金融行業會計準則
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金融行業會計準則范文第1篇
關鍵詞:會計準則;金融工具;公允價值
文章編號:1003-4625(2006)12-0052-02中圖分類號:F830.42文獻標識碼:A
2005年8月25日,財政部正式頒布了《金融工具確認和計量暫行規定(試行)》(財政部財會[2005]14號),規定自2006年1月1日起在上市銀行和擬上市銀行范圍內試行｡2006年2月15日,財政部頒布了由1項會計基本準則和38項具體會計準則組成的一整套新企業會計準則體系,從2007年1月1日起在上市公司范圍內施行,鼓勵其他企業執行｡新會計準則體系的建立,實現了我國企業會計準則建設新的跨越和歷史性的突破,是我國會計發展史上新的里程碑｡
與舊的會計準則體系相比,新會計準則在理念､內容､準則體系和國際趨同等方面都有較大創新｡在39項新會計準則中,與銀行業密切相關的主要是《企業會計準則第19號:外幣折算》､《企業會計準則第22號:金融工具確認和計量》､《企業會計準則第23號:金融資產轉移》､《企業會計準則第24號:套期保值》､《企業會計準則第37號:金融工具列報》｡這五項準則規范了金融工具的分類和會計核算,對衍生金融工具､套期保值､外幣交易和金融資產轉移等業務的會計核算和信息披露進行了全面梳理,填補了我國會計標準在這些業務領域的空白｡主要表現在以下幾個方面:第一,按照持有目的將金融工具對應的金融資產劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產､持有至到期投資､貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類,對應的金融負債分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類,分別采用不同的計量屬性和方法進行核算｡第二,對衍生金融工具全面采用公允價值計量屬性,并從表外轉移到表內反映｡第三,按照套期性質將套期保值業務劃分為公允價值套期､現金流量套期和境外經營凈投資套期三種,并分別采用不同的處理方法｡第四,按照相關資產風險和報酬的轉移程度將金融資產轉移區分為整體轉移和部分轉移分別處理｡
新會計準則的實施為我國銀行業全面推進會計標準國際化,提高會計管理水平,實現穩健經營提供了重要機遇｡新會計準則的實施將通過規范會計核算,引入風險管理理念等方式對銀行業的經營管理發揮積極影響,在實現銀行業會計信息的國際通用､促進銀行業會計信息質量的提高､推動銀行業會計管理的深層次變革､揭示和防范風險､完善公司治理結構､提升良好的社會形象等方面都具有重要意義｡
二､新會計準則對銀行業的影響
(一)對金融資產､金融負債分類及計量的影響｡改變目前按流動性分類的方式,將金融資產按照交易目的區分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產､持有至到期投資､貸款和應收款項以及可供出售金融資產四類;將金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債和其他金融負債兩類｡同時,計量屬性亦相應發生變化,其中:以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產､金融負債及可供出售金融資產按公允價值計量;持有至到期投資､貸款和應收款項及其他金融負債按實際利率法,以攤余成本計量｡
(二)采用公允價值的計量屬性易引發財務的波動性｡實施新準則后,將給我國銀行業損益確認的標準帶來根本性的改變,最顯著的就是我國銀行業持有的金融資產､金融負債的公允價值的變化要直接計入損益｡公允價值是指在公平交易中,熟悉情況的當事人自愿進行資產交換或負債清償的金額｡一方面,與歷史成本法相比,公允價值隨市場價格的變化而變化,頻繁變動將導致財務狀況和盈利能力的波動性上升｡另一方面,由于我國相關市場的發展還不成熟,市場交易不夠活躍,許多金融工具的公允價值無法可靠計量,可能會發生人為操縱計量結果的情況｡
(三)貸款減值準備的計提將更趨精細化､客觀化｡新準則要求在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查,有客觀證據表明該金融資產發生減值的,應當計提減值準備｡資產減值準備的金額是金融資產的可回收金額低于金融資產攤余成本的差額｡其中,可回收金額通過金融資產的未來現金流量按原實際利率折現確定,并考慮相關擔保物的價值,原實際利率為初始確認金融資產時計算確定的實際利率｡這與貸款按五級分類計提減值準備的傳統做法明顯不同,減少了人為因素對減值準備計提額的影響,同時也帶來了有關銀行的不良貸款余額及新增額是否會發生異動的疑問｡因此,實施新準則將對我國銀行業貸款減值準備的計提產生根本性的影響｡
