內控審計
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內控審計范文第1篇
目前在許多企業的管理方法中，內控制度是一種較為有效的管理手段，對于企業的管理效果及效率等具有直接的影響。為了確保企業在這個競爭激烈的市場環境下能夠得到快速的發展，應當整理出企業內控制度審計的要點和方法。實際上，完善企業內控制度對于企業的建設和發展來說具有特別重要的作用，能夠有效提高企業的內控水準，并且在很大程度上實現企業的目標，促進企業的發展。
一、企業內控制度概述
企業內控制度實際上是一套制度措施，指的是將企業的內部活動進行分工處理，制定出科學且完善的內控制度來保證企業經營目標的實現，確保企業財會信息的完整和安全。這種制度不僅能夠使各個部門明確自己的工作內容，還能夠保證各部門之間的相互配合、協調工作。根據工作目的和內容的不同，企業內控制度共由會計控制和管理控制兩種制度組成，其中會計控制能夠通過一系列措施來保證企業內部的財產和財務信息的完整和安全可靠，以及監督企業經濟活動的合法性；管理控制指的是采取措施確保企業能夠將制定的決策和政策等得到貫徹執行，同時督促企業能夠實現其制定的經營管理目標。這兩方面的控制相輔相成，有力地促進了企業的發展和進步。
二、加強企業內控制度
（一）樹立起新的審計意識
由于目前市場經濟體制得到了不斷的完善，許多企業都加入了市場競爭的斗爭中，因此在企業管理中應當不斷加強企業內控制度審計，樹立起新的審計意識。首先，改革開放以來，許多企業在經濟活動中由于一些人利用法律法規的缺陷，或者由于沒有足夠的法律意識，為企業甚至是國家帶來了巨大的經濟損失，因此一定要充分發揮出企業審計監督的力量才能夠保證企業的穩步增長；其次，審計意識還應當符合市場經濟的要求，企業要想在市場中獲得一席之地，就應當加強內部管理和外部的了解開發工作，盡量做到適應市場的需求，提高企業的競爭力；現代企業應當保證所樹立的審計意識能夠適應現代的需求，現代企業的制度最關鍵的是要轉換一下經營機制，做到權責分明、政企分開，由于現代企業的管理層非常多，而且復雜，因此更應該加強內部的控制和管理，內控制度審計能夠將各部門的任務獨立化，并且能夠直接對各單位的活動的和成果進行監控，因此對于企業的管理和控制具有較積極的作用。
（二）建立全過程的審計范疇
在通常情況下，審計指的是事后的審計工作，但是隨著社會形勢的不斷發展，此類想法已經不再適用，尤其是目前內控制度審計的確立使其得到了一定程度的深化，因此相關的監督部門應當在事前、事中及事后進行全過程的審計。
對于事前審計來說，最主要的作用是未雨綢繆，在日常的經營活動中，人們通常會忽視了事前審計的作用，而只是注重事中和事后的審計工作，實際上，事前審計能夠為后面的工作提供有效的補充，可以說事前審計的作用有時候會比事中審計或者事后審計要大得多。比如說在簽訂供貨合同時，必須要全面了解購貨企業的經濟實力及概況，同時需要監督部門和審計部門的參與，保證內控制度審計的實施，否則可能會導致企業流失一定的經濟效益。
事中審計的目的則是促進經營管理，內控制度審計能夠對全過程進行管理和監督，在實際的經營活動中，難免會由于各種原因發生問題，而內控制度則可以使企業少走彎路，盡量減少損失。審計的相關工作人員應當多深入基層，認真監督和分析，并且多提出一些建設性的建議，找出企業在內控制度中出現的不足并且及時修正過來，盡量減少企業的損失，促進企業的不斷發展。
事后審計在內容和范圍方面都是比較廣泛的，主要是提出企業的整改建議，通過一些常用的方法來對企業進行全面、正確的分析和評價，并且提出相關的且有利于企業發展的建議，保證企業的穩定進步。
（三）建立全方位的審計約束
