團(tuán)初創(chuàng)階段，通常采用集權(quán)式管理體制，以最大限度減少管理風(fēng)險(xiǎn)；（2）企業(yè)集團(tuán)初始發(fā)展階段，各項(xiàng)工作逐步進(jìn)入軌道，通常采用集權(quán)式總體框架下的有限分權(quán)管理體制；（3）企業(yè)集團(tuán)快速發(fā)展壯大階段，通常分權(quán)程度擴(kuò)大乃至采取充分分權(quán)管理；（4）企業(yè)集團(tuán)成熟階段，集權(quán)與分權(quán)管理互相交融，并順應(yīng)環(huán)境變化不斷改變與創(chuàng)新。

3.根據(jù)企業(yè)集團(tuán)的不同戰(zhàn)略規(guī)劃選擇不同的財(cái)務(wù)管理體制模式：（1）對(duì)與集團(tuán)核心能力、核心業(yè)務(wù)密切相關(guān)的成員公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通常采取集權(quán)式管理體制；（2）對(duì)與集團(tuán)核心能力、核心業(yè)務(wù)關(guān)系一般甚至沒(méi)有影響的成員企業(yè)通常采取分權(quán)式管理體制。

三、企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度

企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理制度是財(cái)務(wù)管理體制的核心組成部分，是實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理體制的最基本的載體。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)制定一系列的財(cái)務(wù)規(guī)章和制度，要求成員公司嚴(yán)格執(zhí)行，以實(shí)現(xiàn)對(duì)成員公司財(cái)務(wù)活動(dòng)的管理和控制。

（一）企業(yè)集團(tuán)通常普遍采用的財(cái)務(wù)管理制度框架

1.財(cái)務(wù)管理工作的組織保障，包括：財(cái)務(wù)系統(tǒng)組織框架、機(jī)構(gòu)設(shè)置、崗位職責(zé)；（如《財(cái)務(wù)人員崗位職責(zé)》、《財(cái)務(wù)管理中心組織架構(gòu)圖》等 ）；財(cái)務(wù)人員培訓(xùn)管理制度；財(cái)務(wù)人員績(jī)效考核制度；財(cái)務(wù)人員外派（委派）管理制度；財(cái)務(wù)垂直管理體制；財(cái)務(wù)資料移交管理制度等；其中，“財(cái)務(wù)垂直管理體制”是財(cái)務(wù)管理工作組織保障的一項(xiàng)重要制度，是保證財(cái)務(wù)部門(mén)獨(dú)立開(kāi)展業(yè)務(wù)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性、準(zhǔn)確性的重要措施之一。其執(zhí)行要點(diǎn)：（1）分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)人員的人事（招聘、錄用、晉升、辭退等）、考核、薪酬（定薪、調(diào)薪、獎(jiǎng)罰以及薪酬給付）等，均由總公司決定，而不是由財(cái)務(wù)人員所在單位決定。分支機(jī)構(gòu)的全體財(cái)務(wù)人員都是由總公司委派；（2）分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)向總公司財(cái)務(wù)中心報(bào)告工作（可以不同時(shí)向本單位負(fù)責(zé)人報(bào)告），但財(cái)務(wù)部門(mén)的工作成果（如會(huì)計(jì)報(bào)表）應(yīng)當(dāng)同時(shí)向本單位領(lǐng)導(dǎo)和總公司報(bào)送；（3）財(cái)務(wù)部門(mén)必須按總公司制定的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度開(kāi)展工作。凡屬財(cái)務(wù)職能本身的工作，財(cái)務(wù)部門(mén)不受本單位的干涉。

財(cái)務(wù)垂直管理體制在實(shí)踐中也遇到一些問(wèn)題：（1）“雙重領(lǐng)導(dǎo)”。對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)部門(mén)的管理在實(shí)際操作中存在交叉和重疊現(xiàn)象，容易引發(fā)矛盾；（2）對(duì)分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的綜合素質(zhì)要求較高，需要其在堅(jiān)持原則的前提下又要保持一定的靈活性。實(shí)踐中往往無(wú)法達(dá)到此要求。

2.財(cái)務(wù)管理工作的體系保障。（1）信息反饋體系，包括財(cái)務(wù)報(bào)告管理制度、財(cái)務(wù)分析制度、電算化管理（財(cái)務(wù)信息化管理）制度、統(tǒng)計(jì)管理制度、例會(huì)制度、定期報(bào)告制度等；（2）管理體系，包括預(yù)算管理制度（如全面預(yù)算管理體系建設(shè)）、會(huì)計(jì)核算制度（如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用、行業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法等）、財(cái)務(wù)（戰(zhàn)略）規(guī)劃管理制度等。

3.財(cái)務(wù)管理工作的方法保障，包括工作流程、工作指引，稅收管理規(guī)定，財(cái)務(wù)收支審批制度（如各類(lèi)成本、費(fèi)用、收入的收支審核、審批；分級(jí)授權(quán)或“一支筆”等），發(fā)票管理規(guī)定，會(huì)計(jì)檔案管理等。

