獨(dú)立審計(jì)作用

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獨(dú)立審計(jì)作用范文第1篇

關(guān)鍵詞：審計(jì)；監(jiān)督；宏觀管理

中圖分類號：F239.0 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2015）07-0225-01

社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制下，由于政企職責(zé)分開，所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，政府職能部門雖然不再直接經(jīng)營企業(yè)，但仍擔(dān)負(fù)著一定的經(jīng)濟(jì)管理職能。作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督體系中的差錯(cuò)和弊端，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益等方面，發(fā)揮著不可替代的作用。為保證國民經(jīng)濟(jì)持續(xù)、穩(wěn)定、協(xié)調(diào)發(fā)展，發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用，具有重大的現(xiàn)實(shí)意義。

一、審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中的作用

審計(jì)監(jiān)督是由獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)和受托的專業(yè)人員，根據(jù)國家的有關(guān)法令、制度、規(guī)定，按照一定的程序、方法，對被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)行檢查、審核、分析，對其真實(shí)性、合法性、效益性做出評價(jià)和結(jié)論的監(jiān)督活動。

（一）有利于宏觀調(diào)控

通過審計(jì)監(jiān)督，可以加強(qiáng)國家財(cái)政管理，保證財(cái)政收入按時(shí)、按計(jì)劃入庫，控制財(cái)政支出，使財(cái)政收支達(dá)到平衡；可以使銀行本身的信貸資金有計(jì)劃按比例地發(fā)放，使信貸資金的發(fā)放與生產(chǎn)需要銜接；可以控制基本建設(shè)的盲目投資，盲目建設(shè)，重復(fù)建設(shè)的現(xiàn)象。

（二）有利于正確處理局部與全局的關(guān)系

在我國進(jìn)行經(jīng)濟(jì)體制和稅制等一系列改革，調(diào)動了各方面的積極性，促進(jìn)了社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。但由于一些制度、措施相對滯后，局部與全局的矛盾仍然存在，一些單位和個(gè)人為了局部利益而侵占全局利益的問題還相當(dāng)普遍，偷稅現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生。這些都需要審計(jì)機(jī)關(guān)通過對財(cái)政收支的審計(jì)，依照國家的法規(guī)，監(jiān)督企業(yè)和地方正確處理局部與全局的關(guān)系。

（三）保證經(jīng)濟(jì)體制改革健康進(jìn)行的一個(gè)重要手段

經(jīng)濟(jì)體制改革是一項(xiàng)艱巨復(fù)雜的社會系統(tǒng)工程，現(xiàn)在雖然有了總的方向、原則，但一些具體步驟措施仍在探索中。有些思想不健康的人鉆改革的空子，損害國家利益，為小團(tuán)體和個(gè)人謀利，影響和干擾改革的順利進(jìn)行，國家需要運(yùn)用審計(jì)監(jiān)督的手段，來揭示問題并與其作斗爭。

（四）有利于提高經(jīng)濟(jì)效益

多年來審計(jì)部門對一些部門和單位實(shí)行了有效的審計(jì)監(jiān)督，提出了大量的問題，并提出了許多改進(jìn)意見和措施，為企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益起到了積極的作用。

（五）有利于黨風(fēng)廉政建設(shè)

審計(jì)監(jiān)督應(yīng)貫徹全面審計(jì)，突出重點(diǎn)的原則，努力發(fā)現(xiàn)大案要案線索，充分發(fā)揮審計(jì)的威懾作用，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制下，各種違法違紀(jì)問題比較隱蔽，這就更需要加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督，提高審計(jì)人員的政策水平和業(yè)務(wù)素質(zhì)，更好地促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)。

二、拓展審計(jì)新領(lǐng)域，積極為宏觀管理服務(wù)

審計(jì)監(jiān)督作用發(fā)揮的如何，審計(jì)監(jiān)督怎樣更好的為宏觀管理服務(wù)，最終要通過審計(jì)監(jiān)督所固有的職能作用而體現(xiàn)出來，這是審計(jì)本質(zhì)的內(nèi)在要求。而審計(jì)的本質(zhì)就是監(jiān)督，它體現(xiàn)在審計(jì)工作的各個(gè)環(huán)節(jié)，從審計(jì)立項(xiàng)到審計(jì)結(jié)果的利用等，都體現(xiàn)著審計(jì)監(jiān)督職能。

（一）監(jiān)督職能

審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，主要是通過對被審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動真實(shí)性、合法性和效益性的審查，指出錯(cuò)弊，監(jiān)督被審計(jì)單位和個(gè)人遵守財(cái)經(jīng)法紀(jì)，履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任。

（二）鑒證職能

指外部審計(jì)機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員依據(jù)對審計(jì)單位的會計(jì)及其他經(jīng)濟(jì)資料所反應(yīng)的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查，按照財(cái)經(jīng)法規(guī)和會計(jì)準(zhǔn)則，對其財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和會計(jì)資料的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行客觀公正的鑒證，取得國家及社會各方面的公認(rèn)，作為評價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，解脫經(jīng)濟(jì)責(zé)任和依法處理的依據(jù)。由于審計(jì)鑒證是依法進(jìn)行，客觀評價(jià)，能取信于社會，故又稱審計(jì)公證。

（三）評功職能

指審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員對審計(jì)單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行審查核實(shí)的基礎(chǔ)上，評價(jià)其財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營成果的優(yōu)劣，經(jīng)濟(jì)效益的高低和經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況，促進(jìn)改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益?，F(xiàn)在開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)和企業(yè)廠長（經(jīng)理）離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，評價(jià)職能居于突出地位。

三、加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督的對策

（一）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督維護(hù)財(cái)經(jīng)秩序的作用

審計(jì)監(jiān)督的目的就是查錯(cuò)糾弊，揭示經(jīng)濟(jì)活動中違反財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為，不斷提高經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)其加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理。這是審計(jì)職能的體現(xiàn)，也是審計(jì)監(jiān)督在宏觀管理中發(fā)揮作用的重要方面。近年來國家各級審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施的本級預(yù)算執(zhí)行審計(jì)，宏觀管理作用明顯。

