標準審計報告

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標準審計報告范文第1篇

閱讀和利用我國注冊會計師出具的審計報告之前，我們首先必須對一個眾所周知的事實加以明確：由于制度性原因，大多數情況下，我國注冊會計師實質上是由被審計單位自己聘任來對自己的年度財務報告發表鑒證意見的，他們從一開始就在相當程度上失去了作為鑒證性中介機構至關重要的獨立性。所以，目前我們所能夠看到的大多數審計報告，都是雙方討價還價的結果——一方面，被審計單位即上市公司對報告能夠接受，以達到其保配、保牌等目的；另一方面，注冊會計師還要對自己所出具的審計報告的風險作出評估：如果按上市公司的要求出具了審計報告，自己能否承擔得起報告風險？

非標準審計報告是怎么出臺的呢？一般情況下，注冊會計師在對上市公司進行審計時，都會按照審計準則并依據一定的審計程序，對上市公司的財務報表的合法性、公允性作出評價。在審計過程中，注冊會計師可能會或多或少地發現一些上市公司帳務處理過程中有損報表合法性、公允性的因素（這些因素可能是上市公司有意或無意留下的），并會給上市公司提出調整要求。如果上市公司根據注冊會計師意見進行了調整，那么注冊會計師會出具無保留意見審計報告；如果上市公司拒絕按注冊會計師意見對財務報告進行調整，那么注冊會計師就會根據需要調整的因素對報表公允性、合法性影響程度的大小，決定是否出具非標準審計報告，并與上市公司進行討價還價。根據我國公司治理結構的現狀及其對注冊會計師執業獨立性的嚴重影響，可以得出的結論是——上市公司一般不會允許注冊會計師對其報告出具非標準審計報告的；而一旦一家上市公司被出具了非標準審計報告，那么報告“說明段”里所透露的信息就非常值得投資者和有關部門高度關注了。

根據長城證券研發中心的報告，2000年度被出具非標準審計報告的上市公司，保留意見的焦點主要集中在重大事項說明、損益的確定、資產質量的判定、會計核算方法的改變和報告主題的改變、持續經營能力和審計范圍受限等7個方面。筆者認為，我們可以從這些保留意見中得到的最重要、最有用的信息是——這些意見是否已經影響、并在多大程度上影響了特定上市公司當年損益的確定？是否會影響到過去和未來該上市公司損益的確定？影響的程度有多大？進一步地，如果注冊會計師出具的保留意見所揭示的因素對上市公司影響重大，那么這種影響是否已經威脅到了該上市公司的發展前景、甚至威脅到了上市公司的可持續發展？……總之，結合被出具保留意見上市公司報表內容，深入分析保留意見背后所包含上市公司的實質性內容和深層次趨勢，才是投資者應該從非標準審計報告中得到的重要信息。

例如某上市公司2000年度被出具了有解釋說明的無保留意見的審計報告，該公司當年實現主營業務收入約17億元，利潤總額約1.5億元，這樣的業績應該說還算不錯的。但是，注冊會計師的說明段卻非常值得注意——該上市公司的集團銷售公司已經累積欠其約7億元的貨款，而且該銷售公司已經出現了連續數年的虧損。進一步的數據顯示，該上市公司的關聯企業對其貨款的累計應收帳款合計已經高達約10億元。對此，投資者就要多問幾個為什么了：該上市公司的對外銷售是否主要依靠集團公司？在多大程度上依靠？它是否具有自己健全的銷售網絡？在與關聯企業的銷售往來中，是否存在不合理的關聯交易？已經出現連續虧損的集團銷售公司是否能歸還巨額貨款？這些問題的答案，將直接影響對該上市公司贏利能力的評價和其歷年報告利潤的含金量，還將直接影響到對其獨立經營能力的評價。

還有一種特別值得關注的保留意見——審計范圍受限。某上市公司合并報表帳面報告為盈利，但注冊會計師出具的報告里有“無法對該公司某某子公司實施實地審計”的說明。注冊會計師的這一說明極為關鍵，經驗豐富的投資者幾乎以此就可以判斷這家上市公司的“貓膩”就在這家沒法讓會計師實地審計的子公司身上——如果這家子公司具有良好的贏利能力，恐怕不會成為審計受限范圍吧？

類似的例子還很多。筆者認為，在閱讀非標準審計報告時，拒絕發表意見和否定意見報告倒不需要過多分析，因為一家被出具這兩類意見報告的上市公司，大多已經到了ST、PT的份了，其資產狀況肯定已經到了惡化的境地了。值得我們關注的是被出具保留意見類報告的上市公司，往往說明段的背后，正是其將來可能出現重大不良逆轉的導火繩。

事實上，由于被出具非標準審計報告的上市公司在被說明方面很可能已經到了紙包不住火的階段了，被注冊會計師關照的地方自然包含有其難言之隱。這不也為監管部門的監管提供了重要線索嗎？

