會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則

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會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則范文第1篇

摘要：會(huì)計(jì)的記賬方法很多，基本思想是復(fù)式記賬。復(fù)式記賬是對(duì)單式記賬法而言。對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的資金增減變化，必須按相等金額在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行登記的一種記賬方法。借貨記賬法是復(fù)式記賬法的一種，在工業(yè)、建筑業(yè)、交通業(yè)、農(nóng)業(yè)中，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算廣泛應(yīng)用，本文就借貨記賬法，在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用，談一談看法，以求利于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的健康有序的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：借貨記賬法經(jīng)濟(jì)核算農(nóng)業(yè)

1.什么是借貸記賬法

1.1東方國(guó)家的復(fù)式記賬法

中國(guó)是東方國(guó)家的代表，擁有5000年的燦爛文明和文化，我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)在漢代就有文獻(xiàn)記載，“月計(jì)歲會(huì)”是我國(guó)會(huì)計(jì)核算的寫照。我國(guó)官?gòu)d會(huì)計(jì)也是復(fù)式記賬，具體表現(xiàn)為中央政府財(cái)政收人總賬與地方政府省、府、縣財(cái)政收人的明細(xì)賬，要在總額上相等，只是記賬方法是“收付記賬法”。而民間商號(hào)會(huì)計(jì)核算方法，在明、清時(shí)期，會(huì)計(jì)核算中“龍門賬”，在鹽商、票號(hào)等等商人會(huì)計(jì)核算中應(yīng)用，記賬方法，也是復(fù)式記賬的“收付記賬法”。

1.2西方復(fù)式記賬法與借貸記貸記賬法

(1)西方海洋新航路出現(xiàn)以后，西歐對(duì)外貿(mào)易空前發(fā)展，對(duì)外貿(mào)易的發(fā)展，造就一大批制造業(yè)大公司和對(duì)外貿(mào)易的大公司，比如:英國(guó)的東印度公司就是當(dāng)時(shí)最著名的對(duì)外貿(mào)易公司，會(huì)計(jì)核算上采用復(fù)式記賬法中的借貸記賬法。

(2)地中海沿岸國(guó)家的意大利，成為復(fù)式記賬法、借貸記賬法的發(fā)源地。

自從迪亞士·達(dá)卡馬·哥倫布·麥哲倫在巧世紀(jì)一16世紀(jì)相繼開辟西歐通往世界的新航路以后，世界貿(mào)易空前擴(kuò)大川，歐洲的對(duì)外貿(mào)易空前高漲，會(huì)計(jì)核算也應(yīng)運(yùn)而生，復(fù)式記賬、借貸記賬法產(chǎn)生，也在情理之中。

1494年在威尼斯出版的路卡·巴其阿勒的《算術(shù)·幾何與比例的概要》〔幻，不僅是關(guān)于代數(shù)的最初印刷文獻(xiàn)，而且其中設(shè)《計(jì)算與記錄要論》這一章，論述復(fù)式記賬。巴其阿勒的著作，是關(guān)于復(fù)式記賬的最初印刷文獻(xiàn)，為以后的復(fù)式記賬法的普及做出了極大貢獻(xiàn)。但巴其阿勒不是復(fù)式記賬法的創(chuàng)始人。與此相比，作為記賬、算賬的方法，中世紀(jì)意大利威尼斯、熱那亞、米蘭的商人已經(jīng)能夠解決實(shí)際業(yè)務(wù)了，而借貸記賬法是應(yīng)用了復(fù)式記賬原理，最早在意大利借貸商人及早期銀行家們所使用。復(fù)式記賬原理在西方一也是源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，人們給以高度評(píng)價(jià)，19世紀(jì)的數(shù)學(xué)家阿瑟·克里(Arthurcayley)說復(fù)式記賬原則“像歐幾里德比例理論一樣，是絕對(duì)完整的”。歌德在《威廉·麥斯特的學(xué)習(xí)年代和漫游年代》一書中說，復(fù)式記賬“是人類心靈中產(chǎn)生的最偉大的發(fā)明之一”。東方的中國(guó)也是世界上最早應(yīng)用復(fù)式記賬的國(guó)家之一，只是記賬方法是收付記賬法。比如:我國(guó)明清時(shí)期商業(yè)活動(dòng)中的“龍門賬”和“四腳賬；是我國(guó)固有的復(fù)式記賬方法。

(3)什么是借貸記賬法?

所謂借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則的一種復(fù)式記賬方法。

2借貸記賬法的基本內(nèi)容及主要特點(diǎn)

2.1在賬戶中，用“借”和“貸”作為記賬符號(hào)

借貸記賬法以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，把每個(gè)科目所屬賬戶的賬?都區(qū)分“借方”、“貸方”和“余額”三欄。借方在左，貸方在右，以反映資金的增減變化情況。

借貸記賬法使用的“借”、“貸”二字，已同本來的字意(即“借主”、“貸主”)相脫節(jié)，演變成了一對(duì)單純的記賬符號(hào)，有其專門的含義。“獵”、“貸”的含義因賬戶性質(zhì)不同而恰好相反。在資產(chǎn)類(成本類、費(fèi)用類賬戶)中，“借”表示增加，“貸”表示減少;而在負(fù)債及所有者權(quán)益類(收益類賬戶)中，“借”表示減少，“貸”表示增力口。

2.2以“有借必有貸，借貸必相等”作為記賬規(guī)則

根據(jù)復(fù)式記賬原理，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記。記賬時(shí)，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須用相等金額，一方面已人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的借方，另一方面記人1個(gè)或幾個(gè)有關(guān)賬戶的貸方，記人借方貸戶與貸方賬戶的數(shù)額必然相等，這就形成了借貸記賬法的記賬規(guī)則:“有借必有貸，借貸必相等”。

2.3以“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則進(jìn)行試算平衡

由于借貸記賬法在處理每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，都必須遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，記賬方向相反，金額相等。因此，在一定時(shí)期內(nèi)(如1個(gè)月)，所有賬戶的借貸發(fā)生額雙方合計(jì)必然相等;所有賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)與貸方期末余額計(jì)數(shù)也必然是相等的。其試算平衡公式是:

期初借方余額合計(jì)二期初貸方余額合計(jì)

本借方發(fā)生額合計(jì)=本期貸方發(fā)生額合計(jì)

期末借方余額合計(jì)=期末貸方余額合計(jì)

利用這種平衡關(guān)系，就可以檢查各賬戶記錄是否正確，以提高會(huì)計(jì)核算的質(zhì)量。

2.4可以設(shè)置和運(yùn)用雙重性質(zhì)的賬戶

在借貸記賬法下，賬戶按經(jīng)濟(jì)性質(zhì)一般分為資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三類。但為了靈活地處理賬務(wù)，也可以設(shè)置和運(yùn)用，既可以是資產(chǎn)又可以是負(fù)債的雙重性質(zhì)的賬戶(共同性賬戶)，如設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)授意”等賬戶。雙重賬戶(共同性賬戶)，應(yīng)根據(jù)他們期末余額方向來確定其性質(zhì)，如果是借方余額，則資產(chǎn)類賬戶;如是貸方余額，則負(fù)債賬戶。

3借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算中應(yīng)用

現(xiàn)舉例說明農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄的編制:

例1某種植玉米農(nóng)業(yè)企業(yè)20XX年6月份發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù):

(1)由上級(jí)主管部門投人資本金2萬(wàn)元，存人銀行。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)所有者權(quán)益賬戶“實(shí)收資本”增加2萬(wàn)元。同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也增加了2萬(wàn)元。兩類賬戶同時(shí)增加。根據(jù):“有借必有貸，借貸必相等”記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款20,000.00

貸:實(shí)收資本20,000.00

(2)企業(yè)以銀行存款1000元償還銀行短期借款。著筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使企業(yè)負(fù)債賬戶“短期借款”減少1000()元，同時(shí)，使資產(chǎn)賬戶“銀行存款”也減少1000元，兩類賬戶同時(shí)減少。根據(jù)記賬規(guī)則，編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:短期借款10,000.00

&n貸:銀行存款10,000.00

(3)企業(yè)以應(yīng)付票據(jù)100()元，償還應(yīng)付賬款。

這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，只涉及到負(fù)債賬戶。“使應(yīng)付票據(jù)”增加，同時(shí)，使“應(yīng)付賬款”賬戶減少。根據(jù)記賬規(guī)則，負(fù)債類賬戶有增有減，增減金額相等。編輯會(huì)計(jì)分錄如下:

借:應(yīng)付賬款1000.00

貸:應(yīng)付票據(jù)1000.00

(4)企業(yè)開轉(zhuǎn)賬支票一張，以銀行存款5000元買玉米種子。

借:玉米種子5000.00

貸:銀行存款5000.00

然后，將各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制會(huì)計(jì)分錄以后，即應(yīng)記人有關(guān)賬戶，這個(gè)記賬步驟通常為過賬，內(nèi)容略。