（二）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督為宏觀調(diào)控服務(wù)作用

由于審計(jì)結(jié)果客觀公正，較真實(shí)地反映了被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動成果及資金使用情況，從中發(fā)現(xiàn)具有普遍性、傾向性、苗頭性的問題，進(jìn)行綜合分析，提示問題產(chǎn)生的原因，及時(shí)反饋給有關(guān)部門，便于政府針對問題采取有效措施，有的放矢加強(qiáng)管理和防范，保證經(jīng)濟(jì)健康有序的運(yùn)行。審計(jì)部門每年開展的行業(yè)審計(jì)、專項(xiàng)資金審計(jì)，提示出大量影響資金使用效果問題就是很好的例證。

（三）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的幫促作用

作為國家經(jīng)濟(jì)管理的審計(jì)部門，既要對被審計(jì)單位進(jìn)行監(jiān)督，又有義務(wù)幫助被審計(jì)單位，促進(jìn)其改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益，特別是在市場經(jīng)濟(jì)體制條件下，這方面顯得尤為重要。審計(jì)能夠較全面地掌握被審計(jì)單位的經(jīng)營情況，所提出的建議也就較切合實(shí)際，針對性較強(qiáng)，因而對其加強(qiáng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益的作用較大。同時(shí)審計(jì)在監(jiān)督過程中，還擔(dān)負(fù)著宣傳國家政策法規(guī)，對基層單位進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)等任務(wù)，這些都是幫促作用的體現(xiàn)。

（四）發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的威懾作用

發(fā)揮審計(jì)作用的形式有：專題報(bào)告、編發(fā)審計(jì)信息、通報(bào)審計(jì)結(jié)果，利用有關(guān)媒體如電臺、電視臺、報(bào)紙等刊物宣傳審計(jì)成果等等，擴(kuò)大審計(jì)影響。公布的內(nèi)容可以是正面的典型，也可以是反面事例，還可以是針對某種情況、某些問題的審計(jì)調(diào)查結(jié)果或處理情況以及加強(qiáng)管理的建議等。特別是目前開展的領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，將審計(jì)結(jié)果提供給干部任免機(jī)關(guān)，為選撥任用干部提供依據(jù)。

獨(dú)立審計(jì)作用范文第2篇

一、高度重視 全力配合

國庫管理制度改革是一項(xiàng)帶全局性的改革措施,它不是某個(gè)單位的事,而是各實(shí)際操作單位、財(cái)政、國庫、收付核算中心以及銀行等多方面共同協(xié)作的一條龍操作系統(tǒng)。審計(jì)機(jī)關(guān)作為政府的職能部門,將著眼全局,高度重視,以實(shí)際行動大力支持、積極配合改革工作。把支持配合國庫管理制度改革工作擺上重要的議事日程,將它作為今后審計(jì)監(jiān)督工作的重頭戲來抓。并作為規(guī)范政資金管理,打造“陽光政務(wù)”,加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗的一項(xiàng)專項(xiàng)工作來抓。審計(jì)機(jī)關(guān)將充分認(rèn)識推行國庫管理制度改革的必要性、重要性,按照《修水縣財(cái)政國庫管理制度改革實(shí)施方案》的要求,主動推進(jìn)這項(xiàng)改革工作,加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)和工作協(xié)調(diào),成立必要的工作機(jī)構(gòu),配備精干審計(jì)人員,明確職責(zé),全力配合此項(xiàng)工作。針對國庫管理工作的性質(zhì)和業(yè)務(wù)需要,加強(qiáng)對審計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),使他們對整個(gè)業(yè)務(wù)流程有基本的了解,掌握各項(xiàng)業(yè)務(wù)的具體操作要求。同時(shí)加強(qiáng)與財(cái)政、國庫、收付核算中心以及銀行等部門的聯(lián)系和溝通,互相學(xué)習(xí),協(xié)調(diào)配合,搞好服務(wù)工作,為各項(xiàng)工作的順利實(shí)施打下良好的基礎(chǔ)。

二、認(rèn)真履職 加強(qiáng)監(jiān)督

財(cái)政國庫管理制度改革是一項(xiàng)全新的工作,各部門和單位的財(cái)會人員以及分管領(lǐng)導(dǎo),對這項(xiàng)新的財(cái)政資金管理模式暫時(shí)不是很熟悉。因此,面對新情況,加強(qiáng)審計(jì)監(jiān)督,及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正國庫管理制度改革過程中出現(xiàn)的新問題顯得尤為重要。

1.加強(qiáng)對重點(diǎn)領(lǐng)域和重點(diǎn)資金的跟蹤審計(jì)。針對諸如涉及教育、衛(wèi)生、交通、扶貧、社保等重點(diǎn)領(lǐng)域的重點(diǎn)資金,審計(jì)部門將作為重點(diǎn)審計(jì)監(jiān)督對象,尤其是涉及“三農(nóng)”的專項(xiàng)資金,將著重關(guān)注其資金流向,進(jìn)行跟蹤問效,實(shí)施全程監(jiān)督,確保每筆資金真正落實(shí)到具體項(xiàng)目上,發(fā)揮每筆資金的使用效益。

2.堅(jiān)持查防并舉,發(fā)揮審計(jì)的“免疫功能”作用。國庫管理制度改革過程中,難免會出現(xiàn)這樣那樣的問題,因此,必須完善責(zé)任制度、強(qiáng)化執(zhí)法監(jiān)督機(jī)制,財(cái)政、銀行、審計(jì)、等單位將按各自的職責(zé)對辦理財(cái)政資金支付的過程和結(jié)果進(jìn)行監(jiān)督。審計(jì)機(jī)關(guān)將把國庫管理制度改革作為加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)的重點(diǎn)工作,加大對執(zhí)行情況的審計(jì)監(jiān)督,督促改革順利推進(jìn)。結(jié)合財(cái)政國庫管理制度的建立,進(jìn)一步加強(qiáng)對預(yù)算執(zhí)行情況的年度審計(jì),促進(jìn)政府部門和其他預(yù)算執(zhí)行部門依法理財(cái)。通過建立和完善科學(xué)管理的監(jiān)督制約機(jī)制,確保財(cái)政資金安全運(yùn)行。同時(shí)加強(qiáng)與紀(jì)檢監(jiān)察、財(cái)政、銀行等部門的溝通協(xié)調(diào),做到各司其職、各負(fù)其責(zé),共同創(chuàng)造良好的改革環(huán)境,形成改革合力。既注重問題的查處,又有效防止問題的發(fā)生,避免資金損失浪費(fèi),使國家的每一筆資金都用在刀刃上。

