個人勞動計劃
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個人勞動計劃范文第1篇
關鍵詞：養老金計劃，勞動力市場，效應
根據勞動經濟學的基本理論，勞動者決定勞動供給量的過程，是勞動者根據外部經濟參數變化，不斷調整自己的勞動力供給量，力求達到現有條件下效用最大化的過程。因此，勞動者可獲得養老金的數量及與之相關的變量無疑是影響勞動者勞動供給決策的重要因素。而勞動力的需求量則是企業在利潤最大化目標下，根據工資等于勞動的邊際生產力來決定的，在不存在完全自由市場的條件下，養老金計劃繳費與企業對勞動力的需求之間，必然存在著某種相關性。鑒于中國社會的就業壓力，我們有必要對公共養老金制度與勞動力市場供需之間的關系進行深入考察，以探尋較小勞動力市場扭曲效應的公共養老金制度模式，緩解就業壓力，推動整體經濟的協調發展。
一、公共養老金計劃與勞動力供給
公共養老金計劃為社會職工提供養老的基本生活保障，免除了勞動者的后顧之憂，有利于激發勞動積極性。但在養老金計劃的實際運行中，其相對影響或個別影響可能是不確定的，甚至是消極的，會阻礙勞動力供給。因此，要了解公共養老金計劃對勞動供給的影響，必須考慮多方面的因素。而首要的是認識問題，是將公共養老金計劃看做是一種不相關的政府稅收和福利支出措施，還是看作為一種強制儲蓄體系。
1.不相關的稅收與支出。
如果養老金計劃的繳費與待遇聯系較弱，就容易被簡單地認為是不相干的政府強制稅收和支出措施，養老金計劃對勞動供給就會從兩個層面發生影響作用：繳費支出對工作人口的影響以及養老金給付對老年人口的影響。
因為在這種情況下，從勞動者總收人中進行養老金計劃繳費扣除將減少勞動者每小時的凈收入。這種效應將在多大程度上影響其工作積極性，取決于相互沖突的兩種經濟力量中對勞動行為選擇更具影響力的一方。一方面，這些繳費的扣除，會刺激人們增加勞動供給(收入效應)，因為每小時凈收入減少，創造同樣的實際工資將需要投入更多的工作時間；另一方面，這些扣除也會在一定程度上對勞動者的工作積極性產生消極影響。因為增加工作時間所獲得的凈收益比較少，人們便不會對找工作或者延長工作時間有很高的積極性，而選擇以較多的閑暇替代勞動(替代效應)。至于最終會增加還是會減少勞動供給，則要看替代效應和收入效應之差。若替代效應大于收入效應則會減少勞動供給，反之，則會增加勞動供給。
這類計劃還會促使勞動者為了逃避保險稅而轉入法紀松弛的非正規部門就業。雇主也會轉移到非正規部門經營以避稅。甚至一些大公司也把部分業務轉包給非正規部門的小企業。這一方面會減少政府稅收收入；另一方面；由于非正規部門缺少資本和工作培訓，生產力低下，對國民經濟產生不利影響。更重要的是，非正規部門的擴張，破壞了公共養老金計劃的目標，造成老年貧困人口的增多和政府財政支出的增加。
養老金給付對勞動供給的影響更明顯。與繳費聯系較弱的養老金給付無疑會增加受益者的收入，職工可以選擇提前退休而不必承擔總體收入大幅縮減帶來的損失。提前退休減少了養老金計劃的繳費收入而增加了支出，減少熟練勞動力人數，降低了國民產出。世行在1994年計算得出，在過去30年中，提前退休使OECD國家勞動力市場熟練工人的供給減少了3%～6%，發展中國家則減少了1%～2%。提前退休使OECD國家的國民產出損失大致相當于GDP的2～4%，而發展中國家則相當于1%(假設老年人和年輕人的生產率相同)。損失的GDP足以支付許多國家一半多的養老金。
2.強制儲蓄體系。
如果養老金待遇與繳費掛鉤，人們就會將養老金計劃看做是一種強制性儲蓄計劃。在這種情況下，保險繳費被認為是為形成退休養老賬戶而進行存款的替代形式，養老金給付被視為支付這些儲蓄賬戶的替代形式。這樣，養老金計劃對勞動供給的影響實質上會弱化。
可見，勞動供給影響取決于將公共養老金制度看做是一種強制儲蓄還是一種不相干的稅收或支出措施。而如何認識，不僅決定于繳費與待遇掛鉤的實際情況，還決定于公共養老金制度如何表述。不同的制度表述對繳費與待遇之間的聯系的認知或理解會產生不同的影響，即使它們可能對繳費與待遇之間的實質聯系沒有影響。例如，其他因素不變，養老金計劃由私營部門或獨立的非盈利組織管理，可能比政府部門的管理能更形象更有效地描述或傳遞著繳費和給付之間的密切聯系；使用“繳費”、“個人賬戶”、“盈利”等詞匯來描述由于個人養老金權益持續增長的結果而獲得的利益，更有助于強化人們認為繳費與受益之間存在密切聯系的看法。如果勞動者能夠得到關于解釋如何計算收益的資料，以及正規的能夠反映賬戶平衡狀況的報告，給付和繳費之間的聯系就被比較清晰地表述出來。即使所有這些做法并未改變繳費和給付之間的實質關系，但它們削弱了對勞動供給的負面影響，并增強人們對公共養老金政策的信賴和認同。
3.不同養老金計劃的勞動供給效應分析。
一般認為，由于現收現付制切斷了繳費和受益之間的市場聯系，可能會導致偷稅漏稅以及勞動供給的扭曲，從而降低經濟的產出水平。而基金制則由于在個人繳費和受益之間存在較為緊密的聯系，因而其勞動供給的扭曲效應很小。因此，由現收現付制轉向基金制，能減輕勞動供給的扭曲程度。實際上，這種僅著眼于融資方式的分析是不全面的。
從前面分析可知，勞動力市場扭曲會影響退休決策和工作年齡人口在勞動力市場的反應。與退休決策相關的重要一點是，個人的邊際養老金收益應該與個人的邊際繳費率相聯系，并且要使繳費者和受益者都能明確這一點。這一點對于DC型基金制來說是顯而易見的。但DB型現收現付制的政策制定者也可以根據該原則來確定其養老金計發公式：如果工人A在整個工作期的收入是工人B的兩倍，則A獲得的養老金高于工人B的養老金，但沒有B的兩倍高。然而，如果工人A或B提前退休，其所得養老金應進行保險精算縮減。
工作年齡人口的勞動力市場決策不僅取決于邊際繳費率和邊際收益率，而且還取決于收入增長對整個養老金收益的影響。當繳費與收益之間存在完全的保險精算關系，且一目了然時，勞動力市場的扭曲最小化。這是DC型基金制所遵循的基本原則，但也是待遇的計發嚴格比例于個人繳費紀錄的DC型現收現付制(即NDC)所遵循的原則。
相反，設計糟糕的計劃，不論是現收現付制還是基金制，都會導致勞動力市場的扭曲。Gruber和Wise對11個工業國家的研究報告指出，在現收現付公共養老金計劃和提前退休之間存在著較強的聯系。他們發現，大多數國家都為推遲退休的人增加養老金，但其數量少于按保險精算應增加的數量，因此，為人們在養老金財富最大化的年齡離開勞動力市場提供了激勵。Gruber和Wise將其稱為“稅收強迫退休”，并在這一變量和老年人離開勞動力市場之間發現了很強的一致性。這種扭曲在基金制中也存在。眾所周知，雇主設立的DB型基金制阻礙勞動力流動，它同樣為在養老金財富最大化的時候退休提供激勵。可見，勞動供給與現收現付和基金制這兩種組織融資的機制無關，重要的是養老金計劃的激勵結構。