(四)對表外核算格局的影響｡新會計準則的實施將徹底改變我國衍生金融工具表外核算的方法,將衍生金融工具放在資產負債表內,以公允價值反映,可以更加容易地評價銀行業通過衍生工具進行風險管理的有效性｡
(五)對銀行業資本和加權風險資產的影響｡一是金融工具公允價值的頻繁變化,增加了銀行業資本的波動性｡二是衍生金融工具等表外業務納入表內反映,必將影響加權風險資產｡
(六)投資類產品的核算將發生較大變化｡在過去的準則下,債券投資基本上分“短期投資”和“長期投資”兩個會計科目來核算｡根據新準則,這些項目將分成“交易類”､“可供出售”和“持有至到期”三個類別,對于不同的類別,在計價屬性上和價值變動計入損益上都有差異,這一變化將直接帶來銀行業核心系統科目結構和相關核算手續的改變｡
(七)對銀行業利率風險管理能力提出了更高要求｡全面引入公允價值后,銀行業會計核算將與復雜的資本市場和宏觀經濟環境更為緊密地聯系在一起,市場環境的變化對銀行的影響將會通過會計信息反映出來｡當市場利率水平變化時,金融工具的重估價值隨之產生變化,進而導致銀行業的財務狀況和盈利能力的波動｡因此,公允價值的全面引入要求銀行業對宏觀經濟和市場環境具有較強的預見能力,其具體反映為銀行業的利率風險管理能力｡從風險的角度看,公允價值計價屬性的引入,不僅僅是一項會計準則的變化,而且會給銀行業風險管理觀念､風險控制技術手段帶來一次巨大的變革｡
(八)對銀行業獲取市場數據提出了更高的要求｡公允價值的引入,對銀行業的衍生金融工具交易和債券投資類產品的“盯市”要求大大提高,銀行業需要實時反映兩大類產品公允價值的波動｡但目前我國金融產品的交易市場還不是很成熟,尤其是衍生金融產品才剛剛起步,金融產品公允價值的取得將存在一定的困難｡
三､對銀行業全面實施新會計準則體系的若干建議
新的會計準則,并不僅僅是會計政策的變化,而是涉及了從確認､計量到記錄､報告的整個會計過程,將給傳統的會計原則､確認標準､計量方法帶來重大改變,對銀行業的會計核算方法､會計科目體系､核心賬務系統等帶來一系列的改變｡因此,銀行業全面實施新會計準則,將是一項從觀念到實踐､從會計科目到核心賬務系統升級､從前臺操作到后臺管理的系統工程,需要一系列的應對措施,才能實現向新準則的順利過渡｡
(一)以公允價值為導向,真實反映損益｡重視新舊會計準則之間的協調和過渡,考慮到公允價值計量涉及的問題復雜,可將公允價值首先用于信息披露,以使銀行業在過渡期內更好地積累經驗,并創造條件逐步擴大公允價值的適用范圍｡
(二)提升風險管理水平,提高管理技術｡建立完善的風險管理政策､金融工具估值技術和有效的內部控制制度,探索運用量化模型有效識別､判斷､計量和控制信用､市場和操作風險,增強抵御風險的能力｡
(三)成立新準則課題組,認真研究執行新準則的可行性｡課題組成立后,要從整體上抓緊新準則的研究,認真研究新準則及應用指南的內容,并與目前的財會政策､業務管理模式､操作流程等進行差異分析與評估,擬訂出具體實施方案｡
(四)組織全方位､各層次的培訓工作,強化對新準則的學習,提高會計人員和相關業務人員的職業判斷能力｡新準則的實施,無論從系統性､復雜性和技術難度等方面,都對其使用者提出了很高的要求｡因此,加強對會計人員､相關業務人員的培訓,保證財會部門及業務部門的所有員工都熟悉新準則､會用新準則,就顯得非常必要｡
(五)明確部門分工,加強部門協調,整合現有的業務管理模式､操作流程｡實施新準則需要采集的信息量多,信息涉及的業務面也非常廣,大部分信息需要業務部門提供｡因此,新準則的執行需要所有員工共同參與､密切配合,按照各部門的職責分工對歷史信息進行采集整理,重新梳理現有的業務管理模式､操作流程,將新準則的要求融入日常業務管理工作中｡
(六)建立健全保證新準則體系貫徹實施的配套制度,主要指會計核算制度｡現行的會計核算制度難以適應新準則中所要求的金融資產､負債分類方法,銀行業應堅持審慎的會計原則,按照財政部即將出臺的新準則應用指南的要求,規范會計核算,從制度上保證其持續健康發展,迎接新準則帶來的挑戰｡
(七)積極開展同業交流｡目前,國內同業已有全面實施國際會計準則的先例,中國銀行､建設銀行､交通銀行已在香港上市,并已開始實施新會計準則｡國內銀行業應該積極開展同業交流,了解同業先行者全面實施國際會計準則方面的工作安排和步驟,以及在執行新會計準則方面的經驗和做法,從而提高對于新準則的執行能力｡
參考文獻:
[1]敖焱杰.銀行如何滿足國際會計準則的核算要求[N].金融時報,2005-10-19.