獨(dú)立審計(jì)作用范文第3篇

【關(guān)鍵詞】 心喘膠囊；心力衰竭；神經(jīng)內(nèi)分泌；犬

Abstract：Objective To investigate the regulatory effect of Xinchuan capsules on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. Methods The heart failure animal model was built up using dogs by intravenous pumping of sodium pentobarbital. Water extract of Xinchuan capsules was given through duodenum. Indicators relating to the excessive activation of neuroendocrine changes of each group were observed. Results Xinchuan capsules could significantly increase the density of beta receptors of failure myocardial cells and lower the level of plasma norepinephrine and epinephrine， and remarkbly decrease the activity of plasma angiotensin converting enzyme. This played the similar role as the positive control drug metoprolol plus captopril. Conclusion Xinchuan capsules have the regulatory effect on the excessive activation of neuroendocrine with heart failure. TCM treatment for heart failure should not only target the functional disorder of the heart dominating blood circulation and vessels， but also the functional disorder of the heart stores the spirit， that is uneasy mental state.

Key words：Xinchuan capsules；heart failure；neuroendocrine；dog

心力衰竭是一種復(fù)雜的臨床綜合征，臨床常見而危害嚴(yán)重。20世紀(jì)80年代以來，隨著對心力衰竭基礎(chǔ)和臨床研究的不斷深入，認(rèn)為心力衰竭已不是單純的血流動力學(xué)障礙，更重要的是多種神經(jīng)體液因子的參與，從而促使心衰持續(xù)發(fā)展。心力衰竭時(shí)，作為代償機(jī)制的神經(jīng)內(nèi)分泌激活常有過度，反而對心血管系統(tǒng)有害。為此，筆者進(jìn)行心喘膠囊水提取液對犬實(shí)驗(yàn)性心力衰竭時(shí)神經(jīng)內(nèi)分泌過度激活的調(diào)節(jié)作用研究。

1 實(shí)驗(yàn)材料

1.1 動物

健康成年雜種犬20只，體重(14.81±2.45)kg，雌雄兼用，北京實(shí)驗(yàn)動物養(yǎng)殖調(diào)劑中心，合格證號：京幼管犬字(96)第030號。

1.2 藥物

心喘膠囊水提取液，l g原藥材/mL，中國中醫(yī)科學(xué)院西苑醫(yī)院制劑研究室提供；美托洛爾，25 mg/片，阿斯特拉無錫制藥有限公司生產(chǎn)；卡托普利片，25 mg/片，常州制藥廠生產(chǎn)；戊巴比妥鈉，上?；瘜W(xué)試劑采購供應(yīng)站分裝；肝素鈉注射液，12 500 U/支，上海生物化學(xué)制藥廠生產(chǎn)。

2 實(shí)驗(yàn)方法

2.1 造模

實(shí)驗(yàn)動物經(jīng)戊巴比妥鈉(30 mg/kg)靜脈麻醉，氣管插管，連接電動人工呼吸機(jī)；分離右側(cè)股靜脈，連接恒速蠕動泵，以備輸入戊巴比妥鈉；分離右側(cè)股動脈插管，測量動脈血壓(BP)；左側(cè)第4肋間開胸，暴露心臟，剪開心包，做心包床；分離主動脈，測量心輸出量(CO)；左心室尖部插管，測定左室內(nèi)壓峰值(LVP)，左室舒張末期壓(LVEDP)，左心室內(nèi)壓變化速率最大值(dp/dtmax)；記錄標(biāo)準(zhǔn)Ⅱ?qū)碾妶D(ECG)，根據(jù)心電圖R波峰判斷心室開始收縮的起點(diǎn)至dp/dtmax的間隔時(shí)間(R-dp/dtmax)；測定心率(HR)并描記變化曲線；在左心室表面縱向放置心肌張力換能器測量左室心肌收縮力(LVMCF)。上述各項(xiàng)指標(biāo)同步記錄于多道生理記錄儀。

施腹部手術(shù)，十二指腸插管，以備給予所試藥物。靜脈推注肝素注射液(125 U/kg)進(jìn)行肝素化，30 min后，記錄各項(xiàng)指標(biāo)， 作為心衰前基礎(chǔ)值。經(jīng)蠕動泵恒速輸入2%戊巴比妥鈉，造成心力衰竭動物模型，記錄各項(xiàng)心衰后指標(biāo)(藥前值)。經(jīng)十二指腸給入所試藥物。分別于造模前、給藥前以及給藥后60、120、180 min抽血，放低溫離心機(jī)離心10 min后，取血漿置入-20 ℃冰箱保存?zhèn)錂z。180 min后處死動物并立即取出犬左心室心肌組織一塊，用紗布包裹后放置于95%O2＋5%CO2飽和的冷Krebs液中備用。

2.2 分組及給藥

將20只成年雜種犬隨機(jī)分為4組，每組5只。空白對照組給生理鹽水3 mL/kg；心喘膠囊小劑量組給2 g原藥材/kg；心喘膠囊大劑量組給4 g原藥材/kg；陽性對照組給倍他樂克0.2 mg/kg，加開博通2.8 mg/kg。上述實(shí)驗(yàn)藥物均在實(shí)驗(yàn)前用生理鹽水配制成等體積(3 mL/kg)，經(jīng)十二指腸給藥。

2.3 觀察指標(biāo)及方法

2.3.1 心肌細(xì)胞β受體密度測定

采用放射配體結(jié)合實(shí)驗(yàn)。將犬左心室心肌組織在20 mL含NaCl 154 mmol/L的20 mmol/L磷酸鈉鹽緩沖液(PBS)中制備勻漿，經(jīng)過濾，離心處理后制成粗制細(xì)胞膜標(biāo)本，保存于冰浴中備用。膜標(biāo)本分別用PE 10 μmol/L，

PE＋5-MU 1 mmol/L溫育l0 min，或CEC 20 mmol/L預(yù)處理后加PE溫育10 min，然后做125I吲哚洛爾(pindolol，Pin)的結(jié)合飽和實(shí)驗(yàn)，125I Pin濃度范圍為20～590 pmol/L，經(jīng)Scatchard分析，求出配體解離常數(shù)(Kd)和最大結(jié)合容量(Bmax)[1]。

