企業會計規則
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企業會計規則范文第1篇
一、公允價值的定義
公允價值亦稱公允市價或者公允價格。熟悉情況的交易雙方在公平交易的條件下所確定的價格。在會計實務中，通常由相同或相似的市場價格或資產評估機構確定。
二、新會計準則中為何引進公允價值
2.1公允價值的引入是新準則財務會計目標變化的結果
我國新頒布的會計準則，從內容上發生了實質性的修訂。從本質上來說，新會計準則的修訂，實際上是會計目標的修訂，從過去責任觀下的可靠性到決策有用觀下相關性，也就是為了更好地滿足報表使用者的需要，報表使用者想了解這項資產現在值多少錢，而不是當時取得的時候支出多少錢，從而引入了現在的公允價值，而不是原來簡單的歷史成本。這就是財務報告目標的變化而引入公允價值。
2.2我國會計向國際趨同邁進
近年來，國際會計準則及西方發達國家會計準則紛紛將公允價值作為重要甚至是首選的計量屬性加以運用，以提高會計信息的相關性。從計量屬性角度看，公允價值在某種程度上代表著財務會計的發展方向。因此，其運用的范圍和程度也就成了衡量一個國家或地區會計國際化程度的重要標志。
我國新的會計準則明確地將公允價值作為會計計量屬性之一，并在17個具體會計準則中不同程度地加以運用，這表明我國會計向國際趨同邁出了實質性的一步。公允價值的廣泛運用，意味著我國傳統意義上單一的歷史成本計量模式被歷史成本、公允價值等多重計量屬性并存的計量模式所取代。
三、公允價值對我國企業會計核算的影響
在新會計準則體系中，目前已頒布的38個具體準則中，據不完全統計，至少在17個準則中不同程度地運用了公允價值的計量屬性，本文僅從公允價值對金融工具的計量、投資性房地產，企業所得稅等方面的影響幾方面加以闡述。
3.1公允價值對金融工具確認和計量的影響
根據新會計準則規定，以公允價值計量的金融工具主要包括交易性金融資產和金融負債，對于交易性金融資產，取得時以成本計量，期末按照公允價值對金融資產進行后續計量，公允價值變動計入當期損益。按照這一規定，上市公司進行短期股票投資的，將不再采用原先的成本與市價孰低法計量，而將純粹采用公允價值法。根據以前的會計準則，上市公司的證券投資如市價比成本低，必須計提減值準備，但是，如果市價比成本高，公司并沒有拋出實現收益，賬面盈利并不能計入當期損益。但按新會計準則，賬面盈利就能直接計入當期損益。從而使得這一因為市價升高而形成的賬面盈利也能成為凈利潤。
新準則體現了對公允價值的謹慎使用原則，這與以公允價值為主導的國際會計準則，還是有一定的差異。新準則強化了為投資者和社會公眾提供決策有用會計信息的新理念，實現了與國際慣例接軌的標準，首次構建了比較完整的有機統一體系，我們更希望看到通過一系列來自行政執法、行業自律、輿論監督、群眾參與相結合的市場監督體系的壓力，使會計準則能夠發揮最大效力，讓每個公司都實現財務健康。
3.2公允價值對投資性房地產確認與計量的影響
《投資性房地產》提出，在有確鑿證據表明投資性房地產的公允價值能夠持續可靠取得的情況下，可以對投資性房地產采用公允價值模式進行后續計量。采用公允價值模式計量的，應當同時滿足下列條件：
（1）投資性房地產所在地有活躍的房地產交易市場；
（2）企業能夠從房地產交易市場上取得同類或類似房地產的市場價格及其他相關信息。采用公允價值模式計量的，由于公允允價值變動直接計入當期損益，從而不需要對投資性房地產計提折舊或進行攤銷，應當以資產負債表日投資性房地產的公允價值為基礎調整其賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。公允價值的確定方式為：市場參考價格，或現金流貼現價值。
為了防止企業利用公允價值變動來調節企業利潤，準則規定：對投資性房地產的計量模式一經確定，不得隨意變更。從成本模式轉為公允價值模式，視為會計政策變更，應當根據《會計政策、會計估計變更和差錯更正》的相關規定進行處理。已采用公允價值模式計量的
投資性房地產，不得從公允價值模式轉為成本模式。
以前上市公司的投資性房地產都是計入固定資產，其市值變動并不計入損益，在報表中我們無從尋找變動的痕跡。近幾年房地產市場高速膨脹，由此上市公司一旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產，必將大大提高其凈資產和當期凈利潤，意味著上市公司中的投資性地產溢價將在賬面上充分體現巨額利潤。未來以公允價體現的公司賬面凈資產，其參考價值也大大提高。
與此同時很多人持保守態度擔心公允價值容易導致利潤操縱，對公允價值有抵制傾向，但是隨著我國房地產市場的持續發展，售房信息的網上公開，相對于其他資產而言，投資性房地產的公允價值是容易取得的。