4.會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理。（1）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，包括對(duì)賬制度、憑證復(fù)核制度、合并報(bào)表制度等；（2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理，包括銷(xiāo)售與收款、采購(gòu)與付款；（3）貨幣資金管理，包括印鑒管理，開(kāi)、銷(xiāo)戶管理，網(wǎng)銀業(yè)務(wù)管理，結(jié)算中心（資金部門(mén)）資金管理（包括資金統(tǒng)籌、投資、融資管理、資金計(jì)劃、現(xiàn)金和有價(jià)證券票據(jù)收付、資金檔案等）；結(jié)匯、付匯、離岸業(yè)務(wù)管理；（4）實(shí)物資產(chǎn)管理，包括：財(cái)產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)和管理；貨權(quán)管理控制；進(jìn)出倉(cāng)管理等；（5）債權(quán)債務(wù)管理，包括客戶授信評(píng)信、往來(lái)核對(duì)制度、催收制度、賒銷(xiāo)管理制度；（6）成本費(fèi)用管理，包括工資福利、用車(chē)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等項(xiàng)目的報(bào)銷(xiāo)標(biāo)準(zhǔn)及程序等。

5.財(cái)務(wù)管理的風(fēng)險(xiǎn)管理，包括財(cái)務(wù)稽核制度等。

（二）內(nèi)部審計(jì)監(jiān)控

對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是建立在企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部并且服務(wù)于企業(yè)集團(tuán)管理當(dāng)局的一種獨(dú)立的檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，它對(duì)企業(yè)的內(nèi)部牽制制度的充分性和有效性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)，同時(shí)又對(duì)會(huì)計(jì)及相關(guān)信息的真實(shí)、合法、完整，對(duì)資產(chǎn)的安全、完整，對(duì)企業(yè)自身經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià)。企業(yè)集團(tuán)需要通過(guò)內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)的控制和現(xiàn)監(jiān)督。

1.內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)的設(shè)置。通常來(lái)說(shuō)，企業(yè)集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)控制機(jī)構(gòu)可以由審計(jì)委員會(huì)和審計(jì)部?jī)蓚€(gè)層次組成。其中，審計(jì)委員會(huì)作為作為董事會(huì)的一個(gè)常設(shè)委員會(huì)，負(fù)責(zé)向董事會(huì)提交工作報(bào)告。而審計(jì)部作為內(nèi)部審計(jì)工作的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，向?qū)徲?jì)委員會(huì)和集團(tuán)公司負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)，提交審計(jì)報(bào)告。

2.內(nèi)部審計(jì)的種類(lèi)：（1）財(cái)務(wù)收支審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性所進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督。（2）專(zhuān)案審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位及人員違法、違規(guī)問(wèn)題進(jìn)行審計(jì)查處。（3）專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)。是對(duì)某個(gè)具體項(xiàng)目的審計(jì)，其他不涉及，通常包括：1）管理審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)管理行為進(jìn)行監(jiān)督、檢查及評(píng)價(jià)并深入剖析。2）效益審計(jì)。對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效益性、合理性進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)。3）任期審計(jì)。對(duì)被審單位負(fù)責(zé)人在任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行審查和客觀評(píng)價(jià)。

高企年度審計(jì)報(bào)告范文第4篇

一、明確監(jiān)管思路，認(rèn)真貫徹落實(shí)新的經(jīng)濟(jì)戶口管理制度

經(jīng)濟(jì)戶口管理基本思路：積極行政、依法履職，創(chuàng)新手段、科學(xué)監(jiān)管，整合資源、落實(shí)責(zé)任，狠抓日常監(jiān)管、注重長(zhǎng)效管理。各地要在近年實(shí)施經(jīng)濟(jì)戶口管理的基礎(chǔ)上，按照上述思路進(jìn)一步統(tǒng)一思想，認(rèn)真貫徹執(zhí)行新的經(jīng)濟(jì)戶口管理制度。**年著重要抓好以下五方面工作：

（一）做好相關(guān)制度的修訂工作。新的經(jīng)濟(jì)戶口管理辦法及配套制度正式下發(fā)后，各地要結(jié)合監(jiān)管實(shí)踐，根據(jù)新制度的規(guī)定，修改完善原有操作辦法和制度，著力建設(shè)系統(tǒng)的監(jiān)管制度。

（二）加強(qiáng)對(duì)重點(diǎn)熱點(diǎn)行業(yè)的實(shí)地檢查。年內(nèi)各地要對(duì)列入重點(diǎn)行業(yè)的市場(chǎng)主體必須進(jìn)行一次以上的實(shí)地檢查。對(duì)被省、市局列入熱點(diǎn)行業(yè)管理的市場(chǎng)主體，凡有關(guān)部門(mén)要求我們配合進(jìn)行實(shí)地檢查的，要積極配合，切實(shí)做好實(shí)地檢查工作，認(rèn)真履行法定職責(zé)，并提供必要的信息服務(wù)。對(duì)各地自行標(biāo)注的熱點(diǎn)行業(yè)，按照各地的要求實(shí)施實(shí)地檢查。

（三）切實(shí)完成必查事項(xiàng)的檢查工作。經(jīng)濟(jì)戶口管理辦法中確定的必查事項(xiàng)，各地要根據(jù)檢查時(shí)限，采取不同的方法落實(shí)檢查工作，并在電腦中錄入檢查情況。

對(duì)其他市場(chǎng)主體，由各地根據(jù)上級(jí)部署和本地實(shí)際，組織好檢查。

（四）重視檢查記錄，確保每次檢查都留有痕跡。各類(lèi)檢查凡有紙質(zhì)記錄的都要注意保存，以備抽查；凡能夠電腦錄入的，都要按照規(guī)定，及時(shí)、準(zhǔn)確錄入。

（五）加強(qiáng)督查考核。市局于11月15日前對(duì)縣級(jí)局進(jìn)行不少于兩次的督查考核，各直屬局、分局對(duì)基層分局（所）的考核每季度不少于一次，并及時(shí)通報(bào)考核結(jié)果。考核要突出“檢查實(shí)”和軟件運(yùn)用情況。對(duì)考核數(shù)據(jù)有疑問(wèn)的，要進(jìn)行必要的實(shí)地檢查考核。通過(guò)考核督查，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)戶口管理制度的貫徹執(zhí)行。