2.3.2 血漿去甲腎上腺素、腎上腺素含量測定

用高效液相色譜電化學(xué)法測定血漿去甲腎上腺素(NE)、腎上腺素(E)含量。

2.3.3 血管緊張素轉(zhuǎn)換酶活性測定

按馬尿酰甘氨酰甘氮酸合成法，使用紫外分光光度計(jì)測定血清血管緊張素轉(zhuǎn)換酶(ACE)活性[2]。

2.4 統(tǒng)計(jì)學(xué)方法

實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)用x±s表示，以t檢驗(yàn)判斷其顯著性。

3 結(jié)果

3.1 犬心力衰竭動物模型的血流動力學(xué)變化

戊巴比妥鈉造成犬實(shí)驗(yàn)性心力衰竭后，血流動力學(xué)指標(biāo)發(fā)生明顯變化，20只犬實(shí)驗(yàn)結(jié)果統(tǒng)計(jì)顯示：LVP由(115.43±25.10)mm Hg降至(48.00±11.80)mm Hg，下降(58.04±12.37)%；dp/dtmax由(2 938.1±898.6)mm Hg/s降至(750.0±200.0)mm Hg/s，下降(73.11±9.17)%；BP由(128.38±25.48)mm Hg降至(56.19±19.36)mm Hg，下降(54.90±16.41)%；LVEDP由(10.19±2.71)mm Hg升至(15.34±3.27)mm Hg，上升(54.55±27.04)%；R-dp/dtmax由(72.00±9.38)ms增至(83.62±9.37)ms，增加(17.06±12.33)%；HR由(171.29±24.11)次/min減慢至(127.81±17.80)次/min，減慢(24.54±11.50)%；CO由(1.47±0.50)L/min下降至(0.83±0.38)L/min，下降(43.48±22.15)%；LVMCF由(16.59±2.00)mm減至(10.32±2.66)mm，下降(37.66±14.99)%。

結(jié)果表明，靜脈恒速輸入一定濃度戊巴比妥鈉，麻醉犬出現(xiàn)典型的心力衰竭，持續(xù)時(shí)間達(dá)3 h以上。

3.2 心喘膠囊水提液對犬心肌細(xì)胞β受體密度的影響

(見表1)表1 心喘膠囊水提液對犬心肌細(xì)胞β受體密度的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.3 心喘膠囊水提液對犬血漿去甲腎上腺素的影響

(見表2)表2 心喘膠囊水提液對犬血漿NE的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.4 心喘膠囊水提液對犬血漿腎上腺素的影響

(見表3)表3 心喘膠囊水提液對犬血漿E的影響(略)注：與空白對照組比較，P

3.5 心喘膠囊水提液對犬血漿血管緊張素轉(zhuǎn)換酶活性的影響

(見表4)表4 心喘膠囊水提液對犬血漿ACE活性的影響(略)注：與空白對照組比較，P

4 討論

中醫(yī)認(rèn)為心力衰竭乃本虛標(biāo)實(shí)之證，心氣心陽虧虛是其病理基礎(chǔ)。由于心氣虛，心陽不振，鼓動力減弱，影響血脈運(yùn)行，久之則致血瘀水停而產(chǎn)生。因而，目前中醫(yī)對心力衰竭的治療主要集中在益氣、溫陽、活血、利水范圍，這與西醫(yī)傳統(tǒng)的強(qiáng)心、利尿、擴(kuò)血管、減輕心臟前后負(fù)荷的治療原則相似。但是，中醫(yī)認(rèn)為心的生理功能主要有2個(gè)：一是“心主血脈”，一是“心藏神”，兩者密切相關(guān)，互為因果，功能失調(diào)時(shí)也相互影響。

心喘膠囊系以本院已故著名老中醫(yī)岳美中教授和著名中西醫(yī)結(jié)合專家陳可冀院士的經(jīng)驗(yàn)方“人參三七琥珀末”為基礎(chǔ)，結(jié)合本院老中醫(yī)李春生教授的臨床體會研制而成，具有益氣活血、寧心安神之功效，臨床長期用于治療心力衰竭，療效滿意。本實(shí)驗(yàn)表明，心喘膠囊具有明顯提高犬心力衰竭模型中衰竭心臟心肌細(xì)胞β受體密度，降低血漿NE、E水平的作用；心喘膠囊還具有明顯降低血漿ACE活性的作用，與β受體阻滯劑倍他樂克加血管緊張素轉(zhuǎn)換酶抑制劑開博通作用相似。交感神經(jīng)過度緊張可使腎上腺素能神經(jīng)末梢釋放NE增多，同時(shí)，可激活交感-腎上腺系統(tǒng)，促進(jìn)NE、E的合成與釋放。交感神經(jīng)過度緊張，一方面可引起心肌細(xì)胞β受體下調(diào)，另一方面可激活腎素-血管緊張素-醛固酮系統(tǒng)(RAAS)，而RAAS激活后，血管緊張素Ⅰ在ACE轉(zhuǎn)換酶的活化作用下轉(zhuǎn)化為血管緊張素Ⅱ，后者刺激醛固酮分泌。血管緊張素Ⅱ、醛固酮及NE等均為心室重塑的促進(jìn)因子，心室重塑是導(dǎo)致心力衰竭不斷進(jìn)展的病理生理基礎(chǔ)。因此，可以認(rèn)為心喘膠囊對心力衰竭時(shí)神經(jīng)內(nèi)分泌過度激活具有調(diào)節(jié)作用。據(jù)此也提出寧心安神法應(yīng)列為中醫(yī)治療心力衰竭的一個(gè)重要法則。

參考文獻(xiàn)

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獨(dú)立審計(jì)作用范文第4篇

但近期爆發(fā)的銀廣夏事件使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則備受關(guān)注。一些人士在媒體上聲稱簽字注冊會計(jì)師履行了必要的審計(jì)程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為，并由此對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則提出質(zhì)疑。本文希望就此與大家深入探討我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與實(shí)施，以統(tǒng)一思想，維護(hù)獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的權(quán)威性，繼續(xù)堅(jiān)定不移地貫徹實(shí)施獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則。

一、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)責(zé)任

獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則是一把雙刃劍，既規(guī)范注冊會計(jì)師，又保護(hù)注冊會計(jì)師。我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則以《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》（以下簡稱《注冊會計(jì)師法》）為依據(jù)，由財(cái)政部頒布，具有很強(qiáng)的權(quán)威性。注冊會計(jì)師只有遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能保護(hù)自己以免于承擔(dān)審計(jì)失敗的責(zé)任。