非標準審計意見：問題到底出在哪

審計報告是注冊會計師在對上市公司財務報表的合法性、公允性以及會計政策的一貫性進行審計后所出具的報告，投資者在閱讀審計報告時須重點關注審計意見，審計意見分為標準審計意見和非標準審計意見。前者指的是無保留審計意見，而后者包括帶說明段的無保留審計意見、保留意見（又分為無說明段保留意見和帶說明段保留意見）、拒絕表示意見和否定意見四種情況。根據我們對截止2001年4月30日已公布年報的1117家公司（除滬市的四砂股份和深市的ST金馬外）進行統計，2000年度被出具標準審計意見的公司有960家，占已公布年報公司85.94％；非標準審計意見的公司有157家，占已公布年報公司14.06％，其中，帶說明段的無保留審計意見的公司有95，保留意見的公司有48家，拒絕表示意見公司13家，否定意見公司1家。通過對2000年報被出具非標準審計意見的事項進行分析，我們可以發現如下幾個方面是注冊會計師出具非標準審計意見的焦點。

一、重大事項的說明

注冊會計師對這些重大事項的說明主要是在審計意見中的說明段中反映，具體事項有（1）對公司發生的資產或股權變動的說明，如股權收購活動（如600899信聯股份），資產置換活動（如600845ST鋼管等），股權質押事項（如600799科利華，600783四砂股份），股權凍結事項（如0893廣州冷機，600743ST幸福）；（2）募集資金的使用情況，如募集資金項目暫不實施或停產，前者如0893廣州冷機，后者如0498丹東化纖，募集資金項目轉讓如600853ST北特鋼；（3）不確定事項的揭示，未決訴訟如0011ST深物業，0049深萬山等，或有事項如600847萬里電池，該公司對下屬銷售網點實行風險抵押承包經營，由于這些銷售網點是以萬里電池的名義對外從事經營活動，其相關活動萬里電池將承擔連帶責任。或有損失如600715松遼汽車，該公司有一訴訟標的額為8748.35萬元，此案正在審理中。截至審計截止日，該案仍無判決結果，存在或有損失；（4）違法事項引致公司報表調整，如600167ST黎明被發現存在違紀行為，對其檢查的問題及相關影響數公司已采用追溯調整法對以前年度會計報表進行了調整，且該公司正在接受稅務檢查，但尚未對其違反稅法行為下達檢查結論；600755廈門國貿，2001年2月25日，廈門市中級人民法院就該公司在1996年至1998年期間走私普通貨物判處公司罰金4000萬元，公司將上述罰金作為以前年度損益調整入帳，追溯調整相應年度的會計報表。（5）資產轉讓或關聯購銷手續不全。600853ST北特鋼2000年轉讓給母公司北鋼集團有限責任公司部分資產、負債，其中房產和長期投資尚未辦理權屬變更手續，負債尚未征得債權人同意。0886海南高速公司主營業務收入中左幅公路1999年度補償收入36，006，922.25元及2000年度補償收入42，759，211.53元，上述款項尚未得到海南省交通廳確認。0567瓊海德A的子公司接受投資，但截止審計外勤結束日，房屋建筑物、土地使用權均未辦證過戶；待安裝設備尚未送達該公司；（6）其他，如600667太極實業從事一級市場新股申購取得股票投資收益2438.64萬元；600737新疆屯河進行了資產重組，經營主業由水泥產業轉變為果蔬深加工產業等。

二、上市公司損益的確定

標準審計報告范文第2篇

【論文摘要】 審計報告作為會計信息是合法性合規性證明者，對社會經濟發展具有重大作用。本文從審計報告的發展完善過程、審計報告制度在我國的實施過程分析，強調在我國應該正確運用審計報告：第一，建立完善的審計報告體系；第二，注冊會計師審計責任完善的法律體系；第三，完善政府對審計報告監督和引導機制。 

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當今經濟是市場經濟，可靠的會計信息是宏觀經濟健康運行的基礎，隨著市場經濟的發展，作為會計信息是合法性合規性證明者——審計報告的作用愈來愈大，但在現實中，人們對審計報告作用還存在誤區，本文從審計報告的發展完善過程分析說明如何正確運用審計報告。 

 

一、審計報告的發展完善過程 

 

1、查賬報告書 

1921年英國的南海公司破產倒閉事件使股東和債權人損失慘重，會計師查爾斯.斯耐爾（charlessnell）受英國議會委托對南海公司破產事件進行審計，此時斯耐爾以會計師的名義對南海公司進行審計并提出了查賬報告書，這是審計報告的最初形式，是從查錯防弊、保護企業資產的安全和完整的角度提出會計師的意見。 

2、非標準審計報告 

20世紀初，英國的會計師審計實務傳入美國，會計師對會計報表的鑒證多依賴會計師個人權威進行，會計師也普遍高估自己，經常出具描述性的長式報告，且在報告中出現“我們證明”、“我們保證” 等過于絕對化的用詞，審計報告沒有標準用語，內容、格式、審計意見的表達方式均全部掌握在會計師自己手中，隨著企業規模擴展，經濟活動的日益復雜，企業與銀行的利益關系也更加密切，注冊會計師審計的對象由會計賬目擴大到資產負債表，注冊會計師基于股東和債權人的需要，從判斷企業信用狀況角度提出審計意見，統一的標準用語、內容、格式的審計報告，不僅不會誤導報告使用者而夸大了的審計作用，而且也不會增加審計人員的責任。因此探索短文式的標準化的審計報告顯得尤為必要。 

