個人所得稅改革
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個人所得稅改革范文第1篇
一、稅收公平原則的含義
稅收公平原則是當今社會普遍接受的稅收的首要原則，人們對稅收的公平原則做出了多種解釋，大體上可以分為兩類：受益原則和納稅能力原則。
(一)受益原則
受益原則要求每個納稅者根據他從公共服務中獲得的利益水平來相應納稅量，就是說稅收負擔應與他從政府服務中獲得的受益水平對等。這種稅收原則是很理想的方法，但這一方法有很大的缺陷。從理論上來說，可以用每個納稅者的偏好程度來說明其受益水平，而客觀上受益多少只能是由他自己來呈報。在每個人都知道他們所承擔的納稅份額取決于自己呈報的受益時，就會出現隱瞞或者歪曲自己獲得真實收益的現象。
(二)納稅能力原則
納稅能力原則是要求根據納稅人的能力來確定他們的稅收負擔的原則。目前對于納稅能力的衡量也沒有定論，客觀說認為應以能從客觀角度觀察的某種數量指標為衡量納稅的依據，如收入、消費或者財產等作為衡量標準，但是對于這些 指標的統計口徑不一，爭議很多；主觀說認為納稅人應以因納稅而感到的犧牲程度的大小作為測定其納稅能力的尺度，同樣的，納稅能力也是不能簡單測定的。
二、我國個人所得稅存在的公平問題分析
依據稅收公平的原則，結合我國個人所得稅征收的實際情況，本文認為當前我國的個人所得稅還存在如下問題，不利于公平原則的體現。
(一)目前的分類所得稅制不能體現稅收公平原則
我國個人所得稅制把征稅對象分成了11類，分項制定征收標準，優點是規定明確，能從所得的源泉上進行扣繳稅費，缺點則是不能全面、真實的反映納稅人的稅負能力，容易造成收入來源豐富且不在法定范圍內的綜合收入高的群體可以繳較少的稅甚至不交稅，而綜合收入少、來源常規的群體反而多繳稅的現象。這樣就無法體現稅收的公平性。
(二)當前我國實行的個人所得稅稅收征管效率低下，不能很好的體現稅收的公平性
代扣代繳和自行申報的征收方式，由于制度不夠健全、手段太落后，不能達到預期的效果。信息傳遞不準確，信息不能共享，時效性差等造成了外部信息來源不暢，容易出現征管漏洞，從而產生偷稅漏稅，不利于稅收的公平體現。
(三)當前我國實行的個人所得稅稅基比較狹窄，無法體現公平性
稅收減免有的并不合理，比如我國的附加福利在個人收入中占有一定的比例，但不同行業附加福利有很大的差異，特別是那些壟斷行業或者利潤很高的企業的附加福利占很大的比重。因此，個人收入福利化侵蝕了稅基，同時加大了居民之間的稅收差距。
(四)當前我國實行的個人所得稅在費用扣除方面也有失公平
我國個人所得稅費用扣除的標準非常簡單，沒有區分必要費用和生計費用。除此之外，我國費用扣除標準中也沒考慮納稅人贍養人口的多少、健康狀況等引起的不同水平的開支，全都按照一個統一的標準進行定額或定率扣稅，這樣對于那些收入相同但所發生的必要費用和生計費用多的納稅人來說是不公平的。
(五)當前我國實行的個人所得稅稅率設置不合理
我國個人所得稅稅率實行比例稅率和累進稅率并行的方式，還設計了兩種超額累進的稅率制度，從征稅的實際情況來看，工資薪金所得大多采用5%―25%的稅率檔，因此第五級到第九級的累進稅率基本用不到，而且45%的最高稅率從國際上來說是非常少的，而且稅率越高越容易使高收入者產生逃稅的動機，進而影響收入者的工作和投資積極性，這是非常不利的，不能體現稅收的公平性。
三、針對我國個人所得稅稅收不公平性的對策建議
(一)相關部門應選用適合國情的個人所得稅稅制模式
目前，世界上多數國家采用綜合的所得稅制，只有少數國家是分類和綜合相結合的稅制。其中綜合所得稅制對各種所得在減除法定的優惠后進行累進加征，因此被認為是比較理想的模式。但我國現階段個人所得稅的稅收征管和配套條件均不能達到要求，因此完善個人所得稅應與我國國情結合，在個稅的修改中采用綜合所得課稅為主、分類所得課稅為輔的混合所得稅制模式，乃并最終實現完全的綜合制，這應是我國個人所得稅制度的改革方向。改革之后既能包含個人所有收入,擴大稅基，避免分類稅制可能出現的漏洞,又能體現量能負擔原則,也能與征管水平和征管力量相適應。采用混合制的稅制模式，可以將納稅人的所得劃分為二類:勞動所得和資本所得。勞動所得主要包括工資、薪金、生產經營所得、勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得等有較強連續性或經常性的收入列入綜合所得的征收項目，采取按月或按季預繳、年終匯算清繳的辦法征收個人所得稅；對財產轉讓、偶然所得、利息、紅利、股息等其他所得，仍按比例稅率采用分類的方法征收個稅。