二、公共養老金計劃與勞動力需求
一般認為，公共養老金計劃和勞動力需求之間的聯系就是養老保險繳費和雇主成本之間的聯系。無論公共養老金計劃采取何種融資方式，養老保險費的支出都會成為勞動力成本的一部分。因此，公共養老金計劃必然增加雇主雇傭勞動力的成本，從而影響雇主對勞動力的需求。但是要明白一點，養老保險繳費對勞動力需求要產生重大影響，是需要一定條件的。有兩種情況要區別對待：
1.封閉經濟中養老金計劃繳費率與勞動力需求。
在自由市場經濟中，養老保險繳費不會對雇主成本及雇主對勞動力的需求產生重大影響。因為，任何時候，如果稅收是根據生產者在生產過程中使用的某種投入的數量而從生產者那里征收的話，那末投入的所有者就必須接受更低的價格，除非他們想要減少出售的數量。一般情況下，勞動力的供給是非常缺乏彈性的，其供給數量不會隨著扣稅后的實得工資發生很大的變化。而資金供給比勞動力供給更有彈性。所以在任何情況下養老保險繳費都不能輕易地轉移給資金的所有者。這樣做的結果，勞動者實際上承受了由養老保險繳費率變化所帶來的全部負擔，而不會改變雇主成本或者產品成本，不論它表面上是從雇主還是從雇員那里征收的。
雇主對于養老金計劃繳費率增加最直接的反應是，減緩他們原先增加貨幣工資的承諾，使雇傭每個勞動者的總成本降低到如果繳費率不發生變化時應有的水平。勞動者或者不得不接受實際工資增長緩慢的事實，或者進行抵制。抵制會立即增加雇主雇傭勞動力的成本。對此，雇主會產生兩種反映：一種是減少雇傭，使失業現象惡化。失業的增加會減緩貨幣工資的增長速度；另一種是改變產品價格，即雇主通過提高產品價格來補償更高的養老保險繳費成本。這會導致價格總水平上升，降低實際工資水平。價格壓力一直會持續到實際工資降低的數額足以抵消養老保險繳費增加的影響。
如果政府通過最低工資立法和反通貨膨脹政策干預自由市場的自發調整過程，則養老保險繳費率的提高會使雇主成本提高，從而減少雇主對勞動力的需求。最低工資立法提供了一個工資下降的底線，從而使低收入勞動者免于承受全部或部分繳費增長的負擔。于是，雇傭最低工資水平的勞動者的成本增加，使得單位勞動成本增加，結果可能會導致低工資勞動者雇傭數量的減少。有效的反通貨膨脹政策也可以通過減慢自由市場自發調整的過程，使雇主承擔較高成本的時間延長。然而，高成本也可能導致高失業率。
2.開放經濟條件下養老金計劃繳費率與勞動力需求。
根據古典經濟學的基本理論，如果一國實行彈性匯率，那么即使養老保險繳費率的調整引起國內單位勞動成本的變化，也不會影響該國對勞動力的需求。因為，兩個不同國家的貨幣之間的兌換率主要是由這兩國不同貨幣的相對供求來決定的，而供給與需求主要是由貿易流通決定的，一個國家任何總價格水平的變化遲早會導致這個國家的匯率產生相反方向的變化。作為該國的出口國之一的另一個國家的價格不會受到影響，從而對勞動力的需求也不會受到影響。
綜上所述，在產品市場、勞動力市場和外匯市場允許自由運作的地方，養老金計劃繳費不可能對雇主成本或者雇主對勞動力的需求產生重大影響。自由運作的勞動力和產品市場可能確保任何養老金計劃繳費率的提高將轉變為更低的工資水平而不是更高的商業成本。但是，在有效的反通貨膨脹政策和政府勞動政策聯合起作用來阻止這種轉化的地方，費率的提高會影響雇主對勞動力的需求。
三、中國現行公共養老金制度對勞動力市場的負面效應及其解決路徑
(1)繳費與待遇脫節引起勞動供給的扭曲。根據1997年的統一制度規定，企業和個人繳費中的大部分進入了社會統籌賬戶(約占繳費總額的54%～61%)，只有小部分進入個人賬戶(約占繳費總額的39%～46%)。而養老金受益的支付，較多的社會統籌部分繳費所獲養老金的替代率只占工資的20%，個人賬戶部分設定替代率為38.5%，繳費與受益之間存在嚴重的不對稱。另外，統一制度規定，繳費滿十五年的，退休后可按月領取20%基礎養老金，超過十五年的統籌部分繳費就等于白繳了。根據國發[2005]38號文件，統籌部分繳費更是上升為繳費總額的71.4%。至于改革中的“中人”和“老人”的養老金受益與繳費之間的聯系就更微弱了。這種狀況，必然引起勞動供給的嚴重扭曲。表現之一是大量勞動力向非正規部門轉移。1990年至2000年的十年間，城鎮新增就業人員4398萬人，僅非正規部門就業者就增加了2796萬人，相當于新增就業人員的63.5%。而與此同時，傳統的正規部門共減少了3907萬正規就業的勞動者。2000年，非正規就業達到9690萬人，占總就業人數的45.5%。非正規就業的迅速擴張，雖然有多方面的原因，但很難說不存在個人和企業、尤其是企業逃避繳費的誘因所致。表現之二是提前退休嚴重。1998年1—8月份養老保險行業移交地方前，新增退休人員79.6萬人，其中違規提前退休的達43.8萬人，占55%，最年輕的只有24歲。2001年，江西省勞動和社會保障廳共審批10693人退休，其中提前退休的4954人，占退休總數的46.3%。由于中國公共養老金制度的覆蓋率低，且存在大量的非正規部門，人們退休后仍然能夠在這些部門繼續工作，獲得收入，從而更決定了提前退休的經濟性。
個人勞動計劃范文第2篇
一、普遍保障型養老保險模式
普遍保障的養老保險模式是“福利國家”廣泛采用的一種養老保險制度，其思想主要來源于著名的“貝弗里奇報告”。該模式強調“普惠制”原則，國家為所有退休國民或達到規定年齡和居住年限的老年人提供均一水平的養老金，以保障其最低生活水平的需要。這種養老金與公民的身份、職業、在職時的工資水平、繳費或納稅年限無關，所需資金主要來源于國家稅收，是一種典型的“人人皆養老”的年金制度。目前實行這一模式的國家主要有英國、澳大利亞、日本、加拿大、新西蘭及一些北歐國家（如瑞典）。在英國和澳大利亞，稱為“老年年金”；在日本，稱為“國民年金”；在加拿大，稱為“普遍年金”。
基本評價：
普惠制養老保險模式的優點是：1．覆蓋面廣。保險對象為全體社會成員，是一種人人皆養老的保障計劃，能充分體現公平原則。2．體現了社會保障的收入再分配功能。每個老年人盡管達到退休年齡前的收入有高低，退休后得到的都是相同數量的一份養老金，因此，具有極強的收入再分配功能。