二、切實(shí)履行職責(zé)，抓好各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)檢查

認(rèn)真組織好各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)檢查，各地重點(diǎn)要抓好以下三點(diǎn)：

（一）抓好政府重視和社會(huì)關(guān)注的專(zhuān)項(xiàng)檢查。目前政府最為重視，社會(huì)也廣泛關(guān)注的是安全生產(chǎn)和環(huán)境保護(hù)，各地在配合有關(guān)部門(mén)實(shí)施專(zhuān)項(xiàng)檢查時(shí)要特別重視。要繼續(xù)抓好化工生產(chǎn)專(zhuān)項(xiàng)整治，對(duì)已列入政府關(guān)閉名單的企業(yè)，要加強(qiáng)監(jiān)管；應(yīng)當(dāng)采取措施的，要及時(shí)依據(jù)工商法規(guī)采取相應(yīng)監(jiān)管措施；需要責(zé)令變更或注銷(xiāo)的，要及時(shí)發(fā)出責(zé)令通知；依法應(yīng)當(dāng)?shù)蹁N(xiāo)執(zhí)照的，要及時(shí)吊銷(xiāo)；案后需要回查的，要及時(shí)認(rèn)真組織回查。

（二）注意研究專(zhuān)項(xiàng)檢查的規(guī)律性，加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)檢查的整合工作。監(jiān)管的科學(xué)性要求盡可能減少具有突擊性質(zhì)的專(zhuān)項(xiàng)檢查，但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場(chǎng)監(jiān)管的需要，有些帶有全局性違反工商法規(guī)的行為，不采取必要的專(zhuān)項(xiàng)整治，難于遏制其漫延的勢(shì)頭。**年，省、市局提出要加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)檢查整合后，各地做了有益的探索，實(shí)踐證明：哪個(gè)地方整合工作做得好，那個(gè)地方檢查就能落到實(shí)處，基層監(jiān)管的主動(dòng)性、針對(duì)性、有效性就強(qiáng)。各地要認(rèn)真總結(jié)這方面的經(jīng)驗(yàn)，繼續(xù)加強(qiáng)專(zhuān)項(xiàng)檢查整合工作。在現(xiàn)有條件下，盡可能提高檢查的計(jì)劃性，減少基層的忙亂現(xiàn)象。

（三）準(zhǔn)確及時(shí)反饋監(jiān)管信息。凡是文件中明確要求上報(bào)專(zhuān)項(xiàng)檢查情況報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的，各地要及時(shí)上報(bào)。對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)要認(rèn)真填報(bào)，對(duì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)存在邏輯錯(cuò)誤或明顯與事實(shí)難于相符的，要認(rèn)真核查。對(duì)專(zhuān)項(xiàng)檢查中查處的典型案例和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題要及時(shí)向上級(jí)機(jī)關(guān)報(bào)告。每項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)檢查涉及的市場(chǎng)主體，一定要做到戶口清，狀況明，檢查實(shí)，依法處理。

三、強(qiáng)化年檢功能，把好市場(chǎng)主體檢查關(guān)口

**年度企業(yè)年檢工作，在認(rèn)真落實(shí)總局《企業(yè)年度檢驗(yàn)辦法》和省局《關(guān)于印發(fā)內(nèi)資企業(yè)年檢有關(guān)問(wèn)題處理意見(jiàn)的通知》（**工商企〔**〕31號(hào)）的同時(shí)，還要注意抓好以下五方面工作：

（一）利用年檢對(duì)重點(diǎn)熱點(diǎn)行業(yè)企業(yè)特別標(biāo)注進(jìn)行核對(duì)、修訂。按照新修訂的經(jīng)濟(jì)戶口管理辦法，特別標(biāo)注由注冊(cè)部門(mén)負(fù)責(zé)。為了做好準(zhǔn)確標(biāo)注，打好經(jīng)濟(jì)戶口管理基礎(chǔ)，年檢時(shí)對(duì)已換發(fā)注冊(cè)號(hào)的企業(yè)，要以企業(yè)提交的前置許可證件為準(zhǔn)，進(jìn)行核對(duì)。對(duì)標(biāo)注不準(zhǔn)確或有遺漏的，及時(shí)進(jìn)行調(diào)整；一個(gè)企業(yè)涉及兩個(gè)以上重點(diǎn)熱點(diǎn)行業(yè)的，有幾項(xiàng)就標(biāo)注幾項(xiàng)；市（縣）確定的熱點(diǎn)行業(yè)與省局重復(fù)的，按省局要求標(biāo)注，不得重復(fù)標(biāo)注。

（二）加強(qiáng)重點(diǎn)熱點(diǎn)行業(yè)專(zhuān)項(xiàng)許可證件的審查。企業(yè)年檢要按照《企業(yè)年檢辦法》對(duì)經(jīng)營(yíng)范圍中涉及前置許可的行為進(jìn)行審查外，著重審點(diǎn)、熱點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)提交的前置許可證件，是否合法有效；被許可主體名稱是否與經(jīng)營(yíng)執(zhí)照的企業(yè)名稱一致，許可證件的期限是否過(guò)期失效；未能提供許可證件或許可證件過(guò)期失效的，要責(zé)令企業(yè)限期提交有效許可證件，或責(zé)令其辦理變更相關(guān)經(jīng)營(yíng)范圍或注銷(xiāo)登記。