(二)相關部門應規范稅收優惠項目
現在我國的稅收支持方向已改為照顧低收入者、鼓勵就業、技術創新等方面，現行稅法中關于津貼、補貼、獎金、個人取得的國債及金融債券利息等方面的免稅優惠應予取消，全部計入征稅范圍。隨著我國經濟的快速發展和安定團結的社會局面，來中國尋求發展的外國人會越來越多，可以取消他們費用扣除方面的優厚待遇。根據我國實際情況，有些減免項目可保留，如失業救濟金及其他救濟金、撫恤金，保險賠款，以及遵循國際慣例必需免稅所得的部分。
(三)相關部門應減少稅率級距，降低邊際稅率
調整個稅起征點中低收入者得不到更多實惠，實行個稅綜合征收條件又不成熟，個稅調整應該落腳在稅率累進制度上，可以通過改進現行所得稅稅率來減輕中等收入階段的稅負。在高收入那個層面應該繼續高稅收，低收入繼續低稅收，而在中等收入那塊稅收要讓出來，降下來，有利于形成橄欖型社會結構。現行個人所得稅的稅率和稅率檔次已經不能適應我國市場經濟的發展需要,因此建議作如下修改：工資薪金、特許權使用費、生產經營、承包承租、稿酬、勞務報酬、財產租賃等綜合所得采用統一的超額累進稅率，調整稅率級距，同時擴大低稅率的級距，實行3%―35%的5級超額累進稅率，而對于利息、股息、股票轉讓所得、財產轉讓、偶然所得等分類計稅所得適用比例稅率，稅率仍然為20%。在稅制設計上，累進稅率對高收入者征收較高的邊際稅率并不能真正地體現稅收的縱向公平，反而有可能抑制有能力者的工作積極性而減少收入及財富的創造，從而對一國整體經濟發展產生不利影響。同時，過高的邊際稅率會導致偷逃稅的現象越發嚴重，導致個人所得稅征收效率的低下，稅收公平缺失。
(四)相關部門應調整費用扣除的項目
世界上很多國家稅法一般都把生計費用扣除分為基本扣除、配偶扣除和撫養(贍養)扣除三部分，并對殘疾、孤寡、老人予以附加寬免。在個人所得稅的費用扣除方面,應借鑒外國成熟的經驗，并綜合我國國情，堅持以個人為基本納稅單位為前提，同時兼顧家庭生計費用。
參考文獻：
[1]殷慧娟.我國個人所得稅法律制度完善研究，華東政法大學，2008；4
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[3]殷慧娟.我國個人所得稅法律制度完善研究， 華東政法大學碩士論文，2008 ；4
[4]劉紅.新個人所得稅起征點公平與完善的探討[J].當代經濟,2008；2
個人所得稅改革范文第2篇
關鍵詞：個人所得稅；納稅人；再分配；改革；思考
中圖分類號：F810 文獻標識碼：A
文章編號：1005-913X（2015）08-0119-02
自1978年我國進行改革開放以來，我國的東部沿海省市的經濟迅速騰飛起來，然而隨著東部省市國民經濟總值和人均收入的大幅提高，中部省市和西部省市的經濟則仍在以緩慢的態勢增長，東西部之間的區域經濟差距不斷地拉大。同時，隨著中國特色社會主義市場經濟的快速發展，城市居民的人均收入已經遠超于農村居民的人均收入，行業之間的收入差距也在逐漸變大，因此，為了促使收入差距的縮小，完善個人所得稅制度勢在必行。
一、我國個人所得稅的演變歷程及對國民收入的影響
我國的個人所得稅制度在1980年才被正式提上日程，對于當時國民人均收入僅僅337元的中國居民來說，800元的個人所得稅起征點將絕大多數的中國居民劃在了納稅范圍之外，同時國家也開始重視國民生產總值的提高，因為只有將國民經濟總量的蛋糕先做大，才能保證國民在初次分配時的人均收入量能夠更大。
隨著改革開放的不斷深入，外資企業和中外合資企業在中國逐漸增多，1993年我國的個人所得稅的征收對象除了中國居民，還增加了在中國投資的非中國居民，個人所得稅的納稅人的范圍的擴大，使我國的財政稅收增加了新的收入，使外資對中國資源的使用價值仍然能夠回饋于我國的經濟發展，為我國的特色社會主義經濟建設增磚添瓦。
到了2007年，我國的個人所得稅免征額自2006年開始實施的1 600元上再增加400元，此時我國的國民人均收入已經過萬，值得一提的是，我國2007年的貧富差距仍舊較大，城市居民的人均收入為13 126元，是農村居民人均收入4 117元的三倍多，相同的個人所得稅的稅率對于收入較高的城市居民和收入較低的農村居民顯然公平上欠妥。[1]
直至2011年的七級超額累進匯率的實施，將原本的稅率和起征點進行了調整，并對境外投資者的境內活動時間、職位、境內外的經濟支出進行細致的綜合統計來評估其是否需要納稅。
綜上可見，我國個人所得稅的征稅方式和稅率無論如何變化，都是迎合著市場變化來進行改進，以保護中國居民的利益，促使貧富差距的縮小。