3.3公允價值變動對所得稅的影響
執行新會計準則后上市公司利潤表里出現了一個新的會計科目—公允價值變動損益。所有公允價值變動損益都在這個科目里反映，但上市公司要不要為此繳稅的問題也同時產生。為此，財政部和國稅總局專門發出通知，通知規定“對在股市和樓市上的投資浮盈暫不計稅，等盈利落袋即實際處置時，再按處置時的價款扣除歷史成本后的差額繳納所得稅”。
通知規定對一些公允價值變動收益金額巨大的上市公司來說，暫不計繳所得稅的規定無疑可以避免短期內一筆大的現金流出。如中國人壽2008年上半年公允價值變動凈收益高達65億元，按公司當前25%的所得稅率計算，若為這筆浮盈繳稅，賺到的錢還沒落袋就在掏出一大筆現金來。不過，按權責發生制原則，上市公司在確認公允價值變動損益時，也須相應確認遞延所得稅負債。因此，上述規定也不會對上市公司的凈利潤造成巨大的影響。
為了協調執行新會計準則后會計與稅收之間的其他政策差異，這份通知還明確規定，企業對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規定采用實際利率法確認的利息收入，可計入當期應納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關的利息費用，應按照現行稅收有關規定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應納稅所得額時扣除。企業發生的借款費用，符合會計準則規定的資本化條件的，應當資本化，計入相關資產成本，按稅法規定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。
四、新會計準則中公允價值確定存在的問題
新會計準則中雖然規定了公允價值確認的三種狀態；
（1）存在活躍、公開的市場價格時，則以該價格為標準確認的價值作為公允價值。
（2）不存在活躍、公開的市場價格時，則在多方詢價的基礎上，采用適當的估值方法或由資產評估等中介機構的評估價，作為公允價值。
（3）不存在活躍、公開的市場價格時，交易對象也不適宜評估，多方詢價也存在較大困難的基礎上，可以參考當地同類產品的市場價格，作為公允價值。但是，現實情況千變萬化，特別是目前市場條件還不是嚴格規范，市場信息并沒有隨處可取。這無疑給部分企業利用公允價值人為調節利潤有可乘之機。同時，也給企業財務人員在實務操作中增加了工作的難度。特別是在房地產開發企業，對房地產地產公允價值的確定，成為房地產后續計量是否合理的關鍵。如果采用香港的做法，即對采用公允價值進行計量的房地產開發公司，需要每年聘請獨立的測量師對房地產的公允價值進行評估，這無疑增加了企業成本。由于公允價值變動直接計入損益，因此對企業業績不佳，企業虧損或連續虧損的上市公司來說，對調節公司利潤打開了方便之門，誤導了投資者的投資方向。
參考文獻：
1.葛家澍，《關于會計計量的新屬性—公允價值》，上海會計，2008，（1）：11-13
2.財政部，《企業會計準則2006》，北京，經濟科學出版社，2006年。
企業會計規則范文第2篇
最近，財政部了《企業會計信息化工作規范》，以推動企業會計信息化，節約社會資源，提高會計軟件和相關服務質量，規范信息化環境下的會計工作。《規范》認為，會計信息化是指企業利用計算機、網絡通信等現代信息技術手段開展會計核算，以及利用上述技術手段將會計核算與其他經營管理活動有機結合的過程。《規范》第四十條、第四十一條對企業內部生成的會計憑證、賬簿和輔會計資料，以及企業獲得的需要外部單位或者個人證明的原始憑證和其他會計資料，可不輸出紙面資料的情形作出了相應規定，在政策層面實現了無紙化的破冰。《規范》自2014年1月6日起施行，1994年6月30日財政部的《商品化會計核算軟件評審規則》、《會計電算化管理辦法》同時廢止。
《糧食企業執行會計準則有關糧油業務會計處理的規定》
最近，國家糧食局印發了《糧食企業執行會計準則有關糧油業務會計處理的規定》（國糧財[2013]311號）。《規定》在遵循會計準則的基本核算原則前提下，結合糧食行業特點，對糧食企業涉及的政策性業務和主要經營性業務的會計核算內容進行了必要的規范和補充，明確了執行新會計準則的有關處理以及執行新會計準則有關財務報表列報的要求。《規定》自2014年1月1日起實施。
《部門決算管理制度》
最近，財政部對《行政事業單位會計決算報告制度》進行修訂并形成了《部門決算管理制度》。按照《部門決算管理制度》，行政事業單位應當在全面清理核實收入、支出、資產、負債，并辦理年終結賬的基礎上編制決算。行政事業單位應當按照綜合預算管理規定，如實反映年度內全部收支，不得隱匿收入或虛列支出。凡屬本年的各項收入應當及時入賬，本年的各項應繳國庫款和應繳財政專戶款應當在年終前全部上繳。根據規定，除涉及國家秘密的內容外，各部門應當按照有關規定自本級財政部門批復決算后20個工作日內，主動向社會公開本部門決算。《部門決算管理制度》自2014年1月1日起施行。
