法務(wù)會計論文

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法務(wù)會計論文范文第1篇

法務(wù)會計的研究對象主要包括各類經(jīng)濟合同、憑證、賬簿和各類統(tǒng)計資料。除此之外研究的對象還包括貨幣資金、有價證券、各類存貨和企業(yè)的固定資產(chǎn)這些通常作為物證出現(xiàn)。在法務(wù)會計現(xiàn)實應(yīng)用的各個領(lǐng)域之中法務(wù)會計在國有企業(yè)管理中具有更廣泛的應(yīng)用空間。主要包括以下幾個方面。

1.損失計量。

國有企業(yè)在經(jīng)營過程中也避免不了會碰到這樣或者那樣的賠償案件例如意外傷害保險賠償、工傷醫(yī)療賠償、或者各種侵權(quán)類賠償?shù)鹊取Ｆ髽I(yè)在案件中可能扮演著賠償方或者被賠償方的角色法律賠償?shù)母鶕?jù)是由損失數(shù)量的多少來決定的法務(wù)會計可以利用會計專業(yè)知識提供令案件當(dāng)事人雙方都能接受的賠償金額。之訴訟支持。法務(wù)會計在國企訴訟案件中發(fā)揮著重要的作用。法務(wù)會計還可以為法官查清案件真?zhèn)翁峁┯辛Φ淖C據(jù)。法務(wù)會計還可以總結(jié)國有企業(yè)在管理制度上面的不足使管理層便于糾干討失。

2.訴訟替代。

國有企業(yè)通過法律途徑訴訟的費用一般都很高因此企業(yè)一般都選擇比較低廉的成本來實現(xiàn)民事調(diào)解和仲裁團。法務(wù)會計人員能使訴訟各方充分認(rèn)清自身在案件中所處的地位尋求更理性的利益訴求方式減少被動的盲目的訴訟請求帶來的更大損失。

3.內(nèi)部舞弊審查。

法務(wù)會計在國有企業(yè)內(nèi)部舞弊案審查中一樣起著重要的作用。法務(wù)會計強調(diào)證據(jù)的準(zhǔn)確性和證明力通過科學(xué)的合理的方式讓當(dāng)事人心服口服。舞弊案在國有企業(yè)中不是日常性的案件處理不好會起到很大的負面影響，無論對單位還是個人都要謹(jǐn)慎從事才行。

4.合規(guī)性審核。

與管理和財務(wù)會計不同法務(wù)會計關(guān)注的方向不是法律而是側(cè)重會計資料的合規(guī)性需要提供具有很強證明力的材料才行從而歸避法律給企業(yè)造成的風(fēng)險確保國企經(jīng)濟利益的實現(xiàn)。

二、法務(wù)會計在國企應(yīng)用過程中注意的事項

法務(wù)會計在我國理論和實踐的發(fā)展都不完善，尚處于初級階段，國有企業(yè)在運用法務(wù)會計保障單位自身利益的時候需要注意以下事項。

1.合理選擇方式。

由于法務(wù)會計在我國起步較晚河以借鑒的經(jīng)驗不多所以不同的企業(yè)要根據(jù)自身的類型選擇自己的方式。小企業(yè)可以與中介機構(gòu)合作，中型企業(yè)可以考慮從財務(wù)部門臨時抽調(diào)員工來完成。大型的國有企業(yè)則需要成立專門的法務(wù)會計部來解決和處理相關(guān)事務(wù)。由于相關(guān)事務(wù)的高度專業(yè)性法務(wù)會計部需要配備專業(yè)的律師來協(xié)調(diào)問題和解決問題。

2.建立完善的企業(yè)法規(guī)。

法務(wù)會計可以通過審查會計資料來幫助企業(yè)應(yīng)對訴訟法律事務(wù)池可以幫助企業(yè)找到日常會計資料中不合規(guī)的會計風(fēng)險漏洞幫助企業(yè)完善會計制度，防范法律風(fēng)險使國有企業(yè)會計行為始終運行在正確的法律軌道上。

3加強人才建設(shè)。

法務(wù)會計是一個涉及諸多領(lǐng)域的學(xué)科應(yīng)對的事務(wù)往往沒有參照的標(biāo)的對這方面的人才要求特別高。既要求具備會計和法律的綜合知識又要求具有有效的靈活的調(diào)查能力還需要具有較高的職業(yè)修養(yǎng)。所以必須重視法務(wù)會計人才隊伍建設(shè)為國有企業(yè)內(nèi)部法務(wù)和外部法務(wù)運用打下扎實的根基。

三、結(jié)論

法務(wù)會計論文范文第2篇

（一）國內(nèi)外有關(guān)法務(wù)會計的爭議聚焦迄今為止，國外有關(guān)專家學(xué)者對法務(wù)會計的定義眾說紛紜，我國理論界與實務(wù)界關(guān)于法務(wù)會計的界定也是爭議頗多，法務(wù)會計到底應(yīng)歸屬于會計學(xué)科還是法學(xué)科？亦或是歸并到審計學(xué)科？仔細分析諸多觀點，不難發(fā)現(xiàn)它們之間有許多交叉重合，也有部分差異，歸納起來無非就是以會計為重心，還是以法律為落腳點，或者說可劃分為廣義的法務(wù)會計和狹義的法務(wù)會計，要視具體目標(biāo)而定，國外的主流觀點分析歸納有如下特征表現(xiàn)：第一，法務(wù)會計的內(nèi)涵有不斷擴大的趨勢，即從單純的會計（舞弊）調(diào)查向會計鑒定、訴訟支持等司法縱深方向延伸擴展，這體現(xiàn)了多學(xué)科交叉滲透有不斷擴大的趨勢。第二，現(xiàn)階段，法務(wù)會計的定義進入了“林立”狀態(tài)，各種說法不斷涌現(xiàn)，這方面的理論研究呈現(xiàn)百家爭鳴、不斷創(chuàng)新的景象。第三，理論研究專家與社會實踐專家對法務(wù)會計的界定具有很大的差異，主要源自視角不同，研究領(lǐng)域及價值觀存在差異。從國外已有的研究成果來看，主要是側(cè)重于對法務(wù)會計實務(wù)的探討，又受到案例的推動，較多關(guān)注熱點問題和技術(shù)解決方案，特別是在執(zhí)行舞弊審計、財務(wù)調(diào)查時的應(yīng)用，至今已形成一套有效的、系統(tǒng)的舞弊調(diào)查方案以及在收集證據(jù)過程中所用到的先進技術(shù)方法，但對法務(wù)會計的理論淵源和理論框架的探索則非常少。國外學(xué)者對法務(wù)會計概念的定義趨于完善，但都未涉及到法務(wù)會計主體，有所欠缺。而研究方法方面，主要是對法律條文的解釋和歷史的概括總結(jié)以及案例研究，實證分析很罕見。由此不難發(fā)現(xiàn)實用主義原則在法務(wù)會計理論發(fā)展中的作用以及案例對法務(wù)會計理論的推動，這種實用主義原則現(xiàn)在仍起很大作用。從國內(nèi)學(xué)者對法務(wù)會計概念的界定觀察，有的是從處理經(jīng)濟糾紛中法律問題的視角進行界定；有的則是從學(xué)科和實務(wù)雙重角度予以界定；還有的是從現(xiàn)行司法會計體制的角度對法務(wù)會計進行詮釋。可以得出以下結(jié)論：

（二）法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的定位想要對法務(wù)會計專業(yè)人才培養(yǎng)目標(biāo)進行定位，應(yīng)先明確法務(wù)會計的一般涵義。綜合各家觀點，總結(jié)我國法務(wù)會計的社會實踐，筆者認(rèn)為，所謂法務(wù)會計，是指由獨立執(zhí)業(yè)的法務(wù)會計師，依據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，綜合運用會計、審計及法律等多學(xué)科交叉知識和專業(yè)技能，對社會經(jīng)濟活動中發(fā)生的經(jīng)濟糾紛及欺詐行為等進行調(diào)查、審核、估算、分析和鑒定等，據(jù)以提出鑒定意見或為法庭審理作證的特定專業(yè)服務(wù)活動。它是以法學(xué)和會計學(xué)理論為基礎(chǔ)，集會計學(xué)、審計學(xué)和法學(xué)于一身的綜合叉學(xué)科。要理解上述法務(wù)會計的基本涵義必須把握住以下五個要素：

二、法務(wù)會計的目標(biāo)

（一）法務(wù)會計的技術(shù)方法。法務(wù)會計的技術(shù)方法是在執(zhí)行法務(wù)會計業(yè)務(wù)時需要綜合運用的調(diào)查、審核、估算、分析、判定與鑒別等技術(shù)方法，以取得合乎法律要求的各類證據(jù)。法務(wù)會計與傳統(tǒng)會計的最大區(qū)別在于：法務(wù)會計所執(zhí)行的業(yè)務(wù)職能及出具的專業(yè)報告都是直接為法律服務(wù)的。法務(wù)會計經(jīng)常涉及舞弊調(diào)查，并為公、檢、法等職能部門和紀(jì)檢、監(jiān)察、律師辯護、經(jīng)濟調(diào)查及審計等專業(yè)活動服務(wù)。法務(wù)會計師執(zhí)業(yè)有助于社會各界了解和解決諸如經(jīng)濟損失，特別是金額方面的損失。另外，法務(wù)會計師還經(jīng)常幫助內(nèi)部管理部門強化公司內(nèi)部控制，以減少內(nèi)部舞弊的發(fā)生。可見，法務(wù)會計師所關(guān)注的主要問題包括：經(jīng)濟糾紛、經(jīng)濟過失和經(jīng)濟犯罪等，其基本職能是向法庭等職能機構(gòu)提供專家性意見，作為法庭客觀、公正地裁決經(jīng)濟案件的專業(yè)依據(jù)。在法學(xué)科的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)方案中，已經(jīng)確定的法學(xué)（法務(wù)會計專業(yè)方向）人才培養(yǎng)目標(biāo)為：“本專業(yè)方向培養(yǎng)適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)需要的德、智、體、美全面發(fā)展，系統(tǒng)掌握法學(xué)、會計學(xué)科的基本理論知識，靈活運用審計的技術(shù)方法，熟知證據(jù)規(guī)則和法定程序，熟悉國內(nèi)外會計財務(wù)相關(guān)方針政策、法律法規(guī)以及相關(guān)國際慣例，能夠綜合運用法律、會計審計知識、方法和技能，專業(yè)基礎(chǔ)扎實，實踐能力強，富有創(chuàng)新精神，具有較強的語言和文字表達、人際溝通、信息技術(shù)或區(qū)域分析、解決法務(wù)會計問題能力，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計職業(yè)技能，適應(yīng)國家立法、行政、司法機關(guān)、社會中介組織及企事業(yè)單位等需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。”這一目標(biāo)定位的鮮明特點是：具體詳盡、面面俱到、學(xué)科交叉，涉及面廣，出發(fā)點是適應(yīng)性強，無論市場變化有多大，似乎都會有好的就業(yè)去向。但是，目前的就業(yè)競爭壓力大，人心浮躁，學(xué)生一般只注重眼前，價值取向以實惠為主。經(jīng)過幾年來的培養(yǎng)實踐，筆者以為，設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)或?qū)I(yè)特色方向，不論是在法學(xué)科下的，還是在會計學(xué)科下設(shè)的特色方向，都應(yīng)該遵循高等教育規(guī)律，人才培養(yǎng)目標(biāo)定位需要源于實踐需求，又高于實踐要求，應(yīng)符合科學(xué)發(fā)展觀和與時俱進的原則，既要簡明扼要，又具有專署性和可操作性，而且還應(yīng)具有一定的前瞻性，保持預(yù)留發(fā)展空間，要可持續(xù)下去。培養(yǎng)學(xué)生的周期較長，市場瞬息萬變，可能招生時形勢一片大好，可到畢業(yè)時，市場風(fēng)向標(biāo)變了，所以，還是要有縝密的頂層設(shè)計。基于上述情況，分層次的法務(wù)會計專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)的目標(biāo)本科可定位為：本專業(yè)（方向）培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件證據(jù)，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）碩士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)適應(yīng)信息化國際市場競爭需要，德、智、體、美協(xié)調(diào)發(fā)展，具有較深厚的法學(xué)應(yīng)用基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)功底，能夠綜合運用法律規(guī)則調(diào)查取證各類經(jīng)濟糾紛與財務(wù)舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任國家機關(guān)、企事業(yè)單位等相關(guān)崗位需求的復(fù)合型應(yīng)用性人才。法務(wù)會計專業(yè)（方向）博士人才培養(yǎng)的目標(biāo)可定位為：本研究方向培養(yǎng)跟蹤信息化國際市場競爭變化，德、智、體、美綜合發(fā)展，具有深厚的法學(xué)理論基礎(chǔ)與財務(wù)會計學(xué)理論功底，能夠綜合運用法律程序調(diào)查研究各類復(fù)雜的經(jīng)濟糾紛與高端舞弊案件，具有創(chuàng)新精神，并勝任跨國集團、科研院所及高等院校研究與實踐的復(fù)合型高級人才。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)目標(biāo)的確定視培養(yǎng)模式和路徑不同而有所區(qū)別。許多美國高校目前對法務(wù)會計人才培養(yǎng)僅停留在研究生在職教育階段，加之社會上法務(wù)會計人才稀缺程度較高，各高校確定的法務(wù)會計培養(yǎng)目標(biāo)以“能夠勝任法務(wù)會計、舞弊調(diào)查等相關(guān)工作”為主。

