會計教案
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會計教案范文第1篇
關鍵詞：會計；案例；教學
中圖分類號：G642.0文獻標志碼：A文章編號：1673-291X（2011）09-0300-02
會計學是一門應用型學科，只有其理論和實踐有機相結合，才能掌握其精髓，基于此，會計案例教學無疑是理論和實踐相結合的契合點。所謂“案例教學”，是指教師本著理論與實際有機結合的宗旨，遵循教學目的要求，以案例為基本素材，通過師生之間互動和研討，促使學生充分理解所學知識的重要教學形式。通過幾年的教學實踐，筆者認為，會計科案例教學的關鍵是案例選取和設計以及如何處理案例教學和課堂講授教學的關系等問題。
一、會計案例設計應遵循原則
案例的選取和設計是支撐案例教學的基礎，教師要注意與課程的內容緊密結合，一方面幫助學生對基礎知識的理解，另一方面又要與課堂的時間相適應。筆者認為，設計和使用案例時要遵循以下幾個原則：（1）根據教學目的和要求來設計案例。在設計案例時，應該緊密結合教學內容，為教學目標服務，在激發學生學習興趣同時，又能讓其掌握問題重點和難點，從而加深知識點的理解。（2）設計案例中，不可完全照搬照抄。在實際業務操作中，即便同一種業務，由于在不同企業，其會計處理方法也會存在一定的差異。比如：企業發出存貨時，A企業可能采用先進先出法，但B企業可能采用加權平均法或個別計價法。所以我們設計案例時，應結合具體情況，適當加工，靈活運用。（3）設計案例時，應符合邏輯。在會計實務中，每項經濟業務都是相互獨立的，但教師在設計案例時，應保持其邏輯性。比如：某廠購進材料案例，在設計時可以從簽訂采購合同―購入材料―驗收材料入庫―辦理款項結算的過程。（4）設計的案例能激發學生學習興趣。案例一定要生動、有趣，體現時代感和先進性，避免過于晦澀難懂，否則學生就失去學下去的興趣。比如一些案例是化工企業、機械制造企業的，由于專業術語過多，工藝流程復雜，對會計學專業的學生來說，理解上有點困難，所以盡量采用一些容易理解的、與生活比較接近的行業，如家電制造業（海爾）、飲食服務業（康師傅）、商品流通業（丹尼斯）、IT 業（聯想、清華同方）等，比較貼近學生日常生活的，案例教學的實施也會相對容易些。
二、會計案例教學的組織實施
會計課案例教學，旨在配合理論教學的內容和進度，通過教師講授理論知識，處理問題的方法，來引導學生進行案例分析得出正確結論，來提高分析問題、解決問題的能力，從而完成規定的教學內容。采用案例教學時，教師在課前要做好充分的準備，包括解釋案例、把握方向、引導討論、提出問題等。教師的準備工作通常在開設課程之前完成，主要包括會計案例資料的收集整理、教學案例庫建立、學生討論資料的準備及發放、課程教案設計和教學設備準備等。引導學生充分發表自己觀點。
首先，注意對量的把握。在教學過程中，由于學時有限，不能把所有的時間都用在案例分析和討論上，那樣會影響對基本理論知識和方法的教授，所以應將案例的應用數量控制在3～5個比較合適。對于簡單案例，可以通過生動形象的語言描述出來。讀一些較復雜的案例，可以采用掛圖和多媒體等教學手段，把業務全過程通過聲音、圖像、文字等生動展現出來，并且教師可以隨時根據具體需要輔以講解。其學校效果勢必親臨現場實習，從而使學生思維開闊，達到教學效果。