3、標準審計報告的確立和發展 

1929-1933年世界范圍經濟危機爆發后，社會各界普遍認為缺乏正確而可靠的財務報表是導致這場經濟危機的重要原因之一，此時紐約證券交易所與美國注冊會計師協會合作推薦了第一份統一的標準審計報告，從而使不同會計師事務所出具的報告具有可比性，而且容易區分和辨認保留意見的審計報告。 

隨著審計報告使用者的擴大，標準的審計報告幾經修正，目前，標準的審計報告的主要特征是:（1）審計報告用語、內容和形式日益標準化規范化；（2）審計報告的種類也逐步多樣化，包括無保留意見、保留意見、否定意見、無法表示意見；（3）在意見段使用“在所有重大方面”“ 公允地反映”等措詞，強調審計意見只能是一種有一定依據的主觀意見和看法。 

隨著市場經濟的發展，現代的標準審計報告發生一些重大的變革：如我國2006年10月頒布的注冊師審計準則前后，審計報告意見形式和格式也有所不同，目前審計報告以新的標準審計報告和非標準審計報告代替了舊的標準審計報告和非標準審計報告。新的標準審計報告是指注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何修飾語時審計報告，否則就是非標準審計報告。

二、中國審計報告的運用實踐 

 

回顧中國審計報告的運用實踐，審計報告為我國經濟改革和發展起到了不可忽視的作用，但仍存在著種種對審計報告的歪曲理解和運用，這必然影響著審計報告作用的發揮。 

1、認為注冊會計師發表無保留意見的審計報告，意味著注冊會計師絕對保證已審計會計報表不出現任何差錯，否則，就追究注冊會計師的責任，這種觀點混淆了經濟生活中會計責任和審計責任，會計主要是通過會計報表向人們提供相關的經濟信息，而審計則是為了合理保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度，增進人們對獲取的相關經濟信息的可信性。 

2、審計報告僅僅作為申報的材料。由于目前許多審計委托是從報出“可批性”材料的需要角度提出的，審計委托方缺乏需要高質量審計報告的內在動力，這時，注冊會計師可能淪為虛假會計信息提供者的“幫兇”。 

三、如何合理使用審計報告 

 

在市場經濟中，會計信息提供者和使用者之間存在信息不對稱，會計信息使用者并不一定精通會計知識，因此人們閱讀會計報表時，首先通過審計報告獲悉財務會計報表是否可信及可信程度，其次才閱讀自己關注的會計信息，如果審計報告虛假，審計報告使用者會作出錯誤判斷和決策，這將會增大經濟運行中的信息成本。要合理使用審計報告需從以下幾個方面入手： 

1、建立完善的審計報告體系 

注冊會計師獨立審計準則應當強化審計報告的具體應用，審計報告中應明確管理層對財務報表的會計責任，注冊會計師的審計責任，并按照獨立準則要求出具適當的審計報告。同時適應市場經濟中的不同審計需求，規范不同內容、格式和性質的多樣化的審計報告體系。 

2、建設注冊會計師審計責任完善的法律體系 

審計發展過程依賴注冊會計師自我約束。市場的逐利性和盲目性會將注冊會計師這一特殊行業蛻變為一般性盈利行業，給社會公眾利益造成極大損害，這就需要完善注冊會計師審計責任的法律體系（1）完善因審計失敗對事務所和注冊會計師追究機制。建立以高額的民事賠償為主行政處罰為輔的審計責任的法律體系；（2）規范和強化與會計師事務所內部風險問責機制。審計報告是審計小組集體工作成果，，會計師事務所應當建立起完善的內部控制，使每一份審計報告與每一位審計人員的獎懲直接掛鉤，一旦一份審計報告發生失誤，會計師事務所應當合理地追究相關責任人的責任。 

3、完善政府對審計報告監督和引導機制 

政府審計、師注冊會計師審計及內部審計共同組成整個社會審計體系，政府審計對注冊會計師審計起監督和引導作用。因此政府要發揮其監督和引導作用，政府就必應加強審計報告監督和引導機制。 

 

【參考文獻】 

［1］ 曾 南：注冊會計師審計意見的影響因素與有關建議.天府新論，2007.6. 

［2］ 李曉慧.審計研究，2005.3. 

［3］ 謝榮.審計研究前沿，2002.5.上海財經大學出版社. 

［4］ 中國注冊會計師協會.中國注冊會計師獨立審計準則，2002. 