（二）各類層次人才培養(yǎng)目標(biāo)下的課程體系設(shè)計一般復(fù)合型專業(yè)（方向）人才培養(yǎng)計劃中的課程設(shè)計較普通專業(yè)的課程設(shè)計復(fù)雜且目標(biāo)要求高，搞不好就會出現(xiàn)“兩張皮”或“拼盤式”的局面，全憑學(xué)生自己去消化融合。在學(xué)分有統(tǒng)一規(guī)定、不能突破的前提下，需要課程設(shè)計者科學(xué)合理地進行課程體系的設(shè)計。法學(xué)院的法務(wù)會計專業(yè)（方向）通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的法學(xué)科類課程，因為法學(xué)科的一級學(xué)科門類較多，國家統(tǒng)一規(guī)定的法學(xué)科基礎(chǔ)和主干課程就有十六門課，加入各部門法、專業(yè)法規(guī)，令人眼花繚亂，再按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，跨學(xué)科選修課等，剩下極其有限的學(xué)分分到復(fù)合的會計學(xué)科、審計學(xué)科，達不到需求。學(xué)生就業(yè)時常常出現(xiàn)會計學(xué)功底不扎實，法學(xué)又難就業(yè)。為改變這一局面，只能再盡力壓縮法學(xué)類課程，增加一些經(jīng)管類會計課程，但交叉融合又是難題，還是改變不了“拼湊”的色彩，改革創(chuàng)新就要冒風(fēng)險。所以需要每年微調(diào)課程開設(shè)計劃，按照“通、識、精、活”原則構(gòu)建課程體系，逐年調(diào)整人才培養(yǎng)方案。同樣道理，在會計學(xué)院下設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向）的課程體系設(shè)計正好相反，通常偏重開設(shè)較為系統(tǒng)的經(jīng)管類會計學(xué)科課程，在國家統(tǒng)一規(guī)定的經(jīng)管類學(xué)科基礎(chǔ)課程就有十到十二門課，加上按照教育部統(tǒng)一規(guī)定的大學(xué)必修課、通開課、通識課，專業(yè)主干課以及跨學(xué)科選修課等，剩下的要想置入法學(xué)科一系列課程不大可能，只能選擇性嵌入部分主要的課程。學(xué)生就業(yè)經(jīng)常是會計學(xué)具備一定的功底，但是法學(xué)知識不系統(tǒng)，法學(xué)思維跟不上。無論在哪個學(xué)院下面設(shè)置法務(wù)會計專業(yè)（方向），最關(guān)鍵的是看學(xué)生的興趣和未來人生的發(fā)展方向，根據(jù)獲取哪個學(xué)士學(xué)位來定它的主要知識結(jié)構(gòu)取向，然后實施課程再造系統(tǒng)工程。我們通過三年的努力，嘗試性地進行課程再造，打破“拼盤式”局面，為有效地節(jié)省學(xué)分、提升專業(yè)交叉和學(xué)科融合度、擴大復(fù)合效果、增強實戰(zhàn)能力，組隊實施了課程開發(fā)計劃，目前已經(jīng)完成五門課程的改造和教材出版任務(wù)，正在試用階段，還需要不斷總結(jié)經(jīng)驗和教訓(xùn)，再進一步深加工使之完善。目前，在我國，為適應(yīng)社會對復(fù)合型法務(wù)會計人才需要，緩解單一專業(yè)的就業(yè)壓力，除了積極申辦本科層次的法務(wù)會計專業(yè)以外，可以嘗試多元化培養(yǎng)模式，如在財經(jīng)類院校的會計學(xué)或法學(xué)專業(yè)開設(shè)法務(wù)會計第二學(xué)位；為增強學(xué)生的發(fā)展后勁，可以像國外一樣，實施本碩連讀制度，在本科階段主修會計學(xué)三年專業(yè)，在碩士階段主攻法學(xué)科和實踐應(yīng)用三年；實施碩博連讀制度，在碩士和博士階段偏重法學(xué)和交叉融合性研究，培養(yǎng)出真正的法務(wù)會計高端人才。

三、探索我國法務(wù)會計人才培養(yǎng)新模式

（一）國外職業(yè)資格考試與專業(yè)教育結(jié)合培養(yǎng)模式法務(wù)會計人才培養(yǎng)應(yīng)拓寬思路，開闊視野，轉(zhuǎn)變觀念，借鑒ACCA/CGA等在國內(nèi)高校的辦學(xué)成功經(jīng)驗，嘗試探索學(xué)歷教育與ACFE（美國注冊舞弊審核師）職業(yè)資格教育相結(jié)合模式。本科階段學(xué)習(xí)的第一要務(wù)是厚基礎(chǔ)、寬口徑、重思想、強能力，以專業(yè)素養(yǎng)教育為主，有的專業(yè)課直接對接ACFE的職業(yè)資格考試內(nèi)容，搶占先機，凸顯法務(wù)會計專業(yè)特色，并有針對性地解決學(xué)歷專業(yè)教育與社會實踐需求脫節(jié)問題，以適應(yīng)市場變化對特殊人才的需要。

（二）探索國內(nèi)與國際合作辦學(xué)模式目前，經(jīng)濟全球化，市場競爭國際化，國外大學(xué)積極搶灘中國的教育陣地，為了充分體現(xiàn)法務(wù)會計人才培養(yǎng)教育的“國際化”并不斷擴大隊伍，我們應(yīng)具有注冊會計師行業(yè)人才發(fā)展戰(zhàn)略眼光，采取“走出去”與“請進來”的方式，與國外有專長的大學(xué)合作，聯(lián)合培養(yǎng)法務(wù)會計高層次人才。具體可以推行國際化“2+2”、“3+1+1”、“4+1”等培養(yǎng)模式以及“國（境）外高校交換生”等人才培養(yǎng)模式等。

（三）校內(nèi)跨學(xué)科基地班培養(yǎng)模式現(xiàn)在許多院校都按大類招生，可以在本校的會計學(xué)專業(yè)與法學(xué)專業(yè)搭建一個“2+2跨學(xué)科專業(yè)平臺”，由學(xué)生自主選擇未來的發(fā)展方向，還可以組建“創(chuàng)新法務(wù)會計人才基地班”，選拔優(yōu)秀學(xué)生進入實驗班，推行全新教學(xué)法，設(shè)置綜合性較強的特色系列課程。此外，有條件時不妨借鑒重點大學(xué)的辦學(xué)經(jīng)驗，采取本碩連讀或碩博連讀模式，即本科階段完成會計學(xué)教育，法學(xué)科放在碩士和博士階段完成。美國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)模式表現(xiàn)為：要么僅限于開設(shè)舞弊調(diào)查與白領(lǐng)犯罪調(diào)查一門或幾門法務(wù)會計相關(guān)的課程，涉及有關(guān)訴訟支持的培養(yǎng)計劃較少。據(jù)調(diào)查，已有17所高校開設(shè)了法務(wù)會計課程，向?qū)W生系統(tǒng)、全面?zhèn)魇诜▌?wù)會計知識，其中有5所高校開展了法務(wù)會計本科教育的嘗試，還有兩所高校同時開展法務(wù)會計本科和碩士學(xué)位教育，其他高校多數(shù)只開展法務(wù)會計碩士學(xué)位教育。而大多數(shù)高校都設(shè)置了入學(xué)門檻，如工作經(jīng)歷、相關(guān)預(yù)備知識和學(xué)歷要求等，主要教育對象為在職或在校生，主要教育形式為遠程教育和全日制教育。開出法務(wù)會計課程的絕大多數(shù)是經(jīng)濟學(xué)院和會計學(xué)院，少數(shù)高校由法學(xué)院承擔(dān)。

四、法務(wù)會計專業(yè)方向建設(shè)中急需解決的問題

（一）法務(wù)會計專業(yè)（方向）就業(yè)遇到的尷尬隨著經(jīng)濟社會的快速發(fā)展，對技術(shù)創(chuàng)新和管理創(chuàng)新需求巨增，新興行業(yè)越來越多，學(xué)科劃分也日漸細致，科學(xué)研究及各領(lǐng)域拓展急需一些有學(xué)科專業(yè)交叉融合背景的復(fù)合型人才，市場調(diào)查研究和社會實踐顯示，法務(wù)會計人才大有可為，如各級財政、稅務(wù)、物價部門，公檢法、紀(jì)檢審、銀行、企業(yè)等都需要既懂法律，又精通業(yè)務(wù)的復(fù)合型專門人才。目前，法務(wù)會計專業(yè)的畢業(yè)生總體上很受歡迎，但在就業(yè)過程中也會遇到一些尷尬。有些單位在招聘時，要么招純法學(xué)的，要么招純會計學(xué)的。從每年報考公務(wù)員、事業(yè)單位人員的專業(yè)要求看，要么是延續(xù)多年以前的專業(yè)類別要求，要么有新類別出現(xiàn)，但并沒有單獨設(shè)置法務(wù)會計這一類別，對專業(yè)要求也沒有添加到新增加的目錄中，學(xué)生如果選擇要報考公務(wù)員，只能走法學(xué)系列，要去企業(yè)單位就只能選擇會計學(xué)，可實際畢業(yè)時不可能同時拿兩個學(xué)位，所以學(xué)生往往很糾結(jié)，到底要拿哪個專業(yè)的學(xué)位。筆者認(rèn)為，國家人事部門公務(wù)員招錄過程中，應(yīng)深入實際，調(diào)查研究，與時俱進，根據(jù)有效需求，及時地更新招錄專業(yè)目錄和進行崗位設(shè)置更新。政府部門為推進經(jīng)濟社會發(fā)展，真正發(fā)揮宏觀調(diào)控和政策導(dǎo)向作用，從根本上解決就業(yè)難的問題。另一方面，高校也有責(zé)任千方百計擴大宣傳和影響，有效推介復(fù)合型人才深入各行業(yè)基層，利用寒暑假的社會實踐機會和招聘會及網(wǎng)絡(luò)輿論宣傳陣地，做好信息溝通工作，借助政府和社會輿論宣傳和網(wǎng)絡(luò)信息強力推進法務(wù)會計人才隊伍建設(shè)和行業(yè)發(fā)展，為我國經(jīng)濟社會健康運行發(fā)揮更大的作用。