《行政單位會計制度》“履新”
最近，財政部修訂了《行政單位會計制度》。《制度》通過完善會計科目和財務報表體系，詳細規定了會計科目使用和財務報表編制，較為全面地規范了行政單位經濟業務或者事項的確認、計量、記錄和報告。進一步擴大了“雙分錄”會計核算方法的應用范圍；將原制度中的資產負債科目進行細分，新增了無形資產、在建工程等會計科目，更好地滿足財務管理需要；增設“政府儲備物資”、“公共基礎設施”科目，單獨核算反映為社會提供公共服務資產情況，與行政單位自用資產相區分，使會計信息反映更科學；增加固定資產折舊和無形資產攤銷的會計處理；解決了基建會計信息未在行政單位“大賬”上反映的問題；進一步完善凈資產核算；完善財務報表體系和結構等。《制度》自2014年1月1日起全面施行。
營改增試點一般納稅人認定事項明確
最近，國家稅務總局了《關于營業稅改征增值稅試點增值稅一般納稅人資格認定有關事項的公告》（國家稅務總局公告2013年第75號）。《公告》明確，試點納稅人應按照規定辦理增值稅一般納稅人資格認定。營改增試點實施前應稅服務年銷售額超過500萬元的試點納稅人，應申請辦理增值稅一般納稅人資格認定手續；未超過500萬元的試點納稅人，如符合相關規定條件，也可以申請增值稅一般納稅人資格認定。此外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務，且不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。在確定銷售額時可以差額扣除的試點納稅人，其應稅服務年銷售額按未扣除之前的銷售額計算。試點納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額應分別計算，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。《公告》自2014年1月1日起施行。
鐵路運輸和郵政業營改增稅率明確
最近，財政部和國家稅務總局聯合了《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2013]106號），明確從2014年1月1日起，將鐵路運輸和郵政業納入營改增試點范圍。《通知》明確，納稅人提供的鐵路運輸服務或郵政業服務適用11%稅率，提供的快遞服務，就其交通運輸部分適用11%稅率，就其收派服務適用6%稅率；按照營改增試點過渡政策的處理原則，延續鐵路運輸服務、郵政業服務原營業稅優惠政策。
鐵路運輸和郵政業營改增后收入歸屬不變
最近，財政部、國家稅務總局、中國人民銀行聯合了《關于鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點有關預算管理問題的通知》（財預[2013]442號）。《通知》明確，從2014年1月1日起，鐵路運輸和郵政業改征增值稅試點期間，收入歸屬保持不變，原歸屬中央的鐵路建設基金營業稅收入，改征增值稅后仍歸屬中央；原歸屬地方的營業稅收入，改征增值稅后繼續歸屬地方。《通知》指出，改征增值稅收入不計入中央對試點地區增值稅和消費稅稅收返還基數。因營業稅改征增值稅試點發生的財政收入變化，由中央和試點地區按照現行財政體制相關規定分享或分擔。
宣傳文化事業兩稅優惠政策明確
最近，財政部、國家稅務總局聯合了《關于延續宣傳文化增值稅和營業稅優惠政策的通知》。《通知》明確，自2013年1月1日起至2017年12月31日，對機關報紙和機關期刊、專為少年兒童出版發行的報紙和期刊、中小學學生課本、專為老年人出版發行的報紙和期刊、少數民族文字出版物、盲文圖書和盲文期刊等七類出版物在出版環節執行增值稅100%先征后退的政策。對少數民族文字出版物的印刷或制作業務以及列入《通知》附件的新疆維吾爾自治區印刷企業的印刷業務執行增值稅100%先征后退的政策。同時，免征圖書批發、零售環節增值稅。對科普單位的門票收入，以及縣（含縣級市、區、旗）及縣以上黨政部門和科協開展的科普活動的門票收入免征營業稅。對境外單位向境內科普單位轉讓科普影視作品播映權取得的收入，免征營業稅。
國家大學科技園稅收政策明確
最近，財政部、國家稅務總局了《關于國家大學科技園稅收政策的通知》（財稅[2013]118號）。《通知》明確，自2013年1月1日至2015年12月31日，對符合條件的國家大學科技園自用以及無償或通過出租等方式提供給孵化企業使用的房產、土地，免征房產稅和城鎮土地使用稅；對其向孵化企業出租場地、房屋以及提供孵化服務的收入，免征營業稅。營業稅改征增值稅后的營業稅優惠政策處理問題由營改增試點過渡政策另行規定。符合非營利組織條件的科技園的收入，按照企業所得稅法及其實施條例和有關稅收政策規定享受企業所得稅優惠政策。