金融行業會計準則范文第2篇
【關鍵詞】金融改革；會計制度；評價
一、金融改革的回顧與金融會計的演進
（一）30年來金融改革的基本回顧
黨的開啟了改革開放歷史新時期。30年來，我國金融改革大致經歷了重塑金融體系、啟動金融改革和攻堅與擴大對外開放三個時期。
重塑金融體系時期（1978-1992）。這一時期，初步奠定了我國金融業三足鼎立局面。論文百事通1979年4月，國務院作出了“逐步恢復國內保險業務”的重大決策，使我國停辦20多年的國內保險業務開始復蘇。1983年9月，國務院了《關于中國人民銀行專門行使中央銀行職能的決定》。該項決定，打破了人民銀行大一統銀行體制，由此催生了包括中國工商銀行在內四家國有專業銀行和一批新型商業銀行。1990年12月，上海證券交易所和深圳證券交易所先后開業。
啟動金融改革與加強法制建設時期（1993-2001）。1993年，國務院頒布了《關于金融體制改革的決定》，由此拉開了銀行業商業化改革的序幕。此后，《人民銀行法》、《商業銀行法》、《票據法》、《保險法》、《證券法》、《擔保法》等一系列金融法律法規陸續頒布與實施。隨著1992年10月移交證券業監管權，保險業監管權也于1998年11月由人民銀行移交新成立的中國保險業監督管理委員會。
攻堅與擴大對外開放時期（2001-至今）。為化解經濟體制改革過程中積聚的金融業巨額不良資產和處置嚴重違規經營以及資不抵債金融機構，我國政府陸續出臺了一系列包括行政關閉、不良資產剝離、注資、債轉股、中央銀行再貸款、中央財政直接償付等多種政策措施。中國銀行、中國建設銀行、中國工商銀行在完成“三步曲”基礎上實現整體上市。隨著我國加入世界貿易組織后過渡期結束，金融業實現了全面對外開放和逐漸“走出去”。2003年12月，十屆人大常委會第六次會議通過了關于修改《人民銀行法》的決定和《銀行業監督管理法》，從法律上最終奠定了“一行三會”對金融分業監管體制。2004年1月，國務院了《關于推進資本市場改革開放和穩定發展的若干意見》，將發展我國資本市場提高到國家戰略高度，為我國證券市場發展提供了新的機遇。
經過30年的努力，我國金融發生了歷史性變化。由單一的國家銀行體制發展到了由“一行三會”調控和監管，大型商業銀行為主體、政策性金融與商業性金融相分離的多種金融機構分工協作、多種融資渠道并存、功能互補和協調發展的金融體系，使我國的金融體制初步形成市場化框架。金融宏觀調控實現了從無到有、從粗到細、從直接到間接、從無法可循到有法可依的轉型。
（二）改革開放以來金融會計規范的演進
隨著我國金融業市場化改革的深入，對會計信息的質量以及產生會計信息的依據提出了更高要求，同時也推動了相關會計制度的不斷革新變化。金融業改革不僅改變了我國傳統的會計制度,而且也使會計核算逐步走上國際化的道路。
構建金融會計與進行適度性改革時期（1978-1991）。1987年4月，人民銀行依據《會計法》和《銀行管理暫行條例》，頒布了《全國銀行業統一會計基本制度》。該制度的頒布，實現了我國金融會計制度零的突破，奠定了中央銀行管理金融財務會計的主體地位。該制度統一了銀行會計科目、賬務處理程序和記賬方法，允許各總行從資金收付記賬法、借貸記賬法中進行選擇和比照該制度制定各行財務會計制度。
建立分行業會計制度和探索企業會計準則建設時期（1992-2000）。為適應市場經濟發展要求，根據《會計改革與發展綱要》要求，財政部于1992年11月了《企業會計準則》和《企業財務通則》。在銀行會計制度基礎上，1993年3月財政部和人民銀行結合兩則要求，聯合頒布了《金融企業會計制度》和《金融保險企業財務制度》。為滿足證券公司和保險企業會計核算需求，此后不久，財政部又分別頒布了《證券公司會計制度》和《保險企業會計制度》。
推動金融企業會計與企業會計接軌時期（2001-2005）。隨著我國在2001年加入世界貿易組織，按照市場經濟要求和國際慣例，建立健全統一會計制度的呼聲日高。為此，財政部在2000年末至2001年先后了《企業會計制度》、《小企業會計制度》，并結合金融企業會計核算的特性，根據修改后的《會計法》和《企業財務會計報告條例》，重新頒布了《金融企業會計制度》，明確要求上市金融機構遵循。該制度在分析總結我國金融企業，特別是上市金融企業經驗的基礎上對原有制度進行了完善，并使金融企業會計制度與企業會計制度真正實現了對接。
建立統一會計規范體系和實現國際接軌時期（2006-至今）。為履行入世承諾，財政部于2006年2月修訂和了39項企業會計準則（以下簡稱新會計準則），其中包括首次的金融會計準則。這些制度公布后，將率先在上市公司實施。新會計準則的出臺，宣告了我國分所有制性質、分行業、按會計主體規定會計核算和披露方式將成為過去，實現了金融會計和一般企業會計與國際財務報告準則趨同。
二、對30年來金融會計規范建設的基本評價
（一）金融會計規范建設在經過30年的探索實現了兩次飛躍和后來居上
30年來,中國金融會計改革是在金融體制改革不斷深化背景下逐步發展的。在1978至1991年間，隨著建設有中國特色社會主義經濟體制的理論探索與金融體制改革的逐步實施，我國金融會計制度建設逐步建立了具有中國特色的方法體系。而自1992年開始，隨著我國經濟體制與國際經濟體系的逐漸接軌，金融會計業務處理規范也逐漸向國際慣例靠攏。從30年來我國金融業會計演進的軌跡看，可以清楚地看到起步、初步接軌、第一次飛躍和第二次飛躍的演進過程。如果說《全國銀行業統一會計基本制度》是金融會計規范建設起步階段的重要標志，那么財政部和人民銀行在1993年聯合頒布的《金融企業會計制度》，就不僅是在一定程度上第一次對各類金融企業會計核算進行了統一規范，而是啟動了金融企業會計與企業會計的初步接軌。