（二）法務(wù)會計與舞弊審計的辨析近年來，國內(nèi)外資本市場上的企業(yè)財務(wù)造假、會計舞弊以及高級管理層犯罪案件此起彼伏，由此對舞弊審計和法務(wù)會計的需求日益興盛，刺激國外的舞弊審計研究迅速升級。而在特別復(fù)雜的經(jīng)濟案件中，單憑舞弊審計和法務(wù)會計唯一手段是無法完成的，經(jīng)常是雙方交叉并聯(lián)合作戰(zhàn)，優(yōu)勢互補才能順利結(jié)案。法務(wù)會計的產(chǎn)生和具體內(nèi)容與舞弊審計有著千絲萬縷的關(guān)系，因而許多著作和學(xué)者經(jīng)常將兩個詞交叉使用，或者混為一談，事實上，舞弊審計和法務(wù)會計雖然有相同之處，但也存在著差異，詳細了解兩者的異同，合理安排，使兩者相互配合協(xié)作，有利于在調(diào)查舞弊案件時使兩者的優(yōu)勢最大化，促進反舞弊事業(yè)的發(fā)展。例如，美國“世通”公司董事會在知道發(fā)生財務(wù)舞弊欺詐案后，立即成立了包括前聯(lián)邦總檢察長、審計人員、律師等專業(yè)人員在內(nèi)的“特別委員會”展開獨立調(diào)查，聘請美國證券與交易委員會執(zhí)行部門前首腦提供咨詢，共同解決財務(wù)欺詐導(dǎo)致財產(chǎn)被非法侵占案件中的財務(wù)、法律、會計等問題。在這之中，審計人員對賬務(wù)進行舞弊審計，而前檢察長、律師、證券與交易委員會前首腦則相當(dāng)于法務(wù)會計人員，對于賬務(wù)資料提供法律方面的專家意見，支持訴訟，兩者相互配合，共同解決財務(wù)欺詐案中的會計、法律問題。

（三）法務(wù)會計專業(yè)方向的課堂教學(xué)案例建設(shè)法學(xué)科與會計學(xué)科的最大共同點在于實踐性強，為不斷提升教學(xué)質(zhì)量和效果，應(yīng)注重雙師型教師隊伍的建設(shè)，還可聘請校外兼職教授定期來校講學(xué)，如聘請大型企業(yè)集團、上市公司有豐富實戰(zhàn)經(jīng)驗的法務(wù)會計專家授課。以往單純的法學(xué)或會計學(xué)課堂教學(xué)也有許多案例可以穿插學(xué)習(xí)示范，多年的經(jīng)驗積累和案例素材獲取都較為便利，也好編制成案例庫。但是法務(wù)會計的課堂教學(xué)，包括教材編寫卻比較困難，成型的案例幾乎沒有完整的，這就需要教師深入實際去發(fā)現(xiàn)挖掘，并組織課程組員抓住辦案機會，團隊式合作，不斷反復(fù)實踐探索法務(wù)會計調(diào)查與訴訟，再凝練提升編制成適合課堂教學(xué)的案例資料，供學(xué)生熟悉操練學(xué)習(xí)之用。

法務(wù)會計論文范文第3篇

關(guān)鍵詞：法務(wù)會計；社會認(rèn)知；人才培養(yǎng)

一、法務(wù)會計的基本范疇

法務(wù)會計活動在西方起源較早，表現(xiàn)為會計人員作為專家證人在訴訟活動中提供支持。隨著金融業(yè)，特別是證券行業(yè)的發(fā)展，相關(guān)的經(jīng)濟犯罪活動變得更加專業(yè)與隱蔽，為打擊遏制相關(guān)違法經(jīng)濟活動，舞弊審計制度逐漸發(fā)展起來，并最終發(fā)展為法務(wù)會計。目前，普遍接受的定義是1998年畢馬威"舞弊與法務(wù)會計"全球化研討會上的定義："通過財務(wù)技能的運用以及對未決策問題的調(diào)查方法，將證據(jù)規(guī)則與此相結(jié)合的一種會計學(xué)科。"[1]國內(nèi)對法務(wù)會計的研究相對較晚，目前較為認(rèn)可的觀點是"法務(wù)會計是特定主體運用會計知識、財務(wù)知識、審計技術(shù)與調(diào)查技術(shù)，針對經(jīng)濟糾紛中的法律問題，提出自己的專家意見作為法律鑒定或者在法庭上作證的一門新興職業(yè)或?qū)I(yè)領(lǐng)域。"[1]在法務(wù)會計出現(xiàn)之前，國內(nèi)還有司法會計的概念，筆者認(rèn)為這兩個概念具有同意內(nèi)涵，不過是不同法系的表述不同，法務(wù)會計的基本概念是特定主體運用專業(yè)會計知識為相關(guān)訴訟活動提供證據(jù)支持或者咨詢意見的活動。

法務(wù)會計作為一項新興的制度，具有學(xué)科的復(fù)合性及人才的復(fù)合性的特點，同時具有較強的實踐性。法務(wù)會計業(yè)務(wù)，實質(zhì)上就是處理民事、刑事方面與法律事項有關(guān)的會計信息問題，并提供專業(yè)的會計鑒定與服務(wù)。[2]

二、我國法務(wù)會計制度存在的問題

隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展與繁榮，與之相伴的經(jīng)濟糾紛及財務(wù)詐騙等問題也急劇增加，法務(wù)會計作為處理復(fù)雜的經(jīng)濟糾紛、保障和支持社會主義市場經(jīng)濟健康發(fā)展的體制，其重要性愈加明顯。目前，法務(wù)會計已經(jīng)在我國有了實務(wù)應(yīng)用，在復(fù)雜經(jīng)濟案件查處、訴訟支持等方面起到了關(guān)鍵的作用，但相對發(fā)達國家成熟的理論體系及規(guī)范的實務(wù)操作，我國的法務(wù)會計還顯得不成熟，具體而言存在以下幾方面問題：

1、法務(wù)會計理論建設(shè)體系薄弱

具有邏輯嚴(yán)密與規(guī)范的理論體系是一個學(xué)科成熟的重要標(biāo)志，同時也是實務(wù)操作有效進行的重要保障。我國當(dāng)前法務(wù)會計理論研究進行時間短，還沒有形成邏輯嚴(yán)密的理論體系。對于法務(wù)會計的內(nèi)涵、特點、功能及一些實務(wù)的應(yīng)用制度，沒有形成統(tǒng)一的認(rèn)識。其問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面：首先，與我國的市場經(jīng)濟發(fā)展相伴，我國的法務(wù)會計理論研究與實務(wù)起步較晚，研究人員不多，研究時間不長，學(xué)術(shù)研究及實踐操作的沉淀較少。其次，本土的研究成果較少，沒有較為權(quán)威的專著與論文，研究成果多為對國外研究情況的翻譯與介紹，沒有與本土資源相契合的理論，對我國的實踐指導(dǎo)性較差。第三，法務(wù)會計研究的深度與廣度還不夠，一般只涉及法務(wù)會計領(lǐng)域的概念性問題，對于其內(nèi)部機理、制度設(shè)計等問題設(shè)計較少，還沒有形成科學(xué)的學(xué)科體系。

2、法務(wù)會計專業(yè)人才亟待培養(yǎng)

我國的人才培養(yǎng)往往按照單一專業(yè)的設(shè)置，高校培養(yǎng)的會計人員、審計人員、法律等人才，往往局限于本專業(yè)知識，在單一專業(yè)知識方面較強，而對于專業(yè)外的知識則不了解。但司法實踐需要既懂得會計與審計知識，能夠?qū)Π讣募夹g(shù)問題進行處理，知道弄虛作假的內(nèi)容，同時又懂得法律知識，知道如何結(jié)合具體的實務(wù)情況來進行規(guī)范，并對違法違規(guī)情況進行責(zé)任追究的復(fù)合人才。

3、法務(wù)會計法律制度不健全

完善的法律制度是法務(wù)會計實踐有效進行的基礎(chǔ)和保障，而高質(zhì)量的法務(wù)會計服務(wù)也取決于法務(wù)會計制度的完善程度。然而，目前我國法務(wù)會計相關(guān)的法律制度還不完備，法務(wù)會計的法律依據(jù)較為零散，未在會計法律或訴訟法律中加以規(guī)范，相關(guān)的法務(wù)會計師的法律責(zé)任及民事賠償制度也未明確，同時尚沒有完整的法務(wù)會計咨詢制度、法務(wù)會計人員資格認(rèn)證制度、法務(wù)會計具體操作規(guī)范等一系列法規(guī)制度。因而，為保障我國市場經(jīng)濟的深化與繁榮，我國必須加快法務(wù)會計的法律法規(guī)的建設(shè)。

4、法務(wù)會計社會認(rèn)知度不足

一項制度的發(fā)展與實施離不開公眾的認(rèn)同、參與與支持，法務(wù)會計也是這樣。雖然法務(wù)會計涉及到了許多經(jīng)濟制度，對于查處經(jīng)濟違法案件、挽回投資者損失、修復(fù)經(jīng)濟秩序具有重要作用，但由于其所要求的專業(yè)性，在全社會范圍內(nèi)并不為大多數(shù)人所熟知，需要根據(jù)它的發(fā)展?fàn)顩r以及社會的需求狀況來加強宣傳及反饋。在我國，法務(wù)會計是舶來品，首先由專業(yè)學(xué)者進行學(xué)術(shù)翻譯與研究，并在實務(wù)中引入了部分可行的制度。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展與全球經(jīng)濟的一體化，也需要相應(yīng)的制度接軌，在同一規(guī)則下有效運行。在這個發(fā)展過程，必須依靠全社會范圍的大力宣傳，才能使先進的理論方法得到最大程度的發(fā)展和最快的應(yīng)用。目前，我國的宣傳力度和效果還不理想，與國外的發(fā)展速度還相差很遠，對新理論的引進、吸收及應(yīng)用較為緩慢，這也將嚴(yán)重影響法務(wù)會計的發(fā)展。另一方面，則與法務(wù)會計的教育相關(guān)，當(dāng)從學(xué)校出來的新生力量進入到實踐中，必然帶動更多的人認(rèn)知與參與到這一制度中。