二、我國個人所得稅存在的問題及改良的建議
經濟的快速發展和分配制度的落后必然會導致貧富差距的產生和一定時期內貧富差距拉大的現象，正處于并且可能長期處于這一時期，為了縮短這貧富差距過大的周期，完善我國的個人所得稅制度成為一個必不可少的手段，但是個人所得稅制度并不是一成不變的，它需要根據市場經濟總量和國民收入總量不斷提高的過程中進行不斷地修改，以實現人民的共同富裕。
（一）我國個人所得稅存在的問題
我國的個人所得稅制度在起步較晚，同時又面臨著中國社會經濟突飛猛進的增長情勢，難免存在較多的問題。
1.我國個人所得稅征稅形式較為單一
我國貧富差距和國民的人均收入差距的擴大，伴隨著國民收入獲取途徑的多元化，使得較為單一的個人所得稅征收方式在實踐操作中產生越來越大的偏差，對于貧富差距的縮小所起的作用也越來越不顯著，由此我們也可從中發現，近幾年我國的貧富差距還有小幅度的回升的趨勢，個人所得稅的征稅方式必須要跟緊時代的腳步，增加納稅的條目，擴大納稅的范圍。[2]
2.我國個人所得稅征稅模式仍然存在弊端
我國個人所得稅的征稅模式屬于分類所得稅制，將國民收入的再分配環節進行細分，按細致的條目進行不同稅率的征收，這樣的征稅模式雖然在理論上一定程度的縮小了不同行業間的差距，提高了部分暴利行業的稅收比率，但是在實際推行的過程中非但沒起到上述的作用，反而留下了更多的弊端。法律未說明即為合理的現象出現在了實際施行過程中，由于分類征稅的原因，未錄入的收入方式便成了稅收政策的漏網之魚，而收入方式較多的人相對于收入方式單一的人則受到了不公平的待遇。
3.我國個人所得稅的征稅方式不夠合理
我國的個人所得稅制度雖然在2011年已經修訂為多級增值累進的稅收制度，但是低收入者由于生活條件所囿，收入經過個人所得稅的扣除后，實際生活中的經濟壓力遠遠超過了高收入人群，并且由于物價的上漲和收入的微弱增加，稅率調整的滯后會給低收入人群帶來更多的生活壓力，這樣的不合理征稅方式不利于社會公平地實現，也會造成低收入人群對社會的不滿情緒。
4.我國個人所得稅的監管力度不夠
偷稅漏稅的現象一直屢禁不止，但是我國的稅收監管制度和機關機構的建設都不夠完善，稅收部門孤立無援，沒有同司法部門，執法部門建立穩定的聯系，導致漏網之魚缺乏相應的懲治措施，從而一次次以身犯險，通過稅法的漏洞來博取個人利益的最大化。如果我們不能及時地完善監管機制，提高懲治力度，那么依法納稅者的納稅積極性會受挫，同時也會對我國的財政收入造成巨大的損失。[3]
（二）關于我國個人所得稅改革的建議
我國的個人所得稅制度的整體發展上還不夠成熟，除了稅務部門對經濟和國民人均收入的評估進行適時的調整，還需要我們積極借鑒國外的個人所得稅改革方案，以他山之石攻克我國稅法制度上的難題，并通過國外的先進案例進行制度的改良，避免類似的漏洞再次出現。
1.美國――對納稅人身份的細分
我國的個人所得稅的征稅分類僅僅局限于國民收入的分類，而忽視了納稅人的身份以及納稅人所擔負的社會壓力，采用美國稅法的細分納稅人的方式可以使稅法更富人文主義精神，使每個納稅人都能體會到稅法實施中的人性化因素，這也有利于社會公平的實現和提高納稅人的納稅積極性。[4]
2.日本――對個人所得稅的嚴格監管
我國的個人所得稅的監管機制還不夠完善，偷稅漏稅行為比較嚴重，這一點我們可以積極地向稅法監管制度較為完善的日本學習，即將個人所得稅的初步監管規范化，并進行嚴格地二次審核，初次審核重在準確掌握每個納稅條款都得到征收，而年末的二次審核則是保證了個人所得稅被完整無誤地上報，這兩次嚴格的審核為日本的個人所得稅的準確完整上報起了極其重要的作用，杜絕了偷稅漏稅現象的發生。
三、結語
社會主義的最終目標是實現人民的共同富裕，我國目前較大的貧富兩極分化顯然離這一目標仍有較大的差距，為了縮小這一差距，除了在國民收入的初次分配中強制執行最低收入底線的保障，還要在二次分配中進行個人所得稅的調整，從而逐漸在社會經濟總量不斷提高的情況下縮小貧富差距，實現藏富于民，減少國民的經濟負擔，提高國民的經濟收入。鑒于我國社會主義初級階段的國情，個人所得稅制度從征收到監管的漏洞仍然較多，但是我們應當始終相信稅法制度終會完善，成為社會公平的有力調節手段。
參考文獻：
[1] 崔 軍，朱志鋼.中國個人所得稅改革歷程與展望――基于促進構建橄欖型收入分配格局的視角[J].經濟與管理研究，2012（1）.
[2] 苗振青.個人所得稅改革探究――基于社會財富公平再分配視角[J].金融與經濟，2012（8）.
