會計信息要求的一般原則

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會計信息要求的一般原則范文第1篇

從根本上說,會計信息質量的真實、相關、充分、穩定(可比),這4個表征會計信息質量要求的特性指標之間,不是各自獨立,而是相互依存的。由于會計信息質量的最終目標是公眾(包括政府)利益最大化,那么,在確定會計信息質量的要求目標時,由于不同目標之間的矛盾,就不能使每個指標的總和達到最優化,而是次優化,這樣,如果每項指標均無法達到最優的特性指標,都會帶來一定程度的公眾利益損失。在確定指標的質量目標時,也就應表述為使公眾利益的損失達到最小化。公眾利益損失最小化,即成為確定會計信息質量目標的基本原則之一。

以公眾利益(包括政府)最大化,即公允價值利益(包括政府)損失最小化為原則來確定會計信息質量目標的順序僅僅是一種理論上的假設。在現實經濟生活中,往往有許多政治因素、經濟因素和人為因素,對會計信息的質量起著重要影響甚至是決定性影響,致使會計信息質量產生與目標要求的偏差。例如,自2001年下半年美國和我國相繼暴發的會計信息虛假案件,就是在現實生活中,經濟因素和人為因素對會計信息質量影響和作用的結果。2002年整整一年,在美國證券市場上,除暴出世通、施樂、默克等公司會計造假案外,華爾街還有環球通訊公司、凱馬特百貨連鎖店、泰科國際公司、阿德爾菲亞公司等涉嫌財務欺詐和偷稅漏稅案。除了這些公司的經營者制造虛假會計信息,使質量未達到目標規定要求,許多會計處理和操作不符合會計規則,又未按規定向投資者披露外,還涉及到會計中介機構如安達信、畢馬威等卷入了上述公司的財務欺詐案。這些會計信息失真的案件,不僅大大損傷了投資者的積極性,使中、美兩國證券市場在兩國基本面好轉的情況下反而接連下挫,也使得社會公眾對會計信息質量真實性要求的呼聲比以前任何時候都強烈。

真實性:從會計程序和過程產生。從會計在人類社會的整個發展過程所承擔的責任看,由于社會發展面臨的首要問題,在于如何解決資源的有限性與需求的無限性之間的矛盾。人們在追求自身發展的過程中發現,可以通過分工來獲取規模收益,通過交換來提高生產和需求效率。分工及其規模收益作為經濟發展的原動力,它得以實現的前提條件是要求社會成員克服自私本能,建立起相互信任的關系,互相尊重對方的財產權利,以自愿交換和契約來安排人與人之間的利益關系,如果沒有對財產及其權利的確認、計量、計算和記錄,人們就無法按效率、分工的原則合理地配置資源。確立彼此財產權利的界限,從而就不能確定個體利益在多大規模上才是尊重了別人的產權,因而難以建立起彼此利益交換的合理秩序。所以,會計活動是作為一種獨特的人類行為,歷史地承擔起理性地對生產經營活動進行記錄、計量、計算、報告這一任務而產生和發展起來的。因此,會計職業本身就要求會計人員對生產經營活動進行真實、正確的記錄和計算,提供真實的報告和信息。“現在,會計成為企業和眾多的相關利益集團之間進行溝通的不可缺少的工具。他們之間的這種相互聯系變得越復雜,就越需要有可靠的會計信息。”這就足以說明,會計作為幫助經營者確定自己承負責任和幫助合伙人計算各自對其他合伙人責任的簡單記錄,雖然早已形成,但在許多方面已經轉變為大量社會關系的直接傳導手段。

會計信息要求的一般原則范文第2篇

關鍵詞：會計信息表；表外披露過載；解決方法

隨著金融工具不斷創新，大量金融衍生工具的出現和使用，使得人們對財務信息內容的披露提出了更高的要求。最初的財務會計報告由于其形式的固定性和內容的局限性，在很多方面已經滯后于整個經濟環境的要求，無法滿足企業外部的投資者、債權人、政府等的信息需求。而表外披露以其形式的靈活性和內容的多樣性彌補了財務報表的不足。表外披露由兩部分組成，即財務報表附注和其他財務報告。表外披露和表內信息相比具有以下優點： （1）表外披露可以揭示非財務信息； （2）表外披露可以只揭示定性事實，而不同時進行定量描述； （3）表外披露可以反映財務預測信息。

一、表外披露過載的原因

1.外部信息使用者的廣泛需求，使得財務信息披露內容越來越多。隨著市場經濟深入發展，信息使用者對會計信息披露提出了更高更嚴的要求。例如，使用者不僅要求披露財務信息，還要求更多地披露非財務信息，如經營戰略信息、人力資源信息等；不僅要求披露定量信息，還要披露定性信息，如主要指標數據變動的原因、會計政策變更原因等；不僅要求披露確定信息，還要求披露不確定的信息，如金融衍生工具；不僅要求披露歷史信息，還要求適度的披露未來信息，如財務預測報告等等。這是導致表外披露過剩的一個原因。