（三）加強(qiáng)對(duì)企業(yè)注冊(cè)資本到位情況的檢查。公司制企業(yè)注冊(cè)資本按照規(guī)定實(shí)行分期到位的，要認(rèn)真檢查公司是否按照章程的規(guī)定按時(shí)足額繳納所認(rèn)繳的注冊(cè)資本。對(duì)不能按期足額繳納的，要按照公司法和公司登記管理?xiàng)l例的規(guī)定處理。企業(yè)提交年度審計(jì)報(bào)告，按照總局《關(guān)于加強(qiáng)和改進(jìn)企業(yè)年度檢驗(yàn)工作的通知》（工商企字〔**〕33號(hào)）明確的范圍辦理，總局年內(nèi)另有通知的按總局通知辦理。加強(qiáng)公司注冊(cè)資本的管理，各地要結(jié)合企業(yè)年檢加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)資本“兩虛一抽逃”行為的查處。

（四）采取多種方式實(shí)施企業(yè)年檢。要為企業(yè)申報(bào)年檢創(chuàng)造方便，企業(yè)可以到登記機(jī)關(guān)申報(bào)，也可以進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)，鼓勵(lì)和支持企業(yè)網(wǎng)上申報(bào)。各地要重視網(wǎng)上年檢系統(tǒng)的運(yùn)用，要有計(jì)劃地組織企業(yè)進(jìn)行網(wǎng)上申報(bào)年檢，擴(kuò)大網(wǎng)上年檢的宣傳面。對(duì)大型企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)較多的企業(yè)，也可采取預(yù)約年檢、集中年檢、上門(mén)年檢等多種方式辦理。各地可根據(jù)本地企業(yè)年檢的實(shí)際情況，有重點(diǎn)、有計(jì)劃地對(duì)一些企業(yè)進(jìn)行實(shí)地檢查，特別是重、熱點(diǎn)企業(yè)和新設(shè)立企業(yè)，要作為實(shí)地檢查的重點(diǎn)。

（五）要加強(qiáng)年檢數(shù)據(jù)的統(tǒng)計(jì)分析。**年度年檢結(jié)束后，各地除了要總結(jié)年檢工作情況外，更要突出年檢情況的分析，從中發(fā)現(xiàn)一些普遍性的問(wèn)題，以及日常監(jiān)管中需要注意的問(wèn)題，充分發(fā)揮企業(yè)年檢定期、逐戶檢查的作用。

四、主動(dòng)配合，促進(jìn)企業(yè)信用體系建設(shè)

（一）要認(rèn)真貫徹執(zhí)行《**省工商行政管理系統(tǒng)信用聯(lián)動(dòng)監(jiān)管實(shí)施辦法》。要及時(shí)配合省、市局信息中心向省公共信用數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)送工商監(jiān)管信息。各直屬局、分局監(jiān)管科要堅(jiān)持每月20日前將核對(duì)需修改或暫時(shí)不能上報(bào)的信息報(bào)市局企業(yè)處，逾期不報(bào)的視同無(wú)異議。

（二）重視部門(mén)間的聯(lián)動(dòng)監(jiān)管。省局正在開(kāi)發(fā)證照聯(lián)動(dòng)監(jiān)管軟件，在軟件未正式推行運(yùn)用前，對(duì)有關(guān)部門(mén)告知或年檢中發(fā)現(xiàn)的撤銷(xiāo)、吊銷(xiāo)專(zhuān)項(xiàng)許可以及專(zhuān)項(xiàng)許可期限屆滿的，要及時(shí)采取相應(yīng)監(jiān)管措施，確保不留隱患。對(duì)監(jiān)管中發(fā)現(xiàn)的無(wú)照經(jīng)營(yíng)涉及前置許可需要移交有關(guān)部門(mén)的，要及時(shí)移交。

（三）實(shí)施市場(chǎng)主體信用監(jiān)管約束機(jī)制。省局已擬制了市場(chǎng)主體信用約束管理辦法。辦法明確了相關(guān)管理部門(mén)運(yùn)用市場(chǎng)主體監(jiān)管信息的責(zé)任，凡由工商機(jī)關(guān)授予市場(chǎng)主體重合同守信用、知名、著名或馳名商標(biāo)，誠(chéng)信單位，文明市場(chǎng)，文明個(gè)體工商戶等榮譽(yù)稱號(hào)的，都要查詢數(shù)據(jù)庫(kù)監(jiān)管信息，市場(chǎng)主體有違法記錄的，要根據(jù)有關(guān)規(guī)定以予限制；凡有關(guān)部門(mén)對(duì)市場(chǎng)主體是否有違法行為，要求工商部門(mén)出具意見(jiàn)的，都要按照規(guī)定程序查詢監(jiān)管信息，并據(jù)實(shí)提出書(shū)面意見(jiàn)；凡涉及工商部門(mén)在登記管理中，對(duì)相應(yīng)違法記錄或警示做出限制的，都必須依照規(guī)定進(jìn)行限制。要加強(qiáng)信用約束行為的記錄，各地要制訂相應(yīng)的制度，明確約束記錄的責(zé)任單位和責(zé)任人。要充分發(fā)揮市場(chǎng)主體信用記錄在社會(huì)管理中的約束、限制作用。各地要按辦法規(guī)定的時(shí)限和要求上報(bào)市場(chǎng)主體信用約束信息，從今年第二季度開(kāi)始，每季度上報(bào)一次。