其次，要把握“質”。不管是過去的經典案例還是現在的新案例，都應該體現對管理會計學科知識的應用，體現理論界的研究熱點和實務界的應用熱點問題。會計教學要根據時代的變化，不斷更新教學的內容。如果選用內容陳舊缺少時代特色的案例，會削弱學生參與案例的積極性及教學效果。特別是會計知識會隨著現實經濟環境的變化、有關規范的變化而不斷變化的背景下，近年來的會計規范模式變化也比較大，相關的會計準則、法律、規章制度等的變化，也給會計教學帶來了較大的影響。所以教師應不斷更換補充新的案例，保持教學內容的創新度，確保案例的時效。如結合現在的環境問題和人力資源問題，可以采用熱力發電廠的環境管理會計案例和國內外公司的人力資源管理會計案例（如“CEO”薪酬制度等），讓學生了解管理會計的研究熱點，為學生的畢業論文選題和以后繼續深造指引方向。
再次，科學把握案例的難易度。學生們沒有實際工作經驗，無論在理論上還是在實踐上都很欠缺，使用過難的案例會挫傷學生的學習積極性，讓學生茫然不知所措。因此，教學過程中，應以掌握基本的管理會計理論和方法為主，再加上學生本身的知識面較窄，案例選取不易過難。可以結合教學進度及與其他會計相關課程的銜接，采取先易后難，先專題型案例后綜合型案例的方式，逐步培養學生對案例分析與討論的興趣，提高案例教學的效果。
最后，總結歸納會計案例。教師在此階段要根據學生對案例問題的理解情況，就分析中存在的問題、實務中案例的實際解決方案、案例涉及的專業理論知識等進行較全面總結。實際上，授課教師的總結報告應該成為學生理論知識與實踐經驗的升華，也是案例教學目的的實現，在整個案例教學環節中起著畫龍點睛的作用。在這個階段，教師還可以根據學生對問題的理解情況進一步提出需要深入思考的問題，包括案例資料在實務中的解決方案存在的問題、有沒有更合理的解決措施等，以引導學生獨立思考、獨立決策，提高學生解決問題的綜合能力。
另外，需要指出的是，會計案例教學固然有其獨到之處，但不能替代其他的教學方式，因為培養學生素質，提高學生能力，增長學生知識的教學手段有很多，除了傳統的“傳道、授業、解惑”的講授方法外，還可以如組織學生到企事業單位進行業務實習，各種教學方式應是相輔相成的。不能完全替代。案例教學不能替代系統的理論學習和講授。案例教學的優勢是明顯的，但也不是完美無缺的，傳統教學雖然有一定的局限性，但傳統教學思路清晰，連貫性強，這對于某些教學內容如會計的基礎理論、基本方法和技能的講授來說是至關重要的。同時，在一些重要的基本概念的灌輸中，傳統教學仍是必不可少的。
三、總結
總之，我們在實際教學中，要引導學生不斷思考，充分調動學生學習的積極性與創造性，深入挖掘現實生活中生動具體的案例，引導學生通過自己的觀察、思考、分析、選擇、領悟去獲取知識，并把所學的知識運用于實踐。教師素質的高低將直接關系到案例教學能否順利開展及案例教學質量的好壞，會計案例的教學要求教師不僅應具有豐富的理論知識還必須了解和掌握大量的會計、理財和統計方面的實際資料。同時，應具有一定的實際工作經驗、了解國家的方針政策、熟悉會計與理財實際活動發展變化的全過程以及具備較強的發現和分析實際問題的能力。目前開展會計案例教學還存在一些困難，但作為一種自主創新型學習方式，它著眼于新時期的教育目標，具有一定的生命力。隨著廣大教師的不斷研究、實踐、反思和升華，會計案例教學定會日趨完善。
參考文獻：
[1]常穎，陳立群.關于會計案例教學的幾個問題[J].會計研究，2000，(8).
[2]許漢友，汪先娣.高校會計案例教學中的困惑及校正[J].財會通訊，2007，(7).