4借貸記賬法在農(nóng)業(yè)企業(yè)核算應(yīng)用中應(yīng)注意的事項(xiàng)

4.1必須清楚農(nóng)業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目(或稱賬戶)的設(shè)置，與工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，是有很大的區(qū)別。工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)科目設(shè)置，國(guó)家財(cái)政部有規(guī)范性規(guī)定，一般有規(guī)范工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表、商業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表。而農(nóng)業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)科目表，國(guó)家一般不作硬性規(guī)范性規(guī)定，只是參照工業(yè)會(huì)計(jì)科目表，根據(jù)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)實(shí)際，比較靈活的仿照?qǐng)?zhí)行。

會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則范文第2篇

關(guān)鍵詞：借貸記賬法；記賬規(guī)則；試算平衡

借貸記賬法在清朝末期的光緒年間從日本傳入中國(guó)。在各種復(fù)式記賬法中，借貸記賬法是產(chǎn)生最早，并在當(dāng)今世界各國(guó)應(yīng)用最廣泛、最科學(xué)的記賬方法。在我國(guó)當(dāng)代會(huì)計(jì)實(shí)踐中，曾使用過增減記賬法和收付記賬法，但由于在會(huì)計(jì)核算中的不足而被借貸記賬法替代。目前，我國(guó)的企業(yè)、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)記賬都采用借貸記賬法。

借貸記賬法是會(huì)計(jì)工作的專用術(shù)語(yǔ)和基本記賬方法，是整個(gè)會(huì)計(jì)工作的紐帶。在會(huì)計(jì)實(shí)踐工作中，很多人由于沒能透徹理解借貸記賬法的真正含義，而始終不能對(duì)會(huì)計(jì)工作有一個(gè)清晰地認(rèn)識(shí)，即便是干了好多年的老會(huì)計(jì)，也僅僅是憑借多年的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)摸索領(lǐng)會(huì)會(huì)計(jì)這門工作，不能對(duì)會(huì)計(jì)有準(zhǔn)確的定位，阻礙了自身理論水平的提高。筆者根據(jù)多年會(huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)實(shí)踐和理論知識(shí)的積累，在此談?wù)勗跁?huì)計(jì)基礎(chǔ)教學(xué)中對(duì)借貸記賬法的一些講解方法。

一、借貸記賬法概念的講解

所謂借貸記賬法就是以“借”、“貸”兩個(gè)字作為記賬符號(hào)，記錄會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。要理解“借貸記賬法”，首先必須理解什么是“借”、“貸”。

在會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)教學(xué)中，學(xué)習(xí)這門課的學(xué)生是剛剛高中畢業(yè)走進(jìn)大學(xué)校門的學(xué)生或者沒有會(huì)計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的外行，如何讓學(xué)生理解這個(gè)“借”、“貸”記賬法，是學(xué)好以后的會(huì)計(jì)類課程的前提和基礎(chǔ)。因此，在“借貸記賬法”概念講解過程中，應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）借貸記賬法中的“借”和“貸”記賬符號(hào)的講解

“借”和“貸”是借貸記賬法的記賬符號(hào)，是用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等。而與這兩個(gè)文字的字義及其在會(huì)計(jì)史上的最初含義無關(guān)，不可望文生義，不能簡(jiǎn)單從字面上去理解，“借”、“貸”不是誰(shuí)欠了誰(shuí)，它只是一種符號(hào)而已，沒有實(shí)在的意義。為了幫助學(xué)生更好的領(lǐng)會(huì)“符號(hào)”的意思，可以舉一個(gè)例子，比如可以問學(xué)生，是不是水星上面都是水、金星上面都是金子，或者火星上面都是火，學(xué)生都會(huì)踴躍回答不是，這時(shí)再將學(xué)生引導(dǎo)到借貸記賬法上面來，學(xué)生就能接受“借”“貸”就是符號(hào)這一事實(shí)。進(jìn)而理解“借”和“貸”是會(huì)計(jì)的專門術(shù)語(yǔ)，并已經(jīng)成為通用的國(guó)際商業(yè)語(yǔ)言。

（二）資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益的講解

借貸記賬法的對(duì)象是會(huì)計(jì)要素的增減變化過程和結(jié)果，而資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益又是主要的會(huì)計(jì)要素，所以得到了一個(gè)會(huì)計(jì)恒等式，即：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益，由于負(fù)債實(shí)際上是債權(quán)人權(quán)益，所有者權(quán)益是投資人權(quán)益，因此，可以把會(huì)計(jì)恒等式寫成：資產(chǎn)=權(quán)益；公式左邊表示資金的占用，右邊表示資金的來源。為了幫助學(xué)生理解這個(gè)公式，可以打個(gè)比方，如：你們口袋里的錢是從哪來的呀，無非是從二個(gè)方面取得，一是，向別人借的，二是，家里人給的，所以我們得出“口貸里的錢=向別人借的+家里人給的”，然后再說明，口袋里的錢好比資產(chǎn)，向別人借的錢就是負(fù)債，家里人給的錢好比是所有者權(quán)益，借的錢要還是債權(quán)人的權(quán)益。家里人的錢讓你讀書，是為了讓你到學(xué)校學(xué)好本領(lǐng)將來好就業(yè)，那當(dāng)然是投資了，家里人當(dāng)然要過問你的學(xué)習(xí)情況等，這是家里人的權(quán)益。通過這樣的比喻說明，幫助學(xué)生理解這個(gè)恒等式的含義。

在學(xué)生領(lǐng)會(huì)掌握基本會(huì)計(jì)等式以后，可以將等式進(jìn)一步擴(kuò)展，就是說在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)開始之際（或會(huì)計(jì)期初），既無收入，也無費(fèi)用，這時(shí)資產(chǎn)總額與負(fù)債及所有者權(quán)益總額的關(guān)系可用上面那個(gè)基本等式表示；在開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中，一方面會(huì)取得收入，另一方面要發(fā)生各種費(fèi)用，企業(yè)取得的收入扣除發(fā)生的費(fèi)用后就形成利潤(rùn)，將上述變化用等式表示，就可以將六個(gè)會(huì)計(jì)要素的關(guān)系在同一等式中表示出來：資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋利潤(rùn)（收入－費(fèi)用），將費(fèi)用移項(xiàng)繼續(xù)推論：資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入。

（三）借貸記賬法下賬戶結(jié)構(gòu)的講解

賬戶是用來記賬用的，可以把每個(gè)賬戶都分為“借方”和“貸方”。借貸記賬法是一種以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)的復(fù)式記賬法。一般來說規(guī)定賬戶的左方為“借方”，右方為“貸方”。在賬戶的借方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，可以稱為“借記某賬戶”；若在賬戶的貸方記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，則可以稱為“貸記某賬戶”。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)上以“借”表示資產(chǎn)的增加和負(fù)債及所有者權(quán)益的減少；以“貸”表示負(fù)債和所有者權(quán)益的增加及資產(chǎn)的減少。具體地說，資產(chǎn)的增加應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的借方，資產(chǎn)的減少應(yīng)記在資產(chǎn)類的有關(guān)賬戶的貸方，賬戶若借方有余額，表示為資產(chǎn)的余額。負(fù)債及所有者權(quán)益的增加應(yīng)記在其有關(guān)賬戶的貸方，負(fù)債及所有者權(quán)益的減少記在其有關(guān)賬戶的借方，賬戶貸方有余額，表示為負(fù)債及所有者權(quán)益的余額。一般資產(chǎn)類賬戶都為借方余額，負(fù)債及所有者權(quán)益為貸方余額，但其結(jié)構(gòu)是不同的。

好多學(xué)生在學(xué)習(xí)借貸記賬法之初，對(duì)到底哪些要素記入借方，哪些要素記入貸方總是不太明白，總想追究個(gè)為什么，這時(shí)可以提醒學(xué)生，借貸就是個(gè)記賬符號(hào)，是世界通用做法，是會(huì)計(jì)制度硬性規(guī)定的。要提醒學(xué)生，記住“借”和“貸”的規(guī)定使用方法，既然是硬性規(guī)定，就應(yīng)當(dāng)記牢。

為了幫助學(xué)生將會(huì)計(jì)要素與記賬符號(hào)很快結(jié)合起來記準(zhǔn)，可以將會(huì)計(jì)等式與T型會(huì)計(jì)賬戶結(jié)合起來記憶。在會(huì)計(jì)等式和T型賬戶結(jié)合圖形中，等式的左邊要素增加記“借”，等式的右邊要素增加記“貸”，正好和T型賬戶是一個(gè)方向；等式的左邊要素減少記“貸”，等式的右邊要素減少記“借”，記入T型賬戶相反的方向。通過這樣直觀的圖形講解，學(xué)生就能很快記憶哪些要素增加記入借方，哪些要素增加記入貸方，為進(jìn)一步講解借貸記賬法的運(yùn)用打下良好的基礎(chǔ)。