三、我國法務(wù)會計制度的完善

1、加快我國法務(wù)會計理論框架的構(gòu)建

制度建設(shè)，理論先行。法務(wù)會計制度的設(shè)計，需要在實踐中檢驗，也需要通過實踐系統(tǒng)化為理論知識，并對實踐加以指導(dǎo)。由于我國法務(wù)會計實踐相對滯后，關(guān)于法務(wù)會計的理論也不豐富，法務(wù)會計制度體系有機銜接不足，法務(wù)會計主體不明確且其功能定位模糊。筆者認(rèn)為，應(yīng)對法務(wù)會計制度的目標(biāo)、基本原則、功能、程序和其銜接關(guān)系分析清楚。法務(wù)會計目標(biāo)，作為法務(wù)會計理論的出發(fā)點，對法務(wù)會計理論起著指引和統(tǒng)領(lǐng)作用，法務(wù)會計理論都是建立在它基礎(chǔ)之上的。法務(wù)會計的基本目標(biāo)是通過法務(wù)會計工作促進企業(yè)會計工作的規(guī)范運行，為司法機關(guān)及相關(guān)監(jiān)管單位提供專業(yè)技術(shù)支持。同時，法務(wù)會計作為一門交叉學(xué)科，在理論研究的過程中，應(yīng)注重加強會計理論與法學(xué)理論的聯(lián)系，解決復(fù)雜的法律語言與會計語言之間的差別與問題，并廣泛借鑒成熟經(jīng)營和結(jié)合我國實際，及早建立起與我國國情相適應(yīng)的包括法務(wù)會計基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則、工作程序與方法、執(zhí)業(yè)規(guī)范與職業(yè)道德等內(nèi)容的法務(wù)會計理論體系。

2、加強法務(wù)會計人員培養(yǎng)和管理

作為一門新型的復(fù)合型交叉學(xué)科，法務(wù)會計需要綜合素質(zhì)較高的人員。作為我國人才培養(yǎng)的主渠道，我國應(yīng)加強高等教育對法務(wù)會計人員的培養(yǎng)，同時應(yīng)借鑒國外法務(wù)會計的培養(yǎng)模式。如美國注冊舞弊審核師協(xié)會規(guī)定：法務(wù)會計人員應(yīng)最低具有學(xué)士學(xué)位，同時需要有兩年相關(guān)的舞弊審核經(jīng)驗，此外還需通過計算機考試，以便應(yīng)對信息技術(shù)的發(fā)展。我們應(yīng)相應(yīng)提高我國法務(wù)會計人員的學(xué)歷要求，同時在培養(yǎng)過程中通過加強法律和會計知識的交叉教育，可以通過碩士階段的交叉學(xué)習(xí)來實現(xiàn)人才培養(yǎng)，即設(shè)立法務(wù)會計專業(yè)碩士，本科學(xué)習(xí)法律專業(yè)的研究生加強會計教育，本科學(xué)習(xí)會計專業(yè)的研究生加強法律教育。同時，設(shè)立法務(wù)會計博士專業(yè)，加強理論研究。

3、加強立法工作，為法務(wù)會計制度的有效實施提供堅實法律基礎(chǔ)

法務(wù)會計制度的有效實施，需要有法律法規(guī)作為依據(jù)與基礎(chǔ)，否則相應(yīng)的法務(wù)會計工作將不具有制度基礎(chǔ)。應(yīng)對會計法與訴訟法加以修訂，從法律層面明確法務(wù)會計的相關(guān)主體、職權(quán)和手段。并以會計法和訴訟法為基礎(chǔ)，配套頒布相應(yīng)的法務(wù)會計準(zhǔn)則和部門規(guī)章，使法務(wù)會計制度更加規(guī)范和具有操作性。

4、擴大宣傳，使法務(wù)會計制度獲得更廣泛的公眾支持

由于我國對法務(wù)會計制度的社會認(rèn)知度較低，公眾對法務(wù)會計較為陌生。應(yīng)加強法務(wù)會計制度的宣傳，向公眾普及法務(wù)會計知識，讓大家了解不規(guī)范的會計處理帶來的法律后果，從而讓廣大會計從業(yè)人員能夠自覺遵守會計制度。另一方面，加強法務(wù)會計宣傳，也能讓公眾了解法務(wù)會計制度的重要性，能夠有更多的人加入到法務(wù)會計的研究與學(xué)習(xí)中來，為法務(wù)會計人員的培養(yǎng)打下堅實的基礎(chǔ)。

參考文獻：

[1]李若山，等.論國際法務(wù)會計的需求與供給[J].會計研究，2000，（11）.

法務(wù)會計論文范文第4篇

關(guān)鍵詞：自行研發(fā)費用；資本化；研發(fā)損失準(zhǔn)備

按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第6號—無形資產(chǎn)》（以下簡稱“準(zhǔn)則”）的規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出，其研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益；其開發(fā)階段的支出需同時滿足準(zhǔn)則規(guī)定的五個條件才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)。而不論準(zhǔn)則還是指南對研究項目開發(fā)成功且跨年度時，年末如何進行會計處理及在報表中如何披露，以及研究項目開發(fā)失敗時，已經(jīng)資本化的費用如何進行會計處理等問題都沒有作進一步的說明。2007年注冊會計師考試教材《會計》（以下簡稱“注會教材”）中僅介紹了在一個會計年度內(nèi)研發(fā)成功時的會計處理。鑒于此，本文擬就研發(fā)支出的會計處理進行探索。

一、研發(fā)支出的賬務(wù)處理

由于企業(yè)研究開發(fā)耗費時間較長且開發(fā)成功與否具有較大的不確定性，在具體進行賬務(wù)處理時，需要區(qū)分研發(fā)費用在開發(fā)成功時與不成功時的不同情況，同時還需分別考慮跨年度與不跨年度的不同情況。

（一）開發(fā)成功時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

按照新無形資產(chǎn)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，研發(fā)支出的賬務(wù)處理為：企業(yè)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。研究項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。筆者現(xiàn)結(jié)合“注會教材”自創(chuàng)無形資產(chǎn)的舉例進行案例分析。

例1：2007年1月1日，甲公司經(jīng)董事會批準(zhǔn)研發(fā)某項新產(chǎn)品專利技術(shù)，該公司董事會認(rèn)為，研究項目具有可靠的技術(shù)和財務(wù)等資源的支持，并且一旦研發(fā)成功將降低該公司的生產(chǎn)成本。該公司在研究開發(fā)工程中發(fā)生材料費5000萬元、人工工資1000萬元以及其他費用4000萬元，總計10000萬元，其中，符合資本化條件的支出為6000萬元。2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到了預(yù)定用途。

教材中甲公司的賬務(wù)處理為：

（1）發(fā)生研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

貸：原材料50000000

應(yīng)付職工薪酬10000000

銀行存款40000000

（2）2007年12月31日，該專利技術(shù)已經(jīng)達到預(yù)定用途：

借：管理費用40000000

無形資產(chǎn)60000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

本題中符合準(zhǔn)則規(guī)定資本化條件的為60000000元，不符合資本化條件的為40000000元，所以按照規(guī)定，發(fā)生研發(fā)支出時，計入“研發(fā)支出—資本化支出”科目的金額為60000000元，計入“研發(fā)支出—費用化支出”科目的金額為40000000元。題目所述項目年末達到預(yù)定使用狀態(tài)，所以年末應(yīng)該按照“研發(fā)支出—資本化支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

2.跨年度的會計處理

“研發(fā)支出”科目核算內(nèi)容說明中有關(guān)該科目年末的處理為：期（月）末，應(yīng)將本科目歸集的費用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，借記“管理費用”科目，貸記本科目（費用化支出）。本科目年末借方余額，反映企業(yè)正在進行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

例2：假設(shè)例1的研究項目2008年5月才達到預(yù)定可使用狀態(tài)，2008年以后沒有新追加研發(fā)費用，那么2007年12月31日如何進行會計處理？如何在會計報表中披露信息？在準(zhǔn)則、指南及注會教材中都沒有說明，筆者認(rèn)為應(yīng)進行如下會計處理。

年末“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額仍然應(yīng)轉(zhuǎn)入“管理費用”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“研發(fā)支出—費用化支出”科目的余額為零，而由于12月31日該研究項目尚未達到預(yù)定可使用狀態(tài)，則“研發(fā)支出—資本化支出”科目的期末余額應(yīng)保留在本賬戶中，需要做的會計分錄為：

借：管理費用40000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

2007年12月31日“研發(fā)支出—資本化支出”科目應(yīng)為60000000。年末“研發(fā)支出—資本化支出”科目如有余額，應(yīng)該在資產(chǎn)負債表中披露出來，但是資產(chǎn)負債表中卻沒有“研發(fā)支出”這個項目，此時該如何填報？

筆者注意到資產(chǎn)負債表中雖然沒有“研發(fā)支出”這個項目，但是新增加一個與“研發(fā)支出”比較類似的“開發(fā)支出”項目。至于“開發(fā)支出”項目反映什么內(nèi)容，筆者沒有發(fā)現(xiàn)其他相關(guān)資料可以幫助說明該問題，只有在《新企業(yè)會計準(zhǔn)則實務(wù)指南（集團類公司）》會計報表部分對“開發(fā)支出”項目反映的內(nèi)容以表格的方式做了如下的表述：

從上述表格可以看出，筆者認(rèn)為應(yīng)該是這樣的一個關(guān)系：“開發(fā)支出”項目的期末余額＝年初余額＋本期發(fā)生額－計入無形資產(chǎn)－計入當(dāng)期損益。資產(chǎn)負債表中“開發(fā)支出”項目反映內(nèi)容為本期“研發(fā)支出—資本化支出”中尚未開發(fā)成功的無形資產(chǎn)的余額。所以，“研發(fā)支出—資本化支出”期末余額6000萬元應(yīng)在資產(chǎn)負債表中的“開發(fā)支出”項目中反映。

（二）開發(fā)失敗時的會計處理

1.不跨年度的會計處理

會計準(zhǔn)則規(guī)定，開發(fā)階段的支出滿足相關(guān)條件，才可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)，那么不符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的就應(yīng)該計入當(dāng)期損益。開發(fā)失敗即不符合確認(rèn)無形資產(chǎn)的條件。

例3：假設(shè)例1的研究項目在2007年12月31日開發(fā)失敗，那么2007年12月31日的會計處理為：

借：管理費用100000000

貸：研發(fā)支出—費用化支出40000000

—資本化支出60000000

2.跨年度的會計處理

例4：假設(shè)例2中的研究項目于2008年5月確定研發(fā)失敗，那么2007年12月31日如何進行會計處理以及如何進行披露？2008年5月如何進行會計處理？

關(guān)于2007年12月31日如何進行會計處理以及披露問題，由于2007年12月31日沒有研發(fā)失敗的跡象，所以其處理方法與例2完全相同。不同之處在于5月的會計處理。

在5月份確定研發(fā)失敗時，則不符合確認(rèn)為“無形資產(chǎn)“的條件。應(yīng)將”研發(fā)支出—資本化“支出余額直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。即：

借：管理費用60000000

貸：研發(fā)支出—資本化支出60000000

二、建議增設(shè)“研發(fā)損失準(zhǔn)備”估計開發(fā)失敗可能發(fā)生的損失

在例3和例4中，由于開發(fā)失敗，需要直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益的金額分別為100000000元和60000000元，由于研發(fā)費用數(shù)目巨大，直接轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益會對當(dāng)年的利潤產(chǎn)生較大影響，甚至可能使企業(yè)轉(zhuǎn)盈為虧，這樣的處理方法不符合謹(jǐn)慎性原則。

為了解決研發(fā)失敗后一次性數(shù)額巨大的研發(fā)費用轉(zhuǎn)入當(dāng)期“管理費用”對企業(yè)損益帶來的影響，筆者建議增設(shè)一個類似于“壞賬準(zhǔn)備”的備抵賬戶“研發(fā)損失準(zhǔn)備”，其與“研發(fā)支出—資本化支出”相對應(yīng)，期末以技術(shù)分析其失敗的可能性有多大來決定各期應(yīng)該提取和實際提取的“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。企業(yè)每期期末應(yīng)該計提的研發(fā)損失準(zhǔn)備=總的投資額×（1-期望成功率），而每期實際計提研發(fā)損失準(zhǔn)備應(yīng)為當(dāng)期應(yīng)該計提的減去其賬戶的貸方余額（或加上借方余額）。當(dāng)期計提研發(fā)損失準(zhǔn)備時候，會計處理為：借記“管理費用”；貸記“研發(fā)損失準(zhǔn)備”。待研發(fā)成功時，借記“無形資產(chǎn)”，“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記“研發(fā)支出—資本化支出”，“管理費用”。如果研發(fā)失敗，會計處理為：借記“管理費用”和“研發(fā)損失準(zhǔn)備”；貸記：“研發(fā)支出—資本化支出”。

【主要參考文獻】

[1]財政部.最新企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南.北京：法律出版社，2007.40－41.