個人所得稅改革范文第3篇
關鍵詞：個人所得稅；制度；稅制；改革
緒論
在中國經濟進入蓬勃發展和經濟發展方式迎來新一輪的革新的關鍵時期，稅收收入也日趨增多，但稅收政策帶來的負面效應也逐步暴露，稅收不公平現象日顯，稅收征管與監管體制制度亟需革新。個人所得稅作為國家財政收入的主要來源，其調節收入分配、拉動經濟穩增長的作用機制不容忽視，并隨著經濟的發展與個人收入的提高而不斷攀升，而成為最具潛力的稅種之一。然而隨著收入多元化新特點的呈現，個人所得稅稅制中的問題逐漸顯現，如何提出改革的措施，是深化稅制改革必須進行思考的問題。
一、我國個人所得稅的現狀分析
（一）個人所得稅中存在的問題
1、起征點設置的不公平性。我國個人所得稅起征點設置不合理，沒有充分考慮地區物價的差異性，與家庭收入、個人經濟負擔能力等沒有形成相應的對接，所采用的個人所得稅應納稅額全國統一標準的做法違背了公平納稅的原則，同樣的經濟收入在不同的地區所代表的生活成本的意義完全不同，在經濟發達地區可能只是生活費的成本，而在經濟欠發達地區就成為了高收入者，因此，個人所得稅起征點所有地區相統一的設置，沒有真正體現個人所得稅可以調節高收入者收入分配的目的。
2、納稅人法律意識不強。我國目前個人所得稅征收的主要方式是自主申報和源頭扣繳的方式。在市場經濟不斷推進的過程中，個人收入的渠道來源越來越具有多樣性，個人收入多呈現多元化和隱蔽性的特點。
3、稅源流失現象嚴重。我國《個人所得稅法》存在制度上的不完善，使得個人所得稅法在執行過程中，缺少了可操作性，加之個人所得稅征管體制不健全，引發了稅源流失現象嚴重。另外，由于個人所得稅應稅種類繁多、范圍廣，給稅務部門增加了征收成本和征管難度，因此對個人大量的隱蔽性收入無法監管，從而造成稅源流失。
（二）分類所得稅制分析
分類所得稅是將納稅人的各種所得單獨分類進行計征方法的課稅模式，分類所得稅已經不能適應目前納稅人較為分散和眾多以及個人收入來源較為復雜的情況。分類所得稅容易造成納稅人根據不同的納稅扣除方式分解收入，逃稅、避稅，此種課稅模式同時也造成了稅收征管的難度和降低了征稅的效率。
（三）稅前扣除額缺乏科學性
在如今納稅人經濟收入來源多途徑的實際情況下，仍然采用課稅范圍較窄的十一類征稅，會導致個人所得稅征稅情況與實際脫離的現象發生。個人所得稅稅前扣除額的確定標準只考慮日常開支，而忽視了其他開支和通貨膨脹等因素，致使稅前扣除額偏低，這樣會增大應納稅所得額，加重了低收入者的負擔，從而違反了個人所得稅的基本原則。
（四）稅率檔次劃分較多，征管方式落后
我國稅率檔次劃分為九級，而在實際中普遍使用前四個稅率檔次，后五個檔次主要對高收入者的稅率調節基本是空設。由于高稅率增加了逃稅的幾率，在物價不斷攀升的經濟負擔壓力下，再加上個人收的難以確定性，使得稅源難以監控。同時，由于落后的征稅技術手段和缺乏現代化的網絡征管方式，限制了申報納稅的環節，使得稅務部門無法全面掌握納稅人的個人基本納稅信息，從而為惡意逃稅者提供了可鉆的空子。
二、健全我國個人所得稅制度改革的新策略
（一）完善個人所得稅制，體現稅負公平的原則
完善個人所得稅制度體系，進一步改革個人所得稅制度，修訂與我國經濟發展水平相適應的相關制度條款，建立混合稅制將地區之間發展與實際收入相聯系，充分體現納稅制度的公平、合理性。
1.提高起征點使之與經濟發展水平相適應。適當提高起征點的目的實際為了與當前我國經濟發展的總體水平與物價水平適應，同時在中低收入者中應適度增加可支配收入，減少稅賦負擔。
2.根據各地經濟發展情況實行浮動稅率。實行全國經濟類別區域劃分，將全國各省市按經濟發展情況分成幾類地區，并將個人收入水平、物價水平、家庭負擔和通貨率相結合，實行差別浮動個人所得稅起征點制度。從而更好地發揮稅收對個人所得稅的調節機理，促進社會收入分配實現公平，維護社會和諧穩定。
（二）加大稅法宣傳力度，增強公民自主納稅意識
通過多種方式加強《個人所得稅法》宣傳力度，增強法定意識理念，提高公民對納稅義務的全面認識，從而能夠自覺、及時、申報足額稅款。提高扣繳義務法律意識行為，積極引導納稅人明確代扣代繳的責任和義務，自覺維護法律的權威，從而實現納稅公平的原則，防止止稅款流失。同時要加大稅收監管力度，相關的稅務部門要重點對高收入人群個人所得稅征繳情況進行檢查，發現偷稅、漏稅后嚴肅處理，加大懲罰和稅收稽查力度，提高征稅的時效性，從而營造良好的的公民自覺納稅的法制氛圍。
（三）創新征管手段，提高優質服務理念
增加稅務部門人力，完善設施配備，創新計算機網絡技術手段在個人所得稅的征管中的應用，建立計算機網絡管理全國范圍統一的征稅系統，加大監控力度，從而提高個人所得稅收征管的工作效率。同時要建立稅收部門與金融部門溝通協調渠道，充分落實現金管理制度，增強對納稅人的收入監管力度，確保稅務部門要不斷提高服務意識理念，在稅收監管與征收中為納稅人提供優質服務，化解各種征稅管理中的矛盾，使得納稅行為成為一種自覺。
（四）合理擴大稅基，積極適應個人收入來源