《注冊會計(jì)師法》第35條規(guī)定：“注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，必須按照執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、規(guī)則確定的工作程序出具報(bào)告?！薄吨腥A人民共和國證券法第》第161條規(guī)定：“為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評估報(bào)告或者意見書的專業(yè)機(jī)構(gòu)和人員，必須按照執(zhí)業(yè)規(guī)則規(guī)定的工作程序出具報(bào)告，對其出具報(bào)告的真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性進(jìn)行核查和驗(yàn)證，并就其負(fù)有責(zé)任部分承擔(dān)連帶責(zé)任?！庇纱丝梢?，如果注冊會計(jì)師不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗就難辭其咎。如果按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，并且盡到了應(yīng)有的執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，不應(yīng)承擔(dān)審計(jì)失敗責(zé)任。我國有關(guān)部門正在起草的《關(guān)于審理涉及中介機(jī)構(gòu)民事責(zé)任案件的若干規(guī)定》（第一稿）第4條規(guī)定：“中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員在執(zhí)業(yè)過程中存在下列行為，給委托造成直接經(jīng)濟(jì)損失的，應(yīng)當(dāng)退還委托人交納的委托費(fèi)并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任?！ㄋ模┻`反執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則，未盡高度注意義務(wù)或者忠實(shí)義務(wù)的；……?！钡?2條規(guī)定：“……，如果存在以下情形之一的，中介機(jī)構(gòu)不承擔(dān)民事責(zé)任。（一）中介機(jī)構(gòu)所指派的執(zhí)業(yè)人員已經(jīng)嚴(yán)格遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則勤勉盡責(zé)也無法發(fā)現(xiàn)虛假成分的；……?！彪m然這個(gè)文件尚未正式頒布，但說明我國法律界已經(jīng)重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用，對注冊會計(jì)師行業(yè)具有非常重要意義。畢竟美國注冊會計(jì)師行業(yè)發(fā)展了近百年，直到1995年美國國會才通過了《1995年個(gè)人證券訴訟改革法案》，規(guī)定了注冊會計(jì)師免責(zé)的“安全港”條款，對那些以誠實(shí)、公正態(tài)度出具報(bào)告的注冊會計(jì)師給予豁免權(quán)。

這次銀廣夏事件就很生動地反映了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則對于注冊會計(jì)師審計(jì)責(zé)任的雙刃劍作用。2001年8月18日至9月3日，我們對中天勤會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)廣夏（銀川）實(shí)業(yè)股份有限公司（簡稱銀廣夏）1999年度和2000年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行了專項(xiàng)調(diào)查。調(diào)查表明，銀廣夏2000年虛增利潤56704萬元，1999年虛增利潤17782萬元，1998年虛增利潤1776萬元，共計(jì)76262萬元。簽字注冊會計(jì)師嚴(yán)重違反《中華人民共和國注冊會計(jì)師法》、《中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》和《中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，存在重大過失，未發(fā)現(xiàn)銀廣夏會計(jì)報(bào)表中的重大虛假問題，出具了不實(shí)的審計(jì)報(bào)告。簽字注冊會計(jì)師根本沒有履行必要的審計(jì)程序，不按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)業(yè)，而非履行了必要的審計(jì)程序卻沒有發(fā)現(xiàn)銀廣夏管理層舞弊行為。例如，簽字注冊會計(jì)師對天津廣夏應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時(shí)，將所有詢證函交由公司發(fā)出，未要求公司的債務(wù)人將回函直接寄達(dá)會計(jì)師事務(wù)所，而是由公司交給簽字注冊會計(jì)師。在實(shí)施函證時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對被函證者的選擇、詢證函的編制和寄發(fā)以及回函保持控制。這是作為注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)熟知的常識，而中天勤會計(jì)師事務(wù)所的簽字注冊會計(jì)師卻未能做到?！丢?dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則第5號——審計(jì)證據(jù)》第21條明確規(guī)定：“函證是注冊會計(jì)師為印證被審計(jì)單位會計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證?！必?cái)政部、中國人民銀行在《關(guān)于做好的銀行存款、借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》中也明確要求被函證者將回函直接寄至?xí)?jì)師事務(wù)所。因此，如果簽字注冊會計(jì)師嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則去實(shí)施函證程序，銀廣夏管理層的舞弊行為是不難發(fā)現(xiàn)的。在此僅舉以上一例，其他問題也是不遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則造成的。

二、中國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系

獨(dú)立審計(jì)是市場經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。世界上經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)的國家都很重視獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的作用，并把其作為規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為、保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量的手段。西方發(fā)達(dá)國家制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則有很長時(shí)間，形成了較完善的準(zhǔn)則體系，許多審計(jì)技術(shù)和已成為國際慣例。1994年，國際會計(jì)師聯(lián)合會（IFAC）下屬的國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會完成并頒布了一套核心國際審計(jì)準(zhǔn)則。有50多個(gè)國家已經(jīng)或正在將國際審計(jì)準(zhǔn)則作為制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。

隨著全球化的發(fā)展和資本的跨國流動，客觀上要求各國的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則接軌。我國在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則過程中，主要借鑒了國際審計(jì)準(zhǔn)則，同時(shí)借鑒了美國、英國、澳大利亞、加拿大等國家及我國香港、地區(qū)的審計(jì)準(zhǔn)則，但強(qiáng)調(diào)國際審計(jì)準(zhǔn)則優(yōu)先。國際審計(jì)準(zhǔn)則的基本原則和必要程序構(gòu)成了我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)。同時(shí)，近年來，世界銀行及其他國際組織力促國際會計(jì)師聯(lián)合會更加關(guān)注公共利益問題以便代表國際職業(yè)界扮演監(jiān)管角色，國際會計(jì)師聯(lián)合會對此也給予了積極的回應(yīng)。1999年，國際會計(jì)師聯(lián)合會決定取消會員委員會（Membership Committee），成立遵守委員會（Compliance Committee）。遵守委員會的職責(zé)是確保所有會員組織履行其會員義務(wù)，使國際會計(jì)師聯(lián)合會實(shí)現(xiàn)“以協(xié)調(diào)一致的準(zhǔn)則，在世界范圍內(nèi)更快地發(fā)展會計(jì)職業(yè)，為公共利益提供最高質(zhì)量的服務(wù)目標(biāo)。”我國作為國際會計(jì)師聯(lián)合會的會員國，制定的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則也理應(yīng)與國際審計(jì)準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)。