二、記賬規(guī)則的講解

記賬規(guī)則，是指運(yùn)用記賬方法正確記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)時(shí)必須遵守的規(guī)律。記賬規(guī)則是記賬的依據(jù)，也是對(duì)賬的依據(jù)。借貸記賬法的記賬規(guī)則是：“有借必有貸，借貸必相等”。這部分的講解可以通過具體業(yè)務(wù)來說明。通過具體業(yè)務(wù)的講解，讓學(xué)生全面理解記賬規(guī)則是怎樣體現(xiàn)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中的。理解記賬符號(hào)反映的是各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)量的增加和減少，進(jìn)而理解“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義?！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明。強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)類、費(fèi)用類是“借”增“貸”減；負(fù)債類、所有者權(quán)益類、收入類是“借”減“貸”增。根據(jù)擴(kuò)展的會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＋費(fèi)用＝負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入”進(jìn)行分析，說明“借”和“貸”這兩個(gè)記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義。

由于“借”、“貸”記賬符號(hào)對(duì)會(huì)計(jì)等式兩方的會(huì)計(jì)要素規(guī)定了增減相反的含義，因此，提醒學(xué)生有些賬戶是可以設(shè)置既有資產(chǎn)性質(zhì)的賬戶，又有負(fù)債性質(zhì)的具有雙重性質(zhì)的賬戶。比如，“應(yīng)收賬款”是資產(chǎn)，如果多收了，多收部分就轉(zhuǎn)化成應(yīng)退還給對(duì)方的款項(xiàng)，變?yōu)樨?fù)債了，所以“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”可以合并為一個(gè)賬戶。同樣道理，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”也可以合并為一個(gè)賬戶。為了記牢這個(gè)問題，可以設(shè)計(jì)口訣是“收對(duì)收，付對(duì)付；資產(chǎn)對(duì)債務(wù)?！边@個(gè)口訣的意思是，“應(yīng)收賬款”和“預(yù)收賬款”都有一個(gè)“收”字，“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”都有一個(gè)“付”字，而且其中一個(gè)是資產(chǎn)類賬戶，另外一個(gè)肯定是負(fù)債類賬戶。在講解中要提請(qǐng)學(xué)生注意雙重性質(zhì)賬戶的性質(zhì)不是固定的，應(yīng)根據(jù)賬戶余額的方向來判斷其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)。如果余額在借方就是資產(chǎn)類賬戶，如果余額在貸方就可確認(rèn)為權(quán)益類賬戶。學(xué)習(xí)中應(yīng)明白具有雙重性質(zhì)的賬戶只是少數(shù)，絕大多數(shù)賬戶的性質(zhì)仍是固定的。

三、試算平衡的講解

試算平衡就是指在某一時(shí)日（如會(huì)計(jì)期末），為了保證本期會(huì)計(jì)處理的正確性，依據(jù)會(huì)計(jì)等式或復(fù)式記賬原理，對(duì)本期各賬戶的全部記錄進(jìn)行匯總、測(cè)算，以檢驗(yàn)其正確性的一種專門方法。通過試算平衡，可以檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，并可查明出現(xiàn)不正確會(huì)計(jì)記錄的原因，進(jìn)行調(diào)整，從而為會(huì)計(jì)報(bào)表的編制提供準(zhǔn)確的資料。講解中要讓學(xué)生明白試算平衡是在借貸記賬法下，根據(jù)借貸復(fù)式記賬的基本原理來進(jìn)行的，試算平衡的方法主要有兩種：本期發(fā)生額平衡法和余額平衡法。

（一）本期發(fā)生額平衡法

本期發(fā)生額平衡法是指將全部賬戶的本期借方發(fā)生額和本期貸方發(fā)生額分別加總后，利用“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則來檢驗(yàn)本期發(fā)生額賬戶處理正確性的一種試算平衡方法，其試算平衡公式如下：全部賬戶本期借方發(fā)生額合計(jì)＝全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計(jì)。這種試算平衡方法的原理是：在平時(shí)編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都是“有借必有貸，借貸必相等”，將其記入有關(guān)賬戶經(jīng)匯總后，也必然是“借貸必相等”。本期發(fā)生法平衡法主要是用來檢查本期發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在進(jìn)行各種賬戶處理時(shí)的正確性。為了讓學(xué)生對(duì)試算平衡原理有透徹的認(rèn)識(shí)，同樣可以通過日常生活中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)舉例，來驗(yàn)證是不是每筆業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式仍保持平衡。

（二）余額平衡法

余額平衡法是指在會(huì)計(jì)期末賬戶余額在借方的全部數(shù)額和在貸方的全部數(shù)額分別加總后，利用“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡原理來檢驗(yàn)會(huì)計(jì)處理正確性的一種試算平衡方法。其試算平衡公式如下：全部賬戶的借方期末余額＝全部賬戶的貸方期末余額。余額平衡法的基本原理：在借貸記賬法下，資產(chǎn)賬戶的期末余額在借方，負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶的期末余額在貸方，由于存在“資產(chǎn)＝負(fù)債+所有者權(quán)益”的平衡關(guān)系，所以全部賬戶的借方期末余額合計(jì)數(shù)應(yīng)當(dāng)?shù)扔谌抠~戶的貸方期末余額合計(jì)數(shù)。余額平衡法主要是通過各種賬戶余額來檢查、推斷賬戶處理正確性的。如果試算不平衡，說明賬戶的記錄肯定有錯(cuò)，如果試算平衡，說明賬戶的記錄基本正確，但不一定完全正確。這是因?yàn)橛行╁e(cuò)誤并不影響借貸雙方的平衡，如果發(fā)生某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在有關(guān)賬戶中被重記、漏記或記錯(cuò)了賬戶等錯(cuò)誤，并不能通過試算平衡來發(fā)現(xiàn)。但試算平衡仍是檢查賬戶記錄是否正確的一種有效方法。

四、借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)

通過對(duì)借貸記賬法概念、記賬規(guī)則及試算平衡原理由淺入深、環(huán)環(huán)相扣的講解，可以讓學(xué)生對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)基礎(chǔ)記賬原理有一個(gè)基本認(rèn)識(shí)，為下一步學(xué)習(xí)應(yīng)用借貸記賬法進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理開始充滿期待，躍躍欲試，在同學(xué)們興趣來臨之時(shí)，適時(shí)總結(jié)出借貸記賬法的優(yōu)點(diǎn)：

科學(xué)地運(yùn)用了“借”和“貸”的記賬符號(hào)，充分體現(xiàn)出資金運(yùn)動(dòng)的來龍去脈這一對(duì)立統(tǒng)一關(guān)系，記賬方法體系科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)性。

“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，應(yīng)用起來十分方便。在編制每筆會(huì)計(jì)分錄時(shí)，都能清晰地看出賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系，便于及時(shí)檢查會(huì)計(jì)記錄的正確性，從而為進(jìn)一步的會(huì)計(jì)處理奠定了良好的基礎(chǔ)。

由于每筆會(huì)計(jì)分錄中借貸自求平衡，為日常的會(huì)計(jì)處理自檢和期末的試算平衡提供了方便。試算平衡方法易于理解、方便簡(jiǎn)單、便于操作。

通過以上內(nèi)容的全面講解，對(duì)于初學(xué)者來說，應(yīng)該就能熟記“借”和“貸”所表示的增減含義，再進(jìn)行適量的有針對(duì)性的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容的練習(xí)，就完全可以掌握。

參考文獻(xiàn)：

會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則范文第3篇

在日常的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中，發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬以后，要根據(jù)不同情況，采用不同的更正方法更正。常用的錯(cuò)賬更正方法有：劃線更正法、補(bǔ)充登記法和紅字沖銷法。應(yīng)用這種方法更正錯(cuò)賬時(shí)，先用紅字填制一張記賬憑證，在摘要欄注明“更正第x號(hào)憑證錯(cuò)誤”，并據(jù)以用紅字金額登記入賬，以示沖銷的錯(cuò)帳更正方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則要求：對(duì)于發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，都要以相等的金額，在兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中予以登記，如果一個(gè)賬戶記入了借方，另一個(gè)賬戶就必須記入貸方。舉例說明錯(cuò)賬更正不能遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。

［例1］某企業(yè)用銀行存款6000元支付短期借款利息。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。但在填制記賬憑證時(shí)，誤將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目填寫成“管理費(fèi)用”科目，并已登記入賬。