2001年重新頒布的《金融企業會計制度》，順應了企業會計改革的潮流，逐步把金融企業會計核算納入到企業會計核算改革的整體框架之中，基本實現了同類金融會計事項在商業銀行、證券公司和保險公司等金融企業核算的一致性，是金融企業會計核算與企業會計核算接軌的第一次飛躍。2006年的新會計準則，則是接軌后的再次飛躍。它意味著在面向市場經濟前提下，我國初步建立了比較完整的企業會計準則體系，實現了同類業務在金融企業和非金融企業的會計確認、計量、記錄和披露的統一。新會計準則的推行，標志著金融企業不再滯后于非金融企業，而是同步實施，并將范圍擴展到金融、保險、農業等眾多行業領域，同時也考慮到了在企業的普遍適用性。
（二）金融企業會計改革取得了歷史性突破，具有深遠的意義
30年來我國金融會計的演進，具有鮮明的強制性制度變遷特征，與經濟體制變遷和金融改革是一個互動的過程，經濟體制變遷的模式與路徑決定了會計演進的模式與路徑。回顧30年來我國金融會計改革，完成了兩個歷史性轉變：從計劃經濟時代習慣于統一會計制度逐步過渡到將制度制定權還政于企業，從習慣于規制導向向原則導向轉變，在會計思想完成了由“工具論”向“管理論”的轉變。通過金融企業會計改革，一方面為金融企業進行股份制改造和綜合改革奠定基礎，另一方面也有效地提高了會計信息相關性和可靠性以及境內外資本市場信息的可比性。
經濟體制改革，開辟了會計實務發展的新領域。圍繞這些新興領域，產生了諸如企業兼并與資產重組會計、企業破產清算會計、企業租賃會計以及金融工具會計等新問題。會計準則的不斷完善，使市場經濟建設中出現的新會計實務逐步得到規范。2006年2月的新會計準則，是繼1993年會計準則改革和2000年會計制度改革之后新的里程碑。它是我國會計標準向國際會計準則靠攏背景下頒布的。不僅填補了我國金融會計標準的空白，而且是會計理念、會計計量技術的重大轉變。新會計準則的實施，將為社會相關各方評價金融企業經營業績與風險提供更準確的依據，同時也對金融企業經營管理層、監管者以及對金融企業財務會計報告作出評價的中介機構的職業技能、判斷能力和職業道德提出了更高要求。
三、展望與進一步完善金融會計制度的建議
（一）金融改革展望
進入2008年以來，在全球經濟整體增速放緩、通貨膨脹壓力上升、金融市場動蕩加劇的前提下，各經濟體面臨保持增長和抑制通貨膨脹的兩難選擇。美國次貸危機對國際經濟金融體系產生的沖擊不斷加劇。在全球經濟增長急速放緩和通脹抬頭以及我國經濟日益溶入世界經濟體系大背景下，我國經濟也出現了周期性波動，金融業改革任重道遠。面對國際金融市場急劇變動，我國金融業要準確把握金融市場變動，努力確保金融業可持續健康發展，繼續深化金融改革，全面提升金融業整體競爭力。
一是要進一步鞏固和繼續深化金融業的市場化改革，加快建立健全市場風險識別、計量、監測和控制機制建設，提高市場風險管理水平。對已完成改制上市的金融機構，要繼續完善法人治理與風險管理機制；對未完成改制的，要穩步有序推進改革。二是要著力解決制約金融業綜合經營的法律制約、產品制約、市場制約和監管的不協調。要從宏觀政策層面突破這些瓶頸制約，鼓勵金融創新，積極培育“相互融合”的金融市場體系，逐步改變金融市場分割的局面和增加農村金融市場有效供給以及健全金融調控和強化金融業監管的“無縫鏈接”，防止監管規定和政策不一致的問題發生。三是要主動轉變經營模式和增長方式。面對國際國內競爭加劇的壓力，金融機構應主動實施經營模式、增長方式的戰略轉型，全面調整資產結構、負債結構、客戶結構、營銷渠道，實現經營模式和增長方式分別由以規模擴張為主、以依賴傳統業務為主向以質量效益為主、以多元化、綜合化轉變，努力把金融機構建設成為治理良好、資本充足、內控嚴密和具有較強核心競爭力的現代金融企業。新晨
（二）充分估計新會計準則對金融業的影響，主動尋求應對之策
一是充分估量金融企業會計準則的復雜性與長期影響。與其他會計準則相比，金融企業會計準則更加復雜。這種復雜性源自現代金融的復雜性和會計準則本身的嚴密與復雜。既涉及大量金融工具專業術語的理解，又包括新金融工具對傳統會計理論和方法產生的挑戰以及如何有效解決新型業務處理問題。二是充分考量中國特殊的經濟環境和會計環境，審慎評估新會計準則與會計制度關系。目前，我國銀行業的會計業務處理遵循著兩種不同的會計規范：一種是2001年版《金融企業會計制度》，另一種是2006年頒布的新會計準則和國際財務報告準則。從發展趨勢看，企業會計準則有逐步取代企業會計制度的趨勢。在《關于銀行業金融機構全面執行企業會計準則的通知》中，中國銀監會在全面評估各銀行業機構基礎條件基礎上，從有利于銀行業機構建立適應新會計準則要求的內部管理流程、信息處理系統和提高執行質量的角度，提出了有序推進金融企業會計準則在各類銀行業機構應用的時間表。三是全面學習和理解新會計準則體系,務求掌握這些新規則的精髓和各準則之間的橫向聯系，以提高職業判斷能力。由于新準則實施將對風險管理、信息系統以及整個經營管理體系帶來影響，不僅財會人員應學習新會計準則，而且包括風險管理人員在內的非財務人員也要認真學習。通過學習，加深理解和提高運用能力以及強化對國際會計準則與新型業務的研究，正確處理借鑒與創新的關系，促進會計準則體系的不斷完善。四是加強相關部門之間的協調,減少新會計準則的運行成本。新會計準則體系的實施,將對金融業財務報表的設計及其分類產生重大影響。從國際視野看，國際會計準則制定機構與相關金融業監管組織之間的協調日趨密切。從學習國際經驗出發，我國金融業監管部門應主動加強與會計準則制定機構間的協調，避免金融企業為滿足各方要求而不得不實行雙軌制，從而加大新會計準則運行的成本。
【參考文獻】
[1]夏博輝.論我國金融會計制度建設的三個階段，2008，http:/.