不足之處：1．容易給國家造成沉重的財政負擔。由于其資金來源主要依靠國家的財政補貼，因此渠道比較單一，而且隨著人口老化的加劇，政府的負擔會越來越重。如澳大利亞，僅養老金一項就占財政支出的25%，占GDP的7%。2．保障水平低。養老金一般只占平均工資的20%左右，這樣低水平的保障不足以維持退休者的基本生活，必須通過發展其他類型的補充計劃，才能保障老年人的基本生活需要。3．容易助長懶漢情緒，不利于生產率的提高和經濟的發展。
實行普遍保障型養老保險模式的國家，除澳大利亞外，目前均改用一種混合型制度，即普遍養老保險與“收入關聯型養老保險”同時并存，共同構成第一支柱的基本養老保險。如日本的“厚生年金”、英國的“附加養老金”、加拿大的“收入關聯年金”等。
二、收入關聯型養老保險模式
收入關聯的養老保險模式，也稱傳統養老保險模式，最先起源于德國，20世紀70年展到鼎盛時期，這種制度主要是通過社會保險機制，為工薪勞動者建立退休收入保險計劃，強調養老金待遇與工資收入及繳費或納稅相關。制度并不覆蓋全體國民，而是貫徹“選擇性”原則，參保對象主要是那些從事經濟活動的雇傭勞動者。目前世界上大多數國家實行這種養老保險模式，其中以美、德、法、日等發達市場經濟國家為代表。其特點是：
第一，在養老保險費用的籌資上，實行企業、個人和國家三方負擔的財務機制。企業和個人必須按照工資或收入的一定比例繳納養老保險費，具體繳費比例各國有不同的規定，或者規定企業和個人按相同比例繳納，或企業納費比例高于個人。繳費工資基數一般設定一個最低限和最高限，對低于或高于某一收入水平者免征保險費，以體現社會公平原則。同時，政府也負擔一定的養老保險費用，具體的出資方式和水平各國有所差異。例如德國和日本，國家負擔1/3；而有的國家平時不具體規定出資額度，只是以平衡收支的方式最后出臺，如美國。國家資助亦可體現在稅收、利息、政策優惠方面。
第二，實行與收入關聯的養老金給付機制。養老金給付水平與勞動者就業期間的勞動貢獻直接關聯，通常是根據勞動者在就業期間的工資收入、就業年限、繳費期限來計算養老金的給付水平。當然，這里有一個收入替代率問題，即勞動者領取的養老保險金占退休前收入的比例。此外，為了應對通貨膨脹，各國普遍都建立了養老保險金的指數調節機制，使保險金與物價波動、工資增長水平等建立某種關聯，一方面使養老金隨在職勞動者平均工資的提高而提高，另一方面防止保險金因通貨膨脹而貶值。
基本評價：
收入關聯模式的優點是：1．這種模式將養老保險的儲蓄、保障和再分配功能有機地結合在一起，充分利用了經濟學的原理和內容。2．繳費與養老金收入關聯，增加了效率因素，有利于提高勞動生產率。3．企業、個人和政府三方共擔的養老保險基金的籌集機制，大大減輕了政府的財政壓力。
缺點是：1．不利于應對人口結構的變化。隨著人口老化的加劇，這種以現收現付為基礎的收入關聯模式，正面臨著巨大的養老保險支付危機。2．不利于經濟發展。由于收入關聯模式是以現收現付制為基礎，以支定收，因此基本上沒有基金積累，不利于經濟發展。
三、強制儲蓄型養老保險模式
強制儲蓄型養老保險模式以新加坡中央公積金制度和智利商業化管理的個人賬戶為典型代表，在這種模式中，國家通過法律規定，個人、企業按收入的一定比例存入職工的個人退休賬戶，由專門的機構負責管理和投資運營，當勞動者達到法定退休年齡時，將個人賬戶積累的基金、利息及其他投資收入，一次性或逐月發還給本人作為養老保險金。目前實行這種模式還有一些亞非國家和拉美國家。
1．新加坡中央公積金模式
新加坡的中央公積金制度建立于1955年7月。根據《中央公積金法》，任何一個雇員，每月必須按工資的一定比例上繳雇員公積金。1999年以前，雇員和雇主的繳費率都為工資的5%，1990年提高為雇員23%，雇主16.5%，公積金全部存入中央公積金局，并記入雇員的個人賬戶，當雇員退休或喪失勞動能力以及死亡時，可連本帶息一次性提取。國家對公積金不征稅，并為公積金支付提供擔保。為防止通貨膨脹給會員利益帶來的影響，公積金利率將在每年以市場利率為基礎進行兩次調整，并規定比同期通貨膨脹率高2%左右，以保證公積金不貶值。隨著社會經濟的發展，中央公積金制度的功能已從最初的老年經濟保障的單一功能向雙功能乃至多功能擴展。現在，新加坡的中央公積金制度已經演變成一個集養老、住房、醫療等在內的綜合性制度。
2．智利模式
智利是拉美國家中最早建立社會保險制度的國家。1981年，智利實施了舉世矚目的社會保險制度的重大改革，建立起了全新的、以個人賬戶為基礎、以私營化經營管理為特征的養老保險制度運行模式。新制度規定，職工必須按工資收入的10%按月繳納保險費，并存入個人退休賬戶。雇主不繳費，但有責任代扣代繳雇員的養老保險費。個人賬戶基金由相互競爭的私營養老保險基金管理公司（AFP）負責管理運營，并收取一定的管理費。繳費者可以自愿選擇在任何一家AFP繳費，并可以適時更換。職工退休后的養老金待遇主要取決于個人退休賬戶積累額及投資收益狀況。當職工達到法定退休年齡后，可通過不同方式領取退休養老金，可以向商業保險公司購買年金保險，也可以從個人賬戶上逐月支取。
基本評價：
不管是新加坡的中央公積金制度，還是智利的個人賬戶制度，其共同點都是強調勞動者的自我積累、自我保障意識，繳費與退休待遇相關聯。這種模式的優勢是：1．能極大地增強勞動者的參保積極性，增進養老保險制度的效率機制。2．在相當程度上克服了傳統模式下國家大包大攬和養老保險費用支出的過度膨脹。3．完全積累制的養老保險籌資模式有利于應對人口年齡結構變化的挑戰。4．積累的養老保險資產可以有效促進經濟的發展。5．可以帶動以養老為龍頭的多種經濟保障計劃的實現。
這種模式的缺陷是：1．只強調勞動者個人生命周期的收入再分配，沒有人與人、代與代之間的轉移關系，因此，無法充分發揮社會保障的互濟互助功能。2．規模龐大的養老保險基金，大大增加了管理的技術難度，面臨著保值增值的壓力，在持續通貨膨脹和金融危機時難以正常運行。
目前強制儲蓄型養老保險制度正處在發展過程中，具體走向和實效難以預料。一些歐洲國家，如瑞典、意大利等國和我國也引進了個人賬戶制度，但基金基本上處于“空賬”運行狀態。
四、多層次養老保險模式