三、制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)對國情的考慮

我國盡管已初步建立起主義市場體制，但在、、社會等方面與市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家和地區(qū)仍有一定的差別。這就要求我們在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)既要借鑒國際慣例，又要從我國實(shí)際出發(fā)，不能照抄照搬。

為此，財(cái)政部專門成立了獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則中方專家咨詢組和外國及港澳臺專家咨詢組，負(fù)責(zé)對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的制定與提供咨詢服務(wù)，以使獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則既借鑒國際慣例又結(jié)合我國國情。此外，我們在制定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則時(shí)也注意加強(qiáng)與國務(wù)院有關(guān)部門的溝通，聽取他們對獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的意見。例如，我們在修訂《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第1號——驗(yàn)資》和《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第3號——驗(yàn)資》時(shí)，邀請國家工商行政管理總局專家參加修訂工作；在起草《獨(dú)立審計(jì)實(shí)務(wù)公告第7號——商業(yè)銀行報(bào)表審計(jì)》時(shí)，邀請中國人民銀行和有關(guān)商業(yè)銀行的專家參與起草工作；在準(zhǔn)備起草《執(zhí)業(yè)規(guī)范指南第Х號——保險(xiǎn)公司審計(jì)》時(shí)，也取得了中國保監(jiān)會和有關(guān)保險(xiǎn)公司的支持。同時(shí)我們還通過征求意見稿和夏去調(diào)研等方式，注意廣泛聽取業(yè)內(nèi)外各方面專家的意見。我們始終認(rèn)為，只有這樣起草的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則才能符合我國實(shí)際，在我國行得通。

順便提一下，結(jié)合我國國情并不是遷就落后的審計(jì)實(shí)務(wù)。東亞危機(jī)后，聯(lián)合國貿(mào)發(fā)會議的一份報(bào)告指出，當(dāng)?shù)氐囊恍?jì)師事務(wù)所盡管代表國際會計(jì)公司，但其審計(jì)質(zhì)量卻遠(yuǎn)低于國際審計(jì)準(zhǔn)則的要求，沒有對危機(jī)的發(fā)生及時(shí)提供預(yù)警，這值得我們深思。

四、獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)

銀廣夏事件爆發(fā)后，曾有部分人士責(zé)問我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則為何未引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)？風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是指注冊會計(jì)師通過對被審計(jì)單位進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)、評價(jià)被審計(jì)單位風(fēng)險(xiǎn)控制、確定剩余審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，執(zhí)行追加審計(jì)程序?qū)⑹Ｓ鄬徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到可接受水平。其優(yōu)點(diǎn)是，注冊會計(jì)師可將審計(jì)資源集中于高風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)領(lǐng)域，提高審計(jì)效率，節(jié)約審計(jì)成本。，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和實(shí)務(wù)確實(shí)已經(jīng)引起了國際會計(jì)職業(yè)界的注意，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會專門成立了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)委員會，負(fù)責(zé)考慮是否對現(xiàn)有的國際審計(jì)準(zhǔn)則作相應(yīng)修訂。今年6月11日至15日，國際審計(jì)實(shí)務(wù)委員會第70次會議在北京召開，本次會議的議題之一就是研究制定新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，并計(jì)劃制定1項(xiàng)函蓋審計(jì)過程中的重要概念的匯總性準(zhǔn)則及3項(xiàng)支持性準(zhǔn)則。中國注冊會計(jì)師協(xié)會作為國際會計(jì)師聯(lián)合會的成員，一直十分關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論和實(shí)務(wù)的，并直接參與了有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則的起草和討論工作。

但從注冊會計(jì)師審計(jì)的角度看，無論是制度基礎(chǔ)審計(jì)，還是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，都離不開被審計(jì)單位要建立健全內(nèi)部控制這個(gè)前提。而目前國內(nèi)內(nèi)部控制的實(shí)際狀況大家都有目共睹。同時(shí)，從我國頒布的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目看，實(shí)際上幾乎每個(gè)準(zhǔn)則項(xiàng)目都引入了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，這決非單純采用制度基礎(chǔ)審計(jì)所能概括。因此，如果不注重審計(jì)理論和實(shí)務(wù)的，用道聽途說的概念全盤否定獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，會混淆是非，引起很大混亂。完全可以設(shè)想，如果沒有獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，我國注冊會計(jì)師行業(yè)仍將在無序中徘徊。

獨(dú)立審計(jì)作用范文第5篇

（湖南大學(xué)工商管理學(xué)院，長沙 410079）

【摘要】我國目前的獨(dú)立審計(jì)存在諸多權(quán)力化的特征與傾向，主要源于它是政府出于其意志而設(shè)計(jì)出來并強(qiáng)制執(zhí)行的，其主要部分并不是市場基于內(nèi)在需求進(jìn)行自然選擇的結(jié)果，它在相當(dāng)程度上其實(shí)是政府審計(jì)在新情勢下的衍生、外包或異化。獨(dú)立審計(jì)的這種權(quán)力化傾向?qū)τ谖覈嬲饬x上的獨(dú)立審計(jì)（市場）的正常、健康發(fā)展存在諸多重要的負(fù)面效應(yīng)，亟待進(jìn)行治理或遏制。

【關(guān)鍵詞】獨(dú)立審計(jì) 權(quán)力化傾向 強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì) 政府意志

一、 我國獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力化傾向

1. 強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)的業(yè)務(wù)較多。在我國，現(xiàn)有的諸多法律法規(guī)為強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)提供了制度基礎(chǔ)及其有力支撐?！蹲詴?jì)師法》給出了大致的業(yè)務(wù)范圍：“一、審查企業(yè)會計(jì)報(bào)表、出具審計(jì)報(bào)告……四、法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他審計(jì)業(yè)務(wù)”。特別要注意的是第四點(diǎn)，它為強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)及其擴(kuò)大化留下了無限的想象空間。首先，《中華人民共和國公司法》第165 條規(guī)定了：“公司應(yīng)當(dāng)在每一會計(jì)年度終了時(shí)編制財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，并依法經(jīng)會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)”。其次，國有經(jīng)濟(jì)單位在向國資委報(bào)告時(shí)仍須經(jīng)過獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的簽字認(rèn)可程序，這也是龐大的行政管理體系及其巨大的慣性使然。