[2]中國注冊會計師協(xié)會.會計.北京：中國財政經(jīng)濟出版社，2007.135－139.

法務(wù)會計論文范文第5篇

【關(guān)鍵詞】會計學(xué)科；會計學(xué)術(shù)研究；會計教育；會計

一級學(xué)科；學(xué)術(shù)評價按照教育部印發(fā)的《普通高等學(xué)校本科專業(yè)目錄（2012年）》，屬于會計學(xué)科的本科專業(yè)至少有會計學(xué)、財務(wù)管理和審計學(xué)三個專業(yè)，歸屬于工商管理專業(yè)類。其中，會計學(xué)專業(yè)設(shè)置最早，20世紀(jì)50年代初我國部分高校就設(shè)置了會計學(xué)本科專業(yè)，其后不久，少數(shù)高校還一度招收了會計學(xué)專業(yè)的研究生；財務(wù)管理和審計學(xué)專業(yè)可以說是從原會計學(xué)專業(yè)中衍生、獨立出來的新專業(yè)。財務(wù)管理專業(yè)于1998年進入教育部本科專業(yè)目錄，審計學(xué)專業(yè)則于1998年作為試點專業(yè)進入該目錄，到2012年才正式進入該目錄。在國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部聯(lián)合的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄（2011年）》中，會計學(xué)是“工商管理”一級學(xué)科之下的一個二級學(xué)科；盡管財務(wù)管理學(xué)和審計學(xué)在該目錄中尚不是獨立的二級學(xué)科（專業(yè)），但許多高校已經(jīng)在國家允許的范圍內(nèi)自行設(shè)置了財務(wù)管理學(xué)（有的高校命名為“財務(wù)學(xué)”）二級學(xué)科（專業(yè)），并招收普通碩士或博士研究生（審計學(xué)也可以獨立設(shè)置為二級學(xué)科，但目前尚不多見）。此外，在該目錄中，會計和審計研究生均被設(shè)置為專業(yè)碩士學(xué)位。會計學(xué)術(shù)研究、會計學(xué)科和會計教育三者是緊密聯(lián)系、相互影響的關(guān)系。會計學(xué)術(shù)研究和會計學(xué)科的設(shè)置直接服務(wù)于會計教育；會計學(xué)術(shù)研究的成果、水平、質(zhì)量、風(fēng)氣、活躍程度，以及會計學(xué)科設(shè)置的合理性，也會直接影響到會計教育的水平。反過來說，由于會計教育中的教師和學(xué)生是會計學(xué)術(shù)研究的主體，所以提高會計教育的質(zhì)量理應(yīng)成為會計學(xué)術(shù)研究最主要的動力；會計學(xué)科設(shè)置也會成為會計學(xué)術(shù)研究的制約因素。會計教育的規(guī)模、在社會經(jīng)濟中的地位以及會計學(xué)術(shù)研究的水準(zhǔn)，都是會計學(xué)科設(shè)置中最重要的考量因素。本文重點從我國當(dāng)前會計學(xué)術(shù)研究的導(dǎo)向以及會計學(xué)科設(shè)置的角度，論述了會計學(xué)科面臨的發(fā)展瓶頸，以及對會計教育造成的不良影響。

一、會計學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向及其危害

（一）會計學(xué)術(shù)研究的不良導(dǎo)向

近年來，我國普通高等學(xué)校所從事的會計學(xué)術(shù)研究形成了一種非常奇特的現(xiàn)象：將會計研究劃分為實證研究和規(guī)范研究兩種類型，而且基本上將實證研究等同于會計學(xué)術(shù)研究，同時對會計實證研究的理解和實際操作往往又非常狹隘。當(dāng)前會計實證研究的基本做法是：利用一些公開的文獻數(shù)據(jù)，參考一些英美國家的外文期刊，運用統(tǒng)計學(xué)和計量經(jīng)濟學(xué)工具，通過相關(guān)分析或回歸分析來檢驗事先提出的假設(shè)。但是這些假設(shè)的理論依據(jù)及演繹推理過程常常十分薄弱，而且工具運用得并不嫻熟。也就是說，時下流行的會計實證研究已經(jīng)形成了比較固定的模式，從形式上看具有數(shù)理化、數(shù)量化、模型化、科學(xué)化、多學(xué)科交叉性等明顯特征，比較符合目前高等學(xué)校為了建設(shè)世界一流大學(xué)、積極推進高校國際化的潮流。在這種背景下，具有前述特征的會計實證研究幾乎變成了會計學(xué)術(shù)研究的代名詞。而除這類會計實證研究以外的會計研究類型往往被籠統(tǒng)地稱為規(guī)范研究。實證研究和規(guī)范研究的分類一度在經(jīng)濟學(xué)中非常流行。20世紀(jì)50年代，經(jīng)濟學(xué)界興起經(jīng)濟解釋思潮，試圖將經(jīng)濟學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的實證科學(xué)，其研究類型當(dāng)然首先是采用研究“是什么”及“為什么”的實證研究；“應(yīng)該是什么”及“如何做”的研究被稱為規(guī)范研究，并因其不符合經(jīng)濟學(xué)所追求的實證科學(xué)目標(biāo)要求而受到排斥。自20世紀(jì)60年代開始，美國會計學(xué)界追隨經(jīng)濟學(xué)的這種發(fā)展趨勢，將這一分類應(yīng)用于會計學(xué)，并將實證研究作為正宗研究類型和研究方法，規(guī)范研究也受到相當(dāng)程度的排斥和抑制。事實上，實證研究和規(guī)范研究的分類并不符合會計學(xué)作為一門技術(shù)性很強的應(yīng)用性社會科學(xué)的學(xué)科特征，因為作為一門工程性質(zhì)的社會科學(xué)，規(guī)范研究必然是其最重要的研究類型。進入21世紀(jì)之后，我國會計學(xué)界在建設(shè)世界一流大學(xué)、提升高校國際化的進程中受到了美英會計實證研究模式的深刻影響，但隨著時間的推移，逐漸將會計實證研究搞得更加模式化、更加極端了。目前，我國普通高校的會計學(xué)博士生及學(xué)術(shù)型研究生所做的研究幾乎都是實證研究，這些論文往往局限于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對于政府會計、管理會計、會計信息化等不太適合實證研究的專題則很少涉及。高校為了使得博士生和學(xué)術(shù)型研究生盡快掌握會計實證研究的技巧和方法，不但成倍增加“計量”課程、削減會計類課程，而且舉辦的校內(nèi)外會計學(xué)術(shù)講座也幾乎都是“實證”風(fēng)格的。學(xué)術(shù)型研究生對于大量來自于會計理論及實踐的會計問題視而不見，因為其難以寫成實證研究樣式的論文而不再感興趣，或者由于知識結(jié)構(gòu)所限只能去寫實證研究類論文。在這種氛圍之下，會計實證研究的課題設(shè)計也更容易申請到國家自然科學(xué)基金和國家社會科學(xué)基金。教師對于寫非實證研究類的會計論文沒有積極性，因為寫了也難以在被認(rèn)可的雜志上發(fā)表。

（二）會計學(xué)術(shù)研究不良導(dǎo)向的危害

不可否認(rèn)，開展一定程度的嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶嵶C研究對于會計學(xué)科的發(fā)展是有益的，它有利于會計學(xué)與經(jīng)濟學(xué)等解釋性學(xué)科的交叉聯(lián)系，從而開拓會計研究的新視野。但是，盲目推崇會計實證研究，不理性地任意拔高實證研究的地位、作用和意義，甚至將其視為會計學(xué)術(shù)研究的“正宗”或全部，則是很有害的。首先，盡管會計實證研究也進行一定程度的經(jīng)驗研究，但由于受其總體研究目的所限，更由于其形成的模式化狀態(tài)，此類研究往往缺乏通過運用調(diào)查研究、案例研究、試驗研究等多種手段對會計實踐進行全方位的考察，從而無法滿足解決會計實踐問題、健全會計（包括管理會計和審計）制度及發(fā)展會計理論的需要。其次，由于受到研究目的及定量研究方法的限制，會計實證研究熱衷聚焦于資本市場等比較狹窄的領(lǐng)域，對會計學(xué)的許多分支學(xué)科和邊緣學(xué)科（如政府與非營利組織會計、管理會計、會計史及會計思想史、法務(wù)會計、國民經(jīng)濟核算等）缺乏應(yīng)有的關(guān)注。再次，會計理論通常表現(xiàn)為用于指導(dǎo)、評價會計實踐及其結(jié)果的建設(shè)性理論，在會計理論指導(dǎo)下形成的會計準(zhǔn)則、制度、方案、對策，通常表現(xiàn)為定性假設(shè)而非定量假設(shè)，而這種理論和假設(shè)往往難以納入以定量研究為特征的實證研究模式。因此，該類研究通常表現(xiàn)為與會計理論問題和實踐問題相脫節(jié)。最后，由于社會科學(xué)概念操作化本身固有的局限性，更由于會計研究工作者自身統(tǒng)計技術(shù)以及嚴(yán)謹(jǐn)性的欠缺，大量會計實證研究的研究假設(shè)缺乏比較成功的操作化過程（如對有關(guān)概念未經(jīng)嚴(yán)格的定義、武斷地以某一單一指標(biāo)代表內(nèi)涵豐富的抽象概念、相同概念或指標(biāo)采用不可比的計量方法等）。因此，會計實證研究往往在經(jīng)驗層面上就缺乏可比性，也難以取得共識，而且相當(dāng)多的此類研究中的研究假設(shè)缺乏明確的理論檢驗對象，其理論意義也就變得含糊不清。