多層次養老保險模式是指根據不同的經濟保障目標，綜合運用各種養老保險形式而形成的老年經濟保障制度。第二次世界大戰后，多層次養老保險制度在一些工業化國家開始逐漸形成，到了20世紀80年代頗受各國重視。如北歐國家在普遍保障基礎上建立的收入關聯保險模式，美國在政府社會保險計劃基礎上建立的對特殊社會群體的社會救助計劃等，但較為典型的多層次養老保險模式是指瑞士等國在20世紀80年代中期重大結構性改革后形成的三個層次的保障模式：第一個層次，由國家建立強制參加的國民年金保險制度，提供最基本的老年經濟保障；第二個層次，建立法定的企業補充養老保險計劃；第三個層次，建立個人儲蓄性養老保險，旨在提供較高的收入保障。
20世紀90年代，世界銀行、國際貨幣基金組織的專家在總結一些國家多層次養老保險模式經驗的基礎上，提出通過四個層次構建新的養老保險模式。
第一個層次，國家舉辦的，以強制儲蓄計劃為特征的養老保險計劃。它強調和鼓勵勞動者的自我保障意識，在勞動期間為日后的退休經濟保障提供資金積累和準備。
第二個層次，國家舉辦的以收入再分配為特征的養老保險計劃。它強調社會公平原則，為那些無法通過自我積累、實現養老保險目標的低收入勞動者提供基本收入保障，同時，這一層次的保障有助于克服通貨膨脹風險和難以預測的收入波動風險，保障勞動者實現最低限度的退休經濟保障目標。
第三個層次，由企業建立的、國家給予稅收等各項政策優惠的補充養老保險計劃。它強調與就業相關聯和提供補充退休收入保障，作為國家基本養老保險計劃的補充。
第四個層次，由勞動者個人和家庭建立的以自愿儲蓄或其他方式建立的補充性退休收入保障計劃。
基本評價：
個人勞動計劃范文第3篇
一、養老金計劃概述
養老金是指支付給離退休人員用于保障日后生活的貨幣額，其本質是勞動力價值的一部分。根據“勞動報酬觀”，養老金與勞動者的工資一樣，屬于勞動力再生產費用的一部分，兩者都是勞動力價值的實現形式。所不同的是，養老金是勞動者一生勞動報酬分期支付中的延期支付部分，而工資則是即期支付部分，企業員工退休后領取的養老金，是以其在職時提供的服務為依據的，因此，養老金的根本性質是“遞延工資”。
養老金計劃（pensionplan）指一種企業和職工之間關于職工退休后養老金支付的協議，企業承諾在職工退休時，按協議上規定的方法，計算給付一定的養老金。企業將養老金計劃作為其對職工工資報酬計劃的一部分。
根據國際會計準則第19號，養老金計劃分為規定繳費計劃（definedColltributionplans）與規定福利計劃（definedbenefitplans）。規定繳費計劃是指企業定期繳付一定數額的退休基金給獨立的第三方（信托機構）保管，由第三方到期支付雇員退休金；規定福利計劃指只要職工退休時，企業有履行支付退休金的義務，企業是否按時提取退休基金則由企業決定。但有時兩者并沒有明確的界限，在某種程度上可以從不確定性角度來進行判斷，即看不確定性所引起的風險（主要指投資風險）由誰來承擔。在規定福利計劃下，由企業確保養老金的最終支付，企業承擔由不確定性所導致的投資風險；而在規定繳費計劃下，企業把由不確定性所導致的投資風險，轉移給了個人。在規定繳費計劃下會計處理較簡單，而在規定福利計劃下，由于存在一些不確定性事項，會計處理非常復雜。
二、核算原則
既然勞動報酬觀下養老金計劃會計處理的關鍵問題，是在職工為企業提供服務的當期確認相應的養老金費用，那么在會計核算時就應體現權責發生制原則和配比原則。
第一，在當期確認費用符合養老金的基本屬性，也是權責發生制原則的要求。如前所述，養老金就其屬性而言，是“遞延工資”。既然養老金是勞動力價值的組成部分，是勞動報酬的一部分，那么職工對這部分附加價值就有請求權和追索權，企業也不能無償占有職工的這部分權利。因此在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時，還要及時確認和計量這部分延期支付的附加價值，并計入當期成本；企業在獲得了職工提供當期服務的權利時，也就負有了確認養老金負債的義務。所以，企業的養老金費用必須在相關的權利義務發生當期進行確認和計量，作為企業生產經營活動的必要費用。養老金費用的分期計入，是與權責發生制原則相一致的，是權責發生制原則內在要求的體現。
第二，養老金費用的當期確認也是配比原則的要求。從職工為企業提供服務到領取養老金的全過程，主要歷經三個環節，即養老金費用的發生、養老金籌集和養老金發放。這些環節是相互獨立、相互分離的。養老金費用的發生是以職工提供勞動為依據，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業創造了價值，帶來相應的經濟收益，根據收入費用配比原則，企業在核算費用時理應將發生時的養老金費用計入當期經營費用，只有這樣才能正確反映出企業各期的經營成果。養老金在管理力一式上有基金計劃和非基金計劃兩種。在基金計劃下，養老金的籌集和發放由基金組織負責，企業各期向基金組織的養老金支付是養老金負債的清償，而發放則是基金組織的業務范圍；而在非基金計劃下，養老金一般由企業自設部門專門管理，企業養老金的籌資行為只是為了籌集足夠的資金以便到時有能力償還養老金負債。顯然籌資行為與養老金費用的確認是兩個不同的會計行為，職工退休后企業發生的養老金實際支付，由于職工已不能給企業帶來任何經濟收益，此時顯然不應確認任何費用。
綜上所述，企業在職工提供服務期間確認養老金費用，既反映了養老金的基本屬性，也是會計核算中權責發生制原則、酉己比原則的要求。
三、養老金會計處理
規定繳費制下的會計處理。規定繳費制是企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額的養老金計劃。該計劃下的會計處理比較簡單。企業各期所承擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額，而企業提存的金額由計劃中規定的計算公式確定。當企業每期實際提存時，其現行義務就得到履行。因而，根據權責發生制原則，企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金，它的會計處理只需在提存時借記“養老金費用”，貸記“現金”（實際提存時）或“應付養老金”（尚未實際提存現金時）。如果企業各期應提存的數額與實際提存數額之間不等，則構成一項負債（應計費用）或是一項資產（預付費用）。
規定受益制下會計處理一般包括以下內容：確認各期的養老金費用，確認各期應繳納的養老基金以及由此產生的資產與負債，確定各期已退休職工的實際養老金支付額等。在養老金費用的確認中，除了要確認其主要組成部分—當期服務費用外，還包括各種待攤項目。目前，西力一國家確認的規定受益制下養老金費用及相關因素有當期服務費用、前期服務費用、利息費用和基金資產的實際報酬、精算損益以及養老金計劃的結算、削減和終止等。這樣，養老金費用的確認必須就這些項目分別進行。