金融行業會計準則范文第3篇
目前，我國并沒有制定一套專門的金融行業會計準則。關于商業銀行的會計規定在統一的企業會計準則中有所體現，具體是在《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》、《企業會計準則第23號——金融資產轉移》、《企業會計準則第24號——套期保值》和《企業會計準則第37號——金融工具列報》中體現的。也就是說，現行會計準則中與商業銀行會計核算密切相關的是這四項會計準則。在薄弱的會計制度環境之下，商業銀行也面臨著復雜的外部環境。例如：金融市場隨著市場經濟的發展在朝著市場化利率逐步邁進，這在增加銀行業經營靈活度的同時也帶來了更多的不確定性；在激烈的競爭環境中，金融租賃公司、財務公司以及信托公司等也發展迅速，第三方支付平臺發展迅猛，為了尋求未來發展的出路，傳統的商業銀行也不得不進行產品的創新。在復雜的經營環境之下，各種創新金融產品的推出增加了會計確認的難度，這既考驗著當前商業銀行的財務人員，更考驗著商業銀行的會計制度。
二、商業銀行面對的主要會計問題
（一）現行會計準則的遵循難度
2006年財政部頒布了《企業會計準則》，該準則從2007年1月1日開始執行。銀監會要求已經上市的銀行業金融機構要全面實施該準則。在前文中有提到現行會計準則中有四個方面是針對金融行業的，但是由于以下一些原因，現行會計準則在使用中難度比較大。第一，準則是從西方的會計準則借鑒過來的，語言的運用上比較晦澀難懂，沒有完全從我國的實際情況出發進行闡述，因此理解上困難很大。第二，準則完全用文字語言闡釋金融領域的專業名詞，內容復雜，這很難指導實務中的會計活動。第三，現行準則在金融行業方面的規定存在真空區，由于實務中銀行業的很多業務比較靈活和復雜，因此準則不可能完全涵蓋實務中的所有情況，所以在實務中，會計人員進行職業判斷的空間比較大。第四，現行準則對信息披露的形式沒有限定。現行準則對金融工具的計量、列報和披露進行了規定，但是對信息的披露形式沒有做出具體的規定，這就導致了各商業銀行在進行信息披露的時候有很多不一致的情況。第五，現行準則與商業銀行的會計系統不匹配，這帶來了很大的執行難度。現行會計準則是以產品的運作流程為基礎進行設計的，這對于以生產制造為主的企業來說比較好遵從，但是這種設計與商業銀行的運作方式吻合度低，因此，商業銀行在執行現行準則的時候難度較大。
（二）會計人員面臨眾多需要進行職業判斷的問題
由于商業銀行交易活動的多樣性和復雜性以及現行會計準則理解上的困難等諸多原因，在實務中商業銀行的會計人員在對經濟活動進行會計處理時很多地方需要進行會計職業判斷。一方面，由于會計人員專業能力和經驗的不足以及會計管理人員的管理水平和財務承受能力有限等原因，在進行會計職業判斷的時候弊端較多。另一方面，由于現行會計準則的真空區較大，商業銀行的管理者主觀上為了達到控制利潤的目的，會計人員存在濫用新會計準則的現象，這種情況加大了銀行的財務風險。例如：商業銀行有眾多投資項目，資產證券化就是其中一種，資產證券化涉及的會計問題復雜，對會計人員是一種挑戰，在很大程度上需要會計人員的職業判斷能力，若會計人員知識不足，則很容易在核算中出問題。此外，類似于資產證券化的這些投資項目是現行會計準則難以作出詳細規定的，那么管理者更有可能通過這些項目操控利潤。
（三）會計信息披露存在不少問題
商業銀行是重要的公眾利益實體，在信息對外披露中除了提供真實可靠的財務報表，還應當重視財務報表附注中的內容。但是，目前我國商業銀行在財務報表附注中披露的內容往往過于簡單，沒有完全按照現行會計準則的規定在附注中詳細披露一些可能影響經營情況的重大事項，對于表外業務的輕描淡寫就是一個很好的例子。表外業務如今已經成了商業銀行難以缺少的一部分業務，由于這些業務不反映在資產負債表上面，其風險性更容易被忽視，但是關于這方面的信息在財務報表附注中是極其少的。此外，財務報表附注也忽視了對重要的非財務信息的披露，這些信息雖然不是直接的財務信息，但是會對企業的整個經營狀況會產生重大影響。商業銀行在會計信息披露方面還存在披露不真實的問題。例如：高估利息收入就是一個較普遍的現象，利息收入是商業銀行利潤的重要來源，對于逾期的貸款以及未到期但已欠息的貸款商業銀行仍按正常貸款計算并確認利息，但是這些貸款的收息率比正常貸款的收息率低很多，根據穩健性原則應當調整收息率，但是銀行的做法顯然高估了利息收入。
（四）來自監管部門的壓力
近年來，商業銀行推出的眾多創新產品被監管部門叫停，主要原因是關于這些產品的爭議很大，爭議的焦點是這些產品涉及對現行會計準則的濫用。例如，銀行與信托公司之間合作的模式就被銀監會叫停，銀行和信托公司間的合作容易使銀行規避資本的監管，但是隱藏的財務風險很大。出于監管的考慮，銀監會對于這種合作模式的要求很嚴。對于銀行之間的同業代付業務，銀監會要求銀行在開展此項業務時要有真實的交易背景、真實地進行會計核算。“真實地進行會計核算”這一要求對同業代付業務的影響很大。它要求商業銀行按照實質重于形式的原則在表內真實地反映代付業務，這對于此前雙方商業銀行在表外進行登記而可以繞過監管的情況進行了遏制。這種監管行為雖然可以有效控制銀行業風險，但是與現行會計準則之間存在一定的矛盾。
三、結論及建議