改變傳統正列舉方式應納稅所得，合理調整和擴大稅基，以反列舉方式規定不納稅項目，將其余各種渠道來源的收入均應計入個人所得部分，計算繳納個人所得稅。是否應該增加費用扣除。合理制定費用可扣除的標準體系，與納稅人實際收入、費用支出、物價指數、工資水平相結合，制定與個人收入多樣化相適應的扣除標準，確保稅收政策的公平性。
（五）提高稅收監管水平，積極推進信息共享
加強個人所得信息系統和銀行個人收支結算系統建設。制定相應的個人實名制財產收入等級制度，減少現金結算量，通過現代網絡技術信息手段，對個人賬戶實行管理和稽核。建立納稅人終身識別賬號，并對積極納稅者和有突出貢獻者每年給予適當的獎勵，并以固定編號方式劃撥給個人納稅賬戶，提高稅收征管水平，監管水平，在個人取得收入時通過銀行賬戶結算，盡量減少現金使用，通過計算機管理信，從而提高收入監控水平。同時建立與與財政、工商、海關、法院、公安等相關部門網絡聯系，強化監管范圍，杜絕逃稅現象的發生。的聯網，形成社會辦稅、護稅網絡，強化稅務稽查，嚴厲懲處偷逃稅行為。
結論
總之，要逐步完善個人所得稅體制，建立覆蓋全社會的綜合分類混合稅制。需要政府及相關部門積極配合，統籌兼顧，制定相關改革的策略加以合理的解決。納稅事關國家經濟發展的全局，是實現社會公平的重要手段，其深遠意義主要是通過公民的自覺納稅意識得以體現，將稅收的重要性通過教育宣傳的行為效果得以實現，是和諧社會建設中的重心，也是中國特色社會主義制度真正實現取之于民，用之于民的民主制度的集中體現。（作者單位：福建省龍巖市住房公積金管理中心永定管理部）
參考文獻：
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個人所得稅改革范文第4篇
[關鍵詞]個人所得稅改革；評價；展望
[DOI]1013939/jcnkizgsc201705051
1引言
在國家治理現代化建設過程中，全面進行并深化財稅制度改革是突破口和主要線索，而建立并完善現代稅收制度是財稅制度改革中的重要關鍵。我國目前的稅收制度是一個間接稅和直接稅雙重主體的體系，改革的線索也是圍繞著兩大主體稅收進行的。在流轉稅領域，已經從2016年5月1日起在全國范圍內實現了全面的營業稅改增值稅，另外資源稅、消費稅的改革已經逐步地開展進行。相比之下，直接稅領域的改革進展緩慢，房產稅的改革方案尚未出臺，現行個人所得稅制度的收入分配調節作用也不夠顯著。直接稅的制度已不能適應社會經濟生活，因而直接稅的改革將是未來稅收制度改革的重點。
近日，財政部單獨設立個人所得稅處的消息引發了社會各界對個人所得稅的改革的關注。輿論也出現了對改革方案的不同預測，但財政部目前并未相關文件，可以確定的是個人所得稅的改革確實已經提上了議程。我國的個人所得稅法于1994年頒布，期間進行過幾次調整，目前所實行的個人所得稅方案是2011年9月1日開始實施的，隨著社會發展，已經出現了一些不能適應社會經濟生活的問題。一般地，個人所得稅的征收制度可以分為分類征收和綜合征收，只有對個人的綜合所得征稅才能真正反映稅收的公平原則，而我國目前個人所得稅實行的是分類征收制，不能做到按納稅人的支付能力高低區分稅收負擔大小，此外，對扣除項目的合理性也存在爭議。因此，總結2011年個人所得稅改革后的積極效應和存在問題，對于未來改革方案具有重要的參考意義。
2文獻綜述
歷史上，個人所得稅的出現和發展沒有經歷許多抗爭就得到了民眾的認可，學者們廣泛認同個人所得稅具有四個優越性：一是直接稅，不易轉嫁；二是便于公民衡量接受的公共服務與付出成本；三是個人所得稅對于財政收入的籌集作用顯著；四是個人所得稅對于公民自身調節儲蓄和投資的結構具有積極意義（Howard RBowen，1949）。
實際的國際經驗中，個人所得稅在許多國家的稅收制度中都占有非常重要的地位。以OECD國家以及歐盟國家為例，個人所得稅的收入不僅對于公共預算收入貢獻很大，通常是稅收收入中第二大收入來源；同時也對政府的政策和諸如經濟增長、發揮勞動力市場的作用等目標影響顯著（Irena Szarowsk，2014）。個人所得稅是西方發達國家稅收收入的重要組成部分，并且，發達國家或較發達國家的個人所得稅大都采取了綜合征收制度。
對于家庭成員的收入是按個人分別計征還是合并納稅，也是個人所得稅制度設計要解決的一個問題，許多OECD國家已經由合并納稅改為分別計征，但還是保留了一些合并的特點。其中，日本個人所得稅制度中就針對不同家庭成員收入的差異，對收入較高的配偶一方可以扣除一定~度的費用從而降低應稅所得（Shun-ichiro Besshoa，Masayoshi Hayashib，2014）。
2011年的個人所得稅改革后，國內學者主要從其對收入分配的調節作用和稅收負擔大小的影響進行了測算和評價。由于提高了工資薪金項目的扣除金額，個人所得稅稅負下降的效果顯著。但是改革后直接稅收入的比重沒有提高，表現出了對于個人所得稅政策定位不準的問題（孫亦軍、梁云鳳，2012）。