2. 對于審計(jì)機(jī)構(gòu)的重要性太明顯。據(jù)一些實(shí)務(wù)界人士透露，強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)大約占到審計(jì)業(yè)務(wù)收入的80% 以上，而這類強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)是相對于那些由市場主體內(nèi)在需求自然產(chǎn)生的審計(jì)業(yè)務(wù)（可稱為“自然性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)”）而言的，這也表明我國獨(dú)立審計(jì)市場的內(nèi)在需求嚴(yán)重不足的現(xiàn)實(shí)。各類行業(yè)、各類業(yè)務(wù)的主管部門在其管治范圍內(nèi)是否需要獨(dú)立審計(jì)、需要什么樣的獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)、需要誰來審計(jì)等關(guān)鍵性問題上不僅有規(guī)則的制定權(quán)與解釋權(quán)，而且擁有現(xiàn)實(shí)的控制權(quán)，正因?yàn)槿绱?，雖然會計(jì)師事務(wù)所與行政管理部門的“脫鉤”改革已進(jìn)行了這么多年了，但其殘余的“關(guān)系資本”對前者的“飯碗”、生存而言是相當(dāng)重要的。不少政府官員退居二線或退休后成為會計(jì)師事務(wù)所重要成員的現(xiàn)象就是這種行政性關(guān)系資本頑固、頑強(qiáng)存在的重要佐證。

3. 獨(dú)立審計(jì)收費(fèi)的強(qiáng)制性。不僅獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)的相當(dāng)部分業(yè)務(wù)依賴于相關(guān)法律法規(guī)的強(qiáng)制性支持，而且其各類獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)（包括自然性的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)）的收費(fèi)方式、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)也是由政府強(qiáng)制性地制定與執(zhí)行的。但是，政府制定出的這個(gè)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)其實(shí)并不具備必要的信息與知識基礎(chǔ)，并不是靠權(quán)威性而是靠強(qiáng)制性執(zhí)行的，“市場價(jià)格”還不如說是種“行政性收費(fèi)”，使得這些獨(dú)立審計(jì)與其說是種市場行為，還不如說是種強(qiáng)制性舉措。

二、 我國獨(dú)立審計(jì)權(quán)力化的利弊分析

我國的獨(dú)立審計(jì)（師）行業(yè)（職業(yè)）是借助政府的強(qiáng)制性，以正式的法律法規(guī)的形式強(qiáng)硬約束而規(guī)范的，這對于該行業(yè)的快速引入、形成與發(fā)展無疑是起到了獨(dú)特的作用，有不可抹殺的歷史性貢獻(xiàn)。但是，其權(quán)力化所帶來的負(fù)面效應(yīng)也非常明顯。

1. 過多的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)增加了各類企業(yè)無謂的運(yùn)行成本?，F(xiàn)有的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)是由政府單方面地、自上而下地確定與推行的，在我國現(xiàn)行的制度（法律）制定與實(shí)施體系下，它主要是政府意志的體現(xiàn)，雖然也聽取了民眾的意見，但不能完全代表各個(gè)利益相關(guān)者的意愿，因而不能充分反映其他相關(guān)者的信息、知識與意愿。

事實(shí)上，有相當(dāng)部分強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)并不是基于市場內(nèi)在需求，而是基于虛幻的認(rèn)識或假想而強(qiáng)行構(gòu)造出來的“虛假需求”，盡管可能是出于“崇高的善意”而幻想出來的。因?yàn)椤蔼?dú)立審計(jì)在本質(zhì)上是委托—關(guān)系及其問題的產(chǎn)物，是用一定的監(jiān)督成本來減少人的各種‘機(jī)會主義’傾向或行為所帶來的效率損失，并力圖使成本得以降低”，因而是否需要某種獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)取決于相關(guān)的委托者是否有這樣的內(nèi)在需求，即是否需要借助獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的獨(dú)立性與專業(yè)性來更經(jīng)濟(jì)地遏制需要遏制的“問題”。（1）是不是各類公司的年度報(bào)表都需要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)呢？對于有限責(zé)任公司而言，其股東數(shù)量往往較少，往往是基于熟人甚或親密關(guān)系而進(jìn)行資本聯(lián)合的，而且往往在公司內(nèi)部共事，“信息不對稱”以及該條件下的問題并不算嚴(yán)重，有必要花費(fèi)獨(dú)立審計(jì)的成本嗎？就算有些公司的有些委托人在某些情形下有這種內(nèi)在需求，他們自然會聘請獨(dú)立審計(jì)的，有必要由政府來“為他們著想”“為他們好”而整齊劃一地規(guī)定“都要進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)”嗎？

（2）國有企業(yè)（包括國有獨(dú)資公司）是否一定要通過獨(dú)立審計(jì)來監(jiān)督呢？國有企業(yè)的問題固然嚴(yán)重，固然需要通過監(jiān)督來予以遏制，但國有企業(yè)擁有或控制的資源在本質(zhì)上是公共資源，按理應(yīng)納入政府審計(jì)的體系內(nèi)進(jìn)行常態(tài)化的監(jiān)督，而且這最終要靠政府審計(jì)體系的調(diào)整與優(yōu)化來解決，比如提升政府審計(jì)機(jī)關(guān)及其“公務(wù)員”的獨(dú)立性與威懾力來更好地、從源頭監(jiān)督好政府這個(gè)“總?cè)恕?。即便政府審?jì)機(jī)關(guān)及其“公務(wù)員”限于管理幅度忙不過來，需要聘請獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員來“幫忙”，也不過是由后者幫助前者來履行政府審計(jì)的職能，在本質(zhì)上并不屬于獨(dú)立審計(jì)的范疇。所以，現(xiàn)有的做法是由獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員來審計(jì)國有企業(yè)的年度報(bào)告實(shí)際上是混淆了政府審計(jì)與獨(dú)立審計(jì)的范疇及其職能，這種做法對國有企業(yè)的影響大致是兩個(gè)：一是增加了運(yùn)行費(fèi)用：以前的政府審計(jì)是由審計(jì)機(jī)關(guān)用錢，現(xiàn)在卻需要由企業(yè)付費(fèi)聘請獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)了；二是國有企業(yè)人的地位根本性地提高并扭轉(zhuǎn)了。因此，這種做法實(shí)際上政府省了點(diǎn)錢，卻大大放松了對國有企業(yè)問題的管制。