棚戶區改造獲綜合稅收優惠
最近，財政部、國家稅務總局了《關于棚戶區改造有關稅收政策的通知》（財稅[2013]101號）。《通知》明確，對改造安置住房建設用地免征城鎮土地使用稅。對改造安置住房經營管理單位、開發商與改造安置住房相關的印花稅以及購買安置住房的個人涉及的印花稅予以免征。企事業單位、社會團體以及其他組織轉讓舊房作為改造安置住房房源且增值額未超過扣除項目金額20%的，免征土地增值稅。對經營管理單位回購已分配的改造安置住房繼續作為改造安置房源的，免征契稅。個人首次購買90平方米以下改造安置住房，按1%的稅率計征契稅；購買超過90平方米，但符合普通住房標準的改造安置住房，按法定稅率減半計征契稅。個人因房屋被征收而取得貨幣補償并用于購買改造安置住房，或因房屋被征收而進行房屋產權調換并取得改造安置住房，按有關規定減免契稅。個人取得的拆遷補償款按有關規定免征個人所得稅。《通知》自2013年7月4日起執行。
跨境電子商務零售出口稅收政策出臺
最近，財政部、國家稅務總局了《關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知》（財稅[2013]96號）。《通知》明確，電子商務出口企業出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外），同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅退（免）稅政策：一是電子商務出口企業屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。二是出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用），且與海關出口貨物報關單電子信息一致。三是出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內收匯。四是電子商務出口企業屬于外貿企業的，購進出口貨物取得相應的增值稅專用發票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內容與出口貨物報關單（出口退稅專用）有關內容相匹配。電子商務出口企業出口貨物，不符合上述規定條件，但同時符合下列條件的，適用增值稅、消費稅免稅政策：一是電子商務出口企業已辦理稅務登記。二是出口貨物取得海關簽發的出口貨物報關單。三是購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。《通知》自2014年1月1日起執行。
企業會計規則范文第3篇
改革開放30年以來,我國保險業呈健康發展態勢。隨著金融體制改革的不斷深化和市場機制作用的日益增強,保險市場主體大量增加,業務規模迅速擴大,保險產品日益完善。保險公司由此面臨著如何全面、客觀地反映保險公司的財務狀況、經營成果和現金流量;如何為保險公司的投資者、經營者、債權人、投保人以及其他利益相關人進行投資決策提供重要依據;如何為保險監管部門實施有效監管提供重要信息等會計問題。然而,盡管2007年新執行的企業會計準則包含了保險行業特殊會計準則,但是該準則內容過于概括并且缺乏權威的應用指南,我國保險會計規則進一步修改和完善勢在必行。
一、我國保險會計的發展
我國保險業起步較慢,相關保險行業適用特殊會計規則的研究相對滯后。盡管保險業在中國已經有超過一百年的歷史,保險會計理論研究的歷史卻只有二十余年。主要原因是因為保險業適用特殊會計規則的認知需要以行業的發展為前提,據此才能制定出適合于行業特點并且有利于行業發展的會計規則。
我國的第一個保險行業會計制度是1984年2月份頒布的《中國人民保險公司會計制度》。由于這一時期我國的保險公司還處在起步階段,所以該保險公司特殊會計制度并沒有體現出其應有的作用,而更多的是采用“資金占用總額=資金來源總額”這一計劃經濟會計原則,突出保險公司在財務會計制度上進行統一計劃、分戶經營、以收抵支、按盈提獎的財務管理制度。上世紀90年代以后我國保險公司開始轉型,外資企業開始涉足中國保險業,1993年的《保險企業會計制度》具有轉折性意義,奠定了目前保險業會計規則的理論基礎和基本框架;緊接著我國于1999年1月1日正式實行《保險公司會計制度》和《保險公司財務制度》,并且通過2000年頒布的《企業財務會計報告條例》對會計要素進行重新定義,以此為契機推出了針對保險公司和其他金融企業的《金融企業會計制度》。保險業實行專門的會計規則,既是保險業發展的必然結果,也在很大程度上推動了保險業的發展。