標準審計報告范文第3篇

關鍵詞：新舊審計準則 對比 分析

為適應我國市場經濟發展要求，與國際審計慣例趨同，2006年2月15日，我國財政部了四十八項中國注冊會計師執業準則(簡稱注冊會計師審計準則，也即新審計準則)。中國注冊會計師執業準則體系自2007年1月1日起在中國境內會計師事務所施行。筆者擬通過新審計準則與舊審計準則(即原中國獨立審計準則)對比分析，從而更加深入地理解新審計準則，以利于新審計準則施行目標的實現。

(一)

舊的審計準則分為三個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師獨立審計具體準則和中國注冊會計師獨立審計實務公告；第三層次的名稱為中國注冊會計師獨立審計執業規范指南。可見，舊審計準則名稱中均署有“獨立”二字。而且它們的編號均從第一號開始進行連續編號，是按準則的先后時間進行排列的，前后兩個準則之間并沒有必然的聯系。至于質量控制準則，它是一個單獨的基本準則，名稱為中國注冊會計師質量控制基本準則，與獨立審計基本準則的層次是一致的。

新的注冊會計師執業準則中，鑒證業務準則分為兩個層次：第一層次的名稱為中國注冊會計師鑒證業務基本準則，簡稱為鑒證業務基本準則；第二層次的名稱分別為中國注冊會計師審計準則、中國注冊會計師審閱準則和中國注冊會計師其他鑒證業務準則，分別簡稱為審計準則、審閱準則和其他業務準則。

與舊的審計準則不同的是，新的審計準則名稱前面沒有“獨立”兩個字，直接以中國注冊會計師審計準則來命名。這樣命名一是比較簡潔，“獨立性”是所有審計業務的本質要求，不是區別注冊會計師審計、政府審計和內部審計的根本特征；二是國際趨同的需要，無論是國際審計與鑒證準則理事會，還是世界其他國家和地區，針對注冊會計師行業制定的審計準則均稱為審計準則，審計準則名稱沒有使用“獨立”措辭。相關服務準則的名稱為中國注冊會計師相關服務準則，簡稱為服務準則。質量控制準則名稱為會計師事務所質量控制準則，簡稱為質量控制準則。此外，為了克服舊準則按時間順序編號，前后兩個準則之間無必然聯系帶來的弊端，新的執業準則采取會計科目編號原理進行編號。新的執業準則編號為四位數，第一位數代表大類，第二位數代表小類，第三位數代表明細類。

(二)

舊的審計準則體系由以下三個部分組成：獨立審計基本準則、獨立審計具體準則與獨立審計實務公告、獨立審計執業規范指南三個層次。相關的還有三個基本準則：中國注冊會計師質量控制基本準則，中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則。

為了適應注冊會計師業務多元化的需要，新的準則體系將改進為中國注冊會計師執業準則體系，這個體系包括鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊的準則體系。新的執業準則體系內容更廣泛，不僅包括審計準則，還包括審閱準則和其他鑒證業務準則、相關服務準則及會計師事務所質量控制準則。其構成圖如下：

新準則體系具體內容為：

1.鑒證業務準則。由審計準則、審閱準則和其他鑒證業務準則構成，通稱為鑒證業務準則。我國鑒證業務準則體系分為兩個層次：第一層次為鑒證業務基本準則：第二個層次為審計準則，審閱準則和其他鑒證業務準則，其中審計準則又包括六類，即一般原則與責任、風險評估與風險應對，審計證據，利用其他主體的工作，審計結論與報告的特殊領域。

2.相關服務準則。相關服務準則是用來規范注冊會計師代編會計報表、執行商定程序、管理咨詢、稅務咨詢和其他服務。由于其業務性質屬于、咨詢服務，注冊會計師不提供任何程度的保證。

3.質量控制準則。質量控制準則適用于會計師事務所及其人員對財務信息審計和審閱，其他鑒證業務以及相關服務的質量控制，是對會計師事務所及其人員提出的質量控制政策和程序的要求。

由于中國注冊會計師職業道德基本準則和中國注冊會計師職業后續教育基本準則不屬于行業技術性規范，因此沒有納入職業準則體系。

新準則體系與舊準則體系比較，它顯示出以下4個顯著的特點：1.體現與國際審計準則的趨同要求。新審計準則體系由鑒證業務準則和相關服務準則兩個板塊組成，幾乎涵蓋了國際審計準則的所有項目。在審計準則的內容上，充分采用了國際審計準則所有的基本原則和核心程序，在審計目標與原則，風險的評估與應付，審計證據的獲取和分析，審計結論的形式和報告，以及注冊會計師執業責任的設定等所有重大方面，與國際審計準則保持一致。2.滿足了新形勢下注冊會計師的執業需求。體系完備，內容豐富的新審計準則體系，涵蓋了注冊會計師執行業務的各個環節或方面，適應了注冊會計師執行業務多元化的需要，為規范注冊會計師執業活動，保障執業質量，提供了科學的標準體系和全方位的指導。3.突出了維護公眾利益的行業宗旨。新審計準則體系立足維護公眾利益的宗旨，充分研究和分析了新形勢下資本市場發展和注冊會計師執業實踐面臨的挑戰與困難，強化了注冊會計師的執業責任，細化了對注冊會計師指示和防范市場風險的指導。新審計準則要求注冊會計師強化審計的獨立性，保持應有的執業謹慎態度，遵守執業道德規范，切實貫徹風險導向審計理念，提高識別和應付市場風險的能力，更加積極地承擔對財務報表舞弊的發現責任。4.增強了審計準則的易理解和可操作性。新審計準則體系在體現國際趨同要求的同時，在寫作體例，文字表達等方面針對中國文化、思維和表達的習慣，做了必要改進，便于注冊會計師行業會員正確理解和運用，也便于行業與社會公眾的交流和溝通。