五、重視業(yè)務(wù)建設(shè)，不斷提高條線干部監(jiān)管水平

經(jīng)濟(jì)戶口管理辦法及配套制度出臺(tái)和相配套的軟件正式完成后，省、市局將做好新制度的落實(shí)和新軟件的推廣，并做好以下四方面工作：

（一）認(rèn)真組織好業(yè)務(wù)培訓(xùn)。培訓(xùn)重點(diǎn)為經(jīng)濟(jì)戶口管理辦法、四項(xiàng)制度和與之相配套的管理軟件。省局要重點(diǎn)組織好對(duì)省各直屬局業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)；市局要組織好縣級(jí)局和工商分局（所）業(yè)務(wù)骨干的培訓(xùn)。此項(xiàng)工作擬在一季度完成。

（二）廣泛開(kāi)展技術(shù)練兵活動(dòng)。通過(guò)培訓(xùn)使每個(gè)涉及此項(xiàng)工作的人員都能熟悉制度，熟練操作相關(guān)軟件。各地要在去年開(kāi)展練兵活動(dòng)的基礎(chǔ)上，針對(duì)新制度、新軟件開(kāi)展更加廣泛的練兵活動(dòng)，可組織不同形式的業(yè)務(wù)考核，強(qiáng)力推進(jìn)監(jiān)管軟件運(yùn)用。各地可通過(guò)督查強(qiáng)化運(yùn)用，促進(jìn)練兵活動(dòng)的有效開(kāi)展。

高企年度審計(jì)報(bào)告范文第5篇

“天天馬士基”的推出，讓作為行業(yè)領(lǐng)跑者的馬士基為行業(yè)重新制定了游戲規(guī)則，也將自己提升到競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手難以企及的地步。中國(guó)遠(yuǎn)洋必須緊隨其步伐，否則盈利將困難重重。

兩種收入模式

中遠(yuǎn)集運(yùn)和馬士基船運(yùn)在規(guī)模上排名僅差兩名，但從金融危機(jī)爆發(fā)這五年來(lái)看，中遠(yuǎn)集運(yùn)的平均毛利率水平落后于馬士基航運(yùn)10%以上，它們的盈利能力為何會(huì)相差如此之大？這從它們的收入模式中可窺一斑。集裝箱航運(yùn)收入由單個(gè)TEU收入、運(yùn)力規(guī)模及船舶周轉(zhuǎn)率決定，它們之間不同的因素組合，結(jié)果也大相徑庭。

馬士基航運(yùn)雖然規(guī)模龐大，但單個(gè)TEU（標(biāo)準(zhǔn)集裝箱）的“吸金”能力絲毫不遜于比它小巧幾倍的中遠(yuǎn)集運(yùn)。2012年，馬士基航運(yùn)單個(gè)TEU的收入高達(dá)9075元，而中遠(yuǎn)集運(yùn)的單個(gè)TEU的運(yùn)費(fèi)收入僅為5003元，前者是后者的1.8倍。馬士基航運(yùn)“吸金”不但強(qiáng)，而且顯得“輕巧”。通過(guò)對(duì)馬士基航運(yùn)和中遠(yuǎn)集運(yùn)船舶周轉(zhuǎn)率（集裝箱處理量/總運(yùn)力規(guī)模）對(duì)比，2012年后者運(yùn)力周轉(zhuǎn)率是前者的1.6倍（表1）。

馬士基航運(yùn)收入模式為高TEU收入+低運(yùn)力周轉(zhuǎn)率，而中遠(yuǎn)集運(yùn)正好相反，低TEU收入+高運(yùn)力周轉(zhuǎn)率。這兩種不同的模式可以在一定程度上說(shuō)明為什么二者的毛利率相差如此大。

首先是同等規(guī)模下馬士基產(chǎn)生了更多的收入，這從二者相關(guān)數(shù)據(jù)可以看出，馬士基航運(yùn)與中遠(yuǎn)集運(yùn)的收入比要大于運(yùn)力比（表2）。相反，同等收入規(guī)模下，中遠(yuǎn)集運(yùn)產(chǎn)生了更多的成本。集裝箱運(yùn)力周轉(zhuǎn)率高，那么多項(xiàng)與此相關(guān)的變動(dòng)成本會(huì)提高，如集裝箱的裝卸搬運(yùn)費(fèi)、儲(chǔ)藏費(fèi)，船舶的碼頭費(fèi)等。根據(jù)馬士基航運(yùn)的成本分析，這些成為占集裝箱總成本的40%（圖1）。收入及成本的一正一負(fù)差距就造成兩種收入模式下盈利的巨大差異。

實(shí)際上，它們不同的模式正凸顯了在全球競(jìng)爭(zhēng)格局下，它們對(duì)市場(chǎng)定價(jià)權(quán)和號(hào)召力的不同。

從中遠(yuǎn)集運(yùn)的2012年航線分布來(lái)看（表3），中國(guó)境內(nèi)和亞洲區(qū)內(nèi)的貨運(yùn)量占其總運(yùn)量的52%，而馬士基在此航線上對(duì)應(yīng)的運(yùn)量為29%（已將馬士基航運(yùn)的西亞和中亞航線也并入亞洲區(qū)內(nèi)，表4），由于不同航線之間的盈利性往往相差很大，所以馬士基在全球主要航線上更均勻的布局增強(qiáng)了其獲利及對(duì)抗風(fēng)險(xiǎn)能力。

實(shí)際上，就同一航線而言，中遠(yuǎn)集運(yùn)單個(gè)TEU收入也落后不少，拿中遠(yuǎn)集運(yùn)單個(gè)TEU收費(fèi)最高的跨太平航線來(lái)說(shuō)，其2011年和2012年的單個(gè)TEU收入為7624元和8436元，比馬士基航運(yùn)所有航線均值的9120元和9075元少16.4%和7%，可以肯定的是，與收入較高的馬士基的跨太平航線相比，中遠(yuǎn)集運(yùn)的單個(gè)TEU收費(fèi)相差更遠(yuǎn)。