二、會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合且學(xué)科設(shè)置層次有待提升

（一）會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合

會計學(xué)術(shù)研究之所以走上與自身的學(xué)科性質(zhì)并不相匹配、進行會計理論與實踐比較脫節(jié)的會計實證研究的道路，與會計學(xué)科未能實現(xiàn)有效整合且受到強勢學(xué)科的擠壓有密切的關(guān)系。自盧卡∙帕喬利于1494年發(fā)表《簿記論》起，會計學(xué)已經(jīng)有500多年的歷史了。20世紀(jì)50年代，會計學(xué)正式分化為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支。眾多的會計分支學(xué)科（如成本會計學(xué)、稅務(wù)會計學(xué)、國際會計學(xué)、環(huán)境會計學(xué)、人力資源會計學(xué)、銀行會計學(xué)等）也在此后陸續(xù)形成，但這些分支學(xué)科卻被人們有意無意地納入財務(wù)會計學(xué)或管理會計學(xué)兩個分支。更令人遺憾的是，會計學(xué)分化為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支后，放棄了會計學(xué)長期以來的形成的原則和理論框架，從而使會計學(xué)失去了共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)。財務(wù)會計學(xué)主要采用美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）及國際會計準(zhǔn)則理事會（IASB）的概念框架，放棄了傳統(tǒng)會計學(xué)的原則和理論架構(gòu)，走上了獨立發(fā)展的道路，然而其概念框架卻陷入了難以克服的理論困境之中；而管理會計學(xué)雖然是一個多學(xué)科形成的交叉學(xué)科，卻與理論框架獨立的財務(wù)會計學(xué)并列為會計學(xué)的兩大分支。由于缺乏共同的理論基礎(chǔ)和學(xué)科基礎(chǔ)，將其他已經(jīng)有所發(fā)展的會計分支學(xué)科硬性納入財務(wù)會計學(xué)或管理會計學(xué)框架的做法，在相當(dāng)程度上阻礙了這些學(xué)科的發(fā)展。另外，從會計學(xué)中分化、衍生出來的財務(wù)管理、審計學(xué)，以及法務(wù)會計學(xué)、國民經(jīng)濟核算等會計邊緣學(xué)科，長期以來也未能在理論上實現(xiàn)與狹義會計學(xué)的有效整合（曹偉，2015）。因此可以說，整個會計學(xué)科體系處于支離破碎的狀態(tài)。20世紀(jì)50年代，以美國為代表的西方經(jīng)濟學(xué)界興起經(jīng)濟解釋和實證研究的思潮，試圖將經(jīng)濟學(xué)改造成像物理學(xué)一樣的經(jīng)驗科學(xué)。1968年諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎設(shè)立，可以認(rèn)為這是對于經(jīng)濟學(xué)科學(xué)化努力的一種肯定。在這種背景之下，經(jīng)濟學(xué)無疑成為社會科學(xué)中的顯性強勢學(xué)科。20世紀(jì)50年代以前，會計學(xué)尚未受到經(jīng)濟學(xué)實證思潮的影響，長期以來會計研究者從會計實務(wù)和會計實踐出發(fā)，探索會計自身的發(fā)展規(guī)律，歸納總結(jié)出會計學(xué)的基本理論架構(gòu)，并將會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科交叉融合，不斷開拓會計學(xué)發(fā)展的新局面。從20世紀(jì)60年代開始，以芝加哥大學(xué)為代表的美國會計學(xué)術(shù)界，追隨經(jīng)濟學(xué)的新的發(fā)展趨勢，將會計研究納入經(jīng)濟學(xué)的研究體系中，逐步將實證研究作為自己的重要研究類型和研究方法，此外的研究方式一般被認(rèn)為屬于規(guī)范研究，進而受到排斥和抑制。20世紀(jì)七八十年代會計實證研究在美國迎來全盛時期，進入20世紀(jì)90年代，會計學(xué)術(shù)界開始對實證研究進行反思。但是，實證研究范式目前仍然在美國、英國、加拿大等西方國家的會計學(xué)術(shù)研究中占據(jù)重要地位。可以合理地推斷，在美國的普通高校中，會計學(xué)這種實用性學(xué)科，受到經(jīng)濟學(xué)這種強勢的基礎(chǔ)性學(xué)科的強烈挑戰(zhàn)。高校會計學(xué)的研究人員為了爭取更好的發(fā)展空間，主動將會計學(xué)納入經(jīng)濟學(xué)的羽翼之下，使會計研究更多地成了經(jīng)濟學(xué)研究的附屬品。但是美國是一個價值多元的國家，其高校也是高度自治和價值多元的，因此，實證研究以外的會計研究仍然存在較大的發(fā)展空間。

（二）會計學(xué)科設(shè)置層次有待提升

我國普通高等學(xué)校幾乎全部是公立大學(xué)，由國家教育主管部門統(tǒng)一管理，在學(xué)科設(shè)置方面執(zhí)行國家教育部及國務(wù)院學(xué)位委員會的規(guī)定，高校自行設(shè)置學(xué)科的自微乎其微。在1997年國務(wù)院學(xué)位委員會與原國家教育委員會《授予博士、碩士學(xué)位和培養(yǎng)研究生的學(xué)科、專業(yè)目錄》之前，會計學(xué)屬于經(jīng)濟學(xué)門類之下的一個專業(yè)，從學(xué)士、碩士到博士學(xué)位及博士后制度均設(shè)置齊全，當(dāng)時還沒有設(shè)置財務(wù)管理及審計學(xué)專業(yè)，會計學(xué)、財務(wù)管理及審計學(xué)的人才培養(yǎng)均通過會計學(xué)專業(yè)進行，并授予經(jīng)濟學(xué)學(xué)位。1997年的學(xué)科、專業(yè)目錄中增設(shè)了管理學(xué)學(xué)科門類，會計學(xué)成為管理學(xué)門類工商管理一級學(xué)科之下的一個二級學(xué)科。2009年國務(wù)院學(xué)位委員會和教育部的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)學(xué)科目錄設(shè)置與管理辦法》規(guī)定：學(xué)科門類和一級學(xué)科是國家進行學(xué)位授權(quán)審核與學(xué)科管理、學(xué)位授予單位開展學(xué)位授予與人才培養(yǎng)工作的基本依據(jù)，二級學(xué)科是學(xué)位授予單位實施人才培養(yǎng)的參考依據(jù)（第三條）。從此國家教育管理部門開始突出一級學(xué)科的作用，并按照一級學(xué)科對普通高校進行學(xué)科評估（此前是更突出二級學(xué)科的作用，并按照二級學(xué)科進行學(xué)科評估）。應(yīng)當(dāng)看到，會計學(xué)在經(jīng)濟和社會生活中具有很強的基礎(chǔ)性特征，屬于社會科學(xué)中的一個基礎(chǔ)性學(xué)科，其發(fā)揮的作用已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇；另外，只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會計活動，就需要相應(yīng)的審計活動作為保障，因此審計的意義也早已超出了工商管理，財務(wù)管理也是如此。盡管這三個專業(yè)具有分立的必要性，但是三者相互依存、密切聯(lián)系，有共同服務(wù)于相同目標(biāo)的一面，若不以宏觀綜合的視角看待和管理這三個專業(yè)，很容易畫地為牢、人為割斷聯(lián)系，從而難以實現(xiàn)三者共同的目標(biāo)。在國家教育主管部門對學(xué)科的評價和管理開始采取突出一級學(xué)科、淡化二級學(xué)科的背景下，各普通高校也開始按照學(xué)科門類及一級學(xué)科劃定自己的核心期刊范圍，并對核心期刊進行分級，以此作為對論文科研成果質(zhì)量評價的依據(jù)。普通高校擬定的人文社科類核心期刊大多以SSCI以及教育部與南京大學(xué)中國社會科學(xué)研究評價中心聯(lián)合推出的中文社會科學(xué)引文索引（CSSCI）為依據(jù)。CSSCI收錄的期刊主要由中國社科院及省級地方社科院、各高校學(xué)報、國家級專業(yè)學(xué)會主辦的期刊組成。該期刊目錄很難照顧到技術(shù)性和專業(yè)性較強的學(xué)科，會計學(xué)和審計學(xué)各自只有一本期刊入圍就是例證。高校會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理等專業(yè)的教師和研究生為了能夠在學(xué)校認(rèn)可的更高層次期刊上，紛紛轉(zhuǎn)向與會計理論、實踐、教學(xué)比較脫節(jié)的、與經(jīng)濟學(xué)聯(lián)系更緊密的、逐步模式化的實證研究。這種局面的形成固然存在多方面原因，然而會計類學(xué)科設(shè)置層次低、自身缺乏話語權(quán)，則是其中不容忽視的兩個重要因素。

三、會計教育面臨嚴(yán)峻挑戰(zhàn)

由于社會和市場需求旺盛，就業(yè)門路寬廣，會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)都是很熱門的專業(yè)，辦學(xué)高校多、學(xué)生多、生源好、教師多是這三個專業(yè)的重要特點。會計類專業(yè)辦學(xué)層次齊全，本、碩、博都有，其中，碩士層次又分為學(xué)術(shù)型碩士和專業(yè)碩士兩種類型，有條件的高校學(xué)術(shù)型碩士開始采取碩博連讀的方式，目的在于提高研究生的學(xué)術(shù)水平和培養(yǎng)質(zhì)量；專業(yè)碩士不被鼓勵攻讀博士學(xué)位，畢業(yè)后直接到實務(wù)部門就業(yè)。普通高校師資主要有兩個來源渠道：一是國內(nèi)外博士畢業(yè)生（也有少數(shù)優(yōu)秀的學(xué)術(shù)型碩士畢業(yè)生）；二是從國外高校教師中引進（會計類師資主要來自美英國家或擅長在美英國家期刊的英語系國家或地區(qū)）。近年來，會計學(xué)術(shù)界本來就存在對于實證研究和規(guī)范研究的片面認(rèn)識，而在按照期刊大類進行分級評價論文質(zhì)量的制度背景之下，經(jīng)過有關(guān)利益主體的博弈，最后在會計學(xué)術(shù)圈形成了一種比較穩(wěn)固的均衡狀態(tài)，即會計學(xué)術(shù)研究只有做“會計實證研究”才能更好地生存。在這種學(xué)術(shù)評價制度和學(xué)術(shù)氛圍之下培養(yǎng)的博士生和學(xué)術(shù)型碩士生，由于將大量時間用于“計量”課程，滿足于依據(jù)一些現(xiàn)成數(shù)據(jù)及外文資料制作實證研究樣式的，對于會計、財務(wù)管理及審計的專業(yè)知識缺乏系統(tǒng)的學(xué)習(xí)和深入的研究。這些學(xué)生又成為將來國家最重要的會計學(xué)術(shù)力量和師資來源，他們作為教師又將同樣的學(xué)習(xí)和研究方式傳遞給未來的學(xué)生。當(dāng)今社會，經(jīng)濟全球化勢不可擋，金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、制度創(chuàng)新日新月異，由此產(chǎn)生的會計、財務(wù)管理及審計方面的問題異常復(fù)雜、難解，不管是在政府監(jiān)管層面，還是在社會和組織的管理層面，都對善于解決復(fù)雜問題的高端財、會、審人才有著強烈的需求。隨著我國經(jīng)濟的轉(zhuǎn)型升級，我國將由制造型大國轉(zhuǎn)型為創(chuàng)新型和金融型大國，不管是宏觀的經(jīng)濟管理還是微觀的企業(yè)管理，難度都將成倍增加。財務(wù)管理作為金融管理和企業(yè)管理的重要組成部分，必將被提高到更重要的位置。從目前我國普通高校的師資狀況、教學(xué)狀況和博士生的論文狀況來看，會計教育不容樂觀。先不說財務(wù)管理、成本管理、管理會計方面的人才能否滿足企業(yè)管理和經(jīng)濟管理的需要，就拿具有基礎(chǔ)性、規(guī)范性、法規(guī)性的財務(wù)會計來說，我國會計準(zhǔn)則的制定采取了與國際會計準(zhǔn)則持續(xù)趨同的政策，而后者不僅不斷公布新準(zhǔn)則、修改舊準(zhǔn)則，而且越來越復(fù)雜化。而研究生由于熱衷于實證研究，對實證研究以外包括會計準(zhǔn)則在內(nèi)的其他領(lǐng)域缺乏足夠的關(guān)注和研究，因此對于國際會計準(zhǔn)則中的一些關(guān)鍵概念（如資產(chǎn)負債觀、公允價值、資本保全、決策有用性等）存在似是而非的理解，對于會計準(zhǔn)則與社會經(jīng)濟環(huán)境的關(guān)系缺乏清晰的認(rèn)識。這樣勢必影響國際會計準(zhǔn)則在我國的正確運用，而會計準(zhǔn)則則是資本市場健康運行和企業(yè)財務(wù)評價的重要基礎(chǔ)。