(三)

我國過去的審計模式基本上為制度基礎審計，其舊審計準則都是圍繞制度基礎審計進行的。審計風險的模式為：審計風險一固有風險×控制風險×檢查風險。固有風險和控制風險稱為“客戶風險”，它們直接受被審計單位的內部控制及其有關經營管理活動等情況的影響，注冊會計師不能改變，只能評估或評價。從理論上看該模型并無不妥，但實務操作難度很大。其審計程序一般為：(1)了解內部控制制度；(2)執行控制測試；(3)執行實質性測試。其中，第一類程序和第三類程序在每次會計報表審計時都必須執行，

而第三類審計程序可以選擇執行。

新審計準則體現的是風險導向審計。在新的審計準則中，審計風險取決于重大錯報和檢查風險，審計風險是兩者的綜合風險，即審計風險=重大錯報風險×檢查風險。改變后的上述審計風險模型，要求注冊會計師必須了解被審計單位及其環境(包括內部控制制度)，以充分識別和評估會計報表重大錯報風險，并針對評估的重大錯報風險設計和實施控制測試與實質性測試程序。具體來說，新審計準則的重大變化主要體現在以下5個方面：(1)注冊會計師應加強對被審計單位及其環境的了解。注冊會計師實施程序是為了更廣泛和更深入地了解被審計單位及其環境的各個方面，包括了解被審計單位的內部控制制度。(2)為了實現評估重大錯報風險目的所實施的審計程序稱為風險評估程序，新審計準則要求注冊會計師在審計的所有階段實施風險評估程序。注冊會計師應當將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域聯系起來，實施更為嚴格的風險評估程序，而不能直接將風險設定為高水平。(3)注冊會計師應當將識別和評估的風險與實施的審計程序掛鉤。在設計和實施進一步審計程序(控制測試和實質性測試)時，注冊會計師應當將審計程序的性質、時間和范圍與識別、評估的風險相聯系。(4)注冊會計師應針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。無論評估的重大錯報風險的結果如何，注冊會計師均應當針對重大的各類交易、賬戶余額、列報和披露實施實質性測試程序。(5)注冊會計師應當將識別、評估和應對風險的關鍵程序形成審計工作記錄，以保證執業質量，明確執業責任。

所述表明，新審計準則體系將注冊會計師審計模式由制度基礎審計改變為風險導向審計，迎合高度風險社會的需要，是現代審計方法的最新發展，必將對我國現代審計發展產生重大的影響。

(四)

新審計報告準則與舊審計報告準則相比，新審計報告準則在形式與內容上主要有以下幾個方面的變化。

1.關于審計報告概念的變化

(1)新審計報告準則完善了審計報告的定義。舊審計報告準則中，審計報告的定義只是對被審計單位的年度會計報表發表審計意見，另外在附則中規定注冊會計師執行中期或多期會計報表發表審計意見。新審計報告準則的規定，審計報告是指注冊會計師根據中國注冊會計師審計準則的規定，在實施審計工作的基礎上對被審計單位會計報表發表意見的書面文件。新審計報告準則對審計報告定義的修訂，使注冊會計師對中期或多期會計報表實施審計的工作得到了規范。因此，新審計報告準則的適用范圍得到擴展，即由對被審單位年度會計報表發表審計意見擴展到對被審單位中期或多期會計報表發表審計意見。(2)新審計報告準則首次正式使用了標準審計報告、非標準審計報告和非無保留意見的審計報告三個關于審計報告的新概念。根據新審計報告準則的規定，當注冊會計師出具無保留意見的審計報告不附加說明段、強調事項段或任何飾用語時，該報告稱為標準審計報告；非標準審計報告是指標準審計報告以外的其他審計報告，包括帶強調事項段的無保留意見的審計報告和非無保留意見的審計報告；非無保留意見的審計報告包括保留意見的審計報告、否定意見的審計報告和無法表示意見的審計報告。可見，新審計報告準則使審計報告在形式上發生了較大的變化。