內控制度審計能夠將原來的審計工作進行一定的完善，而且對于企業的人、財、物等都會有一定的牽扯，因此，應當建立起全方位的審計約束。首先，應當掌握企業內控制度審計的原則，因為只有遵守原則才具有一定的說服力，更有利于執行工作的進行；其次，審計的項目和種類之間聯系緊密，因此在實際工作中應當注意結合，而且對于審計過程中發現的會造成巨大經濟損失的行為應當加強控制，嚴重的話要及時移交給紀檢監察部門，強化內部管理機制的同時還能有效促進廉政建設；最后，隨著企業面臨著越來越多的審計內容，企業內控制度審計的工作難度就越來越大，因此在工作過程中應當正確處理好工作量大與工作人員不足的矛盾，突出工作的重點內容，全面促進企業的內部強化管理，從而保證企業經濟高效益的有效提高。
三、結束語
總之，在現代企業中，內控制度能夠對企業的生產和經營活動起到一定的調節和制約作用，因此可以被看做是企業的“中樞神經”，尤其是對于那些規模較大的企業來說，內部控制的作用就更為明顯。對于一個企業，如果實施了內部控制，而且制度比較健全的話，企業的經營就會更加順利，因此企業應當認識到內部控制的重要性并對其進行充分的利用，加強經營管理，提高企業的經濟效益。
參考文獻：
內控審計范文第2篇
【關鍵詞】石油銷售企業 內控管理 內控審計
為了提高企業管理水平，近年來國內石油石化企業相繼按照美國《薩班斯一奧克斯利法案》要求，建立起了規范的內部控制管理體系，簡稱內控體系。內控管理的目標是保證企業經營管理的合法合規、資產的安全、財務報告及相關信息真實完整、提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。
眾所周知，每一個控制活動都在兩個層次上發揮作用，并分處于兩個系統：一個是運營系統，用來完成規定的目標。另一個是控制系統，覆蓋在運營系統之上，發揮評估、監督及持續改進的作用。內控審計就是對于內控管理及內控管理體系的一種再控制行為，通過它可以了解企業內控管理是否科學、完整，運行是否有效，能否及時發現和防止舞弊行為，為內控目標的實現提供合理保證。
一、內控管理對于石油銷售企業的意義
石油石化行業在國民經濟中占據主導地位，石油銷售企業作為銷售終端是整個石油產業鏈最終價值的體現環節，網點眾多，規模較大，資金密集。所以在石油銷售企業實施內控管理及內控審計，具有非常重要的現實意義，這不僅有利于石油銷售企業加快完善內部控制體系，更有利于增強企業競爭力。
（一）內控管理是石油銷售企業國際化戰略推進的需要
從2002年起美國對于企業內部控制體系建設和監管的重視程度日益得到突出和強化，當年作為美國總統的布什更是簽發了著名《薩班斯—奧克斯利法案》，該法案要求各企業對于其內部控制的有效性進行自我測量和評價，并要求各企業將自我評價的報告提交給專業的審計機構進行審核，對于上市公司根據其行業類型和規模采取步驟分類推進以強化上市公司的內部控制水平。市場對于國際化企業的投資價值認定的一個重要標準就是完善的企業內部控制制度，從某種程度上來講對于上市國際化公司來說其內部控制的失效比經營業績的下滑更為糟糕，一般來說重大的內部控制缺陷會給企業的管理帶來不可預料的危害和風險。
（二）內控管理是石油銷售企業風險管理和規避的需要
我國企業生產經營環境的一個重大變遷就是企業的利潤率和利潤水平都維持在一個低位態勢運行，進入了薄利微利時代。根據中國鋼鐵工業協會的一份調查報告顯示，2009年國內大中型鋼鐵企業的全年銷售利潤率只有2.5%，微利經營環境使得中國企業的生產經營方式和領域開始向著新的資本運作領域邁進，從本質上來說資本經營比傳統的經營領域風險的不確定就更為復雜。從德隆事件、格林柯爾等企業經營失敗的案例分析中，可以看出企業內部控制對于企業經營的重要性。同時經濟全球化和世界一體化步伐的加快使得企業的經營環境更加復雜多變，在如何防范和規避相應的經營風險中，內部控制是一個重要的領域和有效的手段。
（三）內控管理是石油銷售企業經營管理水平提升的需要
內部控制質量水平是衡量一個企業現代企業制度和經營管理水平的重要性指標，它是企業管理水平提升的重要標志。建立健全和加強企業內部控制的相關制度和措施安排，是推進企業管理制度化、規范化和程序化的重要手段，也是實現企業管理創新推動企業向現代管理模式轉變的重要手段。目前我國的發展受到市場環境變化的影響和控制程度越來越明顯，石油銷售中買方市場環境已經形成，不同石油銷售企業的競爭日益激烈，市場對于具有一定品牌知名度、高附加值水平、高質量、低成本的產品和服務具有獨特的青睞，這就推動企業從內部控制的視角加強和提高企業管理水平從而確保經營目標的實現。