2.會計準則制定機構對會計信息披露事項的要求日漸具體化，也是導致披露過剩的一個原因。一般以為會計經濟數據的披露應當充分、公允、恰當。充分披露要求所設計和編制的財務報表應能精確地描繪出影響企業的經濟事項，應包含足夠的有用信息，不誤導一般性的投資者。由于會計原則委員會意見書、財務會計準則委員會的公告以及證券交易委員會的系列公告等列出的各種各樣的披露要求，進一步強化了充分披露原則。然而充分是一個沒有限制性的概念，一味的朝著充分披露的方向改進，就有可能造成披露過載。

3.各準則制定機構之間沒有充分進行協調，導致重復披露和各項披露要求之間存在不協調是表外披露過載的一個原因。在美國，財務會計準則委員會是制定披露要求的主要機構，但美國注冊會計師協會、證券交易委員會及銀行管制機構也同樣有權作出其披露要求。這些要求常都為了各自的目的，彼此之間并不做充分的協調，從而有可能出現重復披露。

二、表外披露過載的不良影響

1.披露過度但重要性不足。由于表外披露可以不受統一會計準則的約束，其形式和內容沒有嚴格的統一規定，這使得報表編制者進行表外披露時，隨意性和選擇性太大，往往過多地披露對其有利的信息，而隱瞞或較少披露對其不利的信息，對非重要性信息和關鍵的決策性信息不加區分的進行披露，導致非關鍵信息披露過剩，而關鍵信息又嚴重不足。

2.財務報告披露要求的制定程序存在問題，通常只針對當前存在的問題提出新的披露要求，簡單地將新的披露要求疊加于舊的披露要求上，而沒有系統地從綜合的披露體系進行考慮。

3.從目前的實踐來看，表外披露似乎已突破會計信息的范疇，而將一些補充說明和解釋會計信息的其他非會計信息也納如表外披露中。另外，一些統計信息、人力資源信息以及人事信息等也在表外披露，這使得會計信息系統與其他信息系統的邊界變得模糊。

三、解決表外披露過載問題的幾種方法

由于導致表外披露過載問題的原因很多，因此其解決方案必定是系統性的，具體而言，主要有以下幾種措施：

1.準則制定機構在確定披露標準時，應以相關性、重要性和成本效益原則作為信息是否予以披露的前提條件。首先，符合相關性，信息才能進入視野；其次、符合重要性，是信息的一次過濾；再次、符合成本效益原則，是信息的再一次過濾。經過這種嚴格過濾的信息才能成為會計信息，進入會計信息系統予以披露，否則不予披露。應披露與決策相關的信息，準則制定機構應定義披露的重要性水平，原則性規定判斷關鍵性與非關鍵性信息的標準，關注披露的有效性，而不是越多越好。

2.各準則制定機構之間應進行充分的協調，應當對披露要求的制定程序進行改革。準則制定者應當制定一個綜合框架用以評價新披露要求是否必要，避免將新的披露要求只簡單地疊加于舊的披露要求上，減少已證明不恰當的披露要求，將各種相似或重復的披露要求盡可能合并。以上措施能夠有效地減少不太有用或重復的披露要求。

3.對具有不同理解能力和信息需求的使用者進行不同的披露，如雙重披露。這種方法主要是解決披露相對過剩的問題，不會減少現在和未來總的財務披露數量。它以不同的披露組合方式來更好地滿足兩類不同的財務信息使用者。第一類披露的應該是與決策有關的關鍵信息，如財務報表等，可對公眾公開發行。第二類披露的信息應該是有針對性的，只有股東、銀行或專業人士才需要的，不是所有人都能獲得的。但這里存在的一個問題是如何確定那些信息屬于第一類，那些問題屬于第二類，這個分寸很難掌握，值得深思。

參考文獻：

會計信息要求的一般原則范文第3篇

關鍵詞：重要性原則 上市公司 會計信息披露 會計報表

在2007年施行的《企業會計準則——基本準則》中，規定了企業會計信息的質量要求，其中第十七條規定：“企業提供的會計信息應當反映與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的所有重要交易或者事項”。這實際是在強調企業會計信息披露要遵守重要性原則的要求。但隨之而來的問題是，重要性原則在很大程度上取決于會計人員的職業判斷，在基本準則中對其也未進行深入解釋。本文旨在通過對重要性原則的剖析，分析其在上市公司會計信息披露中的應用，并進一步論述其在使用中應注意的問題。