2.關于審計意見形成基礎的變化

舊審計報告準則規定“注冊會計師應當復核與評價由審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，新審計報告準則修改為“注冊會計師應當評價根據審計證據得出的結論，以作為對會計報表發表意見的基礎”，并將相關內容單列為一章，分別從以下三個方面規定了對注冊會計師形成審計意見的具體要求：首先，注冊會計師對被審計單位會計報表發表審計意見時，要求根據已獲取的審計證據評價是否已對會計報表整體不存在重大錯報獲取合理保證。其次，注冊會計師在評價被審計單位會計報表的合法性時，要求考慮會計政策選擇與運用的恰當性，管理層作出會計估計的合理性，會計報表反映的信息特性和會計報表信息披露的充分性等具體內容。最后，注冊會計師評價被審計單位會計報表的公允性時，要求考慮管理層調整后的會計報表與注冊會計師對被審計單位及其環境了解的一致性、會計報表列報結構和內容的合理性、會計報表反映交易或事項的真實性等具體內容。

3.關于管理層與注冊會計師的責任的變化

舊審計報告準則規定“會計報表的編制是被審計單位管理當局的責任，注冊會計師的責任是在實施審計工作的基礎上對會計報表發表意見”。新審計報告準則將上述規定從引言段中分離出來并進行了補充，分別單列為審計報告中管理層的責任段和注冊會計師的責任段，更加明晰了被審計單位管理當局對會計報表的責任和注冊會計師的審計責任。在管理層責任段中，新審計報告準則明確了被審計單位管理當局的責任是要按照適用的會計準則和相關會計制度的規定編制財務會計報表，具體包括與會計報表編制相關的內部控制的設計，實施和維護的有效性，會計政策選擇與運用的恰當性以及所做會計估計的合理性等責任。在注冊會計師責任段中，新審計報告準則明確了注冊會計師的責任是要按照中國注冊會計師審計準則的規定(含執業道德規范)執行審計工作，并在實施審計工作的基礎上對會計報表發表審計意見，具體包括為獲取必要的審計證據而設計，選擇及實施審計程序的恰當性，所獲取審計證據的充分性與適當性等。

4.關于非標準審計報告要求的改變

新審計報告準則將舊審計報告準則中審計報告的類型劃分為標準審計報告和非標準審計報告兩大類，并針對注冊會計師出具非標準審計報告提出了更加詳細的特殊要求，單獨制定了一項準則予以規范。其主要內容是：(1)注冊會計師在出具帶強調事項段的無保留意見的審計報告時，強調事項應當同時符合“可能對會計報表產生重大影響，但被審計單位進行了恰當的會計處理，且在會計報表中作出充分披露”和“不影響注冊會計師發表的審計意見”兩個條件。另外，還專門定義了強調事項段中的不確定事項是指其結果依賴于未來行動或事項、不受被審計單位的直接控制但可能影響會計報表的事項。(2)當注冊會計師與管理層在被審計單位會計政策的選用、會計估計的做出或會計報表的披露方面存在分歧或者審計規范受到限制時，注冊會計師認為上述情況對會計報表的影響是重大的或可能是重大的，其應當出具保留意見、否定意見或無法表示意見等非無保留意見的審計報告。同時，新審計報告準則還特別明確了審計報告的說明段是指審計報告位于審計意見段之前用于描述注冊會計師發表保留意見、否定意見或無法表示意見的段落。

標準審計報告范文第4篇

一、股份制公司的含義堰

股份公司是指公司資本為股份所組成的公司，股東以其認購的股份為限對公司承擔責任的企業法人。設立股本文由收集整理份有限公司，應當有2人以上200以下為發起人，注冊資本的最低限額為人民幣500萬元。由于所有股份公司均須是負擔有限責任的有限公司（但并非所有有限公司都是股份公司），所以一般合稱“股份有限公司”。

二、股份制公司的優缺點

1.優點：

（1）可以廣泛籌集資金。這不僅僅是因為它可以對外公開發行股份和債券，更因為其股份每股金額小，為那些及時只擁有少量資金的人也可以參與投資奠定了基礎，所以，能廣泛吸收社會上的閑散資金，有充足的資金作為后援。

（2）適應了所有權與經營權相互分離的現代生產方式的需要。由于現代企業制度要求企業須由專門經營管理才能的人員來進行經營管理，而股份有限公司的股東只通過股東大會參與公司的重大決策，大部分股東不參與公司的日常決策與管理，經營者自主權較大。

（3）股權的分散化，導致股份有限公司的股本規模化效益明顯，一方面抗經營風險的能力相對較強，另一方面，有可能獲得規模經營所帶來的高收益。因此，耽擱股東有可能以較小的投入分享規模經營所獲得的高收益。

2.缺點：

（1）公司已被少數大股東操縱和控制。為減少大股東的操縱和控制，使小股東也有反映他們利益的董事或監事，一般選擇實行累積投票制，這樣可以使得利益相對均衡，不會因為利益沖突而造成公司內部矛盾的激烈化。

（2）控制權分散，社會責任增大。股份制公司的股東權益被股份化，隨著股東人數的增多，控制權被逐漸分散，隨著股東人數的增長，這種分散在帶來充足資金的同時，要求公司充分認識所承擔的社會責任。