原先的錯(cuò)誤分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

企業(yè)的短期借款利息，是企業(yè)的一種籌資費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。因此，會(huì)計(jì)處理上有兩種方法可以選擇：一是填制一張與原先會(huì)計(jì)分錄完全相同的紅字記賬憑證，并以紅字金額入賬后，再填制一張內(nèi)容正確的藍(lán)字記賬憑證，據(jù)以入賬。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

貸：銀行存款 6000（紅字）

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

二是填制一張與原先分錄借貸方向相反的藍(lán)字會(huì)計(jì)分錄，以示轉(zhuǎn)出，然后，再填制一張正確的記賬憑證，并據(jù)以入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：銀行存款 6000

貸：管理費(fèi)用 6000

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000

貸：銀行存款 6000

第二種賬務(wù)處理方法。銀行存款賬戶的借方，登記的是銀行存款的增加數(shù)，其貸方登記的是銀行存款的減少數(shù)。而這里，既沒有增加銀行存款，也沒有減少銀行存款，只是出現(xiàn)了記賬錯(cuò)誤，管理費(fèi)用亦是同樣道理。顯然，這種記賬方法違背了賬戶登記的內(nèi)容。

以上兩種賬務(wù)的方法，第一種需要做兩筆會(huì)計(jì)分錄，登記兩次賬；給記賬工作帶來了麻煩。在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常繁多的情況下，會(huì)增加財(cái)務(wù)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，增加錯(cuò)賬的可能性。第二種記賬方法，不符合賬戶登記的實(shí)際內(nèi)容，違背了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的客觀性原則。在以上的會(huì)計(jì)分錄中發(fā)現(xiàn)，其貸方所記的賬戶、方向和金額，并沒有出現(xiàn)錯(cuò)誤，出現(xiàn)錯(cuò)誤的，只是借方的賬戶。因此，對(duì)于貸方賬戶，我們不必去處理。我們需要處理的，只是借方的賬戶和金額。因此，只要編制紅字憑證沖銷管理費(fèi)用，藍(lán)字憑證計(jì)入正確賬戶就可以了。會(huì)計(jì)分錄為：

借：管理費(fèi)用 6000 （紅字）

財(cái)務(wù)費(fèi)用 6000 （藍(lán)字）

這樣，借貸記賬法的記賬規(guī)則，在這里就不適用。

［例2］某企業(yè)購(gòu)入材料一批，價(jià)值50000，材料尚未驗(yàn)收入庫(kù)。這項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)借記“材料采購(gòu)”，貸記“應(yīng)付賬款”，但會(huì)計(jì)在選擇會(huì)計(jì)科目時(shí)，誤將“應(yīng)付賬款”選為“應(yīng)收賬款”，并據(jù)以入賬。會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)收賬款 5000

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，也是有同樣的兩種方法。一是紅字沖銷原記賬戶，再填一張正確的記賬憑證，據(jù)以登記入賬；二是做與原先相反的賬務(wù)處理后，再按正確的會(huì)計(jì)分錄填制記賬憑證，據(jù)以入賬。

第一種賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：

借：材料采購(gòu) 50000 紅字

貸：應(yīng)收賬款 50000 紅字

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

第二種賬務(wù)處理的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 50000

貸：材料采購(gòu) 50000

借：材料采購(gòu) 50000

貸：應(yīng)付賬款 50000

分析這筆業(yè)務(wù)，其借方賬戶、金額并沒有錯(cuò)誤，只是貸方出現(xiàn)了錯(cuò)誤。因此，只需糾正貸方所記賬戶和金額就可以。

貸：應(yīng)收賬款 50000（紅字）

貸：應(yīng)付賬款 50000（藍(lán)字）

這與借貸記賬法的記賬規(guī)則相違背。但并不違背賬務(wù)處理的基礎(chǔ)。筆者認(rèn)為，只要不違背資金平衡公式，又能減輕記賬負(fù)擔(dān)，降低會(huì)計(jì)人員的勞動(dòng)強(qiáng)度，也不必遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

二、增值稅賬務(wù)處理與借貸記賬法的關(guān)系

會(huì)計(jì)的目標(biāo)，是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供有用的信息。它主要解決兩個(gè)問題：一是向誰(shuí)提供財(cái)務(wù)報(bào)告。二是報(bào)告使用者使用怎樣的信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與決策相關(guān)的會(huì)計(jì)信息，包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。會(huì)計(jì)信息的使用者包括政府、投資人、債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的人；稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者提供有助于稅收決策或經(jīng)濟(jì)決策的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者主要是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)。因此，在設(shè)計(jì)應(yīng)繳稅金有關(guān)賬戶的時(shí)候，既要方便會(huì)計(jì)人員記賬，又要考慮到國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)的需要。做到兩者兼顧。表1、2是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅的兩個(gè)明細(xì)賬戶簡(jiǎn)單格式。

其中，應(yīng)交稅費(fèi)――未交增值稅由于不涉及有關(guān)賬務(wù)處理，所以使用了簡(jiǎn)化的T型賬戶格式。從應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅的賬戶結(jié)構(gòu)看，如果遇到因某種原因購(gòu)貨方退貨，在退還因退貨涉及的增值稅時(shí)，只能以紅字沖銷，而不能作反向處理；銷貨方在處理因銷貨退回需要退換增值稅時(shí)，也需要在貸方紅字沖銷，亦不能做反向賬務(wù)處理。如果非要進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額或銷項(xiàng)稅額的反向處理，那只有增加三級(jí)賬戶了。這樣，勢(shì)必增加設(shè)賬的成本和麻煩，對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不多的中小企業(yè)，是不適用的。

三、增值稅銷售退回的兩種情況

一是銷貨退回的購(gòu)貨方賬務(wù)處理。購(gòu)貨全部退回，在未付款并未作賬務(wù)處理的情況下，購(gòu)貨方只需將增值稅專用發(fā)票的“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷貨方即可；如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷貨方，作為銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到證明單以前，不得開具紅字增值稅專用發(fā)票。銷貨方收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款、或折讓金額，向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

［例3］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：材料采購(gòu)――甲材料 5000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850

貸：銀行存款 5850

9月10日材料運(yùn)到，驗(yàn)收后因質(zhì)量不符而全部退貨并取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“證明單”送交銷貨方，代墊退貨運(yùn)雜費(fèi)800元。9月20日收到光明工廠開具的增值稅專用發(fā)票紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，會(huì)計(jì)分錄如下：

9月10日將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)，因沒有取得銷貨方的紅字專用發(fā)票，所以，增值稅額不能做賬務(wù)處理，只能暫時(shí)沖銷材料采購(gòu)帳。會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

貸：材料采購(gòu)――甲材料 5000

銀行存款 800

9月20日收到銷貨方開來的紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)，除了借記銀行存款6650元（5800元的應(yīng)收賬款，800元的代墊運(yùn)費(fèi)）外，還需沖銷應(yīng)收賬款和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），但由于應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅賬戶的特殊性，我們無法在貸方予以沖銷，只能以紅字在借方登記。會(huì)計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 6650

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850 （紅字）

貸：應(yīng)收賬款――光明廠 5800

按照賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析以上會(huì)計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對(duì)應(yīng)賬戶，不是應(yīng)收賬款，而是銀行存款。這樣一來，兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶都在借方，無法遵循“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，但它完全符合資金平衡公式，記錄的結(jié)果并不破壞資金平衡關(guān)系。

購(gòu)貨部分退出，購(gòu)進(jìn)的材料如果發(fā)生部分退貨，在貨款已付，發(fā)票無法退還的情況下，應(yīng)向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)索取證明單轉(zhuǎn)交銷貨方，并根據(jù)銷貨方轉(zhuǎn)來的紅字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，借記“應(yīng)收賬款”或“銀行存款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”（記賬時(shí)，用紅字記入借方）、“材料采購(gòu)”。仍以上例：

［例4］天華工廠8月2日收到光明工廠轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證（驗(yàn)單付款）及發(fā)票，所列甲材料價(jià)款5000元，稅額850元，委托銀行付款。9月10日，材料運(yùn)到，發(fā)現(xiàn)2000元的材料不合格，天華工廠在征得光明工廠同意后，從稅務(wù)局開出證明單交與光明廠。并代墊運(yùn)費(fèi)500元。9月20日，光明工廠開出紅字增值稅專用發(fā)票交與天華工廠。

9月10號(hào)退貨并代墊運(yùn)費(fèi)的會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款 2500

材料采購(gòu)――光明工廠 2000紅字

貸：銀行存款 500

9月20日收到紅字專用發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款 2840

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 2500

分析以上會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的對(duì)應(yīng)科目仍然是銀行存款，而不是應(yīng)收賬款。這樣，兩個(gè)對(duì)應(yīng)科目都在借方，而不是一借一貸。