隨著近年來中國經濟的發展,中國保險公司開始進行海外融資和開拓海外資本市場,我國保險行業特殊會計規則面臨著新的挑戰。新會計制度不僅要立足于國內保險業發展的狀況,更應該從全球視角出發,對保險業面臨的特殊會計問題比如保險合同確認、準備金計提等實行改革,最大程度地實現國際會計趨同。2007年我國開始執行的新《企業會計準則》盡管適用于所有企業,但是具體會計準則第25號《原保險合同》和第26號《再保險合同》充分兼顧了保險行業的特殊性,改變過去以保險公司為規范主體的特點,進一步從保險產品屬性的角度規范會計規則,基本上保證了中國會計準則和國際會計準則趨同的前提。
二、保險業適用特殊會計規則的原因分析
保險行業會計規則研究是典型的交叉學科研究領域,它既是會計學的一個分支,又要求把會計的基本理論和研究方法運用于保險公司,核算和監督保險公司的各項經濟活動。這就要求這一會計規則必須充分兼顧到保險行業的屬性,以保險屬性與特點為基礎來發展和完善保險會計理論。
保險業適用特殊會計規則的原因有多個方面,從保險行業的特殊性看主要分為三個原因,即保險行業宏觀意義、保險產品的無形性和未知性以及保險運營資金鏈的反向性。首先,保險業顧名思義就是通過轉移公眾的風險從而自己承擔風險并且通過大量風險的集合內部消化和平衡風險。因此它具有很強的社會意義,公司運營的好壞直接影響著公眾的利益和社會的穩定,如果保險公司破產或者倒閉,負面影響將使廣大被保險人利益和社會公眾利益受到損害,帶來社會福利損失和影響社會穩定。普通企業會計制度無法保證保險公司保持應有的償付能力。
企業會計規則范文第4篇
(一)要素使用權交易契約 自從科斯的經典性論文《企業的性質》發表后，企業的契約聯結性質成為契約理論學派經濟學家的共識，之后張五常完善和發展了科斯的企業理論，認為是一種契約形式取代另一種契約形式。構成企業契約交易主體內容的生產要素包括：所有者投入的股權資本要素；債權人投入的債權資本要素等物質要素，以及與活勞動不可分離的生產勞動和經營管理勞動等人力資本要素。企業契約的主要部分就是這些要素使用權的交易。企業契約替代市場以后，上述市場交易契約被分為彼此相關的三類契約：一是要素所有者之間關于要素使用權交易的不完備契約，其簽定構成了要素市場，其履行構成企業；二是企業法人與最終消費者之間關于產品與服務交易的相對完備的契約；三是企業內部經營者與其他人力資本之間關于人力資本與非人力資本具體配置的契約。后兩個契約包括企業的研究與開發，采購、生產與銷售等交易活動，其實質是第一個契約的具體履行。因此，企業是市場中一組不完備要素使用權交易契約的履行過程，該過程從企業的內部業務流程來看包括要素投入企業、企業的生產經營、企業的銷售活動、以及企業剩余的計量與分配等主要環節。
企業要素使用權交易契約一方面形成了科斯意義上的企業，另一方面也定格了各要素主體在企業契約內的所有權分享份額。各要素資源的相對稟賦和承擔風險的能力決定了各要素所有者在企業契約簽定時的談判能力，在完全競爭的條件下形成相對均衡的企業內部所有權配置狀態。在現實中，由于債務資本的短期契約特征決定其風險相對較小，債權人取得固定的契約收入。股權資本是一種永久性契約，契約存續期包括企業的整個壽命周期并且承擔全部剩余風險，因而企業股東擁有企業的控制權和剩余索取權。人力資本中的生產型人力資本要素因其資源窠賦不高和風險承擔能力缺乏而只能獲得固定的工資收入，管理型人力資本具有相對稀缺性和較高的重要程度，因此在一定程度上擁有企業的剩余控制權與剩余索取權。
(二)會計契約 要素所有者通過簽定契約將生產要素投入企業，并由此決定企業所有權的分享方式和分享比例，這只是企業契約聯結組合的一個方面。契約主體對企業所有權的行使和剩余索取權的分享本身不能通過要素使用權交易契約實現，這是因為：一方面，要素使用權契約本身沒有分配功能，因而各要素主體投入企業的要素數量進而各主體應分享所有權份額大小，要素使用權契約本身無法進行界定；另一方面，要素使用權交易契約沒有計量功能，企業最終剩余的大小進而各要素所有者所能分享的企業剩余數量，要素使用權契約無法進行準確計量和分配。因此在企業契約體內部，除了要素使用權交易契約以外，必然還存在一種契約形式以彌補要素使用權交易契約功能上的不足。當企業契約取代市場來配置資源并組織生產時，會計就成為企業契約束的一個子契約。