二、石油銷售企業成功實施和推進內部控制審計的對策
我國石油銷售企業內部控制審計尚處于起步階段，實施時間較短。2008年6月和2010年4月，財政部、證監會、審計署、銀監會、保監會先后聯合的《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計》等三個配套指引，對中國企業加強內控審計提出了強制性要求。借鑒國外及上市公司內部控制審計經驗，對石油銷售企業實施內部控制審計提出以下幾點建議。
（一）成立獨立的內控審計機構
針對石油銷售企業內部審計機構獨立性不強的現狀，應該在最高決策和執行機構下直接設置內部審計機構，并由其提名或任命具體負責人，以保證內部審計機構的獨立性和權威性；同時，應遵循我國《企業內部控制基本規范》和《企業內部控制審計指引》等規范要求，合理規范審計內容與審計程序，及時發現企業內部控制和內部管理中的薄弱環節，有針對性地提出健全企業內部控制的意見。
（二）明確內控審計的方法與內容
我國《企業內部控制配套指引》中的審計指引要求注冊會計師應按照自上而下的方法實施審計工作，即要求審計師首先將注意力集中于公司層面的控制，然后是重大賬戶，最后關注過程中、交易或應用層次的具體控制。在實施石油銷售企業內部控制審計工作時，常用的方法主要有詢問適當人員、觀察經營活動、檢查相關文件、穿行測試和重新執行等方法。但是詢問本身并不足以獲取充分、適當的證據，應結合其他內部控制審計方法一并進行。
按照我國《企業內部控制基本規范》的規定，可以從內部控制五要素方面加強對石油銷售企業內部控制的審計，具體內容包括：一是控制環境審計。主要包括治理結構、組織架構、人力資源管理、企業文化等。二是風險評估審計。內部審計師必須針對石油銷售企業所處環境進行詳細分析，評估其可能給企業造成的經濟損失或影響，并審查石油銷售企業是否建立了相關的風險評估機制。
（三）提高素質，完善體制
內控審計實務標準是內部控制審計人員的執業規范，需要有一批高素質的內部控制審計從業人員。加強審計從業人員的后續教育尤為關鍵。通過強化審計人員的職業道德意識，加強審計專業培訓，加強內部審計人員的認證資格考試和繼續教育培訓，提高內審人員的風險分析等具有前瞻性的能力，在人員結構和素質等方面滿足石油銷售企業內部審計發展的要求。
三、內控審計應與時俱進，不斷拓展其內涵及外延
以前的內控體系建設工作，重點是確保財務報告內部控制的有效性，內控審計也重點圍繞這一主題領域開展。隨著內控體系建設工作的深入，內控工作不斷從職責、內容、關注點等方面有了新的發展。內控審計也應隨著內控工作的發展，與時俱進，不斷拓展其內涵及外延。
一是開展法律風險防控體系管理。開展法律風險防控體系管理內控審計，就是重點審查法律風險防控機制的健全性、法律風險源識別的全面性、法律風險確定的規范性和法律風險防控措施的有效性，評估法律風險防控體系的設計有效性和執行有效性，促進整改和完善，不斷提高公司法律風險防控能力。二是開展業務流程管理內控審計。開展業務流程管理內控審計，不僅要審計業務流程管理的設計、、監督等規范化程序，更應深入到具體業務流程，審查業務的實質性內容，針對企業管理的重點，熱點、難點的業務流程，開展流程管理審計，并與管理審計和效益審計結合起來，促進業務流程的不斷優化和改進。探索開展全面風險管理審計全面風險管理的內容主要包括內部環境、目標制定、事件識別、風險評估，風險反應、控制活動、信息與溝通、監督八個要素。基本業務流程是收集風險管理初始信息，進行風險評估，制定風險管理策略，提出和實施風險管理解決方案、風險管理的監督與改進等。
“現代內部審計之父”勞倫斯·索耶，稱內控審計是內部審計師的“魔杖”。石油銷售企業要使用好這根魔杖，充分發揮其作用，促進企業內控體系不斷深入健康的發展，進而提升企業的核心競爭力。
參考資料
[1]閻金鍔.審計風險及其應用的探討.《財會通訊》，1998年9期.