會計重要性原則的概念及判斷

（一）會計重要性原則的概念

會計重要性的概念，是從會計報表使用者的角度出發，是指當某項會計信息被遺漏或錯誤地表達時，可能影響會計報表使用者所作出的判斷。換言之，該項信息的重要性大到足以影響決策。美國財務會計準則委員會在第二號概念公告《會計信息的質量特征》對重要性的定義是：財務報告中漏報或錯報的項目，根據其周圍所處的環境，如果其大小到這樣的程度——因該項目的補充或更正將可能改變或影響一位依賴于該報告的理性人的判斷，則該項目就是重要的。國際會計準則委員會認為：如果信息的錯報或漏報會影響使用者根據財務報表采取的經濟決策，信息就具有重要性，重要性取決于在發生遺漏或錯報的特定環境下所判斷的項目或錯誤的大小。

從以上表述中可以看出，如果某項會計信息的錯報或漏報可能影響到會計報表使用者的決策，該會計信息就是重要的，就需要嚴格按照會計原則和會計程序進行單獨、詳細精確、重點核算和報告；如果某項會計信息的錯報或漏報對報表使用者的決策沒有影響，就是不重要的，企業可以對不重要的會計事項簡化核算程序和方法，粗略、合并地反映。所以，重要性原則實質上起著對會計信息披露的過濾篩選作用，通過重要性檢驗的，才考慮會計信息的可靠性和相關性。

（二）會計重要性原則的判斷

會計信息是否重要，很大程度取決于會計人員的職業判斷，重要性判斷標準的確定是運用重要性原則的關鍵。而由于上市公司會計信息使用者的多樣性，使得會計信息的需求也呈現多樣性，對重要性的判斷也有了多重標準。現在實務中常用的有兩種判斷標準，作為重要性原則的應用參考，即企業應當以財務數據為基礎，將項目的金額和性質結合起來考慮。

1.從金額方面考慮重要性。會計人員可以根據企業規模、以往經驗、面臨的實際環境等具體情況，確定一定的金額限度或比率作為區分重要與否的標準。如審計實務中常使用的重要性水平：稅前凈利潤的5%～10%（凈利潤大時用5% ，凈利潤小時用10%）；總資產的0.5%～1%；凈資產的1%；營業收入的0.5%～1%；根據資產總額與營業收入中較大的一項確定一個變動比率，并選取同期會計報表中都最小的重要性水平作為會計報表層的重要性水平。借鑒審計的做法，會計重要性的判斷也可以參照這種做法，如采用發生金額占該類金額的比重來確定其是否重要。當然，這種金額或比率的評定也是相對的，如同樣是10萬元的差錯，對大公司可能不重要，對小公司就是重要的，會計人員必須運用職業判斷，做到既客觀反映會計信息，又符合成本效益原則，簡化會計核算。

2.從性質方面考慮重要性。判斷重要性的另一個標準是經濟事項的性質。如會計差錯如果是由企業會計政策使用錯誤或濫用會計政策變更、會計估計變更引起的，則不管金額大小，均應作為重大事項，按重大會計差錯進行更正。

在應用金額和性質兩方面進行判斷時，可以先做定性判斷，再做金額上的考慮。如《會計政策、會計估計變更和差錯更正》中規定，在企業本年發現前期會計差錯時，企業應當采用追溯重述法更正重要的前期差錯。這里重要與否，先看性質是否重要，如果性質不重要，再考慮金額的大小進行不同的處理。重要與否，會計處理的繁簡程度是不同的。對于本期發現以前會計期間的非重大會計差錯，直接調整本期會計報表的相關項目，不必在本期的會計報表附注中披露。對于本期發現以前會計期間的重大會計差錯，即使會計報表不再具有可靠性的會計差錯，要進行追溯重述，調整相關項目及留存收益，要調整本期會計報表相關項目的期初數，還必須在會計報表附注中披露重大會計差錯的內容及重大會計差錯的更正金額等。

會計信息披露中重要性原則的應用重點

重要性原則應用于會計的確認、計量、記錄和報告的各個方面，應用較多的還是在上市公司會計信息披露方面，下面對其使用的重點進行探討。

（一）會計報表項目的列示方面體現了重要性原則

在新會計準則的會計報表體系中，體現了重要性原則的應用。如資產負債表中將一年內到期的非流動資產、非流動負債單獨列示反映，體現了該信息對報表決策者的重要作用；利潤表中收入的項目為“營業收入”，同時包括了主營業務收入和其他業務收入，這也是其他業務收入不太重要，沒必要單獨反映的原因，而對基本每股收益和稀釋每股收益在利潤表中要求單獨列示。