在企業要素使用權交易契約聯結這一框架下，不同會計契約具有不同的契約主體和契約利益界定方式。股權契約以股票為載體對企業的永久性資本進行規制，從而定格了股東在企業里的剩余索取權和控制權地位。債務契約則包涵了債權人對企業的固定合同收盎權與會計監督權，報酬契約、稅收契約和技術分成契約，同時規定了各自契約主體相應的權利。契約主體利益的實現和企業內部契約安排的方式密不可分，由于會計具有的經濟后果，會計規則(具體會計準則和制度)的具體內容和形式一直是各方關注的焦點。但是，這并沒有抓住利益關系問題的實質，由于契約的不完備性和人的有限理性等因素的制約，具體對會計準則實施執行也會不可避免地會影響到各相關主體的利益，因此對會計準則的執行權(表現為會計人員管理體制)，也可能引起利益在各相關主體之間的重新分配。這樣，就構筑出本文一個會計契約的基本框架：現代會計契約安排包括會計規則制定權契約安排、具體會計規則契約安排和會計規則執行權契約安排。
(三)企業契約的簽定與履約模型 企業內部契約安排包括要素使用權交易契約和會計契約，二者共同決定企業內部的產權安排方式與企業剩余的分配原則。要素使用權交易契約是企業存在的前提和基礎，其簽定構成實質意義上的企業，它的履行表現為企業的生產經營運作：要素投入企業形成企業初始資產；資產在企業內的使用，即企業的正常生產經營，包括研究開發等技術生產活動；簽定與履行資產和服務的交易契約，主要包括企業與市場的物質資金流交易活動，如采購、投資與融資、產品與服務銷售等；分配要素增值，主要是企業剩余的分配。
會計契約是要素使用權交易契約履行程度與效果的度量工具。從時間維度看，會計契約與要素使用權交易契約的簽定和履行在時間上是同步的。在會計契約的履約內容上，具體表現為：對初始投入企業的要素進行確認、計量與報告，以確定各要素所有者的投入價值和擁有的企業所有權份額，在會計上這一過程表現為會計等式的反映形式：資產=負債+所有者權益；對資產在企業內的使用進行反映、計量與報告，主要包括對企業的生產過程進行會計計量與處理；對資產和服務的交易契約進行計量與反應，表現為對企業的采購與銷售、融資與投資、資產置換等業務進行會計計量、反映與報告；對企業分配要素增值進行計量、反映與報告，主要包括企業盈余的計量與分配處理。根據上述分析，企業內部契約的簽定與履行過程如圖1所示。
按照契約平等與自由原則，從理論上講，要素所有者簽定企業契約時，對于要素使用權交易契約和會計契約的內容與具體條款，可以根據他們各自的要素稀缺程度和談判實力自由商定，這是原始經濟中的企業契約狀況。在現代市場經濟中，由于社會經濟的發展，交易日漸頻繁，逐漸形成了一些格式化的企業契約條款，最后這些格式化企業契約條款由國家意志強制頒布形成為法律，會計契約也逐漸發展為法律或具有法律效力的規定。這樣，在企業契約簽定與履行的過程中，許多契約內容無需要素所有者重新去協商簽定，因為法律制度的制定與執行本身就是一種契約過程，特定格式條款的法律制度因為其普遍適用性而只能規定企業契約的主要內容，并且法律制度本身也是不完善的，這樣企業契約簽定與履行中仍有許多不確定性事件必須由要素所有者協商解決。
二、會計規則制定權契約安排及其沖突：會計失信的契約視角
(一)契約不完備性與企業所有權分享安排 引起契約不完備的原因有：一是人的有限理性。西蒙認為人是有限理性的，這意味著人對外在環境的不確定性是無法完全預期的，不可能把所有可能發生的未來事件都寫入契約條款中，更不可能在簽定契約時就規定好處理未來事件的所有具體條款。二是交易成本的存在。如果訂立完全契約的交易成本太高，訂立完全契約就不符合成本效益原則。三是由于信息不對稱及機會主義的存在，使得訂立完全契約成為不可能。由于人的有限理性，交易成本的存在和現實世界的復
雜性，企業內部契約安排只能是一些不完備的契約。這種不完備契約的遺漏條款主要表現為企業的剩余控制權，這是企業要素使用權契約中各方關注的核心問題之一。要素使用權交易契約的另一核心問題是企業剩余索取權。對剩余控制權和剩余索取權的安排是企業所有權安排的關鍵。在現代企業的委托一組織框架下，企業契約參與者可以歸納為委托方――物質資本所有者和方――企業經營者。無論企業所有權如何安排，企業的生產經營是由經營者負責的，這樣，企業的剩余控制權被經營者所享有，但由于經營者的人力資本與其自身不可分離的產權特征決定其不可抵押性，無法承擔經營風險，因此企業剩余索取權應該由承擔經營風險的出資者與經營者共同享有。