此外，運(yùn)費(fèi)費(fèi)率不同、附加費(fèi)不同、往程和返程的TEU容積利用率不同都會(huì)導(dǎo)致單個(gè)TEU平均收入的迥異。而這些因素取決于它們各自的經(jīng)營(yíng)能力，服務(wù)品質(zhì)、航運(yùn)成本、運(yùn)力利用，這些因素是各種“軟實(shí)力”的表現(xiàn)。相比馬士基航運(yùn)，中遠(yuǎn)集運(yùn)全球化之路還長(zhǎng)。

不同的多元化控制結(jié)構(gòu)

1974年，馬士基決定開(kāi)展集裝箱航運(yùn)業(yè)務(wù)，并從該公司發(fā)出了第一只集裝箱運(yùn)輸船“斯溫堡·馬士基號(hào)”，馬士基航運(yùn)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)自半個(gè)世紀(jì)的市場(chǎng)錘煉。在探討中遠(yuǎn)集運(yùn)落后于馬士基航運(yùn)的原因時(shí)，首先要對(duì)比中遠(yuǎn)集團(tuán)與馬士基集團(tuán)多元化控制結(jié)構(gòu)不同，在馬士基集團(tuán)的多元結(jié)構(gòu)下，航運(yùn)公司獨(dú)立性遠(yuǎn)比中遠(yuǎn)集運(yùn)強(qiáng)，這對(duì)促進(jìn)其競(jìng)爭(zhēng)能力有著重要的作用。

馬士基集團(tuán)能安穩(wěn)度過(guò)百年，與其成功的多元化戰(zhàn)略相關(guān)。考慮到全球產(chǎn)業(yè)鏈的轉(zhuǎn)移及競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境的變化，馬士基集團(tuán)在2002年開(kāi)始逐漸剝離了橡膠、塑料、醫(yī)療設(shè)備等虧損行業(yè)。由于造船廠的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在，2012年馬士基又關(guān)閉了其有著95年歷史的造船廠，目前還正在逐步出售LNC/儲(chǔ)油船公司。船運(yùn)、碼頭、石油及天然氣、能源勘探正成為馬士基投資最多的領(lǐng)域，大概70%的資金投資于這四個(gè)領(lǐng)域（圖 2）。

馬士基集團(tuán)要求每個(gè)公司按市場(chǎng)化獨(dú)立運(yùn)作，并要求它們?cè)谑袌?chǎng)上保持領(lǐng)先地位，并保證盈利及現(xiàn)金流。馬士基集團(tuán)不斷剝離回報(bào)率無(wú)法能夠匹配其風(fēng)險(xiǎn)及成本的公司，這些公司不斷被剔除后，馬士基集團(tuán)整體風(fēng)險(xiǎn)被降低，更多的資源可以投向保留的領(lǐng)域。

與中遠(yuǎn)集團(tuán)多元化控制結(jié)構(gòu)不同的是，處于所有不同業(yè)務(wù)公司的控制頂層是馬士基集團(tuán)，這本身就是一家上市公司。這樣的結(jié)構(gòu)下有利于上市公司旗下每個(gè)業(yè)務(wù)公司按市場(chǎng)化獨(dú)立運(yùn)作，結(jié)果是降低上市公司整體風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也有利于上市公司大股東和小股東的利益趨于一致。而央企中遠(yuǎn)集團(tuán)卻是將不同業(yè)務(wù)分割單獨(dú)上市，由處于組織結(jié)構(gòu)頂層的中遠(yuǎn)總公司進(jìn)行控制，這樣各上市公司因經(jīng)營(yíng)范圍的狹窄而加大了經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)獨(dú)立性也大為受限。

此外，與中遠(yuǎn)集團(tuán)內(nèi)部較大比例的關(guān)聯(lián)交易不同的是，馬士基集團(tuán)旗下的船運(yùn)公司、石油及天然氣公司、集裝箱碼頭公司之間雖有關(guān)聯(lián)交易，但它們之間的交易金額相對(duì)于集團(tuán)總收入占比較小。馬士基集團(tuán)合并報(bào)表顯示，2009-2012年內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易占合并抵消前總收入的4%-6.6%，從這個(gè)方面也反映出各業(yè)務(wù)公司較強(qiáng)的獨(dú)立性。

行業(yè)領(lǐng)跑者的艱難變革

馬士基航運(yùn)巨大競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)更是離不開(kāi)其良好的家族企業(yè)管理體系，“小心駛得萬(wàn)年船”的座右銘一直貫穿百年馬士基的發(fā)展始終。

馬士基家族第一代和第二代創(chuàng)始人是公認(rèn)的商業(yè)天才，他們通過(guò)牢牢地參與和控制公司的日常管理，來(lái)保證企業(yè)各部門(mén)權(quán)力的行使與分配，很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)，各公司高層采用合伙人制度，無(wú)論是公司董事會(huì)主席還是CEO，都是馬士基的“雇員”，這被認(rèn)為是和其他公司有很大差別的地方。在馬士基第三代中，公司管理團(tuán)隊(duì)全部由家族外的人組成，家族人員通過(guò)兩大家族基金牢牢掌握企業(yè)控制權(quán)并監(jiān)督董事會(huì)。