（二）中期財務報告披露中強調重要性原則的應用

為了及時披露會計信息，上市公司必須定期披露中期財務報告。根據重要性原則，企業應當保證所提供的中期財務報告包括了與理解企業中期期末財務狀況和中期經營成果及其現金流量相關的信息。中期會計報表附注應當以“年初至本中期末”為基礎編制，重點披露上市公司自上年度資產負債表日之后發生的，有助于理解企業財務狀況、經營成果和現金流量變化情況的重要交易或事項。同時，對于理解本中期財務狀況、經營成果和現金流量有關的重要交易或事項，也應予以披露。

（三）重要性原則在分部報告中的應用體現在報告分部的確定上

上市公司存在多種經營或跨地區經營的，應當按照《分部報告》規定披露分部信息。一個分部是否作為報告分部，取決于其是否具有重要性。對于具有重要性的分部，則將其作為報告分部，單獨披露會計信息；不具有重要性的分部，一般不應將其作為報告分部，不對外披露分部信息。

一般情況下，判別分部重要性的主要依據是該分部是否達到下列各項目中至少一個標準：一是該分部的分部收入占所有分部收入合計的10%或者以上；二是該分部的分部利潤（虧損）的絕對額，占所有盈利分部利潤合計額或者所有虧損分部虧損合計額的絕對額兩者中較大者的10%或者以上；三是該分部的分部資產占所有分部資產合計額的10%或者以上。當然，確定報告分部時，還要注意重要性和一貫性的統一。

會計信息要求的一般原則范文第4篇

關鍵詞　會計信息　原則　可靠性

1　會計信息可靠性定義

國際會計準則中對可靠性的判別標準為：“當信息沒有重要錯誤或偏向，并且能夠如實反映其擬反映或該反映的情況供使用者作依據時，信息就具備了可靠性。”“沒有重要錯誤”，指技術上的正確性；“沒有偏向”，指立場上的中立性；“如實反映”，則指結果上的真實性。

美國財務會計委員會對可靠性的定義為：“可靠性是指信息使用者可以信任所提供的信息。只有當會計信息反映了其所打算反映的內容，不偏不倚地表現了實際的活動和結果，既不傾向于事先預定的結果，也不迎合某一特定利益集團的需要；能夠經得起驗證核實，才能認為是具有可靠性的。”在這個定義中，可靠性包括了三部分：反映的真實性，可驗證性和中立性。與國際會計準則中對可靠性的定義相比，這個定義強調了兩點。一是可靠的信息必須是值得信息使用者信賴的；二是可靠的信息必須是可以驗證的。

由葛家澍、余緒纓等主編的《會計大典第一卷：會計》一書中對可靠性的定義為：“可靠性指財務報表所反映的信息足以信賴。具體地說，對一個理性的，對會計信息有充分理解能力的人來說，依據這些信息，能夠作出合理的決策。這樣，我們就可以認為信息是可靠的。”這個定義與前兩種定義相比，突出了兩點：一是信息是否可靠，是對于理性的、對信息有充分理解能力的人而言，而不是對所有的人；二是可靠的信息必須能使信息使用者作出合理的決策。

由此可見，應從兩方面來定義會計信息的可靠性，即從信息提供者，從會計人員的角度來講，必須遵守會計法規，遵循會計核算原則，按照一定的會計核算程序和，盡可能提供真實、公正的會計信息；以及從信息使用者的角度來講，所提供的信息必須能使信息使用者信賴，能夠放心地用于投資、信貸等決策使用。

2　會計信息可靠性的內容

可靠性包括了真實性、可驗證性和中立性。真實性是可靠性的核心質量標志，而可驗證性與中立性是可靠性的輔助質量標志。

2.1　真實性

真實性是可靠性的一個內容，但并不等同于可靠性。真實性強調會計信息應與實際相符，應具有客觀性。而可靠性不但強調會計信息的客觀真實性，而且強調會計信息的主觀可信性。具有可靠性的信息必然是真實的，但僅僅具有真實性的信息不一定具有可靠性。要保證會計信息的可靠性，除了堅持會計信息的真實性外，還必須通過堅持其他的一些會計原則來達到。這個在本文第三個問題將會有詳細論述。

對于會計信息的真實性，有人認為是“會計信息與客觀事實完全相符”。我認為這種理解不夠準確。會計信息的真實性應是相對的、辯證的，會計反映不可能象攝像機一樣，將經濟活動全過程原封不動地復制下來。會計上的“真實”與現實中的“真實”是兩個相互聯系又不完全相同的概念。前者是對后者修正后的一種結果，不可能完全相同，只能接近。