四、我國的養老金會計處理模式及其缺陷
我國養老保險制度的改革是從1984年在部分地區進行退休費用社會統籌試點開始的，經過十多年的不斷探索，目前已建立起了一套基本適合我國國情的養老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次。第一層次是社會統籌與職工個人賬戶相結合的基本養老保險；第二層次是企業補充養老保險；第三層次是個人儲蓄性養老保險。第一層次是養老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付力一式是規定受益制與規定繳費制相結合，屬于混合性的計劃（HybridPlan），其中社會統籌部分屬于規定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規定繳費制計劃；第二層次是企業根據自己的條件和愿望，為本企業職工建立的養老保險，給付力一式是規定繳費制計劃；第三層次是職工個人為自己的退休生活而做的一種預防性儲蓄安排，給付力一式也是規定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內或在家庭成員內部的收入再分配，并不是社會意義上的養老金計劃。
在我國，養老保險是按照國家、企業、個人共同負擔的原則，實行社會統籌與個人賬戶相結合，由財政和社會保障部門統籌管理。企業按期向社會保障部門撥付-定數額的資金，存在著企業養老金費用的確認問題。目前我國養老金確認的原則實行的是收付實現制，養老金放在“管理費用”中作為期間費用核算。發生資金撥付時，按計提的金額直接借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”科目，將養老金費用的確認和養老金的籌集兩個環節合二為一。這種處理力一法違背了上述兩項會計核算原則。
其一，它根本沒有體現權責發生制的要求。正如前述，養老金的性質是一種“遞延工資”，是職工在工作期間為企業服務所賺得的勞動報酬的一部分。從時間上看，企業支付養老金和負擔養老金的義務形成于其在職期間。故在確認養老金費用時應遵循“權責發生制”的原則。
其二，不符合配比原則的要求。根據收入費用配比原則，企業應將發生時的養老金成本計入當期費用，只有這樣才能反映出企業各期的經營成果。由于在發生養老金支付行為時，職工已無法再給企業帶來經濟效益，顯然這種費用不應確認為支付期內的成本。
五、結論
囿于我國目前實際，尚不具備實行規定福利制下的會計處理力一式的條件，同國際慣例有著一定的差距，還是應該按規定繳費制來進行。
個人勞動計劃范文第4篇
[關鍵詞] 養老金會計；養老金性質；養老金確認與計量
[中圖分類號] F275.2 [文獻標識碼] A [文章編號]
一、養老金會計
按照國際規定，一個國家居民的年齡達到60 歲的人數占該國居民總數的比重超過10%，則這個國家稱為老齡型國家。根據我國2000年11月1日第五次全國人口普查資料統計顯示，60歲以上人口數占總人口數的比例為10.6%，已達到聯合國關于“老齡型國家或地區”的界定標準。到2015 年，我國預計老齡化人口數將達到2.04 億，而全國總人口將達到14億以上，可見老齡化人數占總人口數的比重約為14%，并且據專家預測，2035 年老年人將達到3.73 億，2040 年以后老齡人將超過4億。隨著老齡化人口的增多使得養老金的社會負擔急劇增加，因此，研究企業養老金會計具有十分重要的現實意義。
（一）養老金性質和特征
1.養老金性質
養老金是支付給退休職工用于保障日后生活的資金，人們對其性質主要有兩種不同的觀點： “社會福利觀”和“勞動報酬觀”。
“社會福利觀”認為職工服務期間提供勞務所賺取的工資是勞動報酬，體現的是按勞分配關系，而職工退休后領取的養老金是對剩余價值的分配，體現的是國家和企業對職工的關懷。把養老金當作一種福利，對企業來說，養老金是一種額外支出，職工退休前不需計提養老金，只是在實際發生支付時才作為“營業外支
出”處理。這種方法是基于收付實現制的會計處理方法。
“勞動報酬觀”則把養老金看作是勞動力價值的組成部分，認為職工退休后領取的養老金是一種權利，其實際上是遞延的勞動報酬。職工服務期間提供勞務所獲取的報酬有兩種表現形式：一是服務期間獲得的工資收入；二是退休后領取的養老金。因此，會計處理不再是作為一項營業外支出，而是在勞務發生時就確認為當期費用。這種方法是基于權責發生制的會計處理方法，也是國際會計準則要求的方法。
目前，我國對養老金性質的界定中既有“社會福利觀”，又有“勞動報酬觀”。首先，基于我國養老金會計賬務處理，我國仍然是基于收付實現制原則進行的，在養老金支付時列作費用，體現了“社會福利觀”。其次，從我國的養老金保障模式看，我國基本養老保險實行的是社會統籌和個人賬戶相結合的模式，其中社會統籌部分是國家強制企業繳費形成的，而個人賬戶部分由職工繳費和企業繳費兩部分構成。這樣的保障模式表明我國職工的養老金主要由企業來承擔，也就是把養老金看作是職工的遞延工資，體現了“勞動報酬觀”。這是由我國所處的改革時期和現有的條件所決定的。受西方國家做法的影響，我們已經逐步認識到“勞動報酬觀”比“社會福利觀”更科學，并且觀念已經轉變。但在實際進行賬務處理上，由于會計人員的業務水平有限以及在這方面國家沒有一個統一、嚴格的制度或法規進行要求，仍然采用收付實現制。隨著改革的進一步深入以及會計制度、準則的進一步完善，必然會使實踐與理論相統一，在養老金會計賬務處理上將采用權責發生制原則。
2.養老金特征
養老金會計處理的三個基本特征：
（1）遞延確認。對某些與養老金相關的事項遞延確認，企業的養老金給付義務與養老金資產常會發生變動，這些變動并不是在其發生年度一次確認，而是以系統的方法分攤，以免對企業的財務狀況和經營成果產生太大的沖擊。
（2）凈額反映。凈額反映指養老金成本以凈額反映。企業每期確認的養老金成本包括六個組成項目，有服務成本，利息成本，養老金資產的預期報酬，未確認前期服務成本的攤銷，未確認養老金凈損益的攤銷以及未確認過渡性凈資產或凈給付義務的攤銷，這些項目均匯兌一個金額。
（3）互相抵消。互相抵消是指資產負債互相抵消，企業所確認的養老金負債與提取的養老基金資產在財務報表上加以抵消，以其凈額列示。如超額繳納時為預付養老金，如繳納不足時為應付養老金負債，即實際上尚未使用養老金資產而償付養老金負債。