(二)會計規則制定權與會計失信 企業所有權契約安排決定經營者和股東共享企業的剩余索取權，而企業剩余的概念以及一個企業在特定的經營狀況下其剩余多少，都依賴與具體的會計處理程序與規則，以及會計規則實施人對經濟業務的職業判斷和其對會計政策的選擇，這說明企業剩余取決于會計契約安排規則。在現行會計契約安排規則中，謝德仁(1996)認為，契約安排首先包括一般通用的會計規則制定權，剩余的會計規則制定權兩方面的契約安排，從中還可以引申出對一般通用會計規則的遵循和對剩余會計規則制定權適當行使的監督權的契約安排。現代企業會計規則制定權的契約安排范式是：政府享有一般通用的會計規則制定權，經營者享有剩余的會計規則制定權，由獨立、客觀、公正的會計專家擔當外部權威來監督經營者對一般通用會計規則的遵循和對剩余會計規則制定權的適當行使。另外，會計規則的執行權也是會計契約的主要內容，會計規則的執行權主要由經營者享有，而具體的會計規則契約，則是由會計規則制定權契約內生所決定。政府所制定的通用會計規則就是會計準則。會計準則具有公共知識的性質，單個的企業所有者沒有動力去制定，因此通用會計規則的制定中存在市場失靈，這時政府介入是一種較好的選擇。但政府制定的會計準則也不可能事無巨細的規定得十分完備，它同樣是一份不完備的契約，這勢必存在剩余的會計規則制定權，需要在具體的企業和場合由會計規則執行者臨時行使。由此可見，企業所有權契約安排決定企業經營者享有剩余索取權，剩余索取權的分享比例及企業剩余大小都依賴于企業的會計契約安排，而現行會計契約安排范式決定企業經營者享有剩余會計規則制定權，企業剩余的計量就基本上由經營者決定。由于經營者的效益目標函數不可能與企業其他所有者完全一致，在合理的經濟人假設下會計信息失真將不可避免。
三、會計規則制定權契約安排的重構
企業會計規則范文第5篇
—、新興經濟體參與國際會計規則制定的有關背景
首先，從國際經濟發展的大環境來看。2008年國際金融危機爆發以來，全球積極推進國際金融監管框架改革。作為國際社會應對金融危機的主要經濟合作論壇，二十國集團(G20)峰會強烈支持建立全球統一的高質量會計準則，并希望G20各成員國及其他有關國家或地區加快會計國際趨同步伐。至此，會計準則制定問題被G20提到了前所未有的高度。在國際財務報告準則制定治理結構層面，G20密切關注到新興經濟體在國際財務報告準則制定中的話語權亟待增強——2010年6月的多倫多峰會上，G20首次明確提出應在國際財務報告準則獨立制定的框架下，進一步強調各利益相關方的參與，尤其是新興經濟體的參與；緊接著在2010年11月的首爾峰會上，再次強調要提高新興市場經濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。不難看出，在G20的政治壓力下，負責國際財務報告準則制定的國際會計準則理事會(IASB)被推到了應對金融危機的風口浪尖，勢必采取相應措施加以應對。
其次，從IASB自2001年改組后近十年的發展來看。由于國際財務報告準則本身在各國不具有強制執行力，因此IASB勢必著力在全世界范圍內最大限度地推廣國際財務報告準則，無論是發達國家還是廣大的新興經濟體和發展中國家，都是IASB的利益所在。近十年來，在IASB的積極倡導下，國際財務報告準則巳成為許多國家趨同的目標或直接采用的對象。在后國際金融危機時代，在GM的外在壓力下，IASB在技術層面上要努力實現國際財務報告準則的高質量，必然要提升國際財務報告準則在新興經濟體的適用性和公認性，在國際財務報告準則制定的治理結構層面，也必然要進一步提升新興經濟體的參與度。
再次，從新興經濟體自身的會計準則國際趨同發展來看。新興經濟體巳成為國際社會的重要力量，新興經濟體的會計準則國際趨同也取得了令人矚目的進展。比如我國會計準則早在2005年就實現了與國際財務報告準則的趨同；南非自2005年起，土耳其自2008年起，韓國自2011年起，阿根廷、墨西哥和馬來西亞等自2012年起全面采用國際財務報告準則……這些進展無疑是對IASB的支持，這些國家在會計準則制定和應用方面的經驗能夠為構建全球統一的高質量會計準則體系提供寶貴的素材，理應在會計國際趨同中發揮重要作用，IASB重視新興經濟體的訴求也是理所當然。相比較而言，近年來美國、日本在會計準則國際趨同方面的進展卻不盡如人意。美國盡管早在2002年就與IASB聯合簽署了《諾沃克協議》，作出共同為建立全球統一的高質量會計準則而努力的承諾，但多年來進展緩慢而艱難，美國證監會計劃于2011年作出將國際財務報告準則納入美國準則體系的決定也一拖再拖，至今香無音訊。美國對國際財務報告準則的不明朗對日本也產生了很大影響，日本也宣布推遲采納國際財務報告準則相關決定的時間表。在這樣的情形下，IASB必然將關注的目光逐漸轉向廣大新興經濟體。
二.新興經濟體參與國際會計規則制定的主要途徑
在國際會計規則的制定和發展中，利益斗爭將長期存在，政治化程序不可避免。這在近年來新興經濟體參與國際會計規則制定的發展變化中也得以體現。