會計信息的真實性之所以具有相對性，是由以下因素所決定的：①會計核算前提的假設性。會計核算前提是在客觀基礎上的主觀假設。一般情況下，會計核算前提具有普遍的適用性。但是，在實際經濟生活中，有時會出現與會計核算前提不相符合的情況。最典型的例子是關于幣值不變前提。因此，會計信息只能是相對的真實，表現為帳面數字與現實情況有一定的差異。②制度允許范圍內會計處理方法的可選擇性。由于不同的組織客觀情況的不相同，會計制度允許對于某些業務有幾種可供選擇的方法。對于特定的業務，到底選擇哪種會計處理方法，則需要會計人員的職業經驗和專業判斷，從而導致會計信息具有一定程度的主觀性。③某些會計假設和原則的約束性。由于某些會計原則的，會計人員在提供會計信息時，必須進行一定的估計，從而使會計信息不一定能完全真實。如為了定期報送會計報表，滿足及時性原則的要求，對于一些期末仍然不能確定金額的事項需要先進行估計。由于是主觀人為估計，必然與實際有一定的誤差。

總而言之，真實性是會計信息的生命。會計信息只有首先保證真實，才能值得信息使用者信賴，才能具有可靠性。

2.2　可驗證性

可驗證性是指不同的人員通過檢查相同的證據、數據和記錄，能夠得出相同的或相近的結論。這個原則并非要求每次都得出完全相同的結果，它允許在有限的范圍內存在差異。

會計信息是為具有相關或對立利益關系的集團服務的。盡管這些集團都是會計信息的使用者，但會計信息卻通常是由其中的一方編制的。因此，必須采用一些措施，使不同利益集團的不同使用者均確信會計信息是值得信賴的。這個條件必須通過遵循既定的規則和慣例來滿足。會計人員按照這些規則和慣例提供信息，相關使用者也可以遵循這些規則和慣例來對會計信息的可靠性進行驗證。所以說，會計信息的可驗證性是可靠性的一個重要內容。會計信息從信息提供者的角度來看，即使具有主觀真實性，但從使用者的角度來看，不具備客觀的可驗證性，也不能認為其具有可靠性。如《增值稅法》中規定，即使購進應稅項目，但如果“未按規定取得專用發票”，“未按規定保管專用發票”，也不能抵扣進項稅額。這個規定就說明即使企業提供的會計信息具有主觀真實性，但對于稅務機關而言不具有可驗證性，也不具有可靠性。對內部會計信息的可驗證性的要求可以比對外部會計信息的要求低一些。

對內部會計信息，主觀估計、預測等方法的使用往往是非常有用的。過分強調可驗證性，往往達不到管理的某些要求。

2.3　中立性

會計信息要可靠，就必須是中立的，也就是不帶偏向的。如果會計信息通過選取和列報資料去影響決策和判斷，以求達到預定的效果或結果，那它們就不是中立的。

某些會計信息即使具有了真實性和可驗證性，如果不具有中立性，仍然不值得信息使用者信賴，因為這樣的信息一般情況下，會對某些集團有利，而損害另一些集團的利益。即使實際上，僅僅是有利于某一方，但并不有損于另一方，或者，對相關利益者都沒有太大的影響，但明顯失之公允的會計信息將會降低信息使用者對提供者的信任度，進而會影響提供者的信譽。因此，在對外報送會計信息時，必須避免偏見。

3　為保證信息的可靠性，必須堅持的其他會計原則

3.1　相關性原則

美國FASB第2號財務會計概念公告對相關性所下的定義為：“信息導致差別的能力”。會計信息的相關性指的是與決策相關，是指會計信息能夠信息使用者的決策、能夠導致信息使用者決策的差別。國際會計準則中列示相關性的判別標準為：“當信息能夠通過幫助使用者評價過去、現在和未來事項或確認、更改他們過去的評價，從而影響到使用者的決策時，信息就具有相關性。”由此，我們可以看出，相關性有兩個基本質量標志，即預測價值和反饋價值。所謂預測價值，就是指會計信息能夠幫助信息使用者評價過去、現在和未來事項并預測其趨勢，從而影響其基于這種評價和預測所作出的決策。所謂反饋價值，則指會計信息能對信息使用者以前的評價和預測結果予以證實或糾正，從而促使信息使用者維持或改變以前的決策。

美國財務會計準則委員會在《會計信息的質量特征》中指出，相關性和可靠性是會計信息的兩個主要質量特征。這兩個特征是相互聯系的，不可或缺的。具有相關性的信息不一定具有可靠性。但具有相關性是會計信息具備可靠性的前提。如果提供一大堆與決策不相關的會計信息，即使其是真實的，也會引起信息使用者的迷惑，從而對其他的信息產生懷疑，也降低了會計信息的可靠性。

3.2　全面性原則

全面性是指不論對企業有利的財務狀況，還是對企業不利的財務狀況，均應有所反映，不允許依照會計人員的主觀判斷任意取舍，從而使信息使用者對企業的財務狀況有一個全面的了解。