[2]朱小平.審計風險的比較與辨析.《審計與經濟研究》，2003年5期.
內控審計范文第3篇
關鍵詞：科技型企業；內控審計；風險防范
創新驅動發展的背景下，科技型企業發展對我國經濟增長具有重要的帶動作用，通過科技創新拉動經濟增長是我國現階段實施的重要舉措。科技型企業具有較高的科技含量和核心競爭力，近年來我國通過稅收優惠及相關政策鼓勵科技型企業的發展，科技型企業數量呈現逐年上漲趨勢。與此同時，科技型企業發展中還存在諸多問題，這是不容忽視的。特別是內部控制方面，良好的內部控制是企業提高經濟性和效率性的重要手段，而內部控制審計則是保證內部控制效果的重要手段。但從實踐來看，科技型企業內控審計風險普遍存在，需要制定科學策略進行規避。本文的研究在豐富現有理論的同時也對內控審計實踐具有重要意義。
1概念界定
1.1科技型企業的內涵
科技型企業是指具有較高技術含量與核心競爭力，能通過創新不斷開拓市場的企業。科技型企業的科技人員、專業人員的占比高于其他企業，這與其主營業務具有較大關聯；組織特征呈現扁平、啞鈴型結構，這是因為科技型企業以研發為主要方向；具有高成長性特征，科技型企業的產品或服務一旦研發成功，其附加值和市場份額都會提升。
1.2內控審計的定義、要點及目標
內部控制審計是指對被審計單位的內部控制進行審查和評價的過程，從而確定被審計單位內部控制是否有效的過程，并提出內部控制改進建議。從內部控制審計的要素來看，主要包含五個方面(見表1)。從內部控制審計的目標來看，總體來說，就是對企業內部控制的合法性、有效性和適用性等方面進行審查和評價；具體來說，內控審計的目標是對內部控制的過程進行檢查和評價，審查其是否確保了企業資產、資金等方面的安全。科技型企業的內部控制審計目標亦是如此。
2文獻綜述
從科技型企業內部控制方面的文獻來看，現有文獻主要針對科技型企業內部控制中存在的問題及對策進行了研究。王潔(2018)主要對科技企業內部控制中存在的問題進行了分析，包含內控意識淡薄、組織治理結構不完善和管理人員方面的問題，并在增強內控意識、健全機制和人員素質提升方面提出了對策。趙英(2018)指出了內部控制對于科技企業的作用，同時分析了內控建設方面存在的問題，最后從意識層面、體系建設、評價和監督層面提出了解決措施。姚永江(2019)指出了民營科技企業內部控制的要點與難點，并從民營科技企業內部控制的全面性、精細化和實效性提出了內部控制策略。從企業內控審計方面的文獻來看，現有文獻專注于企業內控審計存在的問題、影響及引發的思考。陳俊濤(2018)指出了內控審計環境、手段和流程方面存在的問題，并從加強體系建設、關注風險較大的流程和事項方面提出了解決措施。邊新城(2018)主要是針對內控審計對企業經營的影響進行了論述，同時從內控審計部門的權威性和人員的專業性方面提出了內控審計的有效措施。云祿(2018)從信息化的角度論述了企業內控審計引發的思考，對信息化內控審計工作存在的問題進行了分析，同時指出了內控審計信息化改革方法。王海燕(2019)主要從內控制度審計方面進行探討，指出了強化內控制度審計的方案。從目前的研究文獻來看，主要集中于對科技型企業內部控制問題的研究，以及對不同類型企業內控審計問題、影響等方面的研究，對科技型企業內控審計風險方面的研究文獻幾乎沒有。本文通過對科技型企業內控審計風險的分析，提出了相應的風險防范策略，恰好可以彌補科技型企業內控審計風險研究方面的空缺，具有重要的理論意義，同時這也是本文的研究目的所在。
3科技型企業內控審計風險探析
科技型企業內控審計風險既有一般企業的特征，也具有一定的特殊性。內控審計風險不僅會影響企業內部控制正確的評價，而且不利于企業內部控制制度和體系的完善。本文主要從內控審計意識、審計獨立性、內控制度審計和審計建議執行方面對科技型企業內控審計風險進行論述。
3.1內控審計風險意識不強