四、關(guān)于會計學(xué)科發(fā)展的幾點建議

（一）對會計學(xué)科進行理論整合，充分認(rèn)識會計學(xué)作為社會科學(xué)基礎(chǔ)學(xué)科的地位20世紀(jì)50年代以后會計學(xué)分為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)兩大分支，并衍生出財務(wù)管理、審計學(xué)、法務(wù)會計、國民經(jīng)濟核算等眾多的分支學(xué)科。可以看出，會計學(xué)科與其他學(xué)科一樣，遵循著不斷分化的總體趨勢。在對這些會計分支學(xué)科進行理論整合時發(fā)現(xiàn)，會計學(xué)科體系其實應(yīng)當(dāng)分為如下幾個層次：基礎(chǔ)會計學(xué)、狹義會計學(xué)（會計信息系統(tǒng)）、邊緣會計學(xué)科、廣義會計學(xué)。基礎(chǔ)會計學(xué)反映了長期以來支撐會計學(xué)發(fā)展的最基礎(chǔ)的理論結(jié)構(gòu)，用來實現(xiàn)最基本的會計目標(biāo)——分期核算企業(yè)投入產(chǎn)出的經(jīng)濟效果。通過基礎(chǔ)會計學(xué)可以形成企業(yè)基本會計報表：綜合收益及利潤表、資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。狹義會計學(xué)是建立在基礎(chǔ)會計學(xué)之上的會計信息系統(tǒng)，可以分為對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)。有人將財務(wù)會計等同于對外報告會計，將管理會計等同于對內(nèi)報告會計，這種認(rèn)識其實并不科學(xué)。因為如果是這樣，稅務(wù)會計、政府會計、社會責(zé)任會計等對外報告會計系統(tǒng)就無法整合進入會計信息系統(tǒng)，財務(wù)會計則容易被誤解為不具有內(nèi)部管理職能。另外，財務(wù)會計和管理會計兩大分支學(xué)科缺乏共同的學(xué)科基礎(chǔ)和理論基礎(chǔ)，二者各自發(fā)展其概念框架且共同稱之為會計學(xué)，在理論上難以自圓其說。而且，目前由FASB及IASB所主導(dǎo)的財務(wù)會計概念框架，其自身也陷入了理論困境。因此，有必要對現(xiàn)有的會計學(xué)科重新進行理論整合。理論整合的基本思路是：首先，構(gòu)建會計學(xué)的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)并以此為基礎(chǔ)建立基礎(chǔ)會計學(xué)；其次，以基礎(chǔ)會計學(xué)為基礎(chǔ)，根據(jù)具體會計目標(biāo)，建立對外報告會計和對內(nèi)報告會計兩個子系統(tǒng)（狹義會計學(xué)）。狹義會計學(xué)依然符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)。從基礎(chǔ)會計學(xué)（實質(zhì)就是傳統(tǒng)會計學(xué)）到狹義會計學(xué)，既是學(xué)科分化的過程，也是學(xué)科交叉發(fā)展的過程。如對內(nèi)報告會計可以看作是基礎(chǔ)會計學(xué)與管理學(xué)的交叉學(xué)科，稅務(wù)會計可以看作是基礎(chǔ)會計學(xué)與稅務(wù)管理的交叉學(xué)科等。典型的會計邊緣學(xué)科目前主要有國民經(jīng)濟核算和法務(wù)會計學(xué)，它們屬于狹義會計學(xué)與有關(guān)學(xué)科形成的交叉學(xué)科，前者可以看作是會計學(xué)（主要是基礎(chǔ)會計學(xué)）與經(jīng)濟學(xué)、國民經(jīng)濟管理等學(xué)科形成的交叉學(xué)科，后者可以看作是會計學(xué)與審計學(xué)、法學(xué)、檢查學(xué)等學(xué)科形成的交叉學(xué)科。這兩個學(xué)科雖然也是以提供貨幣信息為主，但由于它們不符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)（主要是不符合會計主體假設(shè)），因此不將其納入狹義會計學(xué)下。目前，國民經(jīng)濟核算通常設(shè)置在統(tǒng)計學(xué)科范疇，法務(wù)會計學(xué)則主要由法學(xué)學(xué)者在研究。會計學(xué)者可以發(fā)揮自身優(yōu)勢，重點從會計學(xué)角度來研究國民經(jīng)濟核算和法務(wù)會計學(xué)。廣義會計學(xué)則是對（狹義）會計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)、審計學(xué)等學(xué)科所做的又一次整合。財務(wù)管理是從會計學(xué)延伸而來，可以看作是管理學(xué)與會計學(xué)的交叉學(xué)科；會計側(cè)重于資金信息的提供，財務(wù)管理則是對資金運動的直接管理，所以二者聯(lián)系緊密。審計是對會計和財務(wù)管理活動的鑒證和監(jiān)督，所以審計學(xué)依存于會計學(xué)和財務(wù)管理。由于會計、財務(wù)管理和審計之間具有非常密切的聯(lián)系，三者同屬于會計主體價值管理（資金運動管理）的組成部分，因此有必要從價值管理的角度，將會計學(xué)、審計學(xué)和財務(wù)管理（包括成本管理）等學(xué)科整合為廣義的會計學(xué)。從已有會計學(xué)科的基本發(fā)展脈絡(luò)可以看出，會計學(xué)科是在滿足經(jīng)濟和社會管理要求的過程中，通過會計學(xué)與相關(guān)學(xué)科的交叉，以不斷分化的形態(tài)向前發(fā)展的。顯然，這種學(xué)科分化擴大了會計學(xué)的視野和研究領(lǐng)域，提升了會計的功能和作用。學(xué)科的交叉和分化對于學(xué)科發(fā)展無疑是一種重要的方式，但是還需要經(jīng)常性地對學(xué)科進行理論整合。通過學(xué)科的理論整合，可以進一步發(fā)現(xiàn)學(xué)科之間的理論關(guān)聯(lián)，從而對有關(guān)學(xué)科進行調(diào)整，形成學(xué)科體系或?qū)W科群。比如，通過整合現(xiàn)有會計學(xué)科發(fā)現(xiàn)，有必要恢復(fù)和建立會計學(xué)的最基礎(chǔ)的學(xué)科——基礎(chǔ)會計學(xué)；將會計學(xué)分為財務(wù)會計學(xué)和管理會計學(xué)并不十分恰當(dāng)；狹義會計學(xué)符合會計學(xué)的四大基本假設(shè)；一些會計學(xué)科之所以被稱為邊緣學(xué)科的理由；有必要按照價值管理將會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理、價值評估等學(xué)科整合為廣義會計學(xué)；可以按照價值管理將廣義會計學(xué)、金融學(xué)、財政學(xué)、稅務(wù)學(xué)進一步整合為一個以價值管理為特點的學(xué)科群。另外，會計學(xué)界應(yīng)當(dāng)有會計學(xué)屬于基礎(chǔ)學(xué)科的意識，將會計學(xué)同時作為社會科學(xué)的一門基礎(chǔ)性學(xué)科來進行建設(shè)，認(rèn)識到會計學(xué)在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇。會計最基礎(chǔ)的功能是會計主體的貨幣計量和信息提供。會計主體不僅包括工商企業(yè)，還包括其他類型的企業(yè)以及政府和非營利組織。會計信息不僅服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的各種職能管理，而且服務(wù)于資本市場管理、金融管理、稅收管理、國民經(jīng)濟管理，以及法務(wù)管理、社會責(zé)任管理等。作為企業(yè)或組織綜合性財務(wù)信息的提供者，會計已經(jīng)滲透到經(jīng)濟和社會管理的方方面面，并成為財政、金融、資本市場運行的不可分離的基礎(chǔ)。會計還是市場經(jīng)濟得以建立和有效運行的前提條件。因為市場經(jīng)濟建立在產(chǎn)權(quán)界定明晰的基礎(chǔ)之上，會計通過復(fù)式記賬法清楚地核算了法人財產(chǎn)權(quán)、所有者權(quán)益、債權(quán)人權(quán)益，以及所有者權(quán)益的重要來源——利潤，因此如果沒有會計，市場經(jīng)濟和法治社會都是難以想象的。從會計學(xué)中分化出來的審計學(xué)和財務(wù)管理學(xué)也已經(jīng)遠遠超出了工商管理的范疇。只要有受托責(zé)任關(guān)系及其相應(yīng)的會計活動，就需要有相應(yīng)的審計活動作為保障。審計是國家財政資金運行的保障，是資本市場和金融運行的必要制度安排。這些都足以說明審計的意義早已遠遠超出了工商管理。另外，不僅工商企業(yè)需要財務(wù)管理，任何企業(yè)及有資金運行的組織都離不開財務(wù)管理，所以工商管理也難以涵蓋財務(wù)管理。

（二）提升會計學(xué)科的層次，增加學(xué)科建設(shè)和評價的話語權(quán)

在目前按照一級學(xué)科進行學(xué)科管理和評價的情況下，原會計學(xué)科被分割成幾個二級學(xué)科，各自為政，在政府和學(xué)校層面進行學(xué)科建設(shè)和評價的話語權(quán)很薄弱。因此，有必要在會計學(xué)科整合的基礎(chǔ)上謀求建設(shè)會計學(xué)一級學(xué)科。在國家沒有批準(zhǔn)會計一級學(xué)科之前，會計界也應(yīng)當(dāng)有會計一級學(xué)科的意識，為會計學(xué)科的發(fā)展和評價出謀劃策。事實上，成立會計學(xué)一級學(xué)科的條件已經(jīng)具備，筆者對此也做了專門論述（曹偉，2015），概括起來有如下幾個方面：①會計學(xué)有悠久的歷史和完善的基礎(chǔ)理論結(jié)構(gòu)；②會計學(xué)擁有眾多的分支學(xué)科并已形成體系；③從會計分支學(xué)科中已經(jīng)分化出財務(wù)管理、審計學(xué)等獨立的專業(yè)；④會計學(xué)科在社會和經(jīng)濟生活中的作用已經(jīng)遠遠超出工商管理的范疇；⑤會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)三個專業(yè)既有分立的必要性，又有整合的必要性；⑥會計學(xué)科各專業(yè)具備很強的社會需求和較高的招生規(guī)模。最近一次政府公布的《學(xué)位授予和人才培養(yǎng)目錄（2011年）》，并沒有將會計學(xué)列為一級學(xué)科。會計學(xué)界、教育界、實務(wù)部門，以及會計主管部門、有關(guān)團體，都應(yīng)為此積極努力。盡管客觀條件已經(jīng)具備，如果主觀上努力不足，準(zhǔn)備不充分，可能下一次還是不能成功提升會計學(xué)科的層次。要做的準(zhǔn)備工作至少有：①對有關(guān)會計數(shù)據(jù)進行統(tǒng)計，以示會計在社會和經(jīng)濟生活中影響之巨大；②對會計學(xué)科史進行系統(tǒng)的梳理和研究，以示會計學(xué)科和會計教育有著長期的淵源和共同的知識積淀；③呈現(xiàn)會計學(xué)獨特的方法和理論，以示會計學(xué)是一門社會科學(xué)的基礎(chǔ)學(xué)科；④從理論上梳理和構(gòu)建會計學(xué)的學(xué)科體系，以示會計學(xué)科邏輯嚴(yán)謹(jǐn)、根深葉茂；⑤整合屬于一級會計學(xué)科的二級學(xué)科，論證這些二級學(xué)科的有機聯(lián)系以及共同的目標(biāo)；⑥論證會計一級學(xué)科獨立的必要性，以及與工商管理、應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)等二級學(xué)科的關(guān)系。