由于目前工資薪金收入在居民收入中占據著絕對比重，岳希明、徐靜、劉謙、丁勝、董莉娟（2012）以MT指數及其分解作為分析手段，利用2009年城鎮住戶收入數據，關注工資薪金所得稅政策變化對收入分配的影響，發現由于平均稅率的降低，2011年個人所得稅改革弱化了（本來就十分微弱的）個人所得稅的收入再分配效應。
相同地，在使用平均稅率這一指標對按收入水平劃分的不同群組之間2011年改革前后的個人稅收負擔變化情況進行分析后，也證明了此次改革的減稅整體效果明顯，但不同收入水平的減稅程度存在差異，其中工資薪金收入8000元/月的平均稅率和絕對稅額降低幅度最大（馬海濤、任強，2016）?？梢?，現行的計稅模式與理想的累進性還存有差距。
事實上，雖然從1994年到目前，個人所得稅法已經經歷了5次修訂，但并沒有改變分類征收的模式。同時，個人所得稅在稅收收入中所占比重仍然較小，所以未來改革理應以建立分類和綜合相結合的征收模式為核心，強化個人所得稅對收入分配的調節作用（施正文，2011）。
32011年個人所得稅改革尚未解決的問題
31個人所得稅收入比重偏低
個人所得稅屬于直接稅，具有稅負不容易轉嫁、稅收收入會隨著居民收入水平的提高而自動地增加的特點。
由圖1可以發現，個人所得稅收入規模總體來說呈上升趨勢，這基本與經濟發展和居民收入增長的事實相符。2011―2012年由于在改革中提高了扣除額標準，減稅的效果顯著。從個人所得稅收入占稅收收入和GDP的比重變化中，也可以基本表明2011年的個人所得稅改革是一次成功的減稅調整。
但是，個人所得稅收入占稅收總收入的比重在6%左右，遠遠低于OECD國家的平均水平。在圖2中，可以看出我國個人所得稅收入占GDP的比重也相當低，僅僅略大于1%，而OECD國家2010年至2013年的個人所得稅占GDP比重的平均值為638%，可以說明我國個人所得稅收入的比重與OECD國家的差距還很大，個人所得稅對于稅收收入的貢獻如此之低，無法有效地發揮出個人所得稅對收入分配的調節作用。此外，個人所得稅收入比重偏低的現實也說明了我國建立復合稅制的任務和目標還有一段路要走。
需要注意的是，無論個人所得稅在稅收制度中發揮的更多是籌集財政收入的作用，還是調節收入分配的作用，降低個人所得稅收入規模和比重都不是理想的政策調節結果。
32稅率的設置弱化了收入分配效應
理論上個人所得稅適用于累進稅率，累進程度可以反映調節力度。目前，我國個人所得稅既有按照超額累進稅率征收的收入類別（工資薪金、個體工商戶所得），也有按比例稅率征收（利息、勞務報酬、財產轉讓等），這種差別化的稅率設置進一步弱化了個人所得稅的調節作用。按照收入分配公平的基本內涵，縱向公平要求支付能力越高納稅越多，理應對高收入人群適用較高的稅率。但考慮到我國公民收入結構的特點，中低收入者的收入大多來源于工資薪金，而高收入人群則有較高比例的收入來源是資本性的收入，例如股息紅利、財產收益等。股息收入按比例稅率征稅，并且目前還實行了差別化優惠政策，不具備累進的特點而工資薪金收入實行無差別的扣除和累進稅率，因此個人所得稅更像是對工資薪金征稅，個人所得稅應有的累進性特征也弱化了，對于收入的調節作用明顯弱化。
33未根本改變分類征收模式
2011年個人所得稅的改革，影響最大的還是在于工資薪金免稅扣除的調整，從20000元/月到3500元/月的提高，的確可以使得收入低的人群免予繳納個人所得稅或者減少應納稅所得額。但是我國個人所得稅制度的設計滯后于國際普遍的關鍵還是在于沒有形成綜合征收模式或者分類與綜合相結合的征收模式。這次改革后，個人所得稅的征收仍然延續了將收入劃分為11個類別，分別規定扣除標準和稅率的模式，實質上更像是形成若干個小稅種，而沒有做到對個人取得的綜合所得，統一進行扣除，并根據應納稅的綜合收入適用不同的稅率。分類征收不僅不能夠按照個人真實的總的收入水平確定合理的稅負，也不利于納稅人對自身納稅情況的了解，更不利于培養公民的納稅意識。
4對個人所得稅改革的建議
41建立綜合征收制度
為了更好地實現社會公平，發揮個人所得稅對收入分配的調節作用，應當逐步建立起個人所得稅的綜合征收模式。首先，對個人的收入不區分類別統一作為計算應納稅所得的基礎。其次，建立以家庭或個人為單位的綜合扣除標準，扣除項目應當根據社會平均物價水平、平均工資水平等進行分析和確定；此外，要認識到相同的收入水平并非等同于相同的納稅能力，因此對于子女教育費用、殘疾人員照顧費用、老人的贍養費用等情況進行綜合考慮，確定附加費用扣除。最后，對按照綜合收入進行綜合扣除后形成的應納稅所得實行超額累進稅率，稅率級次的設定要保證納稅能力高的人多繳稅，納稅能力低的人少繳稅。同時，可以借鑒發達國家對于家庭配偶一方收入較低而進行附加扣除的經驗，對個人因此而多承擔的家庭生活費用實行一定限額的附加扣除。
在確定具體扣除項目的標準上仍存在許多技術性困難，以教育費用的扣除為例，扣除額應當包含學費與生活費用，但各地各校的標準有所差異，并且也要考慮扣除中高等教育層次的問題。因此，在制定改革方案時要利用統計數據多次驗證。