2. 強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)導(dǎo)致了獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員對獨(dú)立性、公信力的懈怠甚或漠視。有了較多的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)在手，獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在相當(dāng)程度上類似于“附屬的”行政機(jī)構(gòu)及其“公務(wù)員”了，在某種意義上是吃上“皇糧”了，因而對于真正意義上的獨(dú)立審計(jì)的“獨(dú)立性”對他們而言實(shí)際上沒那么重要了，因?yàn)檎嬲莫?dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)所占份額并不多，而“占大頭”的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際上并不太需要真正的獨(dú)立性：聽政府及其官員的安排就行了，而后者也并不把獨(dú)立性視為關(guān)鍵的選擇標(biāo)準(zhǔn)。類似地，由于這些強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的選擇權(quán)控制在各個(gè)主管的行政部門及其官員手中，因而獨(dú)立審計(jì)及其人員在這些業(yè)務(wù)的競爭中，主要的或關(guān)鍵的競爭力不在什么獨(dú)立性或公信力，而是“政府（官員）關(guān)系資本”。3. 獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力化遏制了真正的獨(dú)立審計(jì)（市場）的正常發(fā)展。過多強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的存在使人們將過多的注意力集中到了政府規(guī)定的審計(jì)業(yè)務(wù)上，甚至模糊、混淆了對它的認(rèn)識或理解，以為政府規(guī)定的這些“注冊會計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)”就是“獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)”，以為政府“制造出來的”這些業(yè)務(wù)就是獨(dú)立審計(jì)市場內(nèi)在的需求，其實(shí)如前所述并不盡然。

因此，獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力化固然在較短時(shí)期內(nèi)成就了這個(gè)新行當(dāng)，并使之有了頗為可觀的規(guī)模，但卻過度地成為了政府需求的衍生性市場，而不是基于內(nèi)在需求自然地發(fā)展起來的、真正意義上的獨(dú)立審計(jì)市場，而且這也不利于它進(jìn)一步地健康發(fā)展。

三、 我國獨(dú)立審計(jì)的權(quán)力化傾向去向何方

首先要回答的是：是否應(yīng)該任由這種情況下權(quán)力化傾向繼續(xù)擴(kuò)充或深化呢？如果強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)更多，特別是不大必要的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)更多，無疑將進(jìn)一步地增加企業(yè)等社會經(jīng)濟(jì)組織的運(yùn)行成本；如果強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)、特別是由政府及其官員主導(dǎo)的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)對獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員的重要性（所占份額）更大，那么他們對獨(dú)立性、公信力的重視程度將進(jìn)一步地在有意無意中被削弱，那么這種“注冊會計(jì)師審計(jì)”將在更大程度上偏離“獨(dú)立審計(jì)”的本質(zhì)，因?yàn)椤瓣P(guān)系資本”將顯得更為重要；如果獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員在更大程度上扮演政府管理的人角色，其手中掌控的更多的是行政權(quán)力而不是獨(dú)立性與權(quán)威性，那么他們也很可能像其他行政權(quán)力掌控者那樣更多地進(jìn)行“尋租”（通俗的說法就是腐化），那么這些監(jiān)督者或公證人反而是越來越需要警惕的。因此我們不能再任由這些獨(dú)立審計(jì)權(quán)力化傾向繼續(xù)擴(kuò)充或深化下去，否則我們所謂的獨(dú)立審計(jì)將更加名不副實(shí)。

接下來，對于目前的獨(dú)立審計(jì)權(quán)力化狀況應(yīng)如何治理呢？概括起來就是四個(gè)字：清理、培育。

“清理”就是要對目前的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)、特別是強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行清理。具體地應(yīng)把握幾條：（1）不必要的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)應(yīng)從法律法規(guī)中清除，比如企業(yè)年度檢驗(yàn)、有限責(zé)任公司年度報(bào)表等的獨(dú)立審計(jì)，即便對這些獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)有時(shí)會出現(xiàn)需求，需求者自然會應(yīng)用這些方式，但這應(yīng)是選擇性的而不應(yīng)是強(qiáng)制性的。（2）對于諸如國有企業(yè)、國有獨(dú)資公司等掌握公共資源及其運(yùn)用的經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立審計(jì)應(yīng)該正本清源，回歸到政府審計(jì)的范疇中來，因?yàn)檎旧硎菄夜操Y源的總?cè)?，理?yīng)對其各個(gè)層級人的行為進(jìn)行有效的監(jiān)督，理應(yīng)對原始委托人——全體人民負(fù)總責(zé)。（3）只保持一些真正有必要的強(qiáng)制性獨(dú)立審計(jì)，比如對股份有限公司、特別是上市公司的審計(jì)，比如對執(zhí)行政府定價(jià)、需要公之于眾的經(jīng)濟(jì)組織的獨(dú)立審計(jì)等。

“培育”就是要培育、促進(jìn)真正的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)及其市場的發(fā)展，使獨(dú)立審計(jì)這個(gè)行業(yè)真正名副其實(shí)。這主要包括兩個(gè)部分：一是民間委托者真正需要的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)；二是政府作為委托者所需要的獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)，比如對壟斷性部門、行業(yè)或企業(yè)的審計(jì)。例如石油巨頭的油品價(jià)格總漲不跌，這就需要審計(jì)其成本結(jié)構(gòu)是否合理，但政府審計(jì)又難以服眾，因?yàn)檎c之有諸多利益聯(lián)系，這就需要借助獨(dú)立審計(jì)了。

四、結(jié)論

我國目前的獨(dú)立審計(jì)存在諸多權(quán)力化的特征與傾向，主要源于它是政府出于其意志而設(shè)計(jì)出來并強(qiáng)制執(zhí)行的，其主要部分并不是市場基于內(nèi)在需求進(jìn)行自然選擇的結(jié)果，它在相當(dāng)程度上其實(shí)是政府審計(jì)的在新情勢下的衍生、外包或異化。獨(dú)立審計(jì)的這種權(quán)力化傾向?qū)τ谖覈嬲饬x上的獨(dú)立審計(jì)（市場）的正常、健康發(fā)展存在諸多重要的負(fù)面效應(yīng)，亟待進(jìn)行治理或遏制。

（作者為湖南大學(xué)工商管理學(xué)院博士、副教授）

參考文獻(xiàn)