IASB于2001年改組完成后的相當一段時期內，在其既定的治理結構和應循程序下，以歐、美為代表的發達國家主導著國際財務報告準則的制定進程，新興經濟體對國際財務報告準則制定的影響力十分有限。從IASB主要機構的人員構成來看，美國和歐洲國家可謂勢力相當，都占據了決策權的主要地位：在手握財權與人事權兩大權力的19個受托人席位中，美國5個、歐洲國家6個；作為會計準則制定核心機構的IASB的理事基本由歐美把持；在國際財務報告準則解釋委員會的12個席位中，美國和歐洲國家各分得4個；僅在為IASB和受托人提供咨詢意見的咨詢委員會的40余名成員中包括了一些發展中國家。可見，在IASB發展的初期，準則咨詢委員會是新興經濟體對國際財務報告準則制定施加影響的主要渠道。而今，新興經濟體的國際影響力逐步擴大，主要表現有以下幾點：
一是在國際財務報告準則制定機構層面上，多年來美歐主導國際財務報告準則制定的格局正在被打破。國際財務報告準則基金會22位受托人中來自新興經濟體的受托人已有4位，IASB16位理事中來自新興經濟體的理事也有5位，監督委員會中也將有可能新增來自新興經濟體的代表。可見，新興經濟體的影響力曰益顯現，這對國際財務報告準則制定機構的治理結構以及具體會計準則項目的制定和修訂具有非常重要的影響。
二是新興經濟體主動合作，構建溝通交流機制，協調立場共同影響國際財務報告準則的制定。比如，2011年7月，在我國的積極倡議和主導下，IASB成立新興經濟體工作組，工作組成員包括G20中新興經濟體國家及馬來西亞的會計準則制定機構，新興經濟體工作組的聯絡辦公室設在中國，由中國負責新興經濟體工作組的日常管理和聯絡工作。工作組重點研究探討新興經濟體特有的、亟待解決的會計問題。盡管這一機構成立不過短短一年時間，但是定位準確，找準了新興經濟體共有的會計問題，討論頗有成效。自成立以來，工作組先后通過三次全體會議，對公允價值計量、外幣折算、農業會計等議題進行了深入討論。
目前，工作組第一次會議形成的由我國起草的《新興經濟體應用公允價值計量準則指南》報告巳得到IASB認可，IASB決定以該報告為基礎制定相關的教育材料，盡快解決實務操作問題；工作組第二次會議對“外幣折算會計”的討論成果得到IASB的重視，在5月下旬結束的IASB會議上，決定將外幣折算會計納入IASB研究項目，并以工作組的工作成果作為研究起點；工作組第三次會議討論的農業會計議題，IASB也決定將其納入短期議程項目，并在近期盡快加以解決，而工作組的討論成果將為下一步農業國際準則的修訂提供重要參考。可見，工作組的有效工作成果引起了IASB的高度關注，將為國際財務報告準則的議程確定及其改進提供重要參考，進一步增強了包括我國在內的新興經濟體在國際財務報告準則制定中的參與度。就連IASB主席漢斯也在多個場合提及新興經濟體工作組并給予高度評價，稱“新興經濟體工作組是一個十分重要的組織，為充分了解新興經濟體在應用國際財務報告準則方面面臨的挑戰提供了極為有效的平臺”。
三是一些地區性組織的成立和崛起，增強了有關地區在國際財務報告準則制定中的影響力和話語權，成為國際會計規則制宸中不可小覷的力量，而廣大新興經濟體國家踴躍參與其中。比如亞洲一大洋洲會計準則制定機構組25個成員國中，新興經濟體占據多數；再如拉丁美洲會計準則制定機構組，涵蓋了巴西、阿根廷、墨西哥等新興經濟體的會計準則制定機構。這些機構在國際會計界的影響力日益增強，對其他國家和地區參與國際財務報告準則的制定做出了表率。
四是新興經濟體對會計的技術研究曰趨成熟，并積極向—IASB反饋以施加影響^在既有的國際會計規則制定權力分配框架下，各國博弈的重心轉向在具體國際財務報告準則中維護自身利益。包括我國在內的許多新興經濟體密切跟蹤研究國際財務報告準則，深入探討其在新興經濟國家的適用性，積極促使IASB能更多地考慮這些國家和地區的實際情況。以我國為例，IASB高度重視我國特殊情況和環境下的會計問題，先于2009年參照我國《企業會計準則第36號——關聯方披露》修訂了〈<國際會計準則第24號——關聯方披露》，基本消除了與我國關聯方準則的差異，又于2010年新修訂的《國際財務報告準則第1號——首次采用國際財務報告準則》，允許首次公開發行的公司將在改制上市過程中確定的重估價作為“認定成本”入賬，.并進行追溯調整，消除了A+H股報表中因企業改制資產評估產生的重大差異，這充分體現了我國企業會計準則對國際財務報告準則的影響。IASB也日益意識到，國際財務報告準則要實現高質量，必須充分聽取各方包括新興經濟體的意見。
三、啟示和建議
第一，從技術上深入研究我國準則制定的相關問題。會計準則作為會計信息生產與提供的規范，不是一種純粹的技術手段，而是一種具有經濟后果的制度。但究其本質，“技術仍是會計準則的安身立命之本。盡管國際財務報告準則的制定是一個政治過程，但要對國際財務報告準則的制定施加影響，仍應當建立在充分的技術研究基礎之上，以專業技術意見說服國際會計規則制定者。因此，我國應當進一步深入研究國際財務報告準則，深入調研我國的實際情況，切實維護我國國家和企業的利益。