馬士基家族對(duì)高層管理人員管理極其嚴(yán)格，2000年馬士基航空公司違反競(jìng)爭(zhēng)法而被罰款4億克朗（挪威貨幣單位），為此馬士基·穆勒解雇了馬士基航空公司的合伙人兼董事會(huì)主席，與此同時(shí)，公司的CEO也被辭退。而2005年馬士基以23億歐元將全球第三大集裝箱船運(yùn)公司—鐵行渣華收之麾下，因暴露出官僚及突出的管理問(wèn)題，使得為公司效力37年之久的集團(tuán)前CEO及合伙人杰斯·索德伯格提前下崗，盡管其曾公開(kāi)表示要到2009年退休，但馬士基·穆勒并沒(méi)有讓他等到那一天。

最為重要的是，有著嚴(yán)格管理的馬士基還具有自我變革及創(chuàng)新精神，這對(duì)龐大的航運(yùn)公司安然度過(guò)金融危機(jī)起到了非常關(guān)鍵的作用。

2006年馬士基集團(tuán)收購(gòu)鐵行渣華后，對(duì)航運(yùn)公司盈利極為重要的航線調(diào)配及信息系統(tǒng)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題，直接造成航運(yùn)公司業(yè)績(jī)下滑，馬士基·穆勒決心對(duì)集團(tuán)進(jìn)行自我變革。變革的目的就是讓馬士基在日益競(jìng)爭(zhēng)劇烈的環(huán)境中重新成為行業(yè)領(lǐng)跑者。

改革從最艱難的組織最頂層開(kāi)始，自2003年馬士基·穆勒宣布將董事會(huì)主席的職位移交，這一過(guò)程整整用了4年。這是馬士基集團(tuán)成立100多年以來(lái)，集團(tuán)經(jīng)營(yíng)事務(wù)第一次由家族以外的人掌管。

接著，馬士基·穆勒更改公司CEO選拔方式。2007年11月，馬士基集團(tuán)前CEO杰斯·索德伯格正式離任，接任者為嘉士伯前CEO—尼爾斯·斯米德加（簡(jiǎn)稱“安仕年”）。令人不可思議的是，這是馬士基集團(tuán)有史以來(lái)首次從外部招聘毫無(wú)航運(yùn)經(jīng)驗(yàn)的CEO，目的就是要打破舊的領(lǐng)導(dǎo)階層結(jié)構(gòu)，為公司注入新的血液，公司在同年還更換了6名執(zhí)行董事中的3位。

安仕年對(duì)公司進(jìn)行了大規(guī)模的流程再造、全面重組及精簡(jiǎn)、建立新的“績(jī)效文化”，并加入綠色環(huán)保行列，向員工和公眾加大開(kāi)放力度。2008年馬士基船運(yùn)公司就裁減了超過(guò)船運(yùn)公司全球雇員的10%的4500人，整個(gè)財(cái)年馬士基為流程再造共投入一次性成本2.5億美元。

金融危機(jī)后，馬士基更是加快了變革的步伐，馬士基航運(yùn)公司在全球業(yè)務(wù)架構(gòu)上進(jìn)行“扁平化”處理，變革的核心就是以客戶為中心，提高運(yùn)營(yíng)效率，關(guān)注盈利性，并非單純比拼市場(chǎng)份額。如馬士基航運(yùn)將在中國(guó)的信息中心從深圳搬到成都，在節(jié)省成本的同時(shí)提升對(duì)客戶的反應(yīng)速度，并將員工的績(jī)效考核指標(biāo)進(jìn)行徹底改革，將利潤(rùn)指標(biāo)貫徹到每一位員工。

2011年，馬士基航運(yùn)在亞歐航線上首推“天天馬士基”服務(wù)，并承諾如果不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)將貨物送達(dá)，將對(duì)貨主做出相應(yīng)賠償。正是這一創(chuàng)舉，“天天馬士基”給顧客帶來(lái)來(lái)了史無(wú)前例的密集、可靠服務(wù)，這也是馬士基航運(yùn)高水平的單箱收入的重要保證。

2015年三季度前，20艘全球規(guī)模最大的、綠色環(huán)保1.8萬(wàn)噸3E船舶將加入“天天馬士基”服務(wù)，馬士基表示將有機(jī)會(huì)削減約10億美元成本，屆時(shí)，馬士基航運(yùn)或?qū)研袠I(yè)的競(jìng)爭(zhēng)水準(zhǔn)提高到同業(yè)難以企及的地步。

中國(guó)遠(yuǎn)洋的變革？

2011年審計(jì)署公布的對(duì)中遠(yuǎn)集團(tuán)2009年度審計(jì)結(jié)果表明，中遠(yuǎn)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)決策不規(guī)范、內(nèi)部管理體系混亂。雖然這不是專(zhuān)門(mén)對(duì)中國(guó)遠(yuǎn)洋的審計(jì)，但我們可以從這個(gè)特定角度來(lái)看中國(guó)遠(yuǎn)洋及中遠(yuǎn)集運(yùn)。

審計(jì)報(bào)告指出：中遠(yuǎn)總公司附屬企業(yè)在購(gòu)買(mǎi)辦公樓重大投資中，未履行必要程序就先行實(shí)施；中遠(yuǎn)集團(tuán)的“三重一大”投資項(xiàng)目甚至未規(guī)定金額標(biāo)準(zhǔn)，重大招投標(biāo)及部分大額物資采購(gòu)各自為政；中遠(yuǎn)總公司及其附屬企業(yè)存在使用虛假發(fā)票套取資金、違規(guī)使用福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)、挪用住房維修基金、公司部分領(lǐng)導(dǎo)班子違規(guī)在兼任董（監(jiān)）事的下屬公司領(lǐng)取薪酬；中遠(yuǎn)總公司2家附屬企業(yè)未經(jīng)資產(chǎn)評(píng)估，就處置賬目?jī)糁到?0億元的廢舊船舶。