三、股份制公司與注冊會計師審計

18世紀初，隨著大英帝國殖民主義的擴張，海外貿易有了很大發展。1710年，英國政府在銀行家的建議下，將發行中獎債券所募集到的資金用來創立了南海股份有限公司，在殖民地貿易發展如日中天的當時其盈利前景誘人，加上其政府背景，公司自成立起就受到了公眾的關注。

然而，經過了10年的慘淡經營，　1719年，政府允許中獎債券的70%（約1000萬英鎊）與南海公司股票可進行轉換。同年底，面政府掃除了殖民地貿易的障礙，董事們開始對外散布利好消息。1719年中期，南海公司股價勁升至300英鎊，升幅達兩位多。

1720年7月公司特實施以數倍于面額的價格發行可分期付款的新股，同時又將獲取的現金轉貸給購買股票的公眾，此時南海的股價扶搖直上，股價高達1050英鎊，一場投機浪潮席卷全國。各種職業的人都被卷入這場漩渦。

但此時股份制公司的弊病漸顯，1720年6月英國國會已通過了《泡沫經濟取締法》，許多公司被解散，南海公司也引起了公眾的質疑，外國投資者首先開始拋售南海的股票，繼而引發了南海公司股票拋售狂潮。直至1720年底，政府對公司財產清查，其資本已所剩無幾。

“南海公司”倒閉猶如晴天霹靂，債權人和投資者極為不滿。迫于輿論的壓力，1720年9月，英國議會組織了一個由13人參加的特別委員會，對“南海泡沫”事件進行秘密查證。

調查發現該公司的會計記錄嚴重失實，明顯存在蓄意篡改數據的舞弊行為，于是特邀了一名叫查爾斯·斯內爾的資深會計師，對南海公司的分公司“索布里奇商社”的會計賬目進行檢查。通過對南海公司賬目的查詢、審核，查爾斯指出了公司存在舞弊行為、會計記錄嚴重不實等問題。

議會根據這份查賬報告，做出了沒收公司老板及合伙人不動產的決定。甚至有人被關進了著名的倫敦塔監獄。

南海公司事件使英國政府充分認識到股份有限公司利弊，直到1828年，英國通過設立民間審計的方式，將股份公司中因所有權與經營權分離所產生的不足予以制約，使得這一現代化的企業制度得以持續。

四、注冊會計師行業的社會職責

查爾斯.斯內爾是世界上第一位公認的注冊會計師，而英國政府頒布的《泡沫公司取締法》對股份公司的成立進行了嚴格的限制，只有取得國王的特批，才能得到公司的營業執照。事實上，股份制公司的弊端由此也完全暴露出來。自此，注冊會計師行業存在的必要性作用日益突顯，注冊會計師審計的社會責任主要表現如下：

1.經濟監督職能。股份公司審計建立在股東、債權人與管理者之間的經濟責任關系基礎上，以第三人的身份，就公司會計報告的準確性和真實性，提供一份具有客觀性的證明，從而將值得信賴的財務信息傳遞給股東和債權人，簡言之，“民間審計師的職責就是通過監督職能，將管理當局履行經濟責任的情況報告給股東和債權人”。在國外，注冊會計師被視為不拿國家工資的“經濟警察”，這反映出社會對注冊會計師監督職能的定位。在世界上，審計師發現客戶的違法、舞弊行為，審計師應當向有關部門如審計師協會、證券管理當局報告，由它們進行調查處理，顯然注冊會計師在某種程度上是被作為一個監督者看待的。

2.經濟鑒證職能。在上市公司股票發行階段，證券管理部門依據注冊會計師審核鑒證的企業資產、利潤、每股收益、每股凈資產等財務指標，確定是否批準其在資本市場募集資金發行上市；在公司上市后，投資者依據注冊會計師審定鑒證的公司財務狀況和經營成果，決定投資的增減和利潤的分配。注冊會計師的鑒證作用是通過運用公認的職業準則、專業技能和科學的審計方法對企業財務狀況、經營成果的公允性、合法性、真實性的運用職業判斷來保證的。注冊會計師對企業進行控制測試、實質性程序后，要對反映財務狀況和經營成果的有關資料進行合理的鑒證，并出示合理保證的審計報告。這種審計鑒證具有法律的效力，在社會上有極強的公信力。

3.引導資本流動，配置社會資源。

在資本市場，財務信息的公開、透明、及時對資本市場體系至關重要，注冊會計師可以引導資本流動。其配置資源表現在：在資本市場上，對運行主體和籌資主體而言，注冊會計師向社會披露募股公司資產重組、募集資金用途、預期收益等信息，引導股民的資本投向；在股票上市流通后，則通過上市公司經營業績，引導資本流動。在直接投資領域，注冊會計師對企業合并、參股、控股、購買等投資活動，通過資產評估、價值認定、財務審計加以規范引導。在間接投資領域，銀行和其他債權人通過對借款人的資信評估和抵押資產價值的評定作出信貸決策。正是注冊會計師在資本供應者和資本需求者之間充當中介，把資本引向優勢企業，最大限度地避免風險，兼顧資本盈利性和安全性。