對于科技型企業來說，內控審計風險具有一定的普遍性，貫穿于內控審計的全流程。因此，內控審計風險意識對于科技型企業來說非常重要。目前來看，科技型企業的內部管理人員對內控審計的重視程度不足。這主要是由于科技型企業的管理人員更加注重研發項目和成果轉化，注重企業創新過程，因此會忽視內部控制審計中存在的風險及其產生的不利影響。此外，科技型企業審計人員的風險意識也存在不足。從內控審計實踐來看，內控審計部門和審計人員更加注重審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了內控審計風險。這樣，不僅沒有發揮審計的監督作用，而且可能會對企業內控的完善產生消極影響。
3.2內控審計獨立性無法保證
科技型企業的內控審計主要是對企業內部控制制度、體系等方面做出審查，從而保證企業資產、資金等安全。從科技型企業內部來看，存在內控審計獨立性差的問題。這主要是由于內控審計部門容易受到企業管理層的牽制，有時會對部分審計結果進行隱瞞，不在公開的審計報告中顯示。同時，審計人員的獨立性也無法保證。企業內部審計人員有時會受到企業管理人員的影響，這時審計結果就會有失公允，同時內控審計質量也會降低。如果內控審計的獨立性得不到保證，則內控審計結果就會失效，科技型企業內部控制的合法性、有效性等方面也得不到檢驗[2]。
3.3內控制度審計風險
內部控制制度是指導企業內控實踐的重要依據，是健全企業內部控制體系的基礎條件。因此，內控制度方面的問題也會為企業內控審計帶來風險。一方面，科技型企業存在內部控制制度與實際執行不匹配的情況，這樣就增加了內控審計風險。在內控審計實踐中，審計人員無法依據內控制度對企業內部控制工作進行檢查和評價，無法判斷企業內部控制是否有效，這樣就失去了審計的意義。另一方面，企業內部控制制度不完善。近年來，科技型中小企業發展較為迅速，對于中小企業來說很多都存在內部控制制度不完善的情況[3]。在此背景下，相應的內控審計標準也不統一，增加了內控審計風險。
3.4內控審計建議執行不到位
從內控審計的實踐經驗來看，內控審計風險不僅存在于審計工作的實施過程中，后續審計建議執行階段依然存在。審計人員對科技型企業的內部控制進行全面審查后，會根據企業存在的問題提出審計建議，企業應當根據審計建議對內控方面存在的問題進行整改。但是，部分科技型企業在收到審計建議后，并未嚴格執行內控審計建議，對內控方面的問題未及時整改。例如，某科技企業員工考勤制度執行不嚴格，內控審計人員依據企業情況給出了審計整改建議，建議企業建立嚴格的考勤制度及獎懲制度，但是企業并未及時進行整改，導致內控審計失效。從這一層面來看，內控審計建議執行不到位也會引發審計風險。
4科技型企業內控審計風險防范策略
為進一步防范科技型企業內控審計風險，本文提出了風險防范策略。科技型企業應當從內控審計風險意識提升、內控審計獨立性、內控制度和后續跟蹤機制完善方面推進內控審計風險防范策略。
4.1加強內控審計風險意識，提高審計質量
內控審計風險意識的提升是保證審計質量的重要條件，也是發揮審計監督作用的重要保障。一方面，科技型企業管理人員應當加強對內控審計的重視，制定相應的風險管理策略。企業管理人員應當加深對內控審計的認識，充分認識審計風險可能帶來的不利影響。在企業管理措施制定過程中，應當包含內控審計風險管理的內容，從多方面防范內控審計風險。另一方面，內控審計人員應當不斷提高風險意識。審計人員應當將風險意識貫穿于內控審計工作的全過程中，充分認識每一個審計環節的風險，這樣才能保證審計質量的提升。
4.2充分保證內控審計的獨立性，提升審計結果的有效性
內控審計結果有效，才能發現科技型企業內部控制存在的問題，并進行優化。而審計獨立性則是提升內控審計結果有效性的必要手段。無論是內控審計部門還是審計人員都應當保持獨立性，在審計工作實施過程中不應當受到其他因素的干擾，從而保證審計結果的有效性。這就需要科技型企業不斷優化內部管理結構，避免內控審計部門和人員受到管理層的牽制，通過平行管理保證內控審計的獨立性。另外，內控審計人員的職業道德同樣重要。內控審計人員應當定期接受職業道德教育，避免在內控審計工作中出現徇私舞弊等行為及產生的不良后果。