只有全面的會計信息才能真實地反映企業的財務狀況。也可以說，不全面的會計信息本身也是不真實，不可靠的。遺漏會造成資料的虛假或令人誤解，從而影響信息使用者的正確決策。很多企業習慣“報喜不報憂”，對取得的成績，則大書特書，而對出現的不利情況，則含糊其辭，或干脆不反映。這樣，給信息使用者造成企業經營狀況良好的影響，產生盲目樂觀情緒。尤其是對于上市公司，隱瞞不利信息，會使股價脫離實際。一旦被發現，投資者損失慘重，企業也會面臨嚴重危機。

3.3　重要性原則

全面性原則并不意味著對于任何事項都要相同程度地反映。從成本效益的角度考慮，對會計信息全面反映的基礎上，還要貫徹重要性原則。重要性原則是指在會計核算過程中，對交易或事項應當區分重要程度，采用不同的核算方式。對資產、負債、損益等有較大影響，并進而影響財務會計報告使用者據以作出合理判斷的重要會計事項，必須按照固定的會計和程序進行處理，并在會計報表中予以充分、準確的批露；對于次要的會計事項，再不影響會計信息真實性和不至于誤導財務報表使用者作出判斷的前提下，可適當簡化處理。

在使用重要性原則時，最關鍵的是如何對交易或事項的重要性進行判斷。重要性原則中的“重要”是個相對的概念。同一個會計事項，對于較大規模的會計主體可能是不重要的，但對于較小的會計主體可能又是重要的；發生金額相同的會計事項，因其性質不同，其重要性也會有所不同。另外，還要注意，“重要”是個整體的概念，比如，某一類經濟事項其每一次發生金額較小，對企業影響不大，但積少成多，從一個會計年度來看，則會對企業有較大的影響。

重要性原則的貫徹實施，直接關系到會計信息的可靠性問題。如果企業對于重要的事項一筆代過，而對于次要的事項則詳細論述，會誤導信息使用者作出錯誤判斷。即使對于次要信息的簡化處理，也必須有兩個前提條件：①不影響會計信息的真實性；②不至于誤導信息使用者作出錯誤判斷。

3.4　實質重于形式原則

要使會計信息如實反應其所擬反映的交易或事項，就必須根據他們的實質和經濟現實，而不是僅僅根據他們的形式進行核算和反映。實質重于形式原則一直是西方會計信息質量要求的一個原則。我國新頒布的《企業會計制度》第一次把它寫進了會計準則中，但僅僅反映在總的準則中，在基本準則中沒有反應。這說明我國僅僅把這項準則作為總體指導性準則，而還沒有太多實際運用。比較典型的運用就是對融資租入固定資產的會計處理上。融資租入的固定資產，雖然從法律上所有權仍屬于出租人，但由于其租賃其占其使用壽命的大部分，且租賃期滿一般歸承租人所有，最主要的，租賃期間其經濟利益歸承租人所有，所以，按照實質重于形式的原則，融資租入固定資產一般按自有固定資產核算。

遵循實質重于形式原則，才能使會計信息更符合實際，更具有真實性，也更可靠。

3.5　謹慎性原則

穩健性原則是指當某項經濟業務有幾種會計處理方法可供選擇時，企業應選用不虛增盈利，不導致過于樂觀的會計處理方法。例如，對資產計價，當有兩種價格可供選擇時，就應選用較低的價格入帳。如對期末存貨的計價采用“成本與可變現凈值孰低法”，就是在資產計價上采用穩健性原則的一個例子。如果是負債，則應選用較高的價格入帳。如在債務重組中，如果因采用修改債務條件進行債務重組，而產生或有支出，則債務人應在債務重組日，將或有支出包含在將來應付金額中。對可能發生的收益，不進行預計。如同樣是修改債務條件的債務重組，對債權人則可能產生或有收益，但會計制度規定，在債務重組日，對發生的或有收益不進行預計，而與將來發生時，計入“營業外收入”。對可能發生的損失要進行預計。這在會計處理中是運用最多的一個方面。如對應收帳款、存貨、短期投資、長期投資、固定資產等于期末提取減值準備等。

按照穩健性原則進行會計處理，可使會計信息使用者對企業的評價建立在較可觀的基礎上，從而作出正確的決策。人們一般認為這樣的信息是比較可靠的。但在實際工作中，也應防止穩健性原則的濫用。如在國有企業與外商聯營活動中，就應防止某些人為了個人私利，壓低國有資產的作價，侵害國家的利益。再比如，在對可能發生的損失進行預計的問題上，要嚴格把握尺度，防止一些企業為了少交稅，任意擴大預計的損失，造成國家稅收流失。