五、我國注冊會計師審計職能發揮的社會效益明顯

我國注冊會計師的審計職能發揮的社會效益明顯。2006年11月10日，《經濟日報》以“注冊會計師審計監督作用日益顯著”為題，報道中注協對外披露了上市公司05年年報審計的業務報備資料分析結果。結果顯示，05年會計師事務所報備的1371家上市公司年報審計中，經注會審計，調整利潤總額563億元，占審計前利潤總額的19.76%；調整資產總額179億元，占審計前資產總額的2.39%；調整應交稅金69億元，占審計前應交稅金的14.5%。在對上市公司05年報的審計中，注冊會計師對167家上市公司出具非標準審計報告。其中，保留意見的報告占非、標準審計報告的比例為34.13%，無法表示意見的報告占非標準審計報告的比例為18.56%。報備資料顯示，虧損上市公司被出具非準審計報告的比例高達45.06%，05年度虧損的253家上市公司中有114家被出具了非標準審計報告。

同時，有報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調整上市公司利潤總額457億元，調整額比2007年度減少254億元，占審計前利潤總額的4.14%。其中，審計調減額320億元，占審計前利潤總額的2.90%；審計調增額137億元，占審計前利潤總額的1.24%。有866家上市公司審計后利潤總額凈調減，占上市公司總數的53.33%。中注協稱，新準則實施以來，注冊會計師對上市公司利潤的調整額逐年下降。從上市公司總資產的審計情況來看，報告顯示，2008年年報審計中，注冊會計師審計調整上市公司資產總額2266億元，占審計前資產總額的0.46%。其中，審計調減額1520億元，占審計前資產總額的0.31%；審計調增額746億元，占審計前資產總額的0.15%。有655家上市公司審計凈調減資產總額，占上市公司總數的40.33%。注冊會計師審計調整上市公司應交稅費114億元，占審計前應交稅費的3.93%。有665家上市公司審計凈調增應交稅費，占上市公司總數的40.95%。

標準審計報告范文第5篇

1.審計不能滿足財務的多方需求審計屬于獨立性的財務部門，主要是為企業財務提供公正的標準。目前，財務審計的現狀，并沒有體現審計的多方價值，不僅沒有維持審計獨立性，更是導致其在發展中被同化，形成內審狀態，嚴重影響財務對審計的多方需求，進而降低審計的公平性質。

2.審計缺乏實質的重視度企業對審計的理解，僅僅停留在原始表面，認為審計只能找出財務問題，影響財務的正常運行，并未意識到審計還可以為企業創造實質效益，因此，企業并不重視審計工作，尤其是在審計部門，不但缺乏專業的審計人員，而且大部分審計人員來自于財務、會計等部門，著實對審計存在較大影響，輕視審計的工作內容。

3.審計工作不規范審計不僅作用于財務問題的后期，更重要的利用審計，預防財務風險。審計的實質是預防危機，并不是出現危機后，分析危機原因，但是部分企業平時并不注重審計工作，基本是在企業進入風險期，或出現危機情況時，才開始進行審計，在危機的作用下，大多數審計人員只是趨于表面化的工作，未按照規范的審計條例進行，由此無法確保審計處于合理環境內，同時無法保障企業順利渡過風險期。

二、改善審計現狀的有效措施

1.深化審計的獨立特性嚴格遵循審計公平、公正的原則，體現其對財務的監督性，進而確保財務運行機制的合理性，因此必須保障審計具備獨立的特性，為其提供運行環境。首先利用國家的規章制度為背景，構建特定審計環境，提高審計部門的權威性，保障其可有效參與到財務活動的各個方面，同時通過構建審計制度，保障財務運行時刻處于監督環境中；其次維護審計環境，針對企業財務，實行大范圍的審計管理，重點規劃財務運行的薄弱環節，實行審計控制，避免其受外界環境影響，轉化為財務風險，由此促使企業內部對審計形成正確的認識，既可以保障審計工作的有序進行，又可以為審計營造獨立、權威的環境；最后制定審計計劃，企業根據自身財務運行的狀態，利用審計計劃，規劃財務因素，重點排除財務風險，確保財務運行處于正常、合理的狀態。

2.提高對審計的重視度第一培養專業的審計人員，審計人員是企業審計工作的基礎，必須提高審計人員的技能，保障專業性，才可避免審計過程中，出現財務誤差，重點培養審計人員的技能和素質，通過技能提高審計人員對財務的分析、核算能力，利用素質培養，保障審計人員正確對待財務工作，杜絕出現錯審、誤審現象；第二保持審計職能，審計職能即是通過一定的手段，對企業財務實行調查，明確財務責任，以維護的方式，改善財務管理，在每一項財務審計中，始終保持審計職能，體現審計與財務的關系，同時提高審計水平；第三提高審計的監督能力，監督是審計的根本，對財務實行審計活動，最主要的就是監督一定時期內的財務運行，將財務活動維持在合法、合規的狀態下，發揮內部監督的作用，主要以企業財務為中心，通過審計，可以財務目標、制度、計劃為審計對象，重點是監督財務活動。