［例5］以前采用托收承付結(jié)算方式（驗(yàn)單付款）購(gòu)進(jìn)的材料2000千克，5元/千克，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額1700元，材料驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)發(fā)現(xiàn)質(zhì)量不符，經(jīng)與銷貨方協(xié)商后同意折讓10%。會(huì)計(jì)分錄如下：

材料驗(yàn)收入庫(kù)，按折讓后的金額入賬，并將證明單轉(zhuǎn)交銷貨方時(shí)：

借：原材料 9000

應(yīng)收賬款 1000

貸：材料采購(gòu) 10000

收到銷貨方轉(zhuǎn)來的折讓金額紅字增值稅專用發(fā)票及款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款 1170

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 170（紅字）

貸：應(yīng)收賬款 1000

二是銷貨退回的銷售方處理。銷貨全部退回，如果售出的貨物被全部退回，購(gòu)貨方在未入賬的情況下，只需將“發(fā)票聯(lián)”和“抵扣聯(lián)”退還給銷售方即可。如果已付款或者貨款未付但已做賬務(wù)處理，而發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購(gòu)貨方必須取得當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)開具的“進(jìn)貨退出及索取折讓證明單”送交銷售方。銷售方在收到證明單以后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款、稅款或折讓金額，向購(gòu)買方開具紅字增值稅專用發(fā)票。所售貨物全部退回，并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，因采用托收承付結(jié)算方式，對(duì)方尚未付款。應(yīng)該將上述入賬科目作反向會(huì)計(jì)分錄。其中，對(duì)方代墊的運(yùn)雜費(fèi)扣除增值稅，余額列作營(yíng)業(yè)費(fèi)用。并沖減應(yīng)收賬款。

［例6］天華工廠上月26日銷售給天方公司的丁產(chǎn)品發(fā)生全部退貨，已收到對(duì)方轉(zhuǎn)來的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，上列價(jià)款80000元，增值稅額13600元，并轉(zhuǎn)來代墊運(yùn)費(fèi)500元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額35元），和退貨費(fèi)用600元（應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額42元）的單據(jù)。開具增值稅專用發(fā)票（第二、三聯(lián)與退回兩聯(lián)訂在一起保存）會(huì)計(jì)分錄如下：

借：應(yīng)收賬款――天方公司 94100 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 35

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 465

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80000 （ 紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 13600 （紅字）

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 558

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 42

貸：其他應(yīng)付款――天方公司 600

分析第一筆會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)科目是應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和營(yíng)業(yè)費(fèi)用。而這些對(duì)應(yīng)科目均在借方。所以，借借相對(duì)的會(huì)計(jì)分錄，同樣違背了“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則。

銷貨部分退回，銷貨部分退回并收到購(gòu)貨方退回的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，一般情況是對(duì)方尚未付款。如果銷售方尚未登帳，應(yīng)將退回的該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)、存根聯(lián)和記賬聯(lián)以及所填的記賬憑證予以作廢，然后再按購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重新開具增值稅專用發(fā)票，并進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。如果屬以前月份銷售，應(yīng)將退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)注明“作廢”字樣，然后根據(jù)購(gòu)貨方實(shí)收數(shù)量、價(jià)款和增值稅額重開增值稅專用發(fā)票，根據(jù)作廢的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)與專用發(fā)票的“記賬聯(lián)”作為沖銷退回當(dāng)月產(chǎn)品銷售收入和相應(yīng)銷項(xiàng)稅額的憑據(jù)。

［例7］天化工廠上月銷售給長(zhǎng)城公司的甲產(chǎn)品50000元，退貨10 000元，已收到原開具的增值稅專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)以及退貨運(yùn)雜費(fèi)480元的單據(jù)，其中運(yùn)費(fèi)金額400元。應(yīng)在退回的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，按購(gòu)貨方實(shí)收金額和稅額開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)沖銷產(chǎn)品銷售收入為10000元，沖銷銷項(xiàng)稅額1700元，增加產(chǎn)品銷售費(fèi)用452元，應(yīng)記進(jìn)項(xiàng)稅額28元。

處理這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，有兩種方法可以選擇。一是根據(jù)銷售、退回增值稅專用發(fā)票作廢、重開增值稅專用發(fā)票、處理退貨費(fèi)用的順序，登記入賬；二是按原發(fā)票和新開專用發(fā)票價(jià)款的差額和增值稅差額，沖銷“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”和應(yīng)收賬款；發(fā)生的退貨費(fèi)用也沖銷“應(yīng)收賬款”，其借貸差額，作為“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）和“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”處理。

第一種賬務(wù)處理方法的會(huì)計(jì)分錄為：

（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)，天華公司作如下分錄：

借：應(yīng)收賬款 58500

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500

（2）收到退回的增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及退貨費(fèi)發(fā)票。A 在退回的專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)上注明“作廢”字樣，并將其與原先的存根聯(lián)和記賬聯(lián)訂在一起，紅字金額沖銷原記入

賬戶。

借：應(yīng)收賬款 58500 （紅字）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 50000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 8500 （紅字）

B 按實(shí)銷金額重開增值稅專用發(fā)票，并據(jù)以入賬。

借：應(yīng)收賬款 46800

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 40000

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 6800

C 處理退貨費(fèi)用

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 452

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

貸：應(yīng)付賬款――長(zhǎng)城公司 480

D 因480元乃欠長(zhǎng)城公司，故抵消應(yīng)收賬款

借：應(yīng)付賬款――長(zhǎng)城公司 480

貸：應(yīng)收賬款――長(zhǎng)城公司 480

分析第一種方法的第二步驟，應(yīng)收賬款記了三筆賬，如果我們用紅字沖銷退貨的差額，就會(huì)省去三個(gè)步驟。因此，

第二種賬務(wù)處理為：

借：應(yīng)收賬款――長(zhǎng)城公司 12180 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 28

營(yíng)業(yè)費(fèi)用 452

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入――甲產(chǎn)品 10000 （紅字）

應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 1700 （紅字）

這樣，記賬的最終結(jié)果相同，且減輕了記賬人員的勞動(dòng)量。

分析以上會(huì)計(jì)分錄，可以發(fā)現(xiàn)：應(yīng)收賬款的對(duì)應(yīng)賬戶是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額），分別屬于借貸兩方，符合有借必有貸，借貸必相等的記賬規(guī)則；但是，營(yíng)業(yè)費(fèi)用和應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額），其對(duì)應(yīng)賬戶是應(yīng)收賬款，且全部都在借方。這和借貸記賬法的記賬規(guī)則不一致。

綜上所述：如果絕對(duì)按照借貸記賬法的記賬規(guī)則來處理賬務(wù)，在采用“紅字沖銷法”更正錯(cuò)賬時(shí)，會(huì)出現(xiàn)記賬的雙方都是貸方或都是借方的情形；但這因?yàn)橐患t一藍(lán)，并不違背資金的平衡公式；在用借貸記賬法處理“應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅”賬務(wù)時(shí)，也會(huì)出現(xiàn)借方相互對(duì)應(yīng)或貸方相互對(duì)應(yīng)的現(xiàn)象， 但因?yàn)槠浣痤~分別以紅字和藍(lán)字分別表示，也完全符合資金平衡關(guān)系。因此，我們?cè)谔幚碣~務(wù)時(shí)，并不一定絕對(duì)遵循借貸記賬法的記賬規(guī)則。只要符合資金平衡公式，只有借方或者只有貸方的會(huì)計(jì)分錄，也是允許的。

參考文獻(xiàn)：

［1］蓋地編著：《稅務(wù)會(huì)計(jì)籌劃》，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社2006年版。

會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則范文第4篇

關(guān)鍵詞：基礎(chǔ)會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)工作過程；會(huì)計(jì)信息；項(xiàng)目化

一、高職基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程項(xiàng)目化教學(xué)存在的不足

高等職業(yè)教育課程項(xiàng)目化教學(xué)的理論研究表明， 課程項(xiàng)目化教學(xué)已成為適應(yīng)目前高職教育培養(yǎng)目標(biāo)的課程模式， 然而基礎(chǔ)會(huì)計(jì)項(xiàng)目化課程的開發(fā)在實(shí)踐層面上還存在諸多問題。