（三）精心打造會計類學(xué)術(shù)期刊，發(fā)揮會計類期

刊及同行評議在會計學(xué)術(shù)評價中的推動作用我國會計類學(xué)術(shù)期刊其實并非很少，只是在按照學(xué)科大類進行學(xué)術(shù)評價的背景下會計期刊被邊緣化了。會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理學(xué)目前歸屬在教育部學(xué)科目錄“工商管理類”之下。工商管理中的二級學(xué)科很龐雜，強勢二級學(xué)科是企業(yè)管理等；而且工商管理一級學(xué)科和管理科學(xué)與工程兩個一級學(xué)科的學(xué)術(shù)成果往往難以區(qū)分。因此，在進行學(xué)術(shù)評價時，這兩個一級學(xué)科通常是捆綁在一起選擇和確定核心期刊目錄的，導(dǎo)致屬于管理科學(xué)與工程以及企業(yè)管理方面的期刊幾乎壟斷了這兩個一級學(xué)科的核心期刊目錄。進入CSSCI目錄的會計類期刊只有《會計研究》和《審計研究》；教育部學(xué)位與研究生教育發(fā)展中心最近公布的“工商管理”及“管理科學(xué)與工程”兩個一級學(xué)科通用的A類期刊目錄，也只有《會計研究》屬于會計類期刊。但是，設(shè)置會計學(xué)、審計學(xué)、財務(wù)管理三個專業(yè)的高校數(shù)量、碩博研究生人數(shù)、教師數(shù)量等指標(biāo)，與管理科學(xué)與工程及工商管理類的其他專業(yè)相比，其相對數(shù)量要占絕對優(yōu)勢。在這種矛盾非常突出的情況下，會計研究的論文成果自然紛紛轉(zhuǎn)向管理學(xué)和經(jīng)濟學(xué)期刊，這也是會計學(xué)術(shù)界不愿意觸及會計問題、熱衷于所謂會計實證研究的根源之一。要扭轉(zhuǎn)這種被動局面，會計學(xué)術(shù)團體及會計學(xué)界的有識之士必須呼吁增加會計類期刊在學(xué)術(shù)評價核心期刊目錄中的數(shù)量。提高會計類期刊在學(xué)術(shù)評價中的地位，也是這些會計類期刊提升辦刊質(zhì)量的必要條件之一。另外，還應(yīng)當(dāng)鼓勵有條件的高校創(chuàng)辦會計期刊以及會計學(xué)與有關(guān)學(xué)科相交叉的期刊，從而形成百家爭鳴的局面。目前，除了北大、清華等極少數(shù)高校分別創(chuàng)辦了以實證研究風(fēng)格為主的會計期刊，絕大多數(shù)高校，尤其是一些老牌會計傳統(tǒng)高校都還沒有創(chuàng)辦或形成有影響力且風(fēng)格鮮明的會計學(xué)術(shù)期刊。會計學(xué)術(shù)評價最終還是要靠內(nèi)容評價，因此必須建立同行學(xué)術(shù)評議制度。

（四）反思會計研究方法論，避免學(xué)術(shù)研究模式

化和單一化會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)等專業(yè)，一方面表現(xiàn)出“很熱”的一面；另一方面，在目前的高校環(huán)境和評價體制之下，會計學(xué)術(shù)界人士（主要包括普通高校的教師和學(xué)術(shù)型研究生）盡管身在會計隊伍中，但又有意無意地極力回避會計中的問題，“一窩蜂”式地?zé)嶂杂诒容^模式化的會計實證研究。雖不能說這些會計實證研究與會計理論和實踐無關(guān)聯(lián)，實則是會計研究視野中的一個并非很大的領(lǐng)域；如此的“以偏概全”且追求形式化，又表現(xiàn)出會計學(xué)術(shù)研究“極冷”的一面。這一現(xiàn)象值得思考和研究。一位長期在國外任教、后來回國的著名會計學(xué)教授表示，在美國同樣存在這種現(xiàn)象。他說：“一個頭銜為‘會計教授’的學(xué)者，大概代表他是教會計的，他的學(xué)術(shù)專長很可能是信息經(jīng)濟學(xué)、計量經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)。會計只是應(yīng)用技術(shù)，經(jīng)濟學(xué)與心理學(xué)才是學(xué)術(shù)。”這段話的前一句，可能意在說明存在于美國的一個事實：教會計的會計教授研究專長不是會計，而是經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等其他學(xué)科，充其量在其專長的學(xué)科中加入些會計的“佐料”。而后一句話，則意在說明產(chǎn)生這一現(xiàn)象的主觀原因：會計只是應(yīng)用技術(shù)，無須多加研究；經(jīng)濟學(xué)和心理學(xué)是學(xué)術(shù)，所以教會計的老師要研究學(xué)術(shù)就要研究經(jīng)濟學(xué)或心理學(xué)。無論是社會科學(xué)還是自然科學(xué)，都分為基礎(chǔ)學(xué)科與應(yīng)用學(xué)科；自然科學(xué)中的工程技術(shù)學(xué)科更是包含龐大的體系，難道從事臨床醫(yī)學(xué)的，為了做學(xué)術(shù)研究就一定要從事生理或病理研究嗎？從事土木工程的，為了做學(xué)術(shù)研究就只能研究數(shù)學(xué)或物理嗎？從事建筑學(xué)的，為了所謂的學(xué)術(shù)研究和多發(fā)表SCI論文，就都要研究建筑科技嗎？顯然，這是不可思議的。會計現(xiàn)在難道還只是500年前的復(fù)式記賬法嗎？上述觀點反映出對學(xué)科的片面理解和對應(yīng)用性社會科學(xué)的歧視。存在這種教學(xué)專長與研究專長相分離的現(xiàn)象是不合理的，是需要扭轉(zhuǎn)的，而不應(yīng)當(dāng)是被鼓勵的。會計研究走上模式化的“實證研究”之路，就是這種教學(xué)專長與研究專長相分離的表現(xiàn)。現(xiàn)在重要的是研究如何擺脫這種局面。深刻認(rèn)識人文社會科學(xué)的方法論，并且端正對人文社會科學(xué)評價的認(rèn)識，端正對于實證研究和規(guī)范研究的認(rèn)識，無疑都是必要的。筆者認(rèn)為，產(chǎn)生這一現(xiàn)象盡管與認(rèn)識論有關(guān)，但最直接的原因還在于目前按照大類期刊等級評價人文社會科學(xué)科研成果質(zhì)量的制度背景下，會計學(xué)科作為一個二級學(xué)科，在制定評價規(guī)則方面缺乏足夠的話語權(quán)。可以想象，在科研隊伍十分龐大，擁有會計學(xué)、財務(wù)管理、審計學(xué)等熱門專業(yè)的會計學(xué)科，在一些高校的科研評價中只認(rèn)可《會計研究》和《審計研究》兩本國內(nèi)期刊，會形成什么樣的學(xué)術(shù)生態(tài)和結(jié)果！

（五）在會計學(xué)術(shù)研究中重視“跨行業(yè)”和“跨學(xué)科”研究，拓寬會計學(xué)的研究視野

“經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要”這已經(jīng)是被實踐反復(fù)證明了的事實。但會計學(xué)科的學(xué)術(shù)研究卻不盡人意。高校會計研究的高端人才不愿意關(guān)注會計的核心問題，研究內(nèi)容與會計理論和實踐越來越脫節(jié)，研究成果也不太被社會所重視，表現(xiàn)出“空心化”和“邊緣化”的趨勢。這一現(xiàn)象形成的總體原因比較復(fù)雜，筆者認(rèn)為，其主要原因有兩個方面：一是，會計學(xué)科在20世紀(jì)經(jīng)過學(xué)科分化以后，缺乏有效的理論整合，自身存在理論困境，從而未能形成嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶W(xué)科體系；二是，20世紀(jì)60年代以來，處于世界會計學(xué)領(lǐng)導(dǎo)地位的美國會計學(xué)術(shù)界，在會計學(xué)科面臨自身理論困境及強勢學(xué)科的壓力之下，將服務(wù)于經(jīng)濟學(xué)等學(xué)科的會計實證研究作為會計學(xué)術(shù)研究的正宗，從而使會計學(xué)術(shù)研究陷于狹隘的境地，并逐步偏離以解決會計問題為導(dǎo)向的正確道路。進入21世紀(jì)之后，在建設(shè)世界一流大學(xué)目標(biāo)的引導(dǎo)下，我國高校為了盡快提升國際化程度和高校世界排名，通過制定有關(guān)學(xué)術(shù)評價制度，使美國高校學(xué)術(shù)界的會計實證研究方式迅速被我國會計學(xué)術(shù)界廣泛接受，而且其在國內(nèi)的應(yīng)用比美國更為模式化和形式化。應(yīng)當(dāng)說，最早在美國會計學(xué)術(shù)界開展的實證研究，是經(jīng)濟學(xué)、心理學(xué)等學(xué)科與會計學(xué)相交叉的一種跨學(xué)科研究，不失為會計學(xué)術(shù)研究的一個發(fā)展方向。但遺憾的是，過分夸大了這種實證研究在會計研究中的地位和作用。會計學(xué)術(shù)研究應(yīng)當(dāng)在夯實會計學(xué)科自身理論的基礎(chǔ)上，繼續(xù)走跨學(xué)科發(fā)展的道路，以擴大會計學(xué)科在社會和經(jīng)濟管理中的作用，同時也為龐大的會計學(xué)術(shù)研究隊伍提供廣闊的研究視野和學(xué)術(shù)空間。傳統(tǒng)的會計實證研究應(yīng)作為會計學(xué)跨學(xué)科研究的一個領(lǐng)域來看待，而絕非會計學(xué)術(shù)研究的全部。會計學(xué)跨學(xué)科研究的范圍是非常廣闊的。首先，會計學(xué)研究應(yīng)注重與不同行業(yè)的結(jié)合。我國自從實行市場經(jīng)濟、按照西方國家財務(wù)會計和管理會計設(shè)置會計學(xué)科體系以來，一直很注重一般工商企業(yè)會計的研究，但是由于矯枉過正，嚴(yán)重忽視了行業(yè)會計的研究，而一些特殊行業(yè)的會計問題卻非常具有特殊性和挑戰(zhàn)性，如金融、保險、農(nóng)業(yè)、互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟等。其次，會計學(xué)術(shù)研究除傳統(tǒng)的納入解釋性學(xué)科研究循環(huán)的實證研究以外，應(yīng)當(dāng)大力開展與稅務(wù)管理、金融管理、財政管理、企業(yè)管理、國民經(jīng)濟管理、法務(wù)管理、網(wǎng)絡(luò)和計算機科學(xué)等學(xué)科的交叉研究，提升會計學(xué)科服務(wù)社會和經(jīng)濟管理的能力，擴大會計學(xué)科的影響力和話語權(quán)。另外，在研究方法方面，逐步淡化實證研究和規(guī)范研究分類，突出經(jīng)驗研究與理論研究和制度研究的結(jié)合；在開展經(jīng)驗研究時，提倡調(diào)查研究和實地研究，鼓勵定性研究和定量研究并舉。在進行學(xué)術(shù)評價時，應(yīng)突出會計專業(yè)期刊，并注重研究成果的會計學(xué)意義。

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