（二）養老金計劃
1.基本養老金計劃與企業補充養老金計劃
按照舉辦養老金計劃的主體進行劃分，養老金計劃可以分為政府舉辦的社會公共養老金計劃和企業或個人舉辦的私人養老金計劃。在我國，政府舉辦的社會公共養老金計劃被稱為基本養老金計劃，它是一種強制性的社會統籌型的養老金計劃。與其相對應，企業基本養老金計劃之外，自愿為員工建立的養老金計劃，被稱作企業補充養老金計劃。
根據我國現行制度規定，對于企業而言，其所參與的基本養老金計劃屬于一項設定提存養老金計劃，企業在交納應交養老金費用后，不再承擔任何責任，而企業自主建立的補充養老金計劃可以是設定受益養老金計劃，也可以是設定提存養老金計劃。
2.設定提存養老金計劃
按照企業補充養老金支付方式的不同，可以將養老金計劃分為設定提存養老金計劃和設定受益養老金計劃。
設定提存養老金計劃，指員工最終能夠獲得的養老金數額由企業向養老金基金的提存額以及基金的投資收益來確定的一種養老金計劃模式。在設定提存養老金計劃中，按照企業與員工簽訂的養老金計劃協議的規定，決定員工和企業的繳費金額，企業為每一參加計劃的人員建立一個個人賬戶，以記錄提存養老金的金額，將來在人員有資格領取養老金的時候，就可以根據參加者的個人賬戶上的記錄來決定怎樣向其發放養老金。員工退休時所能領取的養老金金額的多少取決于當時養老基金的多少和基金資產的盈利能力。計劃的提供者只要依據養老金計劃中所訂條款，按期提存定額的資金轉入基金受托機構，就免除了其責任，即與養老金計劃相關的一切風險都由員工來承擔。
3.設定受益養老金計劃
設定受益養老金計劃，指員工最終能夠獲得的養老金數額以員工退休時的收入水平和為企業的服務年限為基礎的公式來計算確定的一種養老金計劃模式。在設定受益養老金計劃中，計劃的提供者或管理者承諾，將按照一個特定的公式來決定每一個計劃參與者退休時的養老金收益。在設定受益養老金計劃時，員工未來可領取的養老金水平是由計劃的主辦者事先承諾的，而每期提存數額的大小取決于基金資產的盈利、未來養老金的支付數和養老金財務機制的安排。企業對基金受托機構的義務隨定期提存行為的發生而解除，但對員工未來養老金支付的責任仍然存在。在設定受益養老金計劃時，與養老金計劃相關的風險由企業承擔。
（三）養老金確認與計量原則
養老金的性質趨向于“勞動報酬觀”則更合理，更能符合經濟的發展，應在職工為企業提供服務當期確認相應的養老金費用，所以在會計核算時應體現權責發生制原則和配比原則。
1.權責發生制原則
權責發生制原則是指當期已經實現的收入和已經發生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入和費用；凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已在當期收付，也不應當作為當期的收入和費用。
養老金就其屬性而言，是“遞延工資”，它是職工工作期間為企業服務所獲取的勞動報酬的一部分，它與工資相比，相同之處是職工必要勞動時間所創造的，是勞動價值的實現形式；不同之處在于，工資是勞動報酬的即付部分，而養老金是職工勞動報酬分期支付中的延期支付部分。因此，在職工提供服務期間，企業在支付工資的同時，還要及時確認和計量延期支付的部分，并記入當期成本。所以，企業的養老金費用必須在相關的權力義務發生當期進行確認和計量。
2.配比原則
配比原則要求企業在進行會計核算時，同一會計期間內各項收入與其相關的成本、費用，應在該會計期間內確認。養老金的發放是以職工提供勞動為依據，是其勞動報酬的一部分，而職工付出勞動的同時給企業創造了價值，帶來相應的經濟收益，根據收入費用配比原則，企業在核算費用時應將發生的養老金費用計入當期費用，正確反映出企業各期的經營成果。
二、 我國養老金會計現狀分析
（一）我國養老金會計現狀
目前，我國已建立了一套基本適合國情的養老保險模式。該模式的基本框架分為三個層次：第一層次是社會統籌與職工個人賬戶相結合的基本養老保險；第二層次是企業補充養老保險； 第三層次是個人儲蓄性養老保險。其中，第一層次是養老保險制度中最重要的組成部分，它保證職工退休后的基本生活需要，給付方式是規定受益制與規定繳費制相結合，屬于混合性的計劃，其中社會統籌部分屬于規定受益制計劃，而個人賬戶部分屬于規定繳費制計劃；第二層次是企業根據自己的條件和愿望，為本企業職工建立的養老保險，給付方式是規定繳費制計劃；第三層次是職工為退休生活而作的一種預防性儲蓄安排，給付方式也是規定繳費制計劃，該計劃是一種個人行為，只是在個人生命期內或在家庭成員內部的收入再分配，并不是社會意義上的養老金計劃。
(二) 養老金會計在我國的應用
2006 年2 月15 日，財政部在借鑒國際會計準則的基礎上，將養老金會計按照會計主體的不同分為企業養老金會計和企業年金會計，分別在企業會計準則第9號和第10 號中予以規范。《企業會計準則第9 號——職工薪酬》對職工養老金保險費等各種不同形式報酬的會計處理進行歸納，規范了職工薪酬的確認、計量和披露。依照該準則，企業將根據具體的設定提存計劃，按照固定金額或工資的一定比例提取并支付基本養老保險和企業年金，在職工在職的會計期間確認為負債，并且根據受益對象計入資產成本或當期費用，體現了權責發生制原則。
以企業為例，具體會計處理如下：
當期繳納時：
借：管理費用/制造費用等——養老金費用（單位承擔的部分）
其他應付款——養老保險（個人承擔的部分）
貸：銀行存款
月末發工資時，將企業代扣的部分收回，從個人工資中扣除：
借：應付職工薪酬
貸：其他應付款——養老保險（個人承擔的部分）
（三） 我國養老金會計應用的限制分析
1. 我國養老金會計應用條件的限制
我國基本養老金是規定受益制與規定繳費制相結合，從制度上及“實質重于形式”原則上看，按照規定受益制加以確認條件尚不成熟，因此，企業在確認養老金時不能完全按照制度規定處理。這可從以下幾方面進行分析：
（l）當期服務費用。該項費用是企業繳納的基本養老金費用的主要部分。在計算時考慮職工的未來養老金水平、領取養老金的年限及剩余服務的年限，然后估計一個合適的貼現率，將未來需要支付的養老金總額折算成現值，由此計算企業和個人每期應繳納的養老金金額。然而，目前我國精算人員匱乏，會計人員業務素質不高，絕大多數的企業不可能采用保險統計方法來計算當期服務費用，只能根據勞動管理部門所測算規定的某一個基數（如社會平均工資或當地平均工資）為一定比例來計算。