1、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程定位模糊

會(huì)計(jì)崗位的主要工作是記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算、實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督、作出會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、提出管理決策建議等。高職會(huì)計(jì)專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)應(yīng)是：具有良好職業(yè)素養(yǎng)和一定知識(shí)、技能結(jié)構(gòu)，能夠適應(yīng)不同崗位群，具有一定專業(yè)基本能力和綜合應(yīng)用能力的高素質(zhì)技能型會(huì)計(jì)專門人才?；A(chǔ)會(huì)計(jì)在整個(gè)培養(yǎng)過程中所起的作用應(yīng)當(dāng)是使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)核算方法，并通過該方法對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)信息進(jìn)行分類、歸集、整理并形成有用的會(huì)計(jì)信息，其本質(zhì)是使學(xué)生掌握會(huì)計(jì)核算的方法——復(fù)式記賬。其對(duì)應(yīng)的能力就應(yīng)當(dāng)是原始憑證填制與審核能力、記賬憑證的編制與審核能力、賬簿的設(shè)置與登記能力、財(cái)務(wù)報(bào)表的編制能力。目前，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容展開的順序依次為：會(huì)計(jì)核算對(duì)象——會(huì)計(jì)要素——會(huì)計(jì)恒等式、復(fù)試記賬——會(huì)計(jì)科目、賬戶——借貸記賬法以及借貸記賬法在工業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用——憑證——賬簿——賬務(wù)處理程序——財(cái)務(wù)報(bào)告。在這個(gè)過程中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的重點(diǎn)傾向于通過會(huì)計(jì)語(yǔ)言描述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)——編制會(huì)計(jì)分錄，強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)假設(shè)、會(huì)計(jì)要素定義、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)等，忽略了會(huì)計(jì)信息生成的過程。然而，這些內(nèi)容在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)等后續(xù)課程仍會(huì)出現(xiàn)，導(dǎo)致學(xué)生不知道基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在會(huì)計(jì)專業(yè)中的作用。

2、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程項(xiàng)目設(shè)置偏重于核算忽略會(huì)計(jì)工作過程

高職院校中基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程項(xiàng)目設(shè)置大多集中于以下模式：以工業(yè)企業(yè)的資金循環(huán)過程為切入點(diǎn)，按照企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的先后順序依次進(jìn)行資金投入、采購(gòu)、生產(chǎn)、銷售、分配等展開實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目；以企業(yè)會(huì)計(jì)崗位設(shè)置作為實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目設(shè)計(jì)依據(jù)，出納崗位實(shí)訓(xùn)、會(huì)計(jì)崗位實(shí)訓(xùn)等內(nèi)容。這些實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目看似是一個(gè)整體，但是與會(huì)計(jì)的工作過程并不相連。會(huì)計(jì)的工作過程是一個(gè)信息收集、加工、整理的過程，從引起企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)起，通過對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所留下的軌跡進(jìn)行初步加工整理并通過復(fù)試記賬原理形成記賬憑證，對(duì)記賬憑證的進(jìn)一步分類歸集形成明細(xì)分類賬簿和總分類賬簿，最后對(duì)賬簿進(jìn)行歸集整理形成財(cái)務(wù)報(bào)表。在會(huì)計(jì)工作過程中資金運(yùn)動(dòng)的各個(gè)過程、各崗位會(huì)計(jì)工作的開展實(shí)際上是并存的，沒有先后順序，而會(huì)計(jì)信息加工的流程則是完全一樣?，F(xiàn)有的實(shí)訓(xùn)模式并沒有體現(xiàn)出復(fù)式記賬這一會(huì)計(jì)信息的加工方法，導(dǎo)致學(xué)生對(duì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不能形成一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，往往認(rèn)為兩門課程就是寫會(huì)計(jì)分錄。

如何設(shè)計(jì)基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的項(xiàng)目，筆者認(rèn)為應(yīng)該是一種基于會(huì)計(jì)工作過程的項(xiàng)目化課程， 主要通過三個(gè)步驟進(jìn)行： ①通過對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位群、技能的分析，確定基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在技能培養(yǎng)中的作用；②基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程項(xiàng)目的設(shè)計(jì)；③教學(xué)情境的設(shè)計(jì)。

二、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在培養(yǎng)學(xué)生技能中的作用

1、會(huì)計(jì)工作崗位任務(wù)及能力分析

按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范規(guī)定，會(huì)計(jì)工作崗位可分為：會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人或者會(huì)計(jì)主管人員，出納，財(cái)產(chǎn)物資核算，工資核算，成本費(fèi)用核算，財(cái)務(wù)成果核算，資金核算，往來結(jié)算，總賬報(bào)表，稽核，檔案管理等崗位，并列示出部分工作任務(wù)。表一列示部分會(huì)計(jì)崗位工作任務(wù)及技能要求：

出納崗位（1）按照國(guó)家有關(guān)現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度的規(guī)定，辦理現(xiàn)金收付和銀行結(jié)算業(yè)務(wù)；（2）按核定的額度掌握現(xiàn)金庫(kù)存量，不以“白條”抵充庫(kù)存現(xiàn)金；（3）序時(shí)登記庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款日記賬。隨時(shí)掌握銀行存款余額，不簽發(fā)空頭支；（4）保管庫(kù)存現(xiàn)金和有價(jià)證券，嚴(yán)格執(zhí)行保衛(wèi)保密紀(jì)律，確保庫(kù)存安全和完；（5）保管有關(guān)印章、空白收據(jù)和支票。對(duì)簽發(fā)支票所用的印章，應(yīng)實(shí)行章、票分管，以便分清責(zé)任。（1）快速手工及機(jī)器點(diǎn)鈔、真假幣鑒別技能；（2）會(huì)計(jì)數(shù)字的書寫技能；（3）原始憑證和收、付款記賬憑證的審核；（4）日記賬的登記、審核；（5）銀行對(duì)賬及銀行存款余額調(diào)節(jié)表的填制；

往來、工資、資產(chǎn)核算崗位（1）往來業(yè)務(wù)核算：客戶檔案管理、應(yīng)收賬款賬齡分析、往來核對(duì)、呆賬催收、記錄應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等；（2）材料核算：參與制定材料目錄、材料消耗定額、審查匯編材料采購(gòu)用款計(jì)劃、按程序進(jìn)行材料收發(fā)業(yè)務(wù)核算與稽核、進(jìn)行材料采購(gòu)明細(xì)核算及材料清查的賬務(wù)處理；（3）薪酬核算：職工薪酬的發(fā)放及日常職工薪酬的核算；（4）財(cái)產(chǎn)物資核算崗位：參與制定財(cái)產(chǎn)物資日常管理與核算的制度、負(fù)責(zé)財(cái)產(chǎn)物資增減業(yè)務(wù)核算、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊；監(jiān)督財(cái)產(chǎn)物資實(shí)物完好、合理利用；（1）建立客戶財(cái)務(wù)信息檔案，評(píng)價(jià)客戶信用和風(fēng)險(xiǎn)，定期編制應(yīng)收賬款余額核對(duì)表并對(duì)客戶核對(duì)、催收；（2）填制材料收發(fā)憑證、設(shè)置材料明細(xì)賬并按程序進(jìn)行材料收發(fā)業(yè)務(wù)核算、材料稽核與清查的處理；（3）熟悉國(guó)家和企業(yè)關(guān)于職工薪酬的政策、熟練準(zhǔn)確編制職工薪酬結(jié)算和分配計(jì)算表、正確開展職工薪酬業(yè)務(wù)核算；（4）建立固定資產(chǎn)明細(xì)賬和卡片、固定資產(chǎn)增減的核算、折舊計(jì)算、固定資產(chǎn)盤存處理和管理；（5）依據(jù)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證進(jìn)行損益業(yè)務(wù)核算、明細(xì)賬的登記、填寫所得稅納稅申報(bào)表、增值稅額的計(jì)算、納稅申報(bào)表及繳款書的填列。

成本管理會(huì)計(jì)崗位（1）進(jìn)行有關(guān)成本管理工作，主要做好成本的核算和控制；（2）每月末進(jìn)行費(fèi)用分配，及時(shí)與生產(chǎn)，銷售部門核對(duì)在產(chǎn)品，崐產(chǎn)成品并編制差異原因上報(bào)；（3）負(fù)責(zé)成本核算，編制生產(chǎn)成本，產(chǎn)成品有關(guān)成本報(bào)表；（4）協(xié)助和督促有關(guān)部門建立健全原始記錄和定額管理工作；（1）運(yùn)用成本預(yù)測(cè)方法對(duì)成本進(jìn)行事前管理的能力；（2）日常成本核算的能力；（3）成本日?？刂颇芰?；（4）成本分析能力。