4.3完善內部控制制度，降低審計風險
一方面，科技型企業應當保證內部控制制度與實際執行相匹配。也就是說，科技型企業應注重內部控制制度的執行，內控制度不能形同虛設，應當應用于企業日常運營與管理中。只有保證內控制度與實際執行的一致性，內控審計才能對內控制度進行全面審查，并提出科學合理的審計建議。另一方面，不斷完善企業內部控制制度。內部控制制度是科技型企業管理中需要關注的重要問題，也是科技型企業不斷發展的重要保障。內部控制制度不斷完善，對企業風險的防控具有積極影響，同時對內控審計風險的防范也具有重要意義。4.4完善審計后續跟蹤機制，督促企業執行審計建議從我國來看，很多企業僅注重內控審計方案的制訂和審計過程，往往忽視了對審計建議的執行，造成內控審計形式主義問題普遍存在。所以，我國應當不斷完善審計后續跟蹤機制，督促科技型企業執行審計建議，對內控問題進行及時整改。審計后續跟蹤機制不僅要對企業內控審計建議執行情況進行審查，而且要對整改后的企業內部控制效果進行評價，充分保證內控審計建議的落實。此外，科技型企業自身也應當提高對內控審計建議的重視程度，不能僅重視審計過程不重視審計結果，并且要根據內控審計建議對自身內部控制的各個方面進行優化，保證內部控制作用的發揮。
5結論與展望
科技型企業內部控制方面還存在一些問題，特別是中小企業，由于規模小，對內控建設并不重視，因此為企業的長遠發展帶來了風險。這就需要借助內控審計的力量，來提升科技型企業內控的有效性。其中，內控審計風險同樣不容忽視，本文在分析了相關風險后制定了風險防范策略。加強內控審計風險意識，提高審計質量；充分保證內控審計的獨立性，提升審計結果的有效性；完善內部控制制度，降低審計風險；完善審計后續跟蹤機制，督促企業執行審計建議。在今后的研究中，隨著理論的進一步豐富，還將對科技型企業內控審計風險防范提出更加科學的建議。
參考文獻
[1].發揮“免疫系統”功能加強內控審計[J].納稅,2019(15).
[2]彭如倩.GYGS內部控制審計改進研究[D].南昌:南昌大學,2018.
內控審計范文第4篇
就外部控制制度而言，即通過制訂、完善與注冊會計師相關法律法規體系，進一步完善獨立審計準則體系，加強現代企業管理制度的執行等措施來降低注冊會計師的審計風險。
內部控制制度，主要是注冊會計師有從事的審計業務即對合計會計報表的審計過程來實現。一般包括：審計準備、審計實施和審計終結三個階段。由于審計風險始終貫穿其中，因此，有效地控制審計風險必須控制審計的三個階段。
一、審計準備階段審計風險的控制
審慎選擇被審單位，選擇一個好被審單位在很大程度上可以減少或部分降低審計風險。在決定承辦審計事項后，為了做好審計計劃工作，注冊會計師應充分了解被審單位的經營業務及所屬行業的基本情況，以便弄清楚對會計報表具有重大影響的事項、交易及慣例。認真調查了解被審單位的內部控制制度。對被審單位的內控制度進行評價時，首先要調查了解被審單位的內控制度的執行情況，并做好記錄；其次，要對被審單位的內控制度實施符合性測試程序，證實有關內部控制制度的設計和執行效果；第三，要對被審單位內控制度的強弱程度進行評價，即評價被審單位的控制風險水平的高低。
若內控制度執行得好的被審單位，相應的控制風險也較低，反之亦然。了解被審單位內控制度的實施情況，可以確定在內控制薄弱的領域擴展審計程序，以便在實質性測試過程中采取相應的對策來降低審計風險。與業務委托人簽訂明確的審計業務約定書，并取得其管理當局聲明書。審計業務約定書具有法律效力，它是確定會計師事務所與委托人之間權利和義務的重要文件。它規定了所執行業務的性質、審計對象、雙方的責任即會計責任和審計責任等事項。被審單位管理當局聲明書是一份表明其對所提供的會計報表及相關資料的真實性，并對審計工作不加以限制的書面證明，這對減輕注冊會計師的審計風險具有十分重要的作用。
二、審計實施階段審計風險控制