（2）前期服務費用。該項費用通常是由建立一項養老金計劃或對計劃進行修訂而產生的。按照國際慣例，在處理退休職工或即將退休職工的前期服務費用時，需要在計劃修訂的當年確認或在其預計生命年限內攤銷，有規律地計入當期費用中。但我國已退休職工的養老金以及新會計制度實施后幾年內退休職工的部分養老金是從社會統籌基金中支付的，沒有具體劃分出在職職工與已退休職工提取的比例。該部分費用采用的是現收現付籌資方式，與在職職工積累的部分養老金融合在一起，不易區別，在會計處理上也不易分開，一般就直接與當期服務費用一起計入相關的成本費用賬戶。
（3）利息費用及基金資產的實際報酬。我國在計算當期服務費用時，暫時還不可能要求企業采用保險統計方法將未來支付的養老金給付貼現成各期期末現值，因而要在養老金費用的確認與計量中考慮相關的利息費用是困難的。此外，隨著時間的推移，積累的基金資產應能賺取一定的利息或通過投資運營產生增值，這將從整體上減少養老金費用的提取。但在我國現階段這種作用還體現不出來，因為企業只是按規定的比例繳納養老保險費，在基金資產盈利時并不降低企業的繳費比例，而在養老金入不敷出時還往往提高企業的繳費比例。
（4）經驗性調整。精算損益時包括經驗性調整和保險統計假設變動所產生的損益。在這兩部分中，我國偶爾出現的為經驗性調整，它主要是由于實際情況的發展和原來的估計與假設相差較大而需增減養老金費用，比如利率與通貨膨脹率的變化等。對于這些變動，我國往往由社保機構定期公布以便企業及時做出調整。
2. 我國養老金會計受到限制的原因
限制我國養老金會計的原因是我國為發展中國家，人口眾多，對于養老金會計的認識較晚，也不夠全面。但從《企業會計準則第9號—職工薪酬》中可以看出，我國對于養老金會計的認識和處理方法正在不斷改善。與此同時，基于我國的基本國情，對于新的職工薪酬制度的執行與改善研究則需要一定的時間。
三、 完善我國養老金會計準則的思考與建議
（一） 完善我國企業養老金會計準則模式
目前，比較完善的養老金會計準則模式主要有國際會計準則和一些發達國家的會計準則。國際會計準則委員會頒布的養老金會計規范具有整體框架條理清楚、順序安排富有邏輯性的特點。比如：國際會計準則將各雇員福利的會計處理置于同一號準則。參照國際會計準則，我國新的會計準則第9號—職工薪酬也把有關職工薪酬的內容歸為同一準則，這樣的模式是科學的，應用很方便。但是，在新的準則中關于企業養老金會計的規定過少，并且沒有規定企業如何對企業年金進行處理。而企業會計準則第10號—企業年金基金又是以企業年金基金作為會計主體加以規定，也沒有對以企業為會計核算主體加以規定。在老齡化趨勢加速背景下，養老金保障制度不斷完善的同時，必然要求科學、統一、完善的養老金會計與之相適應，所以養老金會計的作用將得到大幅度的提升，也就有必要在會計準則中對企業養老金會計做出統一的規定。筆者認為應該在職工薪酬這項準則中把與企業養老金會計相關的內容提煉出來加以規范，這些內容應該覆蓋基本養老保險和企業年金中涉及企業養老金會計處理。對企業養老金會計相關的定義、確認、計量、會計處理和披露等問題，在具體會計準則正文中用簡潔的文字做出規范，最好在附以內容較為詳盡的應用指南，對正文給予解釋。這樣，既保持了我國現有的會計準則模式，又能與國際會計準則趨同。
（二）完善我國企業基本養老金會計處理
基本養老保險制度在我國多層次的養老保險制度中仍然處于重要地位，發揮著不可替代的作用。雖然企業年金制度和個人儲蓄性保險在養老保險中所占的比例越來越大，但是基于我國目前的國情，基本養老保險主導地位還將在很長的時期內保持不變，同時由于我國在養老金會計理論、精算技術、會計人員的素質等方面的局限性，我國企業養老金會計核算還不能采用既定受益的養老金計劃，仍然會沿用現有的核算辦法。所以，我國企業基本養老金的會計處理為：
1.企業繳納養老金費用時：
借：管理費用/制造費用等——養老金費用（單位承擔的部分）
其他應付款——養老保險（個人承擔的部分）
貸：銀行存款
月末發工資時，將企業代扣的部分收回，從個人工資中扣除：
借：應付職工薪酬
貸：其他應付款——養老保險（個人承擔的部分）
2.企業為職工是一次性支付商業保險時：
如果企業代職工購買商業保險時：
借：管理費用
貸：銀行存款
如果企業為職工是分期支付商業保險時：
借：長期待攤費用
貸：銀行存款
以上的會計處理是在企業足額繳納養老金費用時的做法，然而由于種種原因，有些企業不一定能足額繳納養老金費用或者多交養老金費用。目前，我國還沒有明確規定企業少交或者多交養老金費用的會計處理。因為我國養老金會計沒有增設一級會計科目進行核算，所以可以考慮在原有的科目基礎上增設明細科目來進行賬務處理。
我國已建立了以基本養老保險為主體，以企業補充養老保險和個人儲蓄保險為補充的養老保險體系，并大力發展企業補充養老保險。目前，我國養老金會計研究存在著研究內容分散，缺乏整體性和系統性，特別是缺乏對養老金會計基礎理論的關注，缺乏懂得養老金會計的高級會計人才，阻礙了養老金會計的發展。因此，我國應當盡快開展對養老金會計基礎理論的研究，并在此基礎上完善養老金會計規范，提高會計人員及全民對養老金會計的認識與學習，使得養老金會計逐漸沿著科學、規范的方向發展。
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個人勞動計劃范文第5篇
關鍵詞:企業 養老金 會計問題
隨著人口老齡化時代的到來,世界各國都在不斷努力尋求解決的途徑,至今已形成了各具特色的養老保險制度。中國養老保險制度同樣面臨著巨大的挑戰,我國政府已經開始進行改革,將過去的現收現付制轉變為部分積累制,但是我國養老金制度還存在著層次單一、覆蓋面窄和管理協調不暢等問題。西方的理論與實務已經形成了一整套較為科學的養老金會計體系,我國在此方面的理論研究起步較晚,尚未形成體系,特別是對于企業養老金的財務與會計問題,研究尚很欠缺,因此,結合我國國情建立具有中國特色的養老金會計已成為當前會計界的熱點問題。
一、養老金和養老計劃
1.養老金的性質。養老金是政府或企業支付離退休人員用于保障日常生活的貨幣額。對養老金的認識有以下兩種觀點:“社會福利觀”和“勞動報酬觀”。“社會福利觀”認為職工服務期間提供勞務所賺取的工資是勞動報酬,體現的是按勞分配關系,而職工退體后領取的養老金是對剩余價值的分配,體現的是國家和企業對職工的關懷。“勞動報酬觀”則把養老金看作是勞動力價值的組成部分,認為其實際上是遞延的勞動報酬。職工服務期間提供勞務所獲取的報酬有兩種表現形式:一是服務期間獲得的工資收入,二是退休后領取的養老金。目前大多數國家采用第二種觀點。