42擴大稅基，加強稅收轉移
在2011年提高工資薪金的扣除標準后，使得工薪階層的大量人員避免了繳納個人所得稅，的確減輕了低收入人群的稅收負擔，但這樣的收入分配調節效果會大打折扣。更優的選擇是，扣除標準（即免征額）不應設定得過高，而要適當減小免稅額，盡可能地擴大征稅范圍，然后通過一些稅式支出將稅收“返還”給收入低的人群，也就真正實現了將高收入人群的收入向低收入人群轉移的調節效應。
擴大征稅范圍，不僅可以體現普遍征收的原則，也有助于擴大個人所得稅的影響，確立個人所得稅在我國復合稅制中主體稅種之一的地位。在擴大征稅范圍的同時，加強個人所得稅的征收管理，擴大范圍推行個人申報納稅制度，加強公民ψ隕碭旱8鋈慫得稅的認識，提高納稅意識，促進現代化稅收制度的建設。
43規范稅收優惠
項目和內容繁復的稅收優惠，不僅帶來了橫向的不公平，也或多或少造成了一些濫用稅收優惠的行為，出現稅收收入的流失。一方面，要對現有的稅收優惠條款進行整理，保留必要的優惠措施，對于一些已經不適應社會經濟現實的優惠措施要予以剔除；另一方面，個人所得稅的優惠政策要堅持體現對弱勢群體的關懷，但不能對個體的消費、投資行為造成扭曲性的影響。
因此，未來可以逐漸地清理稅收優惠措施，將稅收優惠轉變為稅式支出，以高收入人群的稅收收入通過稅式支出轉移給低收入群體，可以更直觀地改善收入分配差異，并避免了扭曲效應。
我國目前在流轉稅上的改革已經取得了卓越的成效，流轉稅的收入已經承擔起籌集財政收入的責任，對于個人所得稅，目前還是更注重發揮其調節作用。但是需要注意的一點是，個人所得稅對于收入分配的調節作用并非萬能和絕對的，在進行個人所得稅改革的同時，也要借助社會福利等政策的配合。
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個人所得稅改革范文第5篇
關鍵詞：個人所得稅 混合制課稅模式
改革開放以來，隨著社會主義市場經濟體制的確立和收入分配政策的全面改革，我國社會、經濟等各方面取得了顯著的成就，國民經濟取得了快速的發展，居民的收入水平也不斷地提高。但是多方面統計的資料顯示，我國居民收入差距呈不斷拉大的趨勢，城鄉之間、地區之間和行業之間的收入差距都不同程度地提高了，國際上通常用基尼系數來衡量一個國家個人收入差距。一般來說，基尼系數在0.2-0.3之間，認為該國收入差距比較合理，超過0.4則認為該國收入差距超過了警戒系數。近些年，我國的基尼系數都在0.4之上，基尼系數超過警戒線標準，充分說明我國居民收入分配不均的事實。這對我國社會穩定和經濟發展產生了不良影響。在我國的稅制機構設計當中，設計個人所得稅的一個很重要的目的就是發揮其調節個人收入分配的功能。從我國目前的實際國情來看，個人所得稅功能的發揮并不明顯。當然，這也與我國社會經濟發展的一些其他條件有關，但究其根源來說，個人所得稅作用的發揮與其稅制設計密不可分。
一、個人所得稅課稅模式分析
從各國實踐來看，個人所得稅的課稅模式可以分為“綜合制”、“分類制”以及綜合制與分類制相結合的“混合制”三種類型。
（一）“綜合制” 課稅模式
“綜合制”課稅模式是指對納稅人的各類所得，不管其所得來源于何處均視為一個所得整體，經匯總計算，減去法定減免和扣除項目的數額后，按照統一的累進稅率（特殊情況下為比例稅率）計算應納稅額的課稅模式。在征管方面，綜合制要求納稅人自行申報，因此對稅收征管和納稅人的素質要求較高。綜合稅制與其他課稅模式相比，具有稅基寬，最能體現負擔能力原則，在縱向公平方面能發揮積極作用。
（二）“分類制” 課稅模式
“分類制” 課稅模式是指對納稅人的各類所得，對不同來源的所得分別適用于不同的稅率。分類稅制除對工薪所得采用累進稅率外，一般采用比例稅率。在征管方面，分類稅主要通過源泉扣繳方式完成，比較方便。分類稅制由于對不同的所得適用不同的稅率，體現差別課稅的原則，對所得數量相同的納稅人而言，能較好地體現橫向公平。
（三）“混合制” 課稅模式
“混合制” 課稅模式也稱二元制、分類綜合制，這種模式是指對于納稅人的各類所得進行分類，從而對不同的類別所得分別適用不同的稅率。在此基礎上，對于較高的所得再按累進稅率征收一道附加稅?；旌现萍葓猿至朔诸愔频牟顒e課稅原則，對不同性質的所得區別對待，也體現了橫向公平，又堅持了綜合制的負擔能力原則，對不同來源的個人所得匯總后綜合計征，體現了縱向公平。
目前世界上大多數國家都采用綜合稅制或混合稅制，而我國目前實行的則是分類稅制。從中國境內和境外取得的所得，均應按照個人所得稅法的規定繳納個人所得稅。征稅對象采用正向列舉法（具體包括11項）按照來源不同實行分類征收制度。
二、我國個人所得稅存在的問題
（一）以個人為納稅單位，存在明顯的不公平