1　夏冬林．財務會計信息的可靠性及其特征［J］．會計，2004

2　吳聯生，李辰．人類有限性與會計信息行為性失真［J］．會計研究，2004

3　朱國泓，孫錚．會計國際化的策略選擇：會計信息質量視角［J］．會計研究，2004

會計信息要求的一般原則范文第5篇

【關鍵詞】 新會計準則； 可靠性； 盈余管理

為了適應我國市場經濟快速發展對會計信息需求多元化的需要，也為了適應經濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，財政部于2006年2月15日了新會計準則，并要求上市公司于2007年1月1日起率先執行。

新準則出臺后，一些專業人士認為新準則中公允價值的使用以及具體準則中的一些做法給企業提供了可乘之機，也就是企業可以更加自由地運用盈余管理手段。但筆者認為，實際上新準則優化了我國的財務報告體系，對會計信息披露的時間、空間、范圍、內容進行了全面系統的規定，有助于促進企業提高包括盈余信息在內的會計信息的質量。新準則對企業總體盈余管理空間進行了一定的壓縮，提高了盈余管理的質量，從而提高會計報表的可靠性。

一、可靠性的提高主要體現在基本準則和相關具體準則中

對可靠性（Reliability）的定義，理論界一般認為信息沒有重大差錯，并能如實反映其擬反映的情況，信息就具有了可靠性。可靠性有三個確認標準，一是真實性（Representational faithfulness），是指一項計量或敘述與其所要表達的現象或狀況應一致或吻合；二是可核性（Verifiability），是指具有相近背景的不同個人，分別來用同一計量方法，對同一事項加以計量，就能得出相同的結果；三是中立性，是指在制定或實施各種準則時，應當主要關心所得信息的相關性和可靠性，而不是偏重新規則對特定利益者的影響，會計人員不能為了達到想要得到的結果，或誘致特定行為的發生，而將信息加以歪曲或選用不適當的會計原則。

（一）可靠性的提高體現在基本準則中

基本準則開宗明義地把財務會計的目標定位于：向財務會計報告使用者提供與企業財務狀況、經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經濟決策。與1992年頒布的基本準則中“會計信息應當符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要，滿足企業加強內部經營管理的需要”相比，這一財務會計目標的新提法，有機地統一了會計信息的“決策有用觀”與“受托責任觀”。新準則指出：會計信息一方面是對企業管理層受托經營的資源進行監督考評的依據；另一方面服務于財務會計報告使用者以作出科學的決策。

與目標相呼應，基本準則中用單獨的一章突出強調了會計信息質量要求，對修訂前會計核算的一般原則作了補充和完善，明確提出了為保證會計信息質量而必須遵守的基本原則，更加強調會計信息的可靠性和相關性。規定會計信息質量特征的第一條就是可靠性，要求“以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠，內容完整”。可靠性的要求也貫穿于整個體系的各具體準則中。構架了以真實可靠為前提，以相關為目標的會計信息質量特征。

（二）可靠性的提高體現在具體準則中

具體準則規定：企業應當以實際發生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完整。具體運用如下：

會計確認和計量運用“現值”，如：對應收款項提取資產減值準備，充分考慮應收款項未來的現金流量現值，并與賬面價值進行比較來確認應計提的減值準備；固定資產殘值以其使用壽命終了處置時可收回金額的現值來確定。

會計計量再度廣泛采用“公允價值”，如：長期股權投資中確認享有被投資單位權益以其可辨認凈資產公允價值為基礎；確認投資收益時對被投資單位當期利潤進行調整后確認，從而使會計信息更加真實可靠。

二、在可靠性加強的前提下企業盈余管理質量的提高

盈余管理一般是指公司管理層為特定目的所做的調增或調減并沒有真正的現金流量做基礎的會計報告盈余的粉飾行為。新會計準則對企業盈余管理的行為做出了更多、更詳細的界定，使公司報告的盈余信息更能真實地體現實際經營業績。新會計準則更加強調可靠性對企業財務信息，特別是對企業盈余管理信息的作用，較大地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目，限定了企業盈余管理的空間范圍，規范和控制了企業對利潤的人為操縱，對盈余管理的質量提高有顯著的促進作用，具體表現在以下幾個方面：

（一）關于存貨管理辦法的變革

新存貨準則取消了后進先出法后，對生產周期較長的上市公司將產生一定的影響。這一變革對盈余質量有兩方面的影響：一方面，原先采用后進先出法，存貨較多、周轉率較低的公司，采用新的存貨記賬方法后，其毛利率和利潤的數據將出現不正常的波動。但考慮到目前我國的物價水平趨于平穩，如果有影響，也是短期影響，不會對上市公司的總體業績產生差異，存貨準則的這一變化對上市公司的影響并不大。另一方面，規定不可采用“后進先出法”，使得企業不能再使用變更存貨發出計價方法來調節當期的成本費用和利潤水平。所有企業的當期存貨耗費，反映的都是實際的歷史成本，而沒有人為調節因素，便于對企業的經營業績進行分析比較，提高了盈余信息的使用價值。