審計(jì)也指出中遠(yuǎn)集團(tuán)集裝箱管理信息系統(tǒng)建設(shè)缺乏統(tǒng)一規(guī)劃，系統(tǒng)間銜接控制機(jī)制不健全，存在安全隱患等多個(gè)問(wèn)題。需要指出的是，除了管理層、員工的素質(zhì)，全球性的船運(yùn)和物流公司的未來(lái)競(jìng)爭(zhēng)在很大程度上取決于強(qiáng)大的全球信息系統(tǒng)，對(duì)集裝箱航運(yùn)尤為如此。

盡管上述相關(guān)問(wèn)題在審計(jì)中顯示已做出了整改，但要成為像馬士基集團(tuán)這樣百年全球標(biāo)桿企業(yè)，中遠(yuǎn)集團(tuán)遠(yuǎn)不止修修補(bǔ)補(bǔ)這么簡(jiǎn)單。

中遠(yuǎn)集運(yùn)盈利能力遠(yuǎn)低于馬士基有深層次問(wèn)題，中國(guó)遠(yuǎn)洋或許也需要一場(chǎng)“艱難”的變革。

馬士基航運(yùn)重返盈利之道

2012年集裝箱航運(yùn)市場(chǎng)暫時(shí)有所好轉(zhuǎn)，中遠(yuǎn)集運(yùn)在運(yùn)力增加13%、單箱成本同比下降8%的情況下，取得了11個(gè)百分點(diǎn)的毛利率的大幅上升，盡管如此，中遠(yuǎn)集運(yùn)最終還是以-6%的利潤(rùn)率告虧。

而馬士基航運(yùn)僅憑運(yùn)力規(guī)模增長(zhǎng)4%，一舉扭轉(zhuǎn)虧損，其盈利之道又何在呢？

全線提高全球航線運(yùn)費(fèi)。2012年，馬士基進(jìn)行了較大的運(yùn)費(fèi)調(diào)整，除歐洲區(qū)下降1%外，其全球所有航線都進(jìn)行了運(yùn)費(fèi)上調(diào)。2012年馬士基航運(yùn)的平均運(yùn)價(jià)提高1.9%（表4），延續(xù)其一貫的單個(gè)TEU高收入水平。

馬士基航運(yùn)全球航線運(yùn)費(fèi)的上調(diào)，其底氣離不開(kāi)良好的客戶滿意度，通過(guò)“天天馬士基”，馬士基航運(yùn)的服務(wù)品質(zhì)得到很大提升。自2011年開(kāi)始以來(lái)，“天天馬士基”的平均準(zhǔn)點(diǎn)率維持在98%以上，2012年，馬士基航運(yùn)的整體準(zhǔn)點(diǎn)率也處于91%的高位。隨著“天天馬士基”的逐步推廣，馬士基航運(yùn)將航運(yùn)競(jìng)爭(zhēng)水平提高到對(duì)手難以超越的水平。

馬士基也通過(guò)拆船、閑置運(yùn)力等方式積極調(diào)整其運(yùn)力，以此支持其運(yùn)費(fèi)調(diào)整政策，2012年馬士基航運(yùn)在歐洲航線上撤出部分運(yùn)力，正是這一積極主動(dòng)的舉措，才使得歐洲航線的運(yùn)價(jià)能夠保持在一個(gè)可以接受的水平。

大幅提高新興市場(chǎng)份額。由于亞歐航線市場(chǎng)前景暗淡，馬士基航運(yùn)業(yè)務(wù)比重也一路下滑，從2010年的38%降低至目前的24%。所幸的是，馬士基在新興市場(chǎng)早已提前布局，填補(bǔ)了傳統(tǒng)主航線的萎靡。

2012年亞洲區(qū)內(nèi)航線的運(yùn)載量同比上漲19%，成為表現(xiàn)最為亮眼的地區(qū)，其次，拉丁美洲航線的貨量也有10%的年度增長(zhǎng)，中西亞地區(qū)增幅也達(dá)7%。通過(guò)多年的不斷調(diào)整，馬士基亞洲區(qū)航線所占運(yùn)載量份額從2007年的4%增長(zhǎng)到2012年的7%。拉美航線比重則由2009年的12%增長(zhǎng)到2012年的14%。

馬士基航運(yùn)對(duì)新興市場(chǎng)加強(qiáng)攻勢(shì)，目前又有17艘新輪船投入使用，這些新輪船也主要投向新興市場(chǎng)例如非洲和拉丁美洲，以進(jìn)一步鞏固其在本地區(qū)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

提高效率、壓縮成本。2012年，馬士基通過(guò)削減營(yíng)業(yè)成本、總部人員大裁剪、加大對(duì)集裝箱免費(fèi)使用期限的管理，并通過(guò)IT對(duì)全球航線船舶的高效配置等手段將單箱成本降低了1.7%。

最值得稱道的是，在燃油費(fèi)同比上漲7%、業(yè)務(wù)量擴(kuò)大4%的情況下，馬士基航運(yùn)燃油費(fèi)總支出同比下降1%，單箱燃油成本更是降低了11%。除了營(yíng)運(yùn)效率不斷提高外，這還同其長(zhǎng)期綠色環(huán)保戰(zhàn)略相關(guān)。馬士基航運(yùn)現(xiàn)通過(guò)使用全球最大的3E級(jí)別船舶，將使馬士基運(yùn)營(yíng)更富效率。