2.養老金計劃。養老金計劃是企業和職工之間關于退休后養老金給付的一項協議,企業承諾在職工退休后,按協議規定的方法計算給付一定數額的養老金。根據給付的確定方法和風險承擔主體的不同,美國的養老金計劃分為設定提存制計劃和設定受益制計劃。設定提存計劃下,企業根據事先確定的繳費水平向一個獨立實體(養老基金)支付確定數額的提存金,職工退休時所能獲得的養老金數額取決于所繳提存金及其投資收益在職工退休時的累積額,與基金資產相關的風險完全由職工個人承擔。設定受益制計劃下,企業承諾確定數額的養老金給付額,并確保提存金及基金資產投資收益的累積額能滿足到期支付養老金的需要,與基金資產相關的風險全部由企業承擔。
二、養老金計提和支付模式
國際上通行的養老金計提和支付模式大體上可以分成三種:一是,由企業按一定或分次支付養老金。二是,由企業按一定比例計提養老基金,但把這部分養老基金上交由國家的一個專職機構管理,等職工退休時,由該專職機構一次或分次支付養老金。三是,企業為職工向保險公司購買年金保單,等職工退休時由保險公司一次或分次支付養老金。從這三種模式來看,養老金會計處理大體上分成兩部分。一部分是由企業會計人員來處理定期預提的作為延期報酬的養老金費用(成本),同時確定企業應負擔的養老金責任;另一部分就是養老基金的會計處理,它可以由企業負責專戶處理,也可以不由企業負責而同由養老基金受托管理或保險公司來處理,這一部分涉及到養老基金的投資、收回、增加和減少,要運用到許多專業人員的計算,嚴格地說,它屬于基金會計的范疇。
三、我國現行養老金會計存在的問題
在我國,養老保險是按照國家、企業、個人共同負擔的原則,實行社會統籌與個人賬戶相結合,由財政和社會保障部門統籌管理。基本養老金計劃中社會統籌部分實行現收現付制,它的資金全部來源于企業;基本養老保險計劃中的個人賬戶部分和企業補充養老保險實行的都是設定提存制。目前我國養老金確認的原則實行的是現收現付制,養老金在“管理費用”中作為期間費用核算。在新的經濟環境下,這種會計處理方法存在以下缺陷:
1.不符合權責發生制原則。養老金是職工工作期間為企業服務所獲取勞動報酬的一部分,與工資相比不同之處在于,工資是勞動報酬的即付部分,而養老金是職工勞動報酬的延期支付部分。既然養老金是勞動報酬的一部分,因此在職工提供服務期間,企業在支付工資的同時就要按照權責發生制及時確認和計量這部分延期支付的附加價值,并提計入當期成本。
2.不符合配比原則。養老金是以職工提供勞動為依據,是其勞動報酬的一部分,而職工退休后企業發生的養老金才實際支付,由于那時職工已不能給企業帶來任何經濟效益,顯然不應在支付時確認任何費用。根據收入費用配比原則,企業理應將相關養老金計入當期經營費用,只有這樣才能正確反映出企業各期的經營成果。
3.不符合信息充分披露原則。我國現行會計制度將養老金的核算掩蓋在“管理費用”中,沒有對養老金信息進行充分披露,因而不能對企業為社會所作的貢獻及所承擔的社會責任做出正確的衡量評價。為了使信息使用者能全面掌握相關會計信息,進一步理解報表列示的數據,在企業財務報表的附注中對這些信息進行披露就顯得格外重要。
4.與國際慣例相悖。目前我國企業養老金的會計處理無法為國際間的交流合作提供具有可比性的信息平臺,可能會造成對會計信息的曲解,或是導致不必要的信息轉換成本。
四、對我國養老金會計處理改革的建議
隨著我國資本市場的發展以及養老基金運作和管理水平的提高,同時為了使養老金制度的社會保障功能真正得到發揮,以真正發揮養老金計劃的社會保障功能,基本養老金計劃中的個人賬戶應實行設定收益制,該個人賬戶組成的基金由政府的社會保障機構管理,基金管理更強調風險防范,收益的穩定;企業補充養老保險計劃中的個人賬戶應實行提存制,該個人賬戶組成的基金應由參與保險計劃人自己選擇基金組織,各基金組織可以在社會保障機構的監管下從事各種投資活動,投資收益由參與保險計劃獲得,風險由參與保險計劃人承擔。
1.設定提存計劃下的會計處理。設定提存計劃是企業根據各期提存的金額及基金的投資收益來確定養老金支付額。該計劃下的會計處理比較簡單。企業各期所承擔的養老金義務一般就是該期應提存的金額,而企業提存金額由計劃中規定的計算公式確定。當企業各期實際提存時,其現行義務就得到履行。因而,根據權責發生制原則,企業各期應確認的養老金費用通常就是當期應付的提存金。它的會計處理只需在提存時借記“養老金費用”,貸記“銀行存款”或“應
付養老金”;如果企業各期應提存的數額與實際提存額之間不等,則構成一項負債(應計費用)或是一項資產(預付費用)。2.設定受益計劃下的會計處理。設定收益計劃是企業承諾在職工退體后支付一定數額的養老金,或在職工退休后分期支付一定數額的養老金的計劃。由于精算風險和投資風險由企業承擔,在職工提供服務的期間確認的各期養老金費用不一定是本期應付的提存金金額。會計處理主要涉及以下方面:(1)運用精算技術對員工當期和前期所應得的養老金金額進行可靠估計。(2)確定設定受益義務的現值和當期服務成本。(3)確定計劃資產的公允價值。(4)確定精算利得和損失的總額和應確認的精算利得和損失的金額。(5)當引入或變更一項計劃時,確定因此而導致前期服務成本即員工前期服務的設定受益義務現值增加或減少。(6)當縮減或結算一項計劃時,確定因此導致的利得或損失,如設定受益義務現值的變化、計劃資產公允價值的變化,未確認的精算利得和損失及前期服務成本等。
在損益表中確認的養老金費用,包括以下項目:(1)當期服務成本。由于員工在當期提供服務,公司應向員工支付的養老金福利(預計福利負債)的增加而引起費用。精算師把服務成本計算為當年員工賺取的新福利的現值。(2)利息費用。因為養老金是一項折現值,與任何折現值一樣,每年發生利息費用。(3)計劃資產的預期回報。計劃資產的實際回報與預期回報的差額就是數不勝數表算利得或精算損失。(4)前期服務成本的攤銷數。養老金計劃的引入或修訂經常導致員工以前年度提供服務的養老金福利的提高(少數情況為降低),這種前期服務成本應在未來養老金費用中攤銷。(5)精算利得和損失。(6)當縮減或結算一項計劃時,確定因此導致的利得或損失。
在資產負債表中確認為設定受益負債的金額=資產負債表日設定受益義務的現值+未確認的精算利得-未確認精算損失-未確認前期服務成本-用于直接履行義務的計劃資產在資產負債表日的公允價值。