2、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在能力培養(yǎng)中的作用

通過對(duì)會(huì)計(jì)工作崗位、技能的分析，會(huì)計(jì)工作的各個(gè)崗位重點(diǎn)工作內(nèi)容就是對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算，形成會(huì)計(jì)信息。如何選擇恰當(dāng)?shù)馁~戶？金額如何確定？成本費(fèi)用如何歸集分配給各產(chǎn)品？會(huì)計(jì)信息加工與使用？這些技能并不是由基礎(chǔ)會(huì)計(jì)這門課程承擔(dān)，它們分別由以后學(xué)到的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)管理等課程所要解決的問題。基礎(chǔ)會(huì)計(jì)所要培養(yǎng)的能力就是“核算”——按照復(fù)試記賬的原理把資金運(yùn)動(dòng)過程中所產(chǎn)生的信息分類、歸集、濃縮形成財(cái)務(wù)報(bào)告。財(cái)務(wù)報(bào)告的形成過程也是會(huì)計(jì)工作的過程。這樣基礎(chǔ)會(huì)計(jì)在培養(yǎng)學(xué)生能力中的作用就是能熟練運(yùn)用復(fù)試記賬方法，按照會(huì)計(jì)工作過程（信息生成過程）對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)形成的信息進(jìn)行加工生成有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

三、基礎(chǔ)會(huì)計(jì)項(xiàng)目化課程設(shè)計(jì)

根據(jù)上述分析，基礎(chǔ)會(huì)計(jì)項(xiàng)目化課程設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)工作流程——會(huì)計(jì)信息加工過程展開。這樣展開的好處就是能避免按崗位、資金運(yùn)動(dòng)循環(huán)對(duì)會(huì)計(jì)信息形成的干擾，使學(xué)生更好的掌握會(huì)計(jì)信息生成的方法。具體包括課程內(nèi)容分析和學(xué)習(xí)項(xiàng)目設(shè)計(jì)。

1、課程內(nèi)容分析

課程內(nèi)容分析是依據(jù)“工作任務(wù)與職業(yè)能力分析表”總結(jié)出的各會(huì)計(jì)崗位的共同特征進(jìn)行的，具體可以按照會(huì)計(jì)工作流程展開。就是將其會(huì)計(jì)工作各環(huán)節(jié)內(nèi)容教學(xué)典型化和細(xì)分化， 最終獲得以模塊、能力目標(biāo)和知識(shí)目標(biāo)三大塊構(gòu)成的具有較強(qiáng)實(shí)操性的課程內(nèi)容分析表。

原始憑證的填制與審核①會(huì)填制各類原始憑證，能辨別外來原始憑證的真?zhèn)?；②?huì)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證；③及時(shí)使會(huì)計(jì)資料歸檔、保管，會(huì)裝訂會(huì)計(jì)憑證；①了解會(huì)計(jì)核算對(duì)象，認(rèn)知資金運(yùn)動(dòng)過程中留下的軌跡；②認(rèn)知原始憑證的作用；③認(rèn)知原始憑證的填制和審核；

記賬憑證的編制與審核①會(huì)根據(jù)原始憑證編制記賬憑證；②會(huì)根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證，再根據(jù)匯總原始憑證編制記賬憑證①認(rèn)知會(huì)計(jì)恒等式、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)科目、賬戶；②認(rèn)知復(fù)試記賬記賬規(guī)則；③認(rèn)知收、付、轉(zhuǎn)憑證及通用格式記賬憑證的填制和審核

明細(xì)分類賬賬簿的設(shè)置于登記①能根據(jù)賬簿設(shè)置規(guī)則建賬；②能遵循賬簿的啟用規(guī)則；③能熟練進(jìn)行賬簿更換；④能負(fù)責(zé)應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、收入、增值稅、工資、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、借款等明細(xì)賬的登記；①認(rèn)知賬簿的種類；②認(rèn)知明細(xì)分類賬設(shè)置的依據(jù)；③認(rèn)知現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的登記；④認(rèn)知銀行存款日記賬與對(duì)賬單的核對(duì)；⑤認(rèn)知應(yīng)收、應(yīng)付、存貨、收入、增值稅、工資、費(fèi)用、固定資產(chǎn)、借款等明細(xì)賬的登記；⑥ 認(rèn)知明細(xì)分類賬與記賬憑證的核對(duì)

總分類賬賬簿的登記①能編制科目匯總表、登記總賬；②能編制匯總記賬憑證、登記總賬；③會(huì)各種明細(xì)賬與總賬的核對(duì)；①認(rèn)知總分類賬與明細(xì)分類賬間的關(guān)系；②認(rèn)知不同賬務(wù)處理程序下總賬的登記③認(rèn)知賬賬核對(duì)的作用；

編制會(huì)計(jì)報(bào)表①熟練編制資產(chǎn)負(fù)債表②熟練編制利潤(rùn)表①認(rèn)知資產(chǎn)負(fù)債表及編制規(guī)則；②認(rèn)知報(bào)表項(xiàng)目與賬戶間的關(guān)系；③認(rèn)知利潤(rùn)的計(jì)算與利潤(rùn)表的編制規(guī)則；

2、學(xué)習(xí)項(xiàng)目設(shè)計(jì)

結(jié)合課程內(nèi)容分析，選取會(huì)計(jì)工作過程中的典型工作內(nèi)容，作為項(xiàng)目的任務(wù)。通過任務(wù)的設(shè)計(jì)來實(shí)現(xiàn)課程內(nèi)容分析中所提到的“能力目標(biāo)”和“知識(shí)目標(biāo)”。表三提供了基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課程的具體學(xué)習(xí)項(xiàng)目與任務(wù)。項(xiàng)目與任務(wù)的設(shè)計(jì)按照以下原則確定： ①要依據(jù)分步教學(xué)原則將較大的項(xiàng)目分解成2～4 個(gè)任務(wù)進(jìn)行教學(xué)，任務(wù)的設(shè)置按照完整的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)循環(huán)進(jìn)行。學(xué)生在完成任務(wù)的過程中不僅要經(jīng)歷整個(gè)會(huì)計(jì)循環(huán)，而且還要通過任務(wù)執(zhí)行達(dá)到知識(shí)目標(biāo)。②要根據(jù)工作任務(wù)的重要程度和難易程度以及學(xué)生本身的接受能力， 確定合適的學(xué)時(shí)數(shù)。③任務(wù)的設(shè)置除了能讓學(xué)生在完成任務(wù)后獲得相應(yīng)的能力外， 還要讓學(xué)生的能力在“項(xiàng)目- 任務(wù)”的不斷重復(fù)中得到提升。

原始憑證的填制與審核①會(huì)計(jì)書寫規(guī)范；②銀行結(jié)算類票據(jù)的填寫；③發(fā)票、出庫(kù)單等內(nèi)部原始憑證的填寫；④原始憑證的審核與辨別8學(xué)時(shí)

記賬憑證的編制與審核①結(jié)合原始憑證的編制，編制通用記賬憑證；②結(jié)合原始憑證的編制，專用記賬憑證的編制；③記賬憑證的審核；④記賬憑證的裝訂24學(xué)時(shí)

明細(xì)分類賬賬簿的設(shè)置于登記①庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的設(shè)置、啟用與登記；②銀行存款日記賬的設(shè)置、啟用與登記；③各明細(xì)賬的設(shè)置、啟用與登記；12學(xué)時(shí)

總分類賬賬簿的登記①總分類賬的啟用；②科目匯總表的編制；③匯總記賬憑證的編制；④總分類賬的登記8學(xué)時(shí)

編制會(huì)計(jì)報(bào)表①資產(chǎn)負(fù)債表的編制；②利潤(rùn)表的編制；6學(xué)時(shí)

（作者單位：鄭州信息科技職業(yè)學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

[1]戴士弘、畢蓉.高職教改課程教學(xué)設(shè)計(jì)案例集。北京：清華大學(xué)出版社， 2007。

[2]蔣慶斌、郝超. 高職項(xiàng)目課程開發(fā)的實(shí)踐探索[J]。教育與職業(yè)， 2007，（6）.