目前，我國個人所得稅實行的是分類所得稅制，主要實行源泉扣繳與自行納稅申報相結合的征管方式，只能以個人為納稅單位。但是在日常生活中，大部分收入支出行為是以家庭為單位進行的，納稅人的生活水平與生活質量的提高也是以家庭為單位進行衡量的。以個人為納稅單位進行征收，計算簡單，但不夠合理，既不能真實反映一個人的負擔水平，也不能如實反映家庭的生活狀況，存在明顯的不公平。
（二）稅率設計復雜
我國個人所得稅率按所得項目設計有所不同。工資薪金適用七級超額累進稅率；個體生產經營所得均適用五級稅率；勞務報酬所得適用20%比例稅率，同時對一次收入畸高的（大于2萬元）還采用加成征收方式。稅率設計上的不統一是由我國實行的分類所得課征模式所決定的，因此它同樣存在有失公平與效率的問題。
（三）個人主動納稅意識淡薄
目前，我國個人主動納稅意識尚比較淡薄，究其原因，主要有：一是個人所得稅屬直接稅，稅負難以轉嫁，納稅人繳納個人所得稅意味著收入的減少；二是我國個人所得稅與社會保障體系和社會福利待遇沒有結合，居民繳納個人所得稅的多少與其享受到的社會福利不成正比；三是偷逃稅的懲罰力度較輕，一部分高收入者在偷逃稅之后沒有得到應有的違法處罰，變相地助長了偷逃稅行為。
（四）征管人員效率低下
目前，我國收入者的收入形式多種多樣、錯綜復雜，大多數表現為隱性收入或者隱形收入?！半[形”收入理所當然沒有納稅，造成稅收流失，目前難以測算流失的規模。這與從事個人所得稅征管的人員缺乏應備的稅收、法律、財會等知識，而且由于稅收征管任務的加重、業務培訓的時間降低、綜合素質趕不上征管工作的要求等密切相關。而實行分類綜合制征管的難度加大、成本提高，對征管人員的素質提出了更高的要求。
三、完善我國個人所得稅的對策及建議
（一）逐漸向以家庭為納稅單位的綜合課稅模式過渡
目前，由于經濟發展水平、稅收征管水平、納稅人的自覺納稅意識以及信息化程度的限制，我國的個人所得稅制度實行全面的、以家庭為納稅申報單位的綜合課稅模式的條件還不完全具備，對工薪家庭征稅時應該選擇以家庭為單位課稅和以個人為單位課稅相結合的課稅模式，納稅人在納稅時可以根據自己的意愿進行選擇，逐漸的向以家庭為納稅單位的綜合課稅模式過渡。但是總體而言，社會收入分配不公最終是體現在家庭之間的貧富差距上。個人之間的收入分配差距完全可以通過家庭之間的成員數量、收入以及贍養病人等情況抵消。例如A家庭與B家庭月收入相等，均為6000元。但是A家庭首要工作者（一般為男性）每月工資收入4600元，次要工作者（一般為女性）每月工資收入1400元，那么這個家庭的納稅額=（4600-3 500）×3%=33元；而B家庭首要工作者每月工資收入6000元，次要工作者無工作無收入，則B家庭每月應納稅額=（6000-3500）×10%-105=145元。由此可以看出，以個人為單位納稅使具有同樣納稅能力的兩個家庭的稅收負擔相差懸殊，明顯扭曲了稅收的公平原則。而如果采用以家庭為納稅單位則兩個家庭會承擔相同的稅收負擔，從而能更好地發揮個人所得稅調節收入分配的作用，體現稅收的公平原則。
（二）加大宣傳力度，提高公民納稅意識
長期以來，納稅人對納稅的理解是片面的，很多人偏重納稅是自己的義務，而忽視了納稅行為給納稅人帶來的權利。稅收是國家財政收入的主要渠道，它滿足了國家行使權利和職能的需要，通過提供公共產品給納稅人提供了多方面便利的條件，如國防和有效的秩序使納稅人享受到了安全，九年義務教育讓納稅人享受到了廉價的教育費用，等等。因此，在全社會范圍內，應從小學生開始進行有關納稅的宣傳和教育，在學生中開設相關的課程、講座，從小培養公民納稅意識；開展各種形式的宣傳活動；通過各種媒體、網絡進行納稅宣傳等。
（三）簡化級次，降低稅率
針對中國現階段收入分配中出現的地區差距、行業差距、城鄉差距、高低收入者之間的收入差距拉大問題，個人所得稅改革的重點應當是加大高收入者的稅收負擔，對中等收入者實行低稅率政策，減輕或者免除低收入者的稅收負擔。在總體上實行超額累進稅率與比例稅率并行，設計一套相同的超額累進稅率。在設計具體的稅率和級距時，應本著減少級距，適當降低邊際稅率的原則。具體建議：一是對工資薪金所得和勞務報酬（同屬勞務所得）所得規定統一的稅率，提高個人所得稅費用扣除標準，以減少或免除對低收入者的稅負；最高邊際稅率降為30%―35%，超額累進稅率檔次減少至3-5檔；二是對非勞動所得，仍實行比例稅率，但可適當提高征收比例，必要時采取加成征收的辦法。
（四）提高稅收征管水平
提高稅收征管水平一方面應提高征管人員的業務素質。實行分類管理要求管理人員必須具備較高的業務能力，職責分解到人，落實到戶后業務能力就是質量和效率的保證。因此，必須加強征管業務的培訓，努力提高稅務人員自身業務素質，才能規范征管行為，提高征管質量和效率。另一方面要用現代化手段裝備稅務稽查隊伍，對于偷逃稅款行為要嚴懲不貸。與之相應，還要建立稅款追查制度。可以對相關人（親屬、負債人、關聯方等）進行稅款追查，通過一系列手段，消除納稅人的僥幸心理，即使是偷逃小額的稅款，也要承受數倍的重罰，使偷逃稅者不敢違法。
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