根據審計計劃確定的范圍、重點、步驟和方法等，進行取證、評價，借以形成審計結論，這是實現審計目標的中間環節。它是審計全過程的中間不可缺少的步驟，其主要工作應包括：對被審單位內控制度的建立和遵守情況進行符合性測試，根據測試結果修訂審計計劃；對會計報表項目的數據進行實質性測試，根據其測試結果進行評價、鑒定。在這一階段中，注冊會計師不可能把全部的錯誤事項都審計出來，所以審計風險總是存在的。這就要求注冊會計師自己應嚴格遵循專業標準的要求執業，時刻保持慎重的警惕，盡量降低審計風險。
在審計過程中，注冊會計師應特別注意以下幾點：
（1）對于接近資產負債表日的大量產品銷售收入應執行有關的審計程序；
（2）對資產負債表日后一段時間的有關業務的執行必要的審計程序；
（3）公司的經營突然與一貫方式不同（可能有其實際上的需要，企業為適應環境的變化），但注冊會計師必須謹防經營者借改變經營方式創造虛假的利潤；
內控審計范文第5篇
摘要：本文從內部控制審計費用的影響因素出發，以披露2014年內部控制審計費用的上市公司為樣本，將內部控制缺陷和盈利水平作為主要影響因素，研究發現盈利水平與內部控制審計費用在1%的水平上顯著負相關，內部控制缺陷與內部控制審計費用在5%的水平上正相關。
關鍵詞：內部控制缺陷 盈利水平 內部控制審計費用
國對審計費用的研究起步較晚。從以往的研究中可以看出：內部控制體系在向風險導向發展；影響內部控制的因素主要有公司規模、盈利能力、資本結構及公司治理等。而影響內部控制缺陷的因素主要有公司性質、公司治理、公司特殊事項、會計師事務所等，內部控制缺陷帶來的經濟后果主要集中在對資本成本、管理層結構的影響上。
一、研究假設
上市公司的內部控制缺陷越多說明注冊會計師在審計過程中需要投入更多的人力物力，執行更多的審計程序以降低檢查風險，注冊會計師的工作量會大大加重，審計成本也隨之上升。另一方面，內部控制缺陷越多，說明內部控制制度設計、執行得越不完善，注冊會計師審計失敗的可能性越大，為了減少因審計失敗而面臨訴訟的可能性，注冊會計師會收取更高的內部控制審計費用。因此本文提出：
假設1：內部控制審計缺陷與內部控制審計費用正相關。
內部控制與上市公司盈利水平有著密切的關系，有效的內部控制能夠加強上市公司的市場競爭力，提高公司的管理水平，進而增強公司的盈利能力。一般來說，內部控制制度設計、執行得越完善，公司的管理水平相對越高，越能做到資源的有效配置。例如，內部控制較好的企業，能節約成本，減少因浪費等原因造成的損失；能將資金運用在更能夠發揮效益的地方，增加企業的收益；更容易維護好企業的信譽；在人員安排上相對合理，使其為企業創造更大的價值。由此本文認為盈利水平越高的上市公司內部控制制度設計、執行得越完善，在內部控制審計上的投入就會相對較少，因此提出：
假設2：盈利水平與內部控制審計費用負相關。
二、研究設計
（一）樣本選擇。本文選取在2014年年度報告中單獨披露內部控制審計費用的上市公司為研究對象，并剔除以下樣本：（1）金融保險行業；（2）ST類上市公司；（3）數據缺失的上市公司；最終研究樣本量為1 150個。本文原始數據來自于上市公司年報和CSMAR數據庫，筆者加以整理，并通過SPSS軟件進行分析。
（二）變量設定。
1.被解釋變量。本文主要研究內部控制缺陷、盈利水平對內部控制審計費用的影響，通過對國內外研究成果的借鑒，將內部控制審計費用的自然對數作為被解釋變量，記為LNICAF。
2.解釋變量。
解釋變量1：內部控制缺陷。鑒于《薩班斯-奧克斯利法案》要求企業披露內部控制信息時要說明三個層次的內部控制缺陷，即一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷，而我國內部控制規范體系在逐步完善，從2012年才開始強制要求所有上市公司披露內部控制自我評估報告、內部控制審計報告。本文將內部控制審計報告中披露的缺陷采用打分的方法進行整理，其中：一般缺陷計1分，重要缺陷計2分，重大缺陷計3分。變量記為ICMW。