商業銀行在激烈的競爭環境中面臨著巨大的挑戰和壓力，由于現行會計準則的不完善、銀行的會計處理行為不規范以及監管者的相關管理措施不合理等原因，商業銀行在未來的發展道路中需要作出改進，相關管理部門也需要正確發揮管理職能。
（一）銀行要提高創新能力，合理控制風險
商業銀行為了擴展業務，通常會選擇開發創新型的金融產品，但是管理者往往從盈利的角度去考慮問題，而忽視了隱藏其中的經營風險和財務風險，甚至是無視現行會計準則而開發出一些繞過現行會并計準則的產品。這種利用現行準則的漏洞，繞過監管的行為不是金融創新。商業銀行應該在現行會計準則和監管規則的范圍內進行金融產品的創新，這樣的創新行為才會受到法律的保護，也是銀行吸納客戶的長久之計。
（二）改善商業銀行的會計環境，并規范會計人員的行為
如上文報所述，現行會計準則有四章是專門介紹金融行業會計處理規范的。當前，商業銀行存在會計人員濫用職業判斷的行為。這個問題可以從以下兩方面來進行解決：首先，對于現行會計準則的制定部門，應當在充分借鑒國外經驗以及結合國內實際的基礎上進一步將現行準則進行完善，使現行會計準則更具有指導意義。其次，商業銀行要完善會計核算體系，規范會計人員的行為，尤其要對需要進行會計職業判斷的會計處理行為進行有效的規范。
（三）提高信息的披露質量
對于商業銀行的外部利益相關者而言，商業銀行披露的財務報表、財務報表附注以及其他的一些信息是其了解商業銀行的財務狀況、經營成果以及現金流量的最重要途徑，不實的、虛假的、不詳盡的信息都很容易誤導信息的使用者。因此，信息的披露質量對于這些外部利益相關者是至關重要的。此外，提高商業銀行對外披露信息的質量是對銀行自身的一種監督和約束，可以促使銀行提高經營管理水平和財務核算能力。
（四）提高金融監管部門的監管能力
金融行業會計準則范文第4篇
（國電電力發展股份有限公司浙江分公司，寧波 315043）
摘要：本文首先對新會計準則總體上的變動進行了概述，然后在對新準則變動的行業影響理論分析基礎上，通過選取各個行業上市公司每股財務指標數據，同報告披露日前后股價漲跌幅進行關聯性分析，利用市場數據，對于新會計準則給各個行業帶來的影響進行檢驗。
關鍵詞 ：新會計準則；行業影響；財務指標；市場數據；檢驗
中圖分類號：E232.5 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2015）23-0182-02
作者簡介：徐紅娥（1983-），女，山東青州人，財務主管，中級會計師，研究方向為財務管理。
0 引言
新會計準則2007年1月1日頒布后，在上市公司率先執行，本次會計準則最大的變化是將會計信息的決策有用性確定為財務會計報告的目標之一，按照新會計準則編制的財務會計報告，更傾向于為投資者提供決策有用的會計信息。新準則變動對于各個行業的影響是不同的，近幾年理論上的分析有很多，但是從未進行實踐的檢驗。新會計準則的頒布已經8年有余，上市公司按照新準則披露的財務數據已相當成熟，為新會計準則有用性的市場檢驗提供了充分的數據支持。
1 新會計準則的變動
新會計準則相比于舊會計制度的變動主要體現在以下的幾個方面：①將會計信息的決策有用性確定為財務會計報告的目標之一。②引入了公允價值計量方式，直接影響到公司的利潤核算。③規范了財務報告體系。④對特殊領域進行了準則的制定，會計自成體系。⑤更加注重資產負債觀，強調對資產、負債的計價。
2 行業影響的理論分析
根據準則的主要變化，其可能影響較大的幾個行業主要有房地產業、金融保險、鋼鐵煤炭電力業、零售業、信息技術業及制造業等，以下進行具體分析。
①對房地產業的影響：新會計準則中，投資性房地產準則是新增的一項重要內容，投資性房地產的后續計量模式上，可選用成本計量或公允價值計量兩種模式，將對房地產業產生重大影響。②對金融保險業的影響：新會計準則中將自營證券作為“以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產”，其價值波動直接計入當期損益。而原來浮動盈虧不體現在賬面，只有浮動虧損計入損益。③對鋼鐵、煤炭、電力行業的影響：新會計準則擴大了企業發生的借款費用資本化的范圍，對于投資支出較大的行業如鋼鐵、煤炭、電力，隨著新會計準則的實施，將會為這些行業帶來一定財務費用的減少，從而增加當期利潤。④對零售業的影響：對零售業的上市公司而言，鑒于商鋪出租已成為公司重要的收入來源之一，且這種地產的公允價值完全可以持續獲得，因此以公允價值來計量的條件是完全符合的。⑤對信息技術業的影響：由于國內公司的研發活動多半集中于材料、裝置和產品的開發，即屬于開發階段的支出，按照新會計準則的規定可以資本化，因此新會計準則實施后將提升公司近期盈利能力，鼓勵公司加大研發投入。⑥對制造業的影響：生產大型機器設備、船舶等生產周期較長且用于出售的資產，所借入的款項發生的利息，可以進行資本化，計入存貨價值，而不再直接計入損益。對于大型設備制造商而言，該規定將能降低當期成本，提高毛利率，提高會計利潤。
另外，新會計準則的頒布和實施，對農林牧漁業、采掘業、傳播文化業等行業的上市公司也將產生一系列的影響。
3 市場數據檢驗
財務指標數據同股價波動關聯性大小，反映了新會計準則變化對各行業影響程度。按照新會計準則所編報的財務報告是否能夠提高會計信息的價值相關性，需要通過財務指標數據同股票市場股價的變動之間的聯系來檢驗。本文通過選取各個行業總計1600多家上市公司，2014年年報中每股財務指標數據，與年報披露日股價跌漲幅變動數據建立多元回歸模型，進行關聯性研究。
3.1 變量的選取
股價漲跌幅數據代表了財務報告披露后，所引起的股票市場價格的變動程度。漲跌幅指當天股票上漲價格和昨天收盤價格之比。
漲跌幅=（pt-pt-1）/pt-1 （1）
其中：pt-1為財務報告披露前一天股票價格，pt為財務報告披露當天股票價格。
將事件日定義為“T0”日，以“T-n”日代表事件前第n個交易日，以“Tn”日代表事件日后第n個交易日。選取各家上市公司年報披露日及前后5個交易日｛T-5，T-4，T-3，T-2，T-1，T0，T1，T2，T3，T4，T5｝，共11個交易日的日股票價格漲跌幅數據｛Y-5，Y-4，Y-3，Y-2，Y-1，Y0，Y1，Y2，Y3，Y4，Y5｝及根據2014年報計算的扣除非經常性損益后的每股收益數據作為相關分析的變量。
選取每股指標，主要是考慮可以平減上市公司規模效應的影響。這些指標涵蓋了資產負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益變動表的相關內容。它們主要包括圖1結構圖所示的內容。
3.2 多元回歸模型的建立
y=β0+β1x1+β2x2+…+βixi+ε （2）
其中，y表示日股價漲跌幅，β0表示非財務信息，｛x1、x2、…xi｝表示財務指標，｛β1、β2…βi｝表示各財務的相關系數，ε表示誤差。
3.3 檢驗結果
相關系數及檢驗結果如表1所示。
從對各個行業影響的檢驗結果中可以看出，新會計準則對于各個行業在不同財務指標上的影響程度是不同的。其中，傳播文化業的扣除非經常性損益后的每股收益相關性系數最高，達到了0.766，影響相對較大。次之為建筑業、電力煤氣業、房地產業、金融保險業、農林牧漁業、信息技術業，在不同指標上分別達到了0.468、0.419、0.399、0.365、0.364和0.330的相關性程度。對制造業的檢驗結果中，相關系數相對較小，但卻對各個指標幾乎都有影響，且表現出了高度顯著的特征。而對剩余其他幾個行業的影響則表現的并不明顯。
4 小結
行業實證分析的檢驗結果相比于理論分析，差異最大的是采掘業、批發零售業、交通運輸倉儲業、社會服務業和傳播文化業五個行業。采掘業、批發零售業、交通運輸倉儲業、社會服務業在各個指標上無一具有統計意義上的顯著性，它們并沒有像理論中分析的那樣，會有價值相關性方面的大幅提高。而傳播文化業所實現的多個指標上的很高的價值相關性，也是人們不曾預想到的。所以說，新會計準則對于不同行業的影響是截然不同的，不能一概而論，要想在每個行業上都能實現準則所設定的目標，新會計準則還需作進一步的努力。
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金融行業會計準則范文第5篇
［關鍵詞］保險會計；會計準則；保險監管
隨著我國社會主義市場體制的建設日趨深入，我國保險市場已完全處于開放狀態，保險經營國際化趨勢加劇，資本市場準入條件放寬使得保險公司有機會進入國際、國內資本市場，保險監管正從市場行為監管向償付能力監管、資本充足度監管過渡。因此，完善保險會計制度規范，更為準確、及時地反映保險業的經營成果和承擔的風險，防止行業性的風險積累應是當務之急。
一、我國保險會計制度的改革發展
（一）《中國人民保險公司會計制度》時期（1982-1993年）
1982年中國人民保險公司成立，并在1984年2月頒布了《中國人民保險公司會計制度》。這個時期的會計制度體現了計劃經濟的特色，以簡單的資金平衡理論作為會計恒等式，記賬方法以資金收付記賬法為主，也可以選用借貸記賬法。
（二）《保險企業會計制度》時期（1993-1998年）
1993年，財政部結合保險行業經營特點及管理要求，在《企業會計準則》的基礎上頒布了《保險企業會計制度》，于1993年7月1日起施行，其重點主要體現在確立了資產、負債、所有者權益、收入、費用和利潤會計要素體系，實行了權責發生制的核算原則，采用了國際通用的借貸記賬法和國際通行的會計報表體系。
（三）《保險公司會計制度》時期（1998-2001年）
隨著《保險法》實施和保險監督管理委員會的成立，國內保險市場發生了重大的變化，在客觀上要求會計制度與之相適應，做出新的規范。因此，1998年12月8日，財政部對原制度進行了修改，頒布了《保險公司會計制度》，于1999年1月1日起施行。這次改革的主要內容有：重新定義保險業務分類、分險核算；對各類損益類科目的會計處理進行了確認原則和處理規定；進一步規范了會計報表體系。
（四）《金融企業會計制度》時期（2001－2006年）
200l年11月27日，財政部頒布了《金融企業會計制度》，于2002年1月1日起施行。這次改革是提高會計信息質量的又一重大舉措，主要體現在實現了會計要素的重新界定以及相關的確認和計量；采用國際上普遍遵循的實質重于形式原則；在某些會計原則和會計處理方法上實現了與國際會計慣例相協調；增加了對外提供的會計報表，完善了會計信息披露，等等。
（五）《企業會計準則》時期（2006至今年）
2006年2月15日，財政部頒布了包括1項基本準則和38項具體會計準則在內的企業會計準則體系，于2007年1月1日在上市公司實行。新準則第一次確認了有關保險行業的會計準則，包括《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，意味著我國保險會計制度向準則導向的方向發展。新準則重新嚴格界定和明確了各會計要素的定義和確認條件；改變了投資的分類方法和計量原則；有條件地引入公允價值計量；規范了資產減值的提取；提出了更嚴格的披露要求。
至此，保險會計制度實現了國際慣例的趨同性與中國特色的創新性相結合，有助于提升我國保險行業的國際競爭力，促進經濟發展。
二、保險會計制度的國際比較
（一）國際會計準則理事會（IASB）
國際會計準則理事會（IASB）于2002年5月決定分兩個階段對與保險相關的會計問題建立相應的會計框架。第一階段包括國際財務報告標準4（IFRS4），以及廣義上的國際會計準則32（IAS32）與國際會計準則39（IAS39），分別給予財務工具的披露與引進它們的認可與測定以一定的指導。第二階段將會注重于測量保險負債這個具有高度爭議性的問題。
根據IASB編報財務報表的框架，IASB所制定的準則是為編報通用目的財務報表（generalpurposestatements）服務的。因此，保險會計準則同樣應限定于通用目的的財務報告，而不是法定的財務報告，以確保保險行業會計和其他行業會計處理的一致性和可比性。
（二）美國
美國保險會計準則的發展經歷了兩個階段：第一階段是1982年6月以前，保險企業主要遵守法定保險會計準則；第二階段是從1982年6月至今，保險法定會計SAP與保險公認會計準則GAAP并存的雙重規范雙重財務報告的階段。
1982年6月，美國財務會計準則委員會（FinancialAccountingStandardsBoard，FASB）了第60號財務會計準則（SFAS，No.60）“保險企業會計核算與財務報告”，從而誕生了保險業的公認會計準則。從此以后，保險公司一方面要遵循由美國財務會計準則委員會（FASB）所制定的一般會計準則（GAAP），編制基于通常目的的財務報告，以提供給企業的外部財務信息用戶；另一方面還要按法定會計準則編制法定會計報表，以提供給保險監管當局用以評價企業的償付能力。
（三）英國
英國并無專門的保險會計準則，因而其財務報告主要遵循由英國會計準則委員會的標準會計實務公告（StatementofStandardAccountingPractice，SSAP）的相關規定，并參考英國保險協會（AssociationofBritishInsurers，ABI）推薦的會計處理公告（StatementofRecommendedPractice，SORP），同時其對外信息披露還必須遵循英國1985年頒布實施的《公司法》。
（四）德國
德國沒有單獨的會計準則，其對會計核算的一般規定存在于《商法》，而對保險行業的規范皆出于《保險業監督法》。
德國會計規范的一大重要特點就是稅務會計對財務報告信息披露的深遠影響，法律規定了財務會計對稅務會計的決定性原則，也就是稅務會計要盡量順從財務會計的方法，同時又規定了稅務會計對財務會計的反作用原則，以保持稅務會計和財務會計在處理上的一致性。
三、啟示與建議
通過上述對我國保險會計制度的改革發展以及國外主要發達國家保險會計制度的現狀進行縱向和橫向的分析，本文對進一步完善我國保險會計制度規范建議如下：
（一）與國際慣例接軌，實現保險會計制度規范的系統性
國際上，主要發達國家對保險會計規范的系統性要求非常高。而我國保險業多年來依據的是行業會計制度和中國保監會制定的行業文件。我國保險業在會計規范方面，于1993年頒布《保險企業會計制度》、1995年頒布并實施《保險法》、1999年頒布了《保險公司會計制度》、2001年實施了《金融企業會計制度》、2006年頒布了《企業會計準則第25號——原保險合同》和《企業會計準則第26號——再保險合同》，這些會計規范都是針對政府部門對保險業的監督而制定的，在部門規章和法律條文中存在重疊，沒有系統性實施細則。因此必須加快保險會計制度向準則導向的發展步伐，盡快根據保險業行業特點進一步完善保險會計制度規范。
（二）區別會計目標和監管目標，實現保險會計規定與監管規定分離
會計目標是企業財務會計確認、計量和報告的基本出發點，我國會計準則規范的目標將受托責任觀和決策有用觀實現了有機結合，并且與IASB以及美國等主要市場經濟主體會計準則的相關規定保持一致，其核心是真實、公允，滿足投資者等決策需要。而監管目標與會計目標并不一致，其主要是防范和控制金融風險，維護金融安全與穩定。
會計目標與監管目標之間存在差異，勢必影響到相關會計規定或者監管規定。例如我國保險公司過去一直是按照保險監管部門的法定精算規定計提保險合同準備金的，由于法定精算規定是根據保險審慎監管要求設計的，因此保險公司據此計提的準備金一般都遠遠超出其實際應承擔的保險負債。正如美國FASB主席羅伯特·赫茲等人指出：會計準則制定應當保持獨立性，不應逢迎準則規定可能帶來的政策影響，那種希望修改會計準則以美化企業財務報告結果進而促進金融穩定的想法，只會干擾會計準則制定，并導致投資者無法獲得投資決策所需的會計信息，反而有損于金融穩定和有效監管。由此可見，只有會計規定與監管規定分離，才能同時兼顧會計目標和監管目標，才能既維護投資者利益，又實現監管目標。
（三）以具體規則而不是以原則為基礎，提高保險會計制度規范的可操作性