會(huì)計(jì)記賬法的記賬規(guī)則范文第5篇

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì) 核算 方法 研究

1 借貸記賬規(guī)則的理解

會(huì)計(jì)等式“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”真是借貸記賬法的基本理論依據(jù)嗎

科學(xué)、完整地復(fù)式記賬法是以一定的會(huì)計(jì)等式為基礎(chǔ)的。一般認(rèn)為，借貸記賬法的理論基礎(chǔ)是“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”。簡(jiǎn)言之，就是：資產(chǎn)＝權(quán)益 ?。?）

筆者認(rèn)為，這是不對(duì)的。在各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，會(huì)計(jì)等式（1）的變化不外乎是以下兩種情況：①等式兩邊同時(shí)變化，則“同增同減”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益增加；資產(chǎn)減少，則權(quán)益減少。②等式只有一邊發(fā)生變化，則“有增有減”。如資產(chǎn)不變，權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

顯然，這兩種情況正好就是增減記賬法的記賬規(guī)則，而不是借貸記賬法的記賬規(guī)則。這說明，會(huì)計(jì)等式（1）不是借貸記賬法的理論依據(jù)。

“資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益”不能作為借貸記賬法的理論依據(jù)，其原因是這個(gè)等式是錯(cuò)誤的。因?yàn)橘Y產(chǎn)和權(quán)益并不相等，而是性質(zhì)相反，數(shù)學(xué)符號(hào)也相反。用等式表示，應(yīng)該是“資產(chǎn)＝－權(quán)益”，即“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”才是正確的會(huì)計(jì)等式，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅是反映在忽略數(shù)學(xué)符號(hào)的情況下資產(chǎn)和權(quán)益的絕對(duì)值相等這一特定情況。

可見，作為借貸記賬法理論依據(jù)會(huì)計(jì)等式應(yīng)該是：

資產(chǎn)＋權(quán)益＝0 　 （2）

在會(huì)計(jì)等式（2）里，不管是幾個(gè)要素同時(shí)變化，還是僅有一個(gè)要素內(nèi)部變化，都只有一種情況發(fā)生，這就是“有增必有減，增減必相等”。如資產(chǎn)增加，則權(quán)益必減少；資產(chǎn)不變，則權(quán)益內(nèi)部有增有減；權(quán)益不變，則資產(chǎn)內(nèi)部有增有減。

假設(shè)符號(hào)“借”表示增加，符號(hào)“貸”表示減少，則等式的變化情況又可表述為“有借必有貸，借貸必相等”。這正是借貸記賬法的記賬規(guī)則！

由此可見，借貸記賬法的理論依據(jù)應(yīng)該是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”。

2 借貸記賬法的會(huì)計(jì)等式

眾所周知，現(xiàn)行的會(huì)計(jì)系統(tǒng)是以“資產(chǎn)＝權(quán)益”（即會(huì)計(jì)等式（1）），而不是“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”（即會(huì)計(jì)等式（2））為基礎(chǔ)的。這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式明顯不一樣。難道幾百年以來所用的會(huì)計(jì)等式就錯(cuò)了嗎？

2.1 從純數(shù)學(xué)的意義來看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式是完全等效的 在“資產(chǎn)＝權(quán)益”里，權(quán)益的值是取的絕對(duì)值，因而是正數(shù)。而在“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”里，權(quán)益的值是其實(shí)際值數(shù)。權(quán)益的實(shí)際值和資產(chǎn)相反，是一個(gè)負(fù)數(shù)。因此，“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”反映的是一個(gè)正數(shù)和一個(gè)負(fù)數(shù)相加，二者正好相互抵消這一現(xiàn)象。可見，這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式本質(zhì)上并沒有區(qū)別，只是表示方法不同而已。

2.2 從經(jīng)濟(jì)意義上看，兩個(gè)會(huì)計(jì)等式反映了對(duì)會(huì)計(jì)核算對(duì)象的不同理解 盡管兩個(gè)會(huì)計(jì)等式都是成立的，在數(shù)學(xué)上是等效的，但這兩個(gè)會(huì)計(jì)等式所表達(dá)的對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)是不同的。

會(huì)計(jì)等式體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素及其相互之間的關(guān)系，而會(huì)計(jì)要素又是會(huì)計(jì)對(duì)象的具體化。因此，會(huì)計(jì)等式的表述形式實(shí)際上反映了人們對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的認(rèn)識(shí)。下面分析兩個(gè)會(huì)計(jì)等式對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象是如何理解的。

2.2.1 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益的關(guān)系理解不同 “資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是一個(gè)整體，可以放在一起進(jìn)行直接的加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象就是由這兩個(gè)部分組成的一個(gè)整體，即“會(huì)計(jì)對(duì)象＝資產(chǎn)＋權(quán)益”?！百Y產(chǎn)＝權(quán)益”則認(rèn)為，資產(chǎn)和權(quán)益是同一個(gè)會(huì)計(jì)對(duì)象在兩個(gè)不同角度上的反映。二者不能放在一起進(jìn)行直接地加減運(yùn)算。會(huì)計(jì)對(duì)象可以具體化為資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)會(huì)計(jì)要素，但這兩個(gè)要素不能相加減。

2.2.2 對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象的整體性質(zhì)理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象是資金及其運(yùn)動(dòng)，其總體即為資金的總額?！百Y產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則認(rèn)為，會(huì)計(jì)對(duì)象的值在整體上“＝0”。

自然界是這樣，社會(huì)也是如此。如法律上的權(quán)利義務(wù)相輔相成、市場(chǎng)中的供求平衡都使主體在總體上呈現(xiàn)出為“0”的“中性”。企業(yè)是一個(gè)享受民事權(quán)利、同時(shí)又承擔(dān)民事責(zé)任的主體，資產(chǎn)（企業(yè)所擁有的一種經(jīng)濟(jì)權(quán)利）和權(quán)益（企業(yè)所承擔(dān)的一種責(zé)任）是對(duì)等的，兩者相互“抵消”（資產(chǎn)＋權(quán)益）后企業(yè)的“凈權(quán)利”為0。

2.2.3 對(duì)資產(chǎn)和權(quán)益屬性的理解不同 “資產(chǎn)＝權(quán)益”認(rèn)為，資產(chǎn)反映資金的占用，權(quán)益則反映了資金的來源。都是資金在不同角度上的反映，都是正數(shù)。但不能相加減。資產(chǎn)和權(quán)益是一種平行、對(duì)等的關(guān)系。資產(chǎn)和權(quán)益并不是一對(duì)矛盾，僅僅是數(shù)量上相等的兩個(gè)獨(dú)立的對(duì)象。而按“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”，資產(chǎn)和權(quán)益一正一負(fù)，性質(zhì)相反，但又可以共居于一體，可以放在一超相加減，具有同一性。可見，資產(chǎn)和負(fù)債構(gòu)成會(huì)計(jì)對(duì)象內(nèi)部的一對(duì)基本矛盾。

筆者認(rèn)為，“資產(chǎn)＝權(quán)益”僅僅反映了會(huì)計(jì)核算對(duì)象內(nèi)部的一種表面上的數(shù)值平衡，而“資產(chǎn)＋權(quán)益＝0”則揭示了會(huì)計(jì)核算對(duì)象的本質(zhì)和總體特征。

3 借貸記賬法核算的對(duì)象

借貸記賬法核算的對(duì)象也就是會(huì)計(jì)核算的對(duì)象。如前所述，借貸記賬法核算的對(duì)象就是“資產(chǎn)＋權(quán)益”。如何理解？

資產(chǎn)和權(quán)益的共同本質(zhì)是什么？筆者認(rèn)為，是經(jīng)濟(jì)利益。事實(shí)上，財(cái)政部早在2000年的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)各要素就是這樣定義的：

第12條 資產(chǎn)，是指過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。

第69條 負(fù)債，是指過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

第79條 所有者權(quán)益，是指所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟(jì)利益，其金額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。

第84條 收入，是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

第99條 費(fèi)用，是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒?dòng)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。

從以上定義可以看出，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》把每一個(gè)會(huì)計(jì)要素都定義為企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益。由此可知，會(huì)計(jì)核算的對(duì)象就是企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。概括地說，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容無非就是資產(chǎn)和權(quán)益兩個(gè)方面，其中資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的經(jīng)濟(jì)權(quán)利，屬于正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的增項(xiàng)，資產(chǎn)增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加；權(quán)益則是企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)（包括對(duì)債權(quán)人承擔(dān)的償債義務(wù)和對(duì)所有者承擔(dān)的受托經(jīng)營(yíng)義務(wù)）。義務(wù)和權(quán)利是相輔相成的。如果說資產(chǎn)是企業(yè)所擁有的正項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，那么權(quán)益則是負(fù)項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)利益，是經(jīng)濟(jì)利益的減項(xiàng)，權(quán)益增加則企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。

明確了會(huì)計(jì)對(duì)象的本質(zhì)，則借貸的含義就變得非常簡(jiǎn)單了。借表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的增加，貸表示企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的減少。也就是說，借就是“增加”的意思，貸就是“減少”的意思。具體分析如下：①借項(xiàng)業(yè)務(wù)。借資產(chǎn)，表示資產(chǎn)增加，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利增加，即經(jīng)濟(jì)利益增加，對(duì)企業(yè)“有利”；借權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)減少，同樣對(duì)企業(yè)“有利”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益增加。所以，不管是借資產(chǎn)還是借權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益增加。②貸項(xiàng)業(yè)務(wù)。貸資產(chǎn)，表示資產(chǎn)減少，顯然反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)權(quán)利減少，即經(jīng)濟(jì)利益減少，對(duì)企業(yè)“有害”；貸權(quán)益，則反映企業(yè)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)義務(wù)增加，同樣對(duì)企業(yè)“有害”，同樣表示企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益減少。所以，不管是貸資產(chǎn)還是貸權(quán)益，都是反映經(jīng)濟(jì)利益減少。