（二）關于資產減值準備計提的變革

資產減值準備計提和轉回能夠造成企業利潤在年度之間轉移，這是我國一些企業經常使用的手段，在贏利較大的年度，企業為了隱瞞利潤，大幅度地計提資產減值準備，增加當年費用，減少當年利潤；相反，在贏利較小的年度，企業為了達到虛增利潤的目的，將原已計提的資產減值準備沖回，以減少當年費用，增加當年利潤。針對這一問題，新資產減值準備準則明確規定“資產減值損失已經確認，在以后年度不得轉回，”這一變革與國際財務報告準則存在實質性差異，但符合我國上市公司的實際情況，增強了會計信息的可靠性，是實質重于形式原則的具體運用。新準則對2007年以后企業利用資產減值準備的計提和沖回進行盈余管理設置了很大的障礙，從而大大提高了盈余質量。

（三）關于債務重組方法的變革

現行債務重組會計準則規定債務人應將重組債務的賬面價值與支付的現金或所轉讓的非現金資產賬面價值之間的差額直接確認為資本公積，而不作為損益。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將債務重組收益計入營業外收入，對于以非現金資產的方式進行債務重組的業務，引進公允價值作為計量屬性。現行準則將債務重組收益不進入利潤表而記入資本公積，是特殊歷史背景下的權宜之計，而債務重組收益實質上是由于債權人的讓步而產生的實實在在的收益，新會計準則的規定還其本來面目，使盈余信息囊括了應該囊括的信息，同時也體現了債權人與債務人之間會計處理的對稱性。考慮到一些無力償還債務的公司一旦獲得債務全部或者部分豁免，其收益將直接反映在當期利潤表中，可能極大地提升其每股收益水平。新準則中規定確認債務重組收益的前提條件是“債務人發生財務困難的情況下”，制約了濫用新準則、利用債務重組收益操縱利潤的現象。

（四）關于企業合并會計處理方法的變革

新會計準則強調了同一控制與非同一控制下的企業合并的區分。目前，中國的企業合并大部分是同一控制下的企業合并，在形式上是按雙方確認的公允價值確認，而在實質上并沒有經過雙方討價還價的過程，即并非合并方和被合并方完全出于自愿的交易行為，合并對價不代表公允價值。因此，新合并準則對此以被合并方的賬面價值作為會計處理的基礎，以避免人為的利潤操縱。非同一控制下的企業合并（包括吸收合并和新設合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。新準則考慮了同一控制與非同一控制下企業合并實質的不同而分別進行規范，防范了企業盈余管理行為，提高了盈余信息的質量，特別是合并損益的質量。

（五）關于“公允價值”的運用和限制

新會計準則的一大特色是對公允價值這一計量屬性的引入。如果會計固守歷史成本，企業資產的賬面價值將和市場價值越離越遠，會計信息對使用者的價值將大大降低。新準則明確規定歷史成本不再作為會計核算的惟一原則。同時，在金融工具、投資性房地產、非共同控制下的企業合并、債務重組和非貨幣性資產交換等方面采用了公允價值。但是，我國新會計準則對公允價值的運用還是比較謹慎的，它充分考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，規定采用公允價值必須滿足一定的前提條件。例如，投資性房地產準則，明確規定采用公允價值模式計量應當同時滿足下列條件：投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息，以便合理估計公允價值，從而有效提高投資性房地產采用公允價值模式的可靠性。而在公允價值同樣適用的非貨幣交易中，新準則規定非貨幣性資產交換運用公允價值的兩個前提條件是：該項交易是否具有商業實質以及換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠地計量。這些前提條件，將有效制約以非貨幣性資產交換方式操縱利潤的行為，切實提高盈余質量。

新會計準則充分吸收了國際會計準則的做法，并考慮了我國特殊的經濟環境和會計環境，在對舊會計準則進行修訂的同時，又新增了一系列的會計規范。新會計準則體系更加完備，減少了會計估計和會計政策的選擇項目，大大壓縮了企業進行盈余管理的空間，能更加全面地規范企業的會計行為。從新舊會計準則的對比來看，新會計準則更為強調會計信息的可靠性，這雖然在一定程度上降低了會計信息的相關性，卻有利于遏制上市公司的惡意盈余管理行為。從這一政策的變化動向可以看出，會計準則制定當局是想通過收緊會計準則，規范企業會計確認、計量和報告行為，以縮小上市公司進行盈余管理的空間，全面提升會計信息質量，提高上市公司會計信息的公信力，促進我國經濟健康、有序地發展。

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