解釋變量2：盈利水平。已有研究一般采用凈資產收益率、息稅前利潤、每股收益、每股綜合收益等作為衡量盈利水平的指標。本文采用每股綜合收益來衡量盈利水平，記為ROA。
3.控制變量。公司規模與內部控制審計費用之間的關系可以說是顯而易見的，公司資產規模是決定報表審計費用最重要的因素，為了更準確地驗證本文的研究假設，筆者對其他可能影響內部控制審計費用的因素進行了控制，將公司規模、業務復雜程度、事務所特征、流動比率、資產負債率、是否整合、是否進行內控自我評價作為內部控制審計費用的控制變量。
各變量的設定具體見下頁表1。
（三）研究模型。基于上述分析和假設，根據simunic模型，本文構建如下模型：
LNICAF=β0+β1ICMW+β2ROA+β3LNSIZE+β4COM+β5BIG4+β6QR+β7DAR+β8PILU+β9IFINT+ε （1）
三、實證結果分析
（一）相關性分析。下頁表2中，對變量的相關性進行分析，解釋變量和所有控制變量之間、控制變量之間的相關系數絕對值大部分小于0.4，所以模型中變量之間不存在多重共線性。
（二）回歸結果分析。從下頁表3可以看出，模型的顯著性水平Sig.為0.000，說明內部控制審計費用和內部控制缺陷、盈利水平以及各個控制變量之間總體是顯著的。同時可以看出Adjustde R2為48.7%，說明多元回歸方程對內部控制審計費用的解釋比例為48.7%，回歸模型的擬合優度較好。Durbin-Watson值為1.977，說明殘差服從正態分布，模型的解釋力較強。各變量的回歸結果如下：
1.上市公司內部控制缺陷ICMW的回歸系數為0.051，Sig為0.021，在5%的水平上顯著，與預期結果一致，說明上市公司內部控制缺陷與內部控制審計費用正相關。缺陷越多，注冊會計師需要投入更多成本、執行更多審計程序防范審計風險，審計費用越高。假設1得以驗證。
2.上市公司的盈利水平ROA的回歸系數為-3.189，Sig為0.001，在1%的水平上顯著，與預期結果一致。上市公司的盈利能力與內部控制審計費用負相關，說明公司的盈利水平越高，公司的內部控制執行、維護越完善，管理者對公司的內部控制越重視，注冊會計師內控審計執行得越容易，相應的審計成本降低、審計風險降低，內部控制審計費用隨之下降。假設2得以驗證。
3.控制變量公司規模LNSIZE、業務復雜程度COM、事務所特征Big4、速動比率QR、資產負債率DAR、內控自我評價PILU、是否整合IFINT的回歸系數分別為0.623、-0.066、0.195、-0.087、0.081、-0.028、0.027，Sig分別為0.000、0.004、0.000、0.005、0.011、0.199、0.200，其中業務復雜程度的回歸系數為負，與預期不符，可能的原因：該變量是采用“（存貨+應收賬款）/總資產”來衡量業務的復雜性，說明會計師事務所在確定內部控制審計價格時并不認為存貨和應收賬款審計具有特殊性和復雜性，此衡量指標不夠恰當。另外內部控制自我披露和是否發生整合對內部控制審計費用的影響不大，說明上市公司的自我評價可能更多的是形同虛設。
四、結語
自2012年之前各上市公司還處于自愿披露內部控制審計的狀態，在《企業內部控制配套指引》正式開始實施后，出臺了內部控制審計披露方面的規定，越來越多的上市公司披露了內控審計，單獨披露內部控制審計費用的上市公司也持續增多，這就使得內控審計費用透明化，避免了同一會計師事務所對同一上市公司進行整合審計時，兩種審計費用相互擠占。這就需要合理地確定內部控制審計定價方法。
本文在前人的研究基礎上，對不同程度的內部控制缺陷（即一般缺陷、重要缺陷、重大缺陷）進行打分以衡量內控缺陷，避免了籠統地用個數衡量缺陷所帶來的不準確性。另一方面，將盈利水平作為一個新的變量，發現其與內部控制審計費用的負相關關系，為內部控制審計定價提供了新的理論基礎。
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