會計教案范文第2篇
眾所周知，中專學校招收進來學生大多基礎知識都比較差，對理論知識的理解能力也較差，因此在會計教學過程中，如果只是進行理論化教學，中專生往往很難理解，也很難運用于實踐。因此，為了提高中專學校會計教學水平，必須充分考慮到中專生理論接受能力差的特點，在會計教學過程中運用案例教學法，讓學生更好地掌握會計理論知識，提高學生的會計實踐能力。本文將從案例教學法在會計教學中應用的意義出發，就案例教學在會計教學中的具體應用過程進行深入探析，以供參考。
關鍵詞：
案例教學法；會計教學；意義；應用
一、案例教學法在會計教學中應用的意義
(一)調動學生的積極性，促進學生主體性發揮
在會計專業教學過程中，不可避免地會遇到大量理論和相關知識，這些理論知識往往比較枯燥，加上中專生對會計理論知識的理解能力比較差，所以學生基本很少會積極主動地參與到學習過程中。而通過運用案例教學法，能夠利用已有的案例素材讓枯燥無味的理論轉變成為生動形象的動態情景，一方面，通過具體案例能夠將抽象難懂的會計理論知識變得更加具體簡單和易懂；另一方面，會計案例與實際生活更加貼近，與學生的年齡特點相符合等，這樣在教學過程中，學生才會更加積極主動地接受并融入其中。在案例教學過程中，經常會進行小組討論，讓學生的主體性得以充分發揮，能夠有效地調動學生的積極性。
(二)提高學生的實際應用能力，適應人才市場的需求
案例教學法往往注重培養學生將理論應用于實踐的能力，換言之，就是讓學生學習在具體事件發生時，能夠靈活地運用會計理論知識去解決實際問題。當前我國經濟發展潛力依然巨大，會計就業市場的整體形勢不容樂觀，用人單位對會計人才的要求越來越高，因此，中專學校會計專業學生必須努力提高自身綜合素質，以適應社會人才市場的需求。為了響應人才市場的需求變化，提高會計教學質量，很多中專學校都已經在會計教學過程中運用案例教學法，在教學過程中貫穿會計實際案例教學，彌補學生在會計實踐能力上的不足，讓學生在人才市場上的競爭力得到增強，從而更好地適應人才市場的需求。
二、案例教學法的具體應用
(一)準備階段
準備階段主要分為教師準備工作和學生準備工作兩個方面。對于教師來說，在準備階段的工作就是案例材料的選擇、收集與整理，在進行案例教學之前將案例素材發到學生手中，讓學生提前熟悉案例，并查找相關資料，找出自身存在的問題，并完成討論提綱的編寫，這樣在課堂上，就不必花時間和精力去準備，提高課堂教學的效果。對于學生來說，在準備階段，拿到教師下發的案例素材，要盡快著手進行閱讀和思考。閱讀教材中相關內容版塊，查閱相關文獻，盡可能地對案例素材內容有個比較全面的了解。很多學生已經熟悉了被動學習的學習模式，在開展案例教學法開始時，很可能會感到陌生和不適應，對于這種情況，應及時向教師反映，了解并把握課堂教學中的注意事項，防止在課堂學習過程中無法及時進入狀態。
(二)實施階段
案例教學法主要是通過小組討論的方式進行。教師應當在充分考慮學生學習實際的基礎上進行分組，盡可能地保證每個小組的學生具有層次，這樣在小組討論的過程中學生就能互幫互助。比如說，為了讓學生掌握工程完工前后因借款所產生的利息費用的處理，可設置如下案例：A公司2015年度的工程已經全部完工，所有工程均已達到預定可使用狀態，但是該公司在對工程借款所產生的利息費用進行賬務處理時，以工程未完全竣工為由，計入“在建工程”賬戶，試問這種做法是否合理？何時將利息費用予以資本化，何時費用化？該公司如此處理的目的是為什么？案例設置完成，讓學生提前熟悉案例材料，課堂上，讓學生在熟悉案例的基礎上按照之前的分組進行小組討論，在小組討論中，很多學生都提出該公司這種賬務處理方式不合理，認為既然工程已經達到了預定可使用狀態，此時借款所產生的利息費用就應該計入“財務費用”予以費用化，而不應該給予資本化。至于何時資本化和費用化，學生們意見不統一，有的學生可能之前看過教材內容，指出工程達到預定可使用狀態之前，應計入“在建工程”，否則就應對其予以資本化，但卻不知道這是因為“誰受益，誰承擔”的原則，導致工程借款利息應由工程承擔，而工程建設完工就是企業的資產，所以就應進行資本化。對于公司賬務處理的目的，很少有學生提出進行資本化不會對企業利潤造成影響，而費用則作為企業利潤的抵減項，對企業經營成果和盈利能力都會產生影響。通過這個案例，能夠讓學生認識到不同階段費用的確認問題，這樣能夠對今后的會計實務有更加深入的認識，而這個案例是一種比較典型的費用核算案例，其內容又具有一定的普遍性。
(三)總結階段
考慮到學生對案例的分析和觀點存在不足，因此在課堂結尾時教師應進行總結和評價，解答學生在討論階段未能解決的問題，防止學生因為這個問題而在學習和掌握知識時存在一定困惑。如果剩余時間不多，教師可以在學生反饋的問題中找出比較典型和問題進行統一解答；如果時間較為充裕，教師就可以對學生所提問題進行適當歸類，為學生講解同類型的題目，幫助學生發現差異，從而達到舉一反三的效果。
三、結束語
綜上所述，在中專學校會計教學過程中，合理運用案例教學法，不僅能夠有效調動學生的積極性，促進學生主體性發揮，從而更好地適應人才市場的變化。
作者：張靜 單位：云南曲靖財經學校
參考文獻:
[1]孫守平.案例教學在會計教育中的應用研究[J].中外企業家,2015(2X)
會計教案范文第3篇
一、基礎會計的教學過程
基礎會計課程通常是會計專業學生接觸的第一門專業基礎課，且會計專業的概念和術語與中學階段的基礎課相差較遠，初學時學生常感到教材內容的艱澀和術語的不同。如何將學生順利帶進專業大門，讓學生了解和掌握這門課程的基本理論、基本知識和基本操作技能，并為他們進一步學習各種專業會計和有關管理課程奠定基礎，應是《基礎會計》課程教學的出發點和歸宿。本次教學改革研究的意義是根據本專業的學生特點以及基礎會計的課程性質和課程內容，其教學要從以教師為主轉變為以學生為主，由課堂中心轉向社會生活，由知識中心轉向重視實踐。培養學生學會思考的習慣，充分調動學生學習的積極性、主動性和創造性。鑒于此，基礎會計的教學可分三個階段完成：
第一階段：為學生營造濃厚的學習氛圍，培養學生對會計專業的學習興趣。利用軍訓期間，對學生進行全方位的專業教育。首先，由會計專業的主講教師向學生們介紹本專業的特點以及本專業在社會的地位和重要性。其次，邀請我院負責就業工作的領導，就歷年會計專業的社會需求、畢業生的就業去向和工作情況反饋向學生做一個匯報，使學生對本專業的學習產生一定的興趣，同時對就業前景充滿信心和期望。再次，帶領學生們參觀本專業的實訓室和實習基地，了解企業的工藝流程和會計操作的基本流程，讓學生對會計專業有一個感性認識和初步了解。最后，可將我校會計專業畢業的、在本行業做出一定成績的校友請回來，就其工作經驗，為學生做一次專題講座，激發他們的學習熱情。
第二階段：會計的概念、基本理論和核算方法的學習。多數學生初學時都會覺得這門課程的概念、理論以及核算方法過于抽象，無法理解其內涵。因此，在這一階段，要求教師在引導學生學習本課程時，要善于脫離會計講會計，可通過講故事、列舉學生熟悉的事物來闡述什么是會計、會計的重要性等，同時要注意觀念的準確和深入淺出。教學以情景教學模式為主，以一個企業幾個連續期間的通俗業務為例，為學生提供真實或模擬的環境和活動，讓學生進入角色，使其通過自己的親身體驗和感受，使授課變為學生直接面對真實的事件，進行真實的核算，然后進行深入的思考總結，進一步提升為理論。所以，講理論之前，可設立情景教學：由兩個剛畢業的大學生英子和小姿利用業余時間創立英姿公司-賣襪子。例如，當學習六大會計要素中資產的三個特征和兩個確認條件這些抽象的文字描述時，通過英姿公司購進襪子來理解。當學生記憶書上各個會計要素下的會計科目時，尤其是資產類，基礎會計要求掌握的有29個，直接機械記憶學生很犯難。此時就以英姿公司的資產來記憶，當英姿公司經營到第三個月時，規模進一步擴大，開始自產自銷襪子，購進棉線-原材料科目，購進織襪機-固定資產科目，襪子生產完工入庫-庫存商品等。將英姿公司若干期間的完整經營進程貫穿在學習基礎會計理論和核算方法的整個過程中，以通俗易懂的方式使學生深刻領會深奧的會計理論知識和核算方法。
第三階段：會計本身屬應用性學科，初級課程也應將理論與實踐相結合。通過上一階段的學習，學生已基本掌握了會計的基本理論和核算方法。填制憑證、登記帳簿和編制報表內容采用實踐教學法，實踐教學分分散實踐和集中實踐兩個環節。在分散實踐環節，分別完成憑證、賬簿、報表各個部分的學習，針對性要強。例如，學習原始憑證和記帳憑證的填制時，提供給學生各種真實的原始憑證和記賬憑證，教師通過多媒體展示臺邊講解邊演示填制方法，學生可同步進行。然后就英姿公司第一期間的業務，讓學生動手填制，完成憑證的分散式實踐教學。此階段的實踐教學是間斷的、零散的，重在加強各個部分的學習，是一項基礎性實踐，為第二階段的集中實踐奠定基礎。集中實踐環節是在學習完所有內容之后，運用真實的憑證、賬頁、報表，采用某企業一定時期的會計資料進行系統的實踐學習。這部分實踐綜合性較強，主要鍛煉學生分析解決實際問題的能力，是后續專業實訓課程學習的銜接。
電算化會計專業面向的對象是專科生，當前專科生的學習特點是對感興趣的東西學習積極性較高，而對于枯燥的內容則學習效率較低。因此在組織教學過程中必須注意結合社會實際，增強教學的生動性，從而提高學生的學習興趣。
二、基礎會計教學改革的創新性
本次教學改革的創新性體現在三點：一、上課前的熱身教育，通過各種形式的講座和實地參觀實驗室和實驗基地，使學生對本專業產生學習的興趣，對未來就業前景建立起信心。二、采用情景教學模式為學習者提供真實或模擬的環境和活動，使授課變為學生直接面對真實的事件，讓其通過自己的親身體驗和感受，進行真實的核算，然后進行深入的思考總結，進一步提升為理論。三、基于會計是應用型學科的特點，教學中注重理論與實踐相結合，在基礎會計中安排實踐環節，提高學生賬務處理的實踐能力，使教學內容充分考慮到后續專業課程的銜接。
會計教案范文第4篇
1.1案例教學與理論教學相結合
案例教學與理論教學分別立足不同的角度，旨在為學生構建一個完整的知識體系，培養學生的各方面的能力，尤其是培養學生的實踐能力。理論教學與案例教學的教學方式各不相同，但目標卻是相同的，兩者間的關系是相互統一，互為互補。教師在進行教學時只是講理論知識，而不講案例，但只會讓學生認為理論知識過于生硬和空洞，這與傳統的填鴨式教學沒有任何區別。與之相反，如果教師在進行案例教學過程中，只是為了案例而說案例，而不是將案例與理論知識相結合，以理論知識作為案例的切入點，那么，這樣的教學就像無水之源，缺乏基本的理論支持。因此，教師在實施案例教學中，教師要合理安排理論教學和案例教學之間的關系，從而確保二者間能夠緊密結合，互相配合，幫助教師順利完成教學。通過案例教學法，可以幫助學生內化知識，在今后工作中解決實際問題。因此，在會計教學中使用案例教學法，能夠讓學生快速提高實務操作技能，真正做到融會貫通。下面筆者以“存貨崗位核算”項目中的“存貨的確認”為例來說明如何具體運用案例教學法.第一步:案例準備。教師根據案例提問:李強考察后，下列哪些項目是家具廠的存貨?為什么?案例分析李強在紅星家具廠實習，他想知道家具廠的存貨情況，在經過實地考察后，總結出家具廠材料、產品等存放情況如下:第二步:組織分析和辯論。以小組為單位，組織學生展開討論，討論案例中哪些項目構成家具廠的存貨?同時，教師要營造出寬松、自由的討論氛圍，鼓勵學生敢于闡述自己的觀點，激發學生主動探索知識的積極性。第三步:進行案例總結。學生討論發言后，教師要根據學生的討論結果及時進行評價總結。總結并不是一味強調案例的答案，而是要讓學生了解答案背后的理論依據。此外，還可以根據學生學習情況，進一步提出問題，如總結出企業存貨有哪些特征，學生在思考和回答問題過程中，明確存貨確認的主要條件是什么。
1.2案例教學法與其他教學法緊密結合
案例教學法適合會計專業的教育教學，但依然存在一些弊端，因此，會計專業教學過程中要避免自始至終使用同一種教學方法，也就是說，既不能整堂課都采用填鴨式的講授法，也不能整個課程全部采用案例教學法。簡而言之，會計教學過程中并不是每一個知識點的講授都適合使用案例教學法。會計專業教師要根據教學目標和內容選擇不同的教學方法，將案例教學法與其他教學方法相結合，揚長避短，靈活運用，避免出現生搬硬套的情況。否則，教師在案例教學中投入再多的精力，也無法達到預期的教學效果，不利于教學工作的順利開展。
1.3正確定位教師與學生的關系
在會計案例教學中，教師要明確學生是案例教學的主角，教師只是整個案例教學法的組織者或主持人。因此，教師要在教學過程中通過給出意見和建議的方法，引導學生開拓思路，能夠認真思考和積極發言。教師要采取各種方法調動學生學習的積極性，讓學生成為課堂上的主角，主動參與課堂辯論。但在這一過程中，教師要努力做好主持人的角色，掌握好案例討論的主流方向，確保學生的討論不會偏離主題。特別是在組織學生討論的過程中，要注意控制好討論的時間和節奏，能夠保證絕大部分學生可以各抒己見，闡明自己的觀點，盡量避免隨意打斷或反駁學生的觀點。即使學生的討論或者觀點已經脫離主題，也要在其發言后給予適當的肯定。
1.4正確處理不同層次學生的關系
案例教學中學生間的協作關系是教學目標得以實現的關鍵所在。教師在開展教學前，首先要分析學生的特點，根據學生的學習基礎、性格特長等方面的差異，合理分組，使得每一個小組都能夠順利開展案例討論，從而保證學生可以配合案例進行討論和學習。同時，教師要引導學生認真聽取教師的講解和解答，將案例討論作為提高自身能力的有效方法。
2結語
會計教案范文第5篇
[關鍵詞]會計 實踐性教學 案例 存貨 新會計準則 會計利潤 反思
一、實踐性教學案例解析
1. 案例資料
某上市商業零售M公司的會計政策規定,入庫產成品按實際生產成本入賬,發出產成品按先進先出法核算。M公司2006年度甲產品的相關明細資料見表1:
2. 發出存貨計價方法對會計利潤影響的比對
(1) 發出存貨成本的核算
存貨發出計價方法的選擇對當期利潤的影響體現在存貨價格波動上。當存貨價格上漲時,采用后進先出法計價,發出存貨以最高價格入賬,增大當期成本費用,減少當期利潤;當存貨價格下跌時,則正好相反。
①后進先出法:
M公司在市場價格出現上漲情況下,發出存貨選擇后進先出法。此方法下,發出存貨的成本價格接近市場價格,銷售利潤較存貨采用先進先出法計價低,期末存貨成本低于市價,存貨銷售成本偏高,利潤偏低。其發出存貨的成本為:700×4.5+1300×4.6=9130萬元。
②先進先出法:
M公司在市場價格出現下跌情況下,發出存貨選擇先進先出法。選用此法,存貨成本較接近于最近購貨成本,存貨銷售成本偏低,利潤偏高。其發出存貨的成本為:500×5.0+400×5.1+1100×4.6=9600萬元。
(2) 不同計價方法的選擇對會計利潤影響的比對
在舊會計準則下,M公司通過對存貨市場價格的波動,可以選擇不同計價方法。從上述案例來看,M公司選擇“先進先出法”和“后進先出法”兩種不同計價方法會對會計利潤產生影響,形成470(9600-9130)萬元的當期會計利潤差額。顯然,這對利潤的影響是很大的,尤其是對大量擁有存貨的企業來說就更大,最終也影響企業的盈余分配。這一案例說明,在舊會計準則下,M公司可以利用選擇發出存貨的不同計價方法所產生的存貨價值的差異對企業經營成果的影響來操縱自身利潤的目的,達到盈余的不合理分配。
二、基于會計實踐性教學案例對新準則的反思
1. 發出存貨計價方法的變化對會計利潤的影響
從上述實踐性教學案例表明,舊會計準則下,企業對發出存貨計價方法在“后進先出法”和“先進先出法”上是有選擇空間的,而新準則變更了企業對發出存貨的計價方法,規定企業應當采用先進先出法、加權平均法或個別計價法確定發出存貨的實際成本,不能再選擇“后進先出法”。這意味著市場價格不論出現上漲還是下跌,企業在發出存貨計價方法“后進先出法”和“先進先出法”上不再具有選擇的空間,使得企業存貨流轉都以客觀的歷史成本真實地反映,加強了會計信息的可比性,控制了存貨成本的人為調節因素,限定了利用存貨計價方法選擇的空間來壓低或增加當期銷售存貨成本來達到操縱當期和以后各期利潤的目的。
2. 存貨跌價準備對會計利潤的影響
在舊會計準則規定下,由于資產減值準備可以轉回,一些企業通過大量計提當期減值準備,在以后各期轉回其減值準備來操縱利潤,制造虛假會計信息。作為存貨也不例外,企業一方面出于某會計期目標利潤考核,在前期大量計提存貨跌價準備,使得前期利潤計算偏低,從而使期末存貨成本減少,導致以后期間銷售成本偏低,從而使利潤反彈,達到當期目標利潤考核要求,獲得“績效”。另一方面,存貨跌價準備具有隨意性,主要體現在:一是濫用穩健性原則;二是企業在執行會計制度時對存貨跌價處理的認識還存在偏差;三是我國的資產減值會計規范體系尚未健全和完善。這樣,企業利用存貨跌價準備所具有的隨意性來操縱利潤。再者,企業出于應對暫停上市或禁止上市的規定。中華人民共和國公司法第一百五十七條明確規定:上市公司連續三年虧損,則面臨暫停上市或停止上市的風險。這對于期末存貨占資產比重較大的上市公司來講,公司可能在某一會計年度計提巨額存貨跌價損失,實現對存貨成本的巨額沖銷,虛減當年利潤,然后次年轉回存貨跌價準備,就可以順利實現利潤的逆轉,規避了連續三年虧損就遭受暫停上市或退市的風險。
新存貨準則第14條規定:對于已售存貨,應當將其成本結轉為當期損益,相應的存貨跌價準備也應當予以結轉。 這規定意味著資產減值損失一經確認,即:存貨跌價準備一但計提后,在以后的會計期間不得轉回(以前減記存貨價值的影響因素已經消失的情況除外),只能在處置相關存貨資產后,再進行會計處理。這一規定表明,企業在不滿足條件下是不能轉回存貨跌價準備的,即封死了減值沖回操縱利潤的主通道,有效地遏制了企業利用存貨跌價準備作為“秘密儲備”來調節利潤的可能,使得調節利潤的空間變得越來越小,控制了企業粉飾經營業績,規范了企業計提存貨跌價準備的隨意性。
3. 存貨“公允價值”的確認對會計利潤的影響
為充分體現會計信息質量,與國際財務報告準則接軌,促進與國際趨同,新準則適度、謹慎地引入“公允價值”,明確地將“公允價值”作為會計計量屬性之一,并在17個具體會計準則中不同程度地運用了這一計量屬性。存貨準則――1號具體準則中在計量或初始計量中做出規定,即:投資者投入相關資產的成本,應按照投資合同或協議約定的價值確定,但合同或協議約定價值不公允的除外。 這意味著接受投資形成的有關資產,必須以“公允價值”確定。“公允價值”是指在公平交易中,熟悉情況的交易雙方自愿進行資產交換或者債務清償的金額。 同時“公允價值”的確認原則中指出,如果資產存在活躍市場的,活躍市場中的報價應當確定為“公允價值”;如果資產不存在活躍市場,企業應當采用估值技術確定其“公允價值”。
“公允價值”在存貨實務核算中極有可能成為調節利潤的工具。其主要原因有兩個方面:一方面是在活躍市場中以“公允價值”計量,但目前我國作為新興和轉型經濟國家,一些資產和負債缺乏成熟的活躍市場,“公允價值”的取得會存在具體困難;另一方面是資產不存在活躍市場,企業應當采用估值技術確定其“公允價值”,這評估有賴于職業判斷、有賴于我國資產評估的市場規范性和評估質量,所以在執行中也容易產生差異。針對上述兩種原因,無論存不存在活躍市場,“公允價值”的計量都給企業留下了操縱會計利潤的空間。
4. 存貨借款費用資本化對會計利潤的影響
《企業會計準則第17號――借款費用》中的存貨準則規定:符合資本化條件的存貨發生的借款費用,也可以將滿足借款費用資本化條件的部分計入存貨成本 。符合借款費用資本化條件的存貨包括:房地產開發企業開發的用于出售的房地產開發產品、機械制造企業的用于對外出售的大型機械設備等。這些存貨需要經過相當長時間的建造或者生產活動,才能達到預定可使用或者可銷售狀態。其中,“相當長時間”是指為資產的購建或者生產所必要的時間,通常為1年以上。
上述存貨準則規定表明,存貨借款費用在一定條件下可以資本化,這對生產周期長的企業會計利潤影響較大。按照舊會計準則規定,因采購存貨發生的借款費用不符合資本化條件的,應進行費用化計入當期期間費用。但執行新準則后,對于因采購存貨發生借款較多的企業來說,允許將用于存貨的借款費用資本化,計入存貨成本。這將比舊會計準則處理來講,使企業存貨成本加大,減少企業當期財務費用,提高了當期的會計利潤。
5. 存貨進貨費用對會計利潤的影響
舊會計準則規定,商品流通企業存貨的采購成本包括采購價格、進口關稅和其他稅金等,不包括在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用。對于工業企業會計核算,則包括在其采購成本中。而新準則規定不再區分商品流通企業和工業企業,二者采購成本都包括購買價格、進口關稅及其他稅金、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可以直接歸屬于存貨采購的費用。新準則的規定無疑增加了商品流通企業存貨成本,減少進貨當期銷售費用,使當期會計利潤增加。
6. 債務重組與非貨幣易中存貨核算對會計利潤的影響
《新企業會計準則第12號――債務重組》規定:以非現金資產清償債務的,債務人應當將重組債務的賬面價值與轉讓的非現金資產公允價值之間的差額,計入當期損益。即將重組的賬面價值超過抵債資產的公允價值、所轉股份的公允價值或者重組后債務賬面價值之間的差額,確認為債務重組利得計入營業外收入。 新準則允許企業確認債務重組損益,而舊會計準則規定確認為資本公積。這種新舊會計準則的差異,勢必對企業會計利潤產生影響。在新準則規定下,企業可能會在出現虧損、出于維護企業業績或配股發行新股需要的情況下,通過債務重組確認重組收益來操縱會計利潤。
新準則還規定,凡是以公允價值計量的非貨幣性資產交換,無論是否支付補價,公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益;而舊會計準則規定,不涉及補價的非貨幣性資產交換以及支付補價方的非貨幣性資產交換,均不確認損益。這樣在新準則規定下,在非貨幣性資產――存貨交換中,確認重組收益的條件范圍更廣,對利潤影響的可操作性相比舊準則就更大,主要體現在:一方面,企業利用會計政策操縱利潤。企業利用存貨非貨幣性資產進行交換時,只要滿足存貨具有商業實質和以公允價值計量,無論交換中是否支付補價,公允價值與賬面價值之間的差額計入當期損益,這樣為企業人為操縱利潤留下了空間。另一方面,企業對商業實質的判斷也存在一定的彈性。應用指南中對商業性實質做出了詳細說明,還補充了關聯方之間的非貨幣性資產交換不具有商業性實質,但企業仍然會想方設法將關聯交易非關聯化,仍然給人為操縱利潤